运输公司成本核算方法

1分项实操一：交通运输企业成本核算资料：某汽车运输公司经营客、货两类运输业务，下设一个修理铺助(1)职工薪酬单位：元运输支出—客车—货车辅助营运费用管理费用资3000003500042000福利费4200049005880(2)原材料、燃料及轮胎费用元项目轮胎费用燃料原材料摊提额内胎、垫带运输支出—客车250001220016000030000——960073008300015800辅助营运费用营运间接费用20000840021900(3)提取折旧费、修理费位：元项目运输支出—客车—货车辅助营运费用营运间接费用(4)支付养路运输管理费折旧费98000单大修理费用98000840007000单位：元项目运输支出—客车—货车养路费745项目运输支出—客车—货车养路费7450034000(5)辅助生产车间的修理工时单位：元35003500—货—货车(6)将本月发生的间接营运费用按客、货车的工资比例进行分配。2．要求：根据以上资料，计算客、货车运输总成本和单位成本。(一)实操预备知识：6.1.1交通运输业的性质和特点现代交通运输业是运用交通运输工具及其设备等劳动工具，从事旅客和货物运输的组织，主要有铁路运输、内河和海洋运输、航空运输、管道运输和公路运输。这些运输方式各有其技术特征以及由此决定的合理营运范围和生产经营管理上的特殊性，但同为运输行业，又有其共性。与其他行业相比，其主要特点表现在：1.运输生产过程的流动性。运输生产的目的是完成被运输对象的位移，线长、面广的特点。2．产品的特殊性。运输企业不能生产出任何脱离运输生产过程而独立存在的“产品”以供销售，其生产成果是一种劳务，即运输企业不生产有形产品，产品生产与消费是在同一过程中进行的。各种运输方式在生产经营过程上基本相同，因此，本章主要围绕公路运输这一典型经济业务的核算进行阐述。6.1.2交通运输业成本核算的特点由于交通运输业物质生产的特征，交通运输业成本除了具有一般产品1．交通运输业的成本计算对象的多样性成本计算对象不是产品，而是旅客和货物的运输项目，或者是以运输线路、运输航次等为成本计算对象。旅客和货物的位置转移不但与数量(人次、吨)有关，还与距离(公里、海里)有关。因此采用运送数量与运输距离相结合的人公里(海里)，吨公里(海里)和换算吨公里(海里)作为运输成本计算单位。2．成本构成与成本计算相对简单交通运输业的生产过程也就是它的销售过程，交通运输成本即为销售成本。因此不需要将运输过程发生的费用在完工产品与在产品之间进行分配，也不必区分生产成本和销售成本，在运输过程中发生的可计入成本对象的各种耗费直接构成了交通运输企业的营运成本。3．成本计算周期较短，一般采用月份制运输生产周期与制造生产相比要短得多(除远洋运输)，在成本计算期 (一般按月)末没有或很少有未完成运输工作量，一般不存在将营运费用划分为当期营运成本和下期运营成本的问题，也没有在产品成本。一个运输过程完成即可计算其营运成本。但是远洋运输企业的航行距离、时间较长，一般应以航次时间为成本计算期。6.1.3交通运输企业营运成本的内容及账户设置6.1.3.1交通运输企业营运成本的内容交通运输企业营运过程中发生的各种耗费可划分为营运成本和期间费用两部分。在计算营运成本时，只汇集和分配与营运生产直接相关的各项支出，而将管理费用、财务费用等作为期间费用直接计入当期损益。根据指交通运输企业在营运生产过程中实际消耗的各种材料、燃料、润料、备品配件、周转件、轮胎、专用工具、低值易耗品等支出。人工费指·运输企业直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费。指交通运输企业在营运过程中实际发生的固定资产折旧费、修理费、租赁费、水电费、办公费、差旅费、保险费、设计制图费、试验检验费、劳动保护费、季节性开支和事故净损失等。除上述费用，不同类型的运输企业还分别包括下列费用：(1)铁路运输企业：铁路线路灾害防治费(每处不超过5000元)、铁路线路绿化费、铁路护路拆桥费和乘客紧急救护费等营运支出。公路养路费、过隧道费、公路运输管理费、司机中途住宿费和行车杂费等(3)水路运输企业：港口费(包括引水、港务、拖轮、停泊等费用以及代理、理货、开关舱、洗舱、烘舱、翻舱等费用。)、集装箱费用(包括国外及港澳船舶发生的吨税、过境税和过河费等营运性支出。(4)航空运输企业：包括熟练飞行训练费、国内外起降服务费、旅客、客舱服务费和乘客紧急救护费等营运性支出。6.1.3.2交通运输企业营运成本核算的账户设置企业为了反映和监督在营运过程中发生的资金耗费，计算各种营运成本，在成本核算中需要设置以下用户：本账户核算沿海、内河、远洋、铁路和汽车运输企业经营旅客和货物运输所发生的各项费用支出。企业在营运过程中发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集；能直接计入各成本项目的费用，“营运间接费”等账户核算。月末，将这些费用按一定标准分配计入根据有关成本计算对象设置的“运输支出”账户中。远洋运输集团按已完航次结转成本的，期末未完航次所发生的费用，可以保留在本账户内。本账户应按运输工具类型或单车和单船设立明细账，并按规定的成本项目设置专栏。远洋运输计算航次成本时，还应按航次设立明细账。航空运输企业可相应设置“运输成本”或“通用航空成本”账户，以核算企业在执行航空运输业务或通用航空业务过程中所发生的各项费用。该账户核算海、河港口企业和汽车运输企业因经营装卸业务所发生的费用。企业经营装卸业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的标准分配计入。期末，将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户可按专业作业区或货种和规定的成本项目进行明细核算。该账户核算企业因经营仓库堆场业务所发生的费用。