政府审计人员专业胜任能力文献综述

审计人员专业胜任能力文献综述一、引言在关于加强工作的意见〔国办48号〕中提出“强化队伍建设。着力提高审计队伍的专业化水平，推进审计职业化建设，建立审计人员职业保障制度，实行审计专业技术资格制度，完善审计职业培训体系，努力建设一支具有较高素质和业务素质、作风过硬的审计队伍。〞新形势、新任务下，审计工作的范围也在不断扩充，不仅仅局限于财务收支审计，越来越多的是关注国家宏观调控政策贯彻落实情况，围绕发展的热点问题开展工作。审计任务的日益重大与审计队伍青黄不接的现在状况之间的矛盾日益严重。因此，对于审计人员专业胜任能力的研究具有理论与现实意义。二、专业胜任能力的概念早期的一些文献将专业胜任能力写成胜任力或者胜任能力。国外对于专业胜任能力的研究较早，一些文献给出了专业胜任能力的定概念。DavidMcClelland〔1973〕将胜任力表述为：与工作或工作绩效或生活中其他重要成果直接相似或相联系的知识、技能、能力、特质或动机。美国注册师协会〔AI，1999〕指出，专业胜任能力指以一种能干、高效和恰当的方式履行高质量职责的能力。加拿大注册师协会〔CGA，2000〕认为，专业胜任能力包括技术知识、一般、领导能力、职业观。这三个定义都没有针对审计人员给出相应的定义，而是一种通用胜任能力的定义。随着胜任能力问题研究的深入，最近几年，国内的一些文献给出了针对审计人员专业胜任能力的定义，宋夏云〔2006〕认为国家审计人员的专业胜任能力是指，在既定的标准下，国家审计人员担任某一角色，并顺利完成某项法定任务的综合能力。这个概念缺乏对既定标准的解释，过于空泛。宋夏云〔2007〕完善了国家审计人员的专业胜任能力的概念，给出了可行的既定标准，比如责任、目标、任务、角色，并指出专业胜任能力的强弱高低关乎国家审计功能的发挥程度。宋艳〔2011〕认为审计人员专业胜任能力是指，从事审计工作的人员应当具备的基本素养、职业道德、专业素质以及综合能力等特征。综上所述，笔者认为审计人员专业胜任能力是指，从事审计的人员应当具备的，在职责、目标、角色或者任务的专业标准下，合格胜任工作的综合能力，包括专业知识、专业技能和专业品质。三、专业胜任能力模型的构建上述的几种模型不仅列示了包含的要素，也体现了各要素之间的关系。比如，冰山模型是按照要素的显隐性划分的，行为表现是显性的能力，能力和职业素质就是隐形的能力；洋葱模型是按照培养的难易程度一层层划分的，处在外围的知识、技能最容易培养，中间层的态度、自我形象、角色和价值观次之，内层的个性动机是最难改变的；再比如陈佳俊的飞机模型，就指出职业道德是基础，职业技能和职业知识作为飞机两翼在职业道德的约束下发挥作用。各学者的模型虽然在构成上不尽相同，代表着各要素之间的关系，但各要素大抵可以包含在知识、技能、品质这三类。随着通用专业胜任能力的深入研究，国内一些学者开始对各领域的专业胜任能力进行探究，其中不乏学者对审计人员专业胜任能力的研究。宋夏云〔2006〕通过能力要素法构建了一个包括专业知识、专业技能和专业品质三个一级要素的国家审计人员专业胜任能力模型。在文献梳理的基础上又对每个一级要素包含的各二级要素进行罗列与分析，再通过问卷调查的方法分析各一级、二级要素的重要性，问卷调查的结果得出，一级要素中专业品质最重要，各二级要素中，会计与审计知识和政策与法规知识属于核心知识，逻辑思维能力和技术运用能力是核心技能，独立、客观和公正属于核心品质。上海市审计局的黄莺〔2009〕对审计人才评价和能力模型进行了深入研究，在问卷调查的基础上，又利用SPSS对各要素进行因子分析以及因子差异分析，探讨了首席主审、高级主审、主审和助审的测评指标体系并构建了评价与分级的能力模型。