准备金计提方法

准备金计提方法导言：贷款损失准备金计提目前有4个口径，分别来源于人民银行、银监局、财政部和国税总局。笔者认为财政部《金融企业准备金计提管理办法》有其科学之处，因为该文把握了减值准备的实质，区别了预期损失和非预期损失。本文讲述笔者对这部法规的理解，并提供一种填报《G11_II资产质量及准备金》中贷款减值准备的方法。理解相关概念预期损失和非预期损失在阅读《金融企业准备金计提管理办法》之前，我们先要弄懂2个基本概念，预期损失（ExpectedLoss，EL）和非预期损失（UnexpectedLoss，UL），当然还有潜在损失。

预期损失是指商业银行的正常经营过程中能够预期到的损失额，银行可以根据历史损失数据预期损失发生的平均水平而确定损失。通常情况由银行当期利润以及前期提取的减值准备来弥补。

非预期损失是指当一定时间内的实际损失超过预期损失的情况下所发生的非预期损失。换言之，非预期损失就是除期望损失之外的具有波动性的资产价值的潜在损失，一般通过经济资本来弥补。而经济资本就是指银行在一定期限（如一年），在一定的置信水平下（如99%），为弥补非预期损失而应当持有或需要持有的资本。

潜在损失（额外损失）则是指超过置信度之外非常小概率（如1%）事件下银行面临的压力损失，这种情况要么破产要么再额外补充资本。通俗解答：这些文绉绉语言比较难懂，举个例子方便大家理解。“我陪3位老人打麻将，以前平均输赢不超过20元，今天我带来200元，我预期今天最多输20元，谁知道1位老人今天手气特别好，不是清一色就是大三元，我200元很快就输完了。这里面20元是我预期损失，180元是我非预期损失。本来输完也就结束了，谁知道1位老人胡了大牌，过于兴奋中风了。出于道义，我把老人送到医院，前前后后花了好几千元，我也不好意思问老人亲属要，这就成为我的额外损失了。”资产减值准备和一般准备弄清楚预期损失和非预期损失的概念，资产减值准备和一般准备就容易理解了，两者的合计数就是准备金，又称拨备，是指金融企业对承担风险和损失的金融资产计提的准备金。前一个用来弥补预期损失，后一个用来弥补非预期损失；前一个在税前成本中计提，后一个在税后利润中计提。《办法》的解释也很到位。

资产减值准备，是指金融企业对债权、股权等金融资产（不包括以公允价值计量并且其变动计入当期损益的金融资产）进行合理估计和判断，对其预计未来现金流量现值低于账面价值部分计提的，计入金融企业成本的，用于弥补资产损失的准备金。

一般准备，是指金融企业运用动态拨备原理，采用内部模型法或标准法计算风险资产的潜在风险估计值后，扣减已计提的资产减值准备，从净利润中计提的、用于部分弥补尚未识别的可能性损失的准备金。内模法和标准法内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。有点类似于《资本管理办法》中信用风险资产内部评级法。要实行内模法，需要掌握不同信用风险资产品种的违约概率、违约损失率、违约风险暴露、相关性和有效期限，这对小银行太难了，还是老老实实用标准法吧。

标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。目前的风险分类就是指五级分类，当然，人民银行《关于印发贷款风险分类指导原则的通知》和银监会《贷款风险分类指引》均指贷款，财政部均鼓励非信贷信用风险资产按照贷款五级分类方式实施风险分类。我们从G11_II可以看出银监会也赞同信用风险资产均实施五级分类。内模法和标准法内部模型法，是指具备条件的金融企业使用内部开发的模型对风险资产计算确定潜在风险估计值的方法。有点类似于《资本管理办法》中信用风险资产内部评级法。要实行内模法，需要掌握不同信用风险资产品种的违约概率、违约损失率、违约风险暴露、相关性和有效期限，这对小银行太难了，还是老老实实用标准法吧。