企业经营堆存业务所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本进行归集：能直接计入成本项目的费用，借记本账户，不能直接计入费用可先在“营运间接应将该账户余额装入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户可以按照专业作业区、仓库、堆场设备种类和规定的成本项目。该账户核算企业经营各种代理业务所发生的各种费用，包括工资、职工福利费、材料、低值易耗品摊销、折旧费、水电费、修理费、租凭费、差旅费、业务票据费、取暖费、劳动保护费等。企业经营代理所发生的各项费用，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集：能直接计入成本项目的费用。借记核账户，贷记各有关账户；不能直接计入的，先在“营运间接费用”等账户核算，月末，将这些费用分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户应按照代理业务种类和规定的成本项目进行明细核算。该账户核算海、河港口所发生的各项港务管理支出。发生各种港务管理支出时，借记该账户，贷记有关账户。期末，应将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。该账户核算企业除营运业务以外的其他业务所发生的各项支出包括相关的成本、费用、营业税金及附加等。企业经营其他业务所发生的各项支出，应按成本核算对象和规定的成本项目进行归集，能直接计入的支出，用”等账户核算，然后分配计入。期末，将该账户余额转入“本年利润”账户，结转后该账户应无余额。该账户按其他业务种类和规定的成本项目进行明细核算。该账户核算运输、港口企业发生的辅助船舶费用和企业辅助生产部门生产产品和供应劳务所发生的辅助生产费用。发生的辅助营运费用，借记该账户，月末按规定的分配标准由各业务负担时，贷记该账户。该账户按单船或辅助生产部门记成本核算对象进行明细核算。该账户核算企业营运过程中发生的不能直接计入成本核算对象的各种间接费用。借方登记发生的营运间接费用，贷方登记月末按一定标准分配转出的间接费用，期末应无余额。下面以汽车运输为例阐述交通运输业的成本核算。6.1.4汽车运输企业成本核算灵活和方便的特点，这是其他运输方式所不能比拟的，尤其在现在的珠江三角洲经济中汽车运输起着极其重要的作用。汽车运输企业是组织汽车运输的生产单位。汽车运输企业有些是按固定的营运区域、路线组织运输业务的，有些是按指定的任务组织运输业务的，因而它们的运输业务各有侧重。汽车运输企业按其经营的业务划分，有专营旅客运输的企业，如公共汽车公司和出租汽车公司；专营货物运输的企业，如专营市内和市郊货物运输业务的汽车运输公司等等；也有兼营旅客运输与货物运输的企业。汽车运输公司根据规模的大小和管理上的需要，可下设若干分公司、车场和车队。汽车运输公司的车辆由车队管理，车辆保修作业由车队的保修车间或专设的汽车保养场负责，它们是辅助生产单位。汽车运输企业除了客货运输业务外，还有装卸作业，它是一个单独的生产环节。(二)岗位操作下面以兼营旅客运输和货物运输的公路汽车运输企业为例，简要说明汽车运输成本的计算。汽车运输企业的成本核算，可以按企业规模的大小采取不同的核算方式。一般采取公司和车队两级核算。有分公司和车场的企业，可以采取三级核算。车辆较少时，可以1．成本计算对象货车的汽车运输企业，还要求反映客货车综合成本水平。但是，一般不把是在编制成本计算时表在表内直接2．成本计算单位客车运输以载乘旅客为主，成本计算单位为元/千人公里，客车载运运输以载运货物为主，成本计算单位为元/千吨公里，货车临时载客完成。货物周转量和旅客周转量和换算比例为：1吨公里等于6人公里。客货车综合成本的计算单位为元/3．成本计算期汽车运输企业以月、季、年作为成本计算期。汽车运输成本项目为：直接材料、直接工资、燃料、轮胎费用、其他间接费用、营运间接费用等。(1)直接材料指营运车辆运行中所耗用的各种消耗性材料。(2)燃料指营运车辆运行中所耗用的各种燃料。(3)直接工资指直接从事营运生产活动人员的工资及工资附加费等。(4)轮胎费用指营运车辆所耗用的外胎、内胎、垫带等。(5)其他直接费可直接计入成本计算对象的保险费、折旧费、修理费、(6)营运间接费用指需要分摊计入各成本计算对象的营运费用，如办公费、水电费、劳动保护费等。“辅助营运费用”等科目。6．运输费用的归集和分配汽车运输费用是指企业经营旅客、货物运输业务所发生的各项费用。凡是能直接计入成本的直接营运费用，根据实际发生额借记“运输支出”账户，贷记“材料”“应付职工酬金”等账户，对于发生的营运间接费用岗位2：费用归集和分配原始凭证的编制1．工资及福利费的归集和分配。工资分配时应编制工资分配汇总表，同时，按工资总额的14%提取福利费，编制福利费计提汇总表，借：运输支出装卸支出辅助营运支出管理费用贷：应付职工薪酬—工资借：运输支出装卸支出辅助营运支出管理费用贷：应付职工薪酬—福利费39000300060006400054604208960职工薪酬及福利费分配汇总表元部门及人工资福利运输支出装卸辅助营管理员分类总额费客车货车小计支出运费用费用客车队；司机16000224022240保修工人2000280240280小计18000252028025202货车队：司机人小计装卸队保养场管理人员医务、福利人员合计200002100030006000600020006400028002940420140014002802800294028002940420140014002808960229405460420140016805202．燃料费用的归集和分配汽车运输成本中燃料消耗占40%以上。一般大、中型运输企业多设有专为本企业加油的加油站，也有些企业在石油供应企业的加油站加油，经营长途汽车运输的企业还常常在外地加油站加油。汽车运输企业消耗燃料应按实际耗用数计入各分类成本。目前汽车运输企业实行满油箱制车存燃料管理和盘存制车存燃料管理两种办法。