对不同层级审计人才需要具有的能力素质作了分析，建立了审计人才能力素质模型，自下向上分别是审计人才特质、审计基础能力、审计工作能力、审计领导能力。对于不同层级的审计人才来说，级别越高，较上层的能力相对来说就越重要。宋艳〔2011〕认为审计人员基准胜任力是多维的，审计人员胜任力水平受现实个体水平差异的影响。在关键事件访谈、审计案例分析以及文献梳理的基础上，利用方差分析的方法验证了审计人员胜任力水平受现实个体水平差异的影响。同时，分别分析了职称、职级和学历的不同在个体胜任力水平上出现的明显差异。最后得出结论在遴选审计人员进入审计项目的时候，应考虑不同层级的小组成员间能力上的搭配与互补，使得在审计工作过程中能够配合默契。黄子明〔2015〕从审计的范围和对象、内容、审计的评价及责任界定、审计的手段和方法、审计实施的组织方式五个方面分析了得出内部责任审计面临的挑战，从而突出提高审计人员专业胜任能力的重要性。通过以上分析得出理论上审计人员应该具备的专业胜任能力，包括专业知识、职业能力、工作经验和职业道德素养。其中，专业知识包括会计、审计等专业知识，宏观经济知识，、商法等法律法规，保护问题和可持续发展知识等。职业能力包括审计查账能力，对经济活动与经济决策的审计能力，良好的表达与人际沟通协调能力等。职业素养则包括保持审计的独立性，保持职业怀疑态度和职业谨慎等。最后结合审计人员能力现在状况，提出提升审计人员专业胜任能力的对策和途径。结合前人的研究不难发现，审计人员专业胜任能力的构建不外乎专业知识、专业技能和专业品质这三个要素，审计人员完成审计工作的基础是专业知识，核心是专业技能，专业品质也必不可少，是完成审计工作的保障，这三个要素相互联系、相互作用，共同影响着审计人员的专业胜任能力。至于详细的二级要素，各位学者的研究虽略有不同，但是由于审计工作的专业性，也是大同小异。当前的审计人员专业胜任能力的研究可以分为两类：第一类是通过访谈、问卷调查等方法进行研究分析，得出审计人员专业胜任能力中比较重要的要素；第二类是建立审计人员专业胜任能力的框架，用分析框架中的要素指标，研究要素指标的对不同层级的人的差异性。当前对于审计人员专业胜任能力的研究文献比较少，建立审计人员专业胜任能力框架也多用于分析要素的重要性、差异性，缺乏系统地建立量化的审计人员专业胜任能力的框架。四、发展方向对审计人员专业胜任能力的深入研究可以在五方面推进审计职业化，提高审计队伍的专业化水平，保障更好的审计质量。第一，有助于审计的课程设置。很多审计专业的学生入职后，需要经培训才能胜任审计工作，可见审计教育课程设置缺乏实践，过分偏重理论，对于审计人员专业胜任能力的研究可以为审计教育的课程设置提供建议。第二，有助于审计人员的自主学习和自我完善。专业胜任能力模型的构建界定了审计人员需要的知识、技能以及品质，为审计人员的自我完善、平衡发展指明方向，更易找到自己从业的薄弱点并加以学习完善。第三，有助于优化审计人员的教育培训。审计人员专业胜任能力的研究可以为审计人才的教育培训指明方向，使得审计教育更有专业性和针对性，也使得教育更贴近实际工作，更加关注实际工作中需要的知识与技能教育，为将来的审计部门提供更优秀的审计人才。第四，有助于建立审计专业技术资格的相关认证。审计是一个专业性很强的工作，当前缺乏审计专业技术资格的相关认证，或者说是准入标准，会阻碍推进审计人员的职业化，专业胜任能力模型的构建可以为准入标准的制定、资格考试的内容提供指南，优化审计人员的选拔。第五，有助于遴选适合的审计人员。因为审计人员在知识、技能、品质等方面都存在个体差异，各审计项目差异也很大，审计人员专业胜任能力的研究对审计项目的人员选择也有益处，可以帮助遴选出最适合该项目的审计人员。所以，对于审计人员专业胜任能力的研究非常重要，后续的研究应