标准法，是指金融企业根据金融监管部门确定的标准对风险资产进行风险分类后，按财政部制定的标准风险系数计算确定潜在风险估计值的方法。目前的风险分类就是指五级分类，当然，人民银行《关于印发贷款风险分类指导原则的通知》和银监会《贷款风险分类指引》均指贷款，财政部均鼓励非信贷信用风险资产按照贷款五级分类方式实施风险分类。我们从G11_II可以看出银监会也赞同信用风险资产均实施五级分类。准备金计提1、计提范围×1.5%+170×3%+15×30%+10×60%+5×100%=15+5.1+4.5+6+5=35.6（亿元）B银行实际已计提减值准备30×150%+200×1.5%=48（亿元），大于潜在风险估计值，因此也不需要在税后计提一般准备。即便非贷款类资产不提减值准备，48-3=45（亿元）仍超过潜在风险估计值。所以理论上，银行信贷资产占比较高，银行按照银监会目前的贷款损失准备计提基本标准，就不太可能会出现需要计提一般准备的情况，非贷款类资产计提减值准备的动力也不足。但随着银行非贷款资产业务占比提升，银行不良贷款率上升，贷款损失准备达不到银监会基本标准，财政部的文件可能会发生一些作用，大家可以自己推导。贷款减值准备分摊填报银行现行准备金政策是按照银监会贷款损失准备管理办法执行的，这就导致贷款损失准备远远高于财政部文件中的潜在风险估计值。所以，采用标准法的银行贷款损失准备往往也难以潜在风险估计值的方法填报在G11_II中。但报表中仍需要将所提准备分摊到贷款的每一种风险分类中，这里就介绍一种减值准备分摊填报法。我们分别以A、B银行为例。A银行贷款损失准备余额为25亿元。正常类、关注类、次级类、可疑类、损失类贷款余额分别为900亿元、90亿元、7亿元、2亿元和1亿元。不良贷款可以按照财政部潜在风险估计值计算。次级类贷款减值余额=7*30%=2.1（亿元）可疑类贷款减值余额=2*60%=1.2（亿元）损失类贷款减值余额=1*100%=1（亿元）正常贷款（正常类+关注类）减值余额=25-（2.1+1.2+1）=20.7（亿元），我们要将20.7亿元减值准备对应到正常类和关注类贷款减值准备之中。并确保2者计提比例符合1.5%:3%=1:2的关系，这里可以设置一个二元一次方程。设正常类贷款应计提X亿元，关注类贷款应计提Y亿元，得到以下方程式：X+Y=20.7（X/900）/(Y/90)=1/2解方程可得X=17.25（亿元），Y=3.45（亿元）正常类贷款计提比例=17.25/900=1.92%关注类贷款计提比例=3.45/90=3.83%两者之间满足1:2的关系。将其和非贷款类资产一并填入表中，如下：笔者评价提出了预期损失和非预期损失概念明确在税前和税后分别计提减值准备和一般准备，这符合新会计准则要求，但减值的确认需要建立模型，多数中小银行无法做到。银监会文件则强调税前多计提贷款损失准备，采用刚性指标方法，操作简单，符合绝大多数采取标准法银行的利益诉求。将非贷款类资产纳入准备金范围这符合银行信用资产多元化的发展方向，但对非贷款类资产潜在风险估计值如何科学计算仍较为模糊，比如实行五级分类按标准法计算，没实行五级分类计提一般准备。并且在一般准备的计提要求上不统一，会导致银行多提贷款类资产减值准备，少提非贷款类资产减值准备。对非预期损失的吸收方式过于片面财政部主要通过增加一般准备来吸收非预期损失，但银行除超额贷款损失准备可以充当第一层防线外，还有其他二级资本工具（优先股）和一级资本工具能够吸收损失，确保银行在面临困境时仍能继续经营。动态拨备要求仍来源财政部主观判断财政部文件也提出了采取的逆周期计提拨备的动态拨备方法，但对计提一般准备的风险资产范围、标准风险系数、一般准备占风险资产的比例要求仍