在实行满油箱制车存燃料管理的办法下，车辆投产后即按油箱容积加满燃料作为车存燃料，车存燃料只是燃料保管地点的转移，它仍属于库存燃料的一部分，而不能作燃料消耗。在车辆调出，停用、进厂大修和改装时必须办理车存燃料退料手续。每次加油时加满油箱为止，以补足车存燃料的原领数。这样每次加油数绝大部分情况都不是整数。在这种办法下，车辆当月加油数就是消耗数。在实行盘存制车存燃料管理的办法下，车辆投产后虽然也须领用的车存燃料数，它一般是按整数添加的。由于车存燃料数经常变动。因此每月必须对实际的车存燃料数进行盘点，才能按如下公式确定实际消耗数：当月实际耗用数＝月初车存数＋本月领用数－月末车存数经营长途汽车运输的企业，外地加油量较大，而油款结算一般较迟,为了及时计算燃料成本,可先按车队统计的燃料消耗数先计入燃料成本,待外地加油凭证到达后进行核对,调整差额.月末,车队应根据燃料消耗凭证计算实耗数量,与统计数字核对后,编制燃润料耗用分配汇总表,如表6-3所示。于外地加油如果是通过车队油库作收料和发料处理的.则燃料消耗分配表中已包括这部分消耗。如果是不通过车队油库作收料和发料处理的,则单独编制外地加油汇总表。企业根据燃料消耗分配表和外地加油汇总表编制燃料消耗用分配汇总表,并调整价格差异,一并计入各分类成本。借：运输支出装卸支出辅助营运支出549780管理费用贷：燃料材料成本差异577500燃润料耗用分配总汇表应应借科目运输支出－客车—修燃料—保修汽油(5元/公数量(公4000060000金额(元)机油(元/公斤)数量(公30004000金额(元)20000成本23460价格差异(＋40006000460计划价格其他金额(元)0275066780运输支出小计装卸支出辅助营运费用管理费用合计450600004503500050004150060090200030006609070008300355055503．轮胎费用的归集和分配汽车轮胎分为外胎、内胎和垫带三部分。内胎和垫带价值较小，领用内胎和垫带以及发生轮胎零星修补费时，一般按实际数直接计入各分类成一次更换轮胎影响成本较大时，可在一年内分摊计入成本，可以按行驶胎公里摊销额计入“运输支出”帐户。胎公里摊销额一般按不同规格的轮胎分别计算。其计算公式很多，一般可按下列公式计算：某车轮胎摊销费=千胎公里摊销额×某车行驶胎公里×1/600月终按照轮胎实际行驶里程和规定的胎公里摊销额计算轮胎费用时，——借计“运输支出”科目，贷计“待摊费用-轮胎”。如轮胎费用较小时，通常直接计入运输成本。【例6-1】某汽车公司，运输业务采用按行使胎公里摊销轮胎费用，其他部门采用一次摊销法，月末企业编制“轮胎领用、费用摊销分配表”，表6-3轮胎领用、费用摊销分配表单位：元轮轮胎费用行驶里程/公里300000250000摊销额摊销额00000000044000轮胎费用外胎1200006000060002300006000600021000项目客车其他部门合计24000024000023000021000借：待摊费用营运间接费用贷：轮胎材料借：运输支出—客运贷：待摊费用330004．保修费用的归集和分配汽车运输企业的日常保养和小修作业，分为由车队保修班进行保修和由公司直属保养场保修两种。由车队保修班进行保修的车辆，其各级保养和小修费用包括领用材料、配件、低值易耗品等，一般可以全部直接计入运输成本，对于客货混合车队，保修班发生的共同性费用，可按营运车日比例分配计入客、货车运输成本。由公司直属保养场包修可视同辅助生产进行核算。车队可根据内部结算价格计入客、货车运输成本，或直接计入5．折旧的归集和分配汽车运输企业车辆折旧一般是按工作量计提，即按实际行驶千车公里计算折旧额。其计算公式如下：千车公里车辆原价－(预计残值－预计清理费)－轮胎价值折旧费预计行驶总理程折旧提取额＝千车公里折旧费×实际行驶千车公里车辆折旧应按不同车型分别计算，月末编制“固定资产折旧费用分配位：元折旧费用分配表单应借账户应借账户本月计提折旧合计客车货车非营运车机器房屋运运输支客车400000400000出货车250000250000辅助营运费用12000300000312000营运间接费用800050000120000178000管理费用90006000069000合计40000025000029000500004800001209000每期按计提额，作如下会计分录：借：运输支出—客运—货运辅助营运费用营运间接费用管理费用贷：累计折旧4000002500003120006900012090006．养路费的归集和分配汽车运输企业交纳的养路费是由企业直接按客、货运收入的一定比例计算的。在没有客车带货或货车带客的情况下，可直接按照客、货运收入各自乘以规定的养路费率计算。如有客车带货或货车带客的情况，由于运输收入是按客、货运核收的，而运输成本是按客、货车归集的，收入的成本计算口径不一致，而规定的客、货车养路费率又是不相同的，现在各地养路费计算的方法和费率都有所不同。所以运输企业每月按交纳的养路费月末分配养路费作如下的分录借：运输支出贷：其他应付款7．营运间接费用的归集和分配水电费、差旅费等。发生时做：借：营运间接费用—某车站贷：应付工资等月末要将实际发生的费用按客、货车日比例(或客、货车工资比例)在成本对象之间分摊。计算公式：每车日间接费用分配率=营运间接费用总额÷营运车日总数客(货)运分配金额=客货车日数×每车日间接费用分配率根据分配金额作如下分录借：运输支出—某车队贷：营运间接费用—某车站8．辅助营运费用的归集和分配辅助营运费用主要是企业不进行独立核算的辅助生产部门为车队等生产部门提供保养、修理等辅助劳务而发生的辅助生产费用。其核算方法可参照制造业成本的辅助生产费用分配方法。月末按辅助营运费用分配记：借：运输支出贷：辅助营运费用9．汽车运输总成本和单位成本的计算汽车运输总成本分为客车运输总成本、货车运输总成本和客货车运输综合总成本。汽车运输总成本除以运输周转量得单位成本。汽车运输单位成本分为客车运输单位成本、货车运输单位成本和客货车运输换算单位成＝客车运输单位成本(元/千人公里)客车运输总成本＝客车运输周转量(千人公里)货运单位成本(元/千吨公里)＝货车运输总成本货车运输周转量(千吨公里)＝ (元/千换算吨公里)客、货车运输换算周转量(千换算吨公里)汽车运输企业月末应编制汽车运输成本计算表，以反映运输总成本和单。表6-5汽车运输成本计算表项目项目行计本月实际数本年累计数次划合计客车货车合计货车客数车一、工资及福利费1略燃料2轮胎3保养修理费4大修理费5折旧费6养路费7其他8二、运输总成本9三、周转量(千换6四、单位成本(元/千换算吨公里、人公里、吨公里)登记各种成本费用明细帐6．2分项实操二：施工企业成本核算实操资料见本项目的案例导入。(一)预备知识6.2.1施工企业的生产特点施工企业又叫建筑安装企业，是指从事建筑安装工程施工的企业。施工企业施工的建筑工程主要包括：(1)土木工程建筑(如厂房、仓库、民宅、矿井、铁路、桥梁等)；(2)各种管道(如石油、煤气、蒸汽、给水、排水等管道)、输电线、电讯导线的安装工程；(3)设备的基础、支柱、工作台，以及各种特殊炉(炼铁炉、炼焦炉等)的砌筑工程；(4)装饰装施工企业生产活动的对象都是不动产，它与工业产品不同，因此，施工企业的生产与工业企业生产不同，具有其独特的生产特点，主要有以下由于施工企业的产品都有其特定的目的和专门的用途，企业只能按照建设项目的不同设计要求进行施工生产。因此，每一建筑安装工程都有其独特的形式、结构和质量要求。施工时，需要采用不同的施工方法和施工组织。一般的建筑安装产品都需要单独设计、单独施工。就决定了施工企业生产的单件性。2．流动性由于每一个建筑产品从建设到使用都在同一地点，施工企业必须在不3．受气候条件的影响建筑安装工程大都在露天进行施工，施工机械设备的使用寿命除了受到使用磨损影响外，在很大程度上还会受到自然力侵蚀的影响，因此，施工机械设备的折旧方法既要考虑机械设备的实际使用时间，又要考虑其预计的使用期限。由于受气候条件的影响，施工企业每月完成的工作量也很往往不宜将当月发生的费用全部计入当月的工程成本，而采用按全年工程数量平均分配的方法。4．施工周期长建筑安装工程一般规模都比较大，生产周期较长，往往都需要跨年度施工。如民用建筑工程一般需要半年至一年的施工时间，施工企业的建筑工程一般需要一、二年的施工时间，甚至需要更长的施工时间。6.2.2施工企业成本核算的特点施工企业成本核算的组织和方法取决于施工企业的生产特点。(二)岗位操作：.2.2.1成本计算对象鉴于施工企业产品的多样性和生产的单件性，施工企业一般将单位工为了及时分析工程成本，可将部分工程作为工程成本计算的对象；相反，在某一建设项目中有若干个单位工程的施工地点相同、结构类型相同、开竣工时期接近(如住宅建筑工程)，或者若干个预算造价较低的单位工程，为了简化工程成本核算，也可以将其合并为一个成本核算的对象。6.2.2.2施工企业成本计算的成本项目施工企业成本计算一般设有以下几个成本项目：指在施工过程中直接从事工程施工(包括在施工现场直接为工程制作工资性质的津贴和劳动保护费等。材料费指在施工过程中耗用的工程实体或有助于工程完成的各种原材料、辅助材料、外购结构件(包括内部独立核算单位供应的结构件)、零配件的成本以及周转材料的摊销或租赁费用等。3．机械使用费指在施工过程中使用租入外单位施工机械的租赁费、使用自有施工机械所发生的机械使用费(包括机械操作人员的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴，机械耗用的燃料、动力、材料和各种替换工具、部件等，机械的折旧费、修理费、运输费、安装费、拆卸费和试车费，为施工机械而建造、铺设的基础、底座、工作台、行走轨道等辅助设施费、运输机械交纳的公路费、牌照税，以及机械的保管费等)以及按照规定需支付的施工机械进出场费等。4．其他直接费用指施工过程中发生的材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具、用具使用费、检验试验费、工程定位复测费和场地清理费用等。5．间接费用指企业各施工单位为组织和管理生产活动发生的各种费用。包括施工单位管理人员的工资、奖金、职工福利、工资性质的津贴，固定资产折旧费、修理费，以及物料消耗、低值易耗品摊销、取暖费、水电费、办公费、差旅费、财产保险费、工程保修费和劳动保护费等。6.2.2.3施工企业成本核算程序施工企业为了进行工程成本核算,一般应设置如下账户：(1)“工程施工”账户，该账户核算企业进行建筑和安装工程所发生的各项费用支出，按成本计算对象设置明细账，并按规定的成本项目分设专栏。施工过程中发生的人工费、材料费、其他直接费、机械使用费等直接记入“工程施工”账户的借方，贷方核算结转的已完工程、竣工工程的实际成本和确认的合同亏损。工程竣工后，该账户与“工程结算”对冲结平，账户余额反映累计发生的工程成本与累计确认的合同毛利。(2)“机械作业”账户，该账户核算企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有机械和运输设备进行机械作业时所发生的各项费用。费用发生时借记该账户，分配结转机械作业时贷记该账户，月末本账户无余额。“机械作业”账户应按施工机械或运输设备的种类设置明等项目分设专栏。(3)“辅助生产”账户，该账户核算企业非独立核算的辅助生产部门，为工程施工、产品生产、机械作业等提供产品和劳务所发生的各项费用。费用发生时借记该账户，按受益对象分配结转所发生的费用时贷记该账户，期末借方余额反映辅助生产部门未完工的产品或作业、劳务的实际成本。该账户按辅助生产部门设置明细账。(4)“工程结算”账户，该账户是“工程施工”的备抵账户，核算根据合同进度已向客户开出工程价款结算单办理结算的价款。贷方登记已向客户办理结算的工程价款，竣工后与“工程施工”账户对冲结平。(5)“工程结算成本”账户，该账户核算企业已办理工程价款结算的已完工程的实际成本。借方登记从“工程施工”账户转入的已办理工程价款结算的已完工程的实际成本，贷方登记转入“本年利润”账户的已完工程的实际成本，结转后账户无余额。2．核算程序工程成本核算的一般程序如下：(1)将本期发生的各项施工费用，按其发生地点和经济用途分别分配和归集到有关成本账户。(2)期末，按受益对象和有关规定，分摊和预提由本期工程成本负担理费用”等应负担的辅助生产费用。(4)期末，将归集在“间接费用”账户的有关费用分配计入工程成本。(5)期末，按受益对象分配结转机械使用费。(6)期末，结转已办理工程价款结算的已完工工程成本。算成本数据6.2.3施工企业成本核算实务施工企业成本核算的过程，实际上就是将施工费用在各个成本对象之间进行归集和分配的过程。6.2.3.1材料费用的分配施工企业应于月末根据领料单、限额领料单、大堆材料耗用单，退料单和已领未用材料清单等编制材料费用分配表，并按成本对象计入工程成材料费用分配表材料成本差异(＋2％材料成本差异(＋2％)48006044应借账户工程施工－厂房工程机械作业合计计划成本2400006000000302200实际成本2448006120016308244借：工程施工—厂房工程—间接费用机械作业贷：库存材料材料成本差异6.2.3.2人工费用的分配2448006120063022006044施工企业的人工费用包括支付给职工的计时工资、计件工资、各种奖金、工资性质的津贴，以及按工资总额的14%计提的职工福利。施工企业的人工费用应按其不同的用途进行分配,直接从事施工的工人,其人工费用直接计入工程成本,借记“工程施工”账户。机械设备的操作人员、驾驶员以及机械设备的管理人员，其人工费用应先归集于机械作业成本中，借记“机械作业”账户，月末随同机械作业成本的分配，计入工程成本；施工单位管理人员，其人工费用应先记入“间接费用”账户的借方，月末随同间接费用分配，计入工程成本。月终施工企业应根据工资结算总汇表、施工工人工资费用分配表、工程任务单等有关凭证编制人工费用分配表。某工区月末人工费用分配表如工工程施工—厂房工程机械作业合计应付福利费(14％)2548应付工资40000合计4560220748借：工程施工—厂房工程13680—间接费用机械作业贷：应付职工薪酬2207486.2.3.3机械使用费的归集和分配如当月实际发生数额较大时，可采用待摊或预提的方法，在现场施工期内每月平均负担。机械设备的折旧费，可采用使用年限法或工作时数法(台班折旧法)计算，也可以将两种方法结合起来使用，即年度折旧额按使用年限法计算，各月折旧额按台班折旧法计算。对于技术进步较快或者使用寿命受到工作环境影响较大的施工机械和运输设备，财经政部门批准，可以采用加速折旧法计提折旧。台班折旧法计算折旧的公式如下：某月应提折旧额＝台班折旧额×该月该机机械设备的工作台班数台班折旧法和使用年限折旧法结合使用的计算公式如下：某月应提折旧额＝年度台班折旧额×该月该机械设备的工作班数施工企业发生的机械使用费，应先借记“机械作业”账户，贷记各有关账户。“机械作业”账户应按大型单台机械、中型机械类别和小型机械设备设置明细分类账户，分别归集和分配机械使用费。机械使用费的分配可按各项工程的实际工作台时(台班)数或完成工作量的比例进行分配。计算公式如下：某台(类)机械使用分配率＝该台(类)某成本计算对象应某台(类)机械该工程使用该机械的工作台＝()负担的机械使用费使用费分配率时(台班)或完成的工作量在实际工作中，为了简化分配计算，也可不分机械台别(类别)，将机械使用费按计划比例分配。计算公式如下：某成本计算对象应负担机械使用费＝本月实际发生的机械使用费合计数类机构工作台时数费用计划数(各类机械本月该类机械台时)工作台时数费用计划数【例6-2】某施工企业自有机械使用情况如表6-8工程名称工程名称起重机运输机械合计台班单价金额运输里程分配率金额A工程2060006000500011000B工程3090004000020290000合计5030015000500000．525400000借：机械作业贷：累计折旧银行存款等下分录：40000300006000贷：机械作业29000400006.2.3.4其他直接费用的分配其他直接费用可根据发生其他直接费用的凭证直接借记“工程施工—其他间接费用”,对于几个工程项目共同耗用的其他直接费用，如材料的二次搬运费、临时设施摊销费用、场地清理费用等，可按各项工程该项费用的预算比例，或定额耗用量比例进行分配，编制其他直接费用分配表，再根据分配表记入工程成本。6.2.3.5间接费用的归集和分配间接费用应按发生地点进行归集，设置“间接费用”账户，或在“工程施工”账户下设置“间接费用”二级账户进行核算。“间接费用”账户应分别施工单位设置明细分类账户进行费用的归集和分配。间接费用发生时，应借记“间接费用”账户，贷记各有关账户。“间接费用”明细账应按费用明细项目设专栏记录。月终间接费用应分别施工单位在各成本计算对象之间进行分配，一般建筑工程和安装工程一般可按各项工程的人工费比例或直接成本之比例进行分配。分配的计算公式如下：本月发生的间接费用各项工程发生的人工费(或直接成本)总和某成本计算对象应负担的间接费用＝间接费用分配率×该项工程本月实际发生的人工费(或直接成本)如果是兼有建筑、安装工程，应先按预定间接费用比例，将间接费用在建筑工程和安装工程之间进行第一次分配，然后将分配结果参照上面的方法分别在建筑工程、安装工程间进行二次分配。第一次分配：在建筑工程和安装工程之间进行分配间接费用分配率=建筑工程应建筑工程间接费用分配=分配间接费用直接成本定额取费用率率安装工程应安装工程间接费用分配=分配间接费用人工费定额取费用率率第二次分配参照一般建筑、安装工程的间接费用分配方法。【例6-3】某施工企业本期有甲、乙两项建筑工程，还有丙、丁安装间间接费用定额取费率其中：人工费600005000直接成本5500004500003000020000工程名称分配率=90000÷(1000000×6%+20000×60%)×60%=75%建筑工程甲、乙应分配的间接费用=1000000×6%×75%=75000元安装工程丙、丁应分配的间接费用=20000×60%×75%=15000元建筑工程间接费用分配率=75000÷1000000×60%=%甲工程应分配的间接费用=550000×%=41250元乙工程应分配的间接费用=450000×%=33750元安装工程间接费用分配率=15000÷20000×60%=75%丙工程应分配的间接费用=15000×75%=11250元丁工程应分配的间接费用=5000×75%=3750元—丙工程—间接费用—丁工程—间接费用贷:间接费用4125033750375090000由于施工企业的生产受气候影响较大，各月完成的工作量不均衡，因此间接费用按实际分配率会使各月工程成本承担的间接费用不尽合理。样按实际分配率进行分配时，就会使1、2月份施工工程负担的间接费用偏高。为此，间接费用分配也可采用计划分配率法进行分配。其计算公式全年间接费用预算数全年计划工作量(或预算成本)某成本计算对象某月间接费用该工程该月计划工应负担的间接费用计划分配率作量(或预算成本)采用计划分配率进行分配，实际发生的间接费用与按计划分配率分配的间接费用之差在年末需进行调整。6.2.3.6已完工程和未完施工成本的计算作为成本核算的工程(一般为单位工程)全部完工后，称为竣工工程。尚未竣工，但已完成预算定额规定的一定组成部分的工程(一般为分部或分项工程)，称为已完工程。尚未完工的工程称为未完施工工程(或未完施工企业不仅要计算竣工工程的成本，而且要及时计算已完工程的成本，以便及时反映施工企业的财务成果和分析、考核施工工程预算成本的执行情况。计算已完工程的成本，先要计算未完施工工程的成本。然后计算本期已完工工程成本。本期已完工程成本=期初在建工程成本+本期发生工程费用—期末未完工程成本未完施工工程的成本一般有以下两种计算方法1．未完施工工程成本按预算成本计价由于工程的预算成本一般都是以分部工程或分项工程为对象确定的，因此对于未完施工工程就通过月末盘点，确定施工进度后计算。例如月末盘点某项未完施工工程的施工进度为80%，该分部(或分项)工程的预算成本为18750元，则月末未完施工工程的成本为18750×80%=150002．未完施工工程成本按预算成本比例计算计价即按以完工程预算成本和未完施工工程预算成本比例计算未完施工工程成本。其计算公式如下：月初未完施工本月发生的＋月末未完施月末未完成施工工程实际成本施工耗费工工程成本工程预算成本本月已完工月末未完成施工＋程预算成本工程预算成本本期期末未完工程实际成本=(30000+180000)/(216000+24000)本期期末完工程实际成本=30000+180000-21000=189000元施工企业工程成本的计算可在施工明细账户内进行。对已完工程应按月结转成本。已完工程成本结转会计分录如下：借：工程结算贷：工程施工.2.3.7竣工成本决算为了全面反映和监督竣工工程成本的开支情况，考核工程预算的完成情况，对于已竣工的工程，需要编制“竣工成本决算”。竣工成本决算的1．竣工工程按成本项目分别反映预算成本、实际成本及成本降低额和2．竣工成本耗用人工、材料、机械的预算量、实际用量及节超率。3．竣工成本的简要分析与说明。.分项实训三：房地产企业开发成本核算实训资料：某房地产开发公司在已开发完成的自用建设场地内，建设商品房A、经营出租房B、周转房C各一栋，均采用出包方式施工。发生了下列经济业务：(1)结转占用土地成本。采用归类集中结转法，按占用场地面积比例进行分配，房屋工程A、B、C占用土地的比例分别为40%、30%、30%。建设场地实际总成本为180万元。分类归集后，土地征用及拆分配公共配套设施费24万元，分配结转开发间接费120万元；商品房AA为万元(一)预备知识：6.3.1房地产开发企业的特点房地产开发企业是房产与地产的总称。房地产开发企业就是从事房地产开发与经营的企业，它既是房地产产品的生产者，也是房地产商品的经营者。它的主要业务有土地的开发与经营、房屋的开发与经营、城市基础设施开发、公共配套设施开发和待建工程开发等。房地产开发企业的经营有如下特点：1．开发经营的计划性企业的经营业务严格控制在国家计划之内，按照规划、征地、设计、发房地产开发企业的产品全部作为商品进入市场销售。经营内容复杂，涉及面广，经济往来对象多。4．发建设周期长，投资数额大开发产品的周期少则一年，多则数年才能完成。每一个阶段都需要投5．经营风险大开发产品单价高，建设周期长，负债经营程度高，不确定因素多，一旦决策失败，将造成大量开发产品积压，使企业资金周转不灵，导致企业6.3.2房地产开发企业成本核算的特点6.3.2.1开发产品成本的内容开发产品成本是指房地产开发企业在产品开发过程中所发生的各项费用支出。它反映了房地产开发企业在项目开发过程中所耗费的全部物化劳动与活劳动，是考核房地产开发工作质量的一项综合指标，是制定开发产品销售格价的基础。开发产品成本按其用途，可分为以下四类：1．土地开发成本土地开发成本是指房地产企业开发土地(即建设用地)所发生的各项2．房屋开发成本房屋开发成本是指房地产企业开发各种房屋(包括商品房、出租房、周转房、代建房等)所发生的各项费用支出。3．配套设施开发成本配套设施开发成本是指房地产开发企业开发能有偿转让的配套设施及不能有偿转让、不能直接计入开发产品成本的公共配套设施所发生的各4．代建工程开发成本它是房地产开发企业接受委托单位的委托，代为开发除土地、房屋以外其他工程(如市政工程)所发生的各项费用支出。6.3.2.2开发产品成本核算对象开发产品成本核算对象应根据其开发项目的特点及实际情况，按照下列原则，选择成本核算对象：一般的开发项目，以每一独立编制的概算或施工图预算所列单项工程作为核算对象；同一开发地点、结构类型相同的群体开发项目，开竣工时间相近、由同一施工单位施工的，可以并为一个成本核算对象；成本核算对象应在开发项目开工前确定，一经确定就不能随意改变，更不能相互混淆。6.3.2.3开发产品成本项目开发产品成本项目一般可分为土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、基础设施费、建筑安装工程费、公共配套设施费和开发间接费等。土地征用及拆补偿费：指房地产开发时征用土地所发生的各项费用，包括土地出让金、劳动力安置费，可行性研究费，青苗补偿费、土地补偿前期工程费：指企业在前期准备阶段发生的各项费用，包括总体规划设计费、可行性研究费、政府代收代缴的各项费用、勘察设计费、各项临时工程(临时水、临时电、临时路等)费用、“七通一平”或“三通一平”基础设施费：指建造各项基础设施发生的费用。基础设施主要是指与开发产品相关的道路、供热设施、供水设施、供电设施、供气设施、通讯设施、照明设施和绿化等，这些设施发生的设备及安装费都在基础设施费建筑安装工程费：指房地产开发项目在开发过程中发生的各种建筑安装费用，包括企业以出包方式支付承建单位的建筑安装工程费和以自营方式发生的建筑安装工程费。配套设施费：指为开发项目服务的，不能有偿转让的各项公共配套设施发生的费用，如锅炉房、水塔、公共厕所、自行车棚等发生的支出。凡能有偿转让的公共配套设施如商店、邮局、学校、医院、理发店等都不能计入该成本项目内。开发间接费：指企业所属的开发部门或工程指挥部门为组织和管理开发项目而发生的各项费用支出，包括工资、福利费、办公费和差旅费等。企业的各行政部门为管理公司而发生的各项费用不在此核算，应通过“管理费用”帐户核算。目前我国房地产开发企业经营管理规模、经营范围、经营方式等各不相同。比如，就土地开发而言，有些企业只进行建设场地土地地面的清理平整，将原有建筑物、障碍物拆除，就算完成土地开发；而有些企业除进行地面的清理平整，还要进行地下各种管线的铺设、地面道路的建设，做到“七通一平”才算完成土地开发等。所以，每一开发企业应根据前述成本项目的设置原则，结合开发项目的具体情况，有选择地设置成本项目。6.3.2.4成本核算账户的设置为核算开发企业的开发成本，企业可根据其本身经营开发的业务要求，设置“开发成本”账户。本账户核算房地产开发企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用。本账户借方登记企业在土地、房屋、配套设施和代建工程的开发过程中所发生的各项费用，贷方登记开发完成已竣工验收的开发产品的实际成本。借方余额所映未完并本账户核算房地产开发企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各项保护费和周转房摊销等。本账户借方登记企业内部独立核算单位为开发产品而发生的各成本核算对象的开发间接费，月末本账户无余额。本账户应按企业内部不同的单位、部门(分公司)设置明细账户。6.3.3开发成本的核算下面以房屋开发为例说明开发成本的核算。企业开发建设的房屋，按其用途不同，可分为四种：一是为销售而开发的商品房；二是为出租经营而开发的出租房；三是为安置被拆迁居民周性质、用途各不相同，但其发生的开发费用的性质却大体相同，可按一定的成本核算方法，核算其房屋开发成本。为了反映房屋开发费用的支出情况，企业应设置“开发成本—房屋开发”账户，并分别按照开发房屋的用途(商品房、出租房、周转房和代建房等)和企业选择的成本核算对象设置明细账户，进行房屋开发费用的明1．房屋开发费用的归集与分配(1)土地征用及拆迁补偿费的归集与分配。房屋开发成本中的土地征用及拆迁补偿费应根据不同情况，采用不同的费用归集和核算方法。1)房屋开发过程中发生的土地征用及拆迁补偿费，能够分清受益对象的，可直接计入有关房屋开发成本核算对象的“土地征用及拆迁补偿费”成本项目内，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“银行存款”等账户；分不清受益对象的，可先通过“开发成本—土地开发—土地征用及拆迁补偿费“或”开发成本—房屋开发—土地征用及拆迁偿费“等账户进行归集，待土地开发完成投入使用时，再按一定标准将该项费用分配计入各有关房屋开发成本核算对象的“土地征用及拆迁偿费”项目内，即借记“开发成本—土地开发—土地征用及拆迁补偿费”或“开发成本—房屋开发—土地征用及拆迁偿费”账户。2)若房屋开发项目占用的是自用建设场地，则其土地征用及拆迁补类集中结转法，将该费用项目转入“开发成本—房屋开发”账户的有关成3)若房屋开发项目占用的是本企业开发的商业性建设场地的一部分，则其“土地征用及拆迁补偿费”应先通过“开发成本—土地开发“账户统一归集，待土地开发完成投入使用时，再按此项工程占地面积占全部开发完成土地面积的比例，确定该房屋开发成本应负担的土地征用及拆迁偿费，并计入相应房屋开发成本核算对象的成本项目内。4)若房屋开发占有的是本企业改变用途不准备对外销售的建设场地，则其土地征用拆迁补偿费应由“开发产品—土地“或”开发成本—土地开发“账户转入，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“开发产品—土地”或“开发成本—土地开发”等账户。(2)前期工程费的归集与分配。前期工程费的内容非常多，企业为取得建设工程规划许可证必须交付的费用及房屋建筑物主体工程正式施工前发生的各项费用都称为前期工程费。企业支付前期工程费时，若能分清成本核算对象，可直接计入有关房屋开发成本核算对象的“前期工程费”成本项目内：若不能分清成本核算对象，可先通过“开发成本—房屋开发—前期工程费”账户核算，以后再按一定标准分配计入有关房屋开发成本由于前期工程费的收费标准不同，有些是按建筑面积收费，有些按工程费在各成本核算对象之间的分配应区别对待，以保证各房屋开发成本的(3)基础设施费的归集与分配。企业在房屋开发过程中发生的基础设施费用，有两种归集方法：1)在费用发生时能分清受益对象的，应直接计入各有关房屋开发成本核算对象的“基础设施费用”成本项目内，即借记“开发成本—房屋开成本核算对象负担的基础设施费用，需按房屋开发项目的预算成本或计划开发成本标准分配计入有关房屋开发成本核算对象的“基础设施费”项目2)若房屋开发项目所占用的建设场地属于企业已经开发的商业性建设场地一部分，由于这部分建设场地基础设施已经归并在“开发成本—土发成本—土地开发”账户转入“开发成本—房屋开发”账户的“基础设施费”项目内。若房屋开发项目占用的土地属于企业已经开发的自用建设场地，且其开发成本已在“开发成本—土地开发”账户归集，则可按归类集中结转法，将“开发成本—土地开发”账户归集的“前期工程费”“基础设施费”和”“建筑安装费”统一转入“开发成本—房屋开发”的“基础设施费”项目内。(4)建筑安装费的归集与分配。企业在房屋开发过程中发生的建筑安装工程费，应根据建筑安装工程的施工方式，采用不同的费用归集和核算1)出包方式。开发企业将建筑安装工程出包给单位施工时，其建筑安装工程费用，应根据企业承付的已完工程价款确定，其费用直接计入有账户，贷记“应付账款—应付工程款”或“银行存款“等账户。2)自营方式，即企业自已组织力量进行房屋建筑安装工程施工。发生的人工费、材料费和机械使用费等建筑安装工程费都应计入“开发成本—房屋开发”账户的有关成本核算对象的“建筑安装工程费”成本项目内。企业用于房屋开发的各种设备，即附属于房屋主体工程的各项设备，其设备成本也应计入有关房屋成本核算对象的“建筑安装工程费”成本项目。企业应于设备出库交付安装时，按其实际成本，借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“库存设备”账户。(5)配套设施费的归集与分配。开发企业在进行土地和房屋开发的同时，按照城市建设总体规则，需要一并建设开发人们生活所必需的配套设施。开发企业承建的配套设施，一部分是开发项目内的，另一部分是开发项目外的。按其是否可以有偿转让也可分为两类，一类是不能有偿转让的公共配套设施，如水塔、自行车棚、消防、炉房、公共厕所等。另一类是能够有偿转让的公共配套设施，如商店、邮局、银行、学校和医院等。“开发成本—房屋开发”账户中核算的公共配套设施费仅指开发项目内不能有偿转让公共配套设施，能够有偿转让的公共配套设施应在“开发成本—配套设施开发”账户内单独核算。配套设施费用能够分清有关成本核算对象时，应直接计入有关房屋开发成本核算对象的“配套设施费”成本项目内，即借记“开发成本—房屋开发”账户，贷记“银行存款”等账户。若发生的配套设施应由两个或两个以上成本核算对象负担的，则应先通过“配套设施开发”二级明细账户入有关成本核算对象的“配套设施费”项目内，即借记“开发成本—房屋(二)岗位操作：开发”账户，贷记“开发成本—配套设施开发”账户。(6)开发间接费用的归集与分配。与土地开发成本中“开发间接费”成本项目的归集与分配方法相同。房地产开发企业采用上述进行费用的归集与分配，已将某项工程在整个开发过程中发生的各项成本费用都记录到相应成本核算对象的各个成正确地计算并结转该项工程的开发成本。2．竣工房屋开发成本的结转企业开发建设的各种房屋竣工验收后，应及时进行竣工成本结转。进行开发成本结转的房屋，应具备以下几个条件：(1)建筑安装工程已完工，并已同施工单位办理完竣工验收和结算手 (2)项目内供水、供电、供暖等基础设施工程已完工并已办理竣工验(3)尚未完工的公共配套设施工程费，已经有关部门批准，按规定进行了预提。(4)已按规定分配计入了该项目应负担的各项成本费用。企业开发完产品入库单”，将其纳入完工建筑产品管理，并按房屋建筑物的实际成本房”等明细账户，贷记“开发成本—房屋开发”账户。(1)结转占用土地成本。采用归类集中结转法，按占用场地面积比例进行分配，房屋工程A、B、C占用土地的比例分别为40%、30%、30%。建设场地实际总成本为180万元。分类归集后，土地征用及拆迁报偿140—基础设施费160000420000—基础设施费420000—基础设施费贷：开发产品—土地1800000(2)用银行存款支付勘察和设计费20万元：借：开发成本—房屋—商品房A—前期工程费房C—前期工程费贷：银行存款800006000060000200000(3)领用安装设备共计30万远。其中：用于商品房A的安装设备借：开发成本—房屋—商品房A—建筑安装工程费140000—周转房C—建筑安装工程费60000贷：库存设备300000(4)分配公共配套设施费24万元，作如下分录：借：开发成本—房屋—商品房A—配套设施费96000—周转房C—配套设施费72000贷：开发成本—配套设施开发240000(5)分配结转开发间接费120万元，作如下分录借：开发成本—房屋—商品房A—开发间接费480000—周转房C—开发间接费360000贷：开发间接费用1200000结转已完开发产品成本。根据资料商品房A累计实际开发成本为万借：开发产品—房屋—商品房A贷：开发成本—房屋开发—商品房A13560001356000分项实训四：旅游、饮食服务企业成本核算(一)预备知识宾馆、酒店、渡假村、游乐场、理发、照相等各类服务行业。旅游饮食服务企业属于第三产业，以服务为中心，辅之以产品生产与流通，直接为消6.4.1旅游饮食服务企业成本核算的特点旅游饮食服务企业提供劳务发生的劳动耗费主要是人工和经营过程中的物化劳动耗费。旅游饮食服务企业将企业成本中能按受益原则细化的各项费用归集到各成本对象，其余均作为期间费用处理，这样，期间费用的范围就较大。旅游饮食服务企业的营业成本有如下特点：1．旅游饮食服务企业营业成本主要计算直接成本。2．旅游饮食服务企业的生产经营过程往往就是销售过程甚至消费过本”。食服务企业一般只计算总成本，不计算单位成本。营业成本，不管其是否已经投入使用。5．旅游饮食服务企业的人工费用不作为营业成本处理。由于这类企业提供的服务往往是综合性的，很难确定哪种劳务花费了多少工作时间，应负担多少人工，所以将其作为期间费用处理。在旅游饮食服务企业的成本核算中，设置“主营业务成本”账户，反映一定时期各经营业务的直接成本，与“主营业务收入”帐户归集的当期(二)岗位操作：6.4.2旅游服务业营业成本的核算6.4.2.1旅行社营业成本的核算旅行社的营业成本是指直接用于接待旅游团队，为其提供各项服务支付的费用。旅行社发生的广义的营业费用包括两个部分。一部分是代收代费用发生时直接计入“主营业务成本”账户，因为它是可以明确成本核算对象的费用；而经营中的各项费用发生时直接计入“销售费用”账户，因