2015第二讲稿21税收筹划的切入点

税收筹划，是利用税法客观存在的政策空间来进行的，这些空间体现在不同的税种上、不同的税收优惠政策上、不同的纳税人身份上及影响纳税数额的其他基本要素上等等，因此应该以这些税法客观存在的空间为切入点，研究实施税收筹划的方法。

税收筹划的切入点1、税种的选择：税收筹划原则上可以针对一切税种。

【注】但由于不同税种的性质不同,税收筹划的途径、方法及其收益也不同。

2、重点选择：

1）决策有重大影响的税种作为税收筹划的重点

2）选择税负弹性大的税种作为税收筹划的重点

【注】税负弹性大，税收筹划的潜力也越大。税源大的税种，税负伸缩的弹性也大。

3、税负弹性影响因素：主要包括：税基、扣除项目、税率和税收优惠。

【注】税基越宽，税率越高，税负就越重;

或者说税收扣除越大，税收优惠越多，税负就越轻。一、选择税收筹划空间大的税种为切入点税种的选择：（一）流转税流转税属于转嫁税种，由消费者承担。不直接影响企业利润，但含税的销售价格高，销量受到影响，则最终影响利润。

1、将应税流转额变成非应税流转额

【例】将两个互供营业税应税劳务的纳税主体合并，可将“对外提供劳务”变成“内部互供劳务”。

2、将交易行为变成非交易行为

【比如】投资行为是非交易行为，将资产变成股权，在适当的时候再转让股权。回避了纳税义务。转让股权是不需缴纳营业税的。

3、收入分解

【例】将含营业税的收入部分从缴纳增值税的混合收入中分离出来，降低税负。一、选择纳税筹划空间大的税种为切入点（二）所得税

1、企业性质筹划：

1）一般企业：税率25%，缴纳了企业所得税后，向投资者分红，还需缴纳个人所得税，属于双重征税。

2）私营企业：不具有法人地位，直接按20%缴纳个人所得税。

3）筹划标准：应是企业净利润的最大化和股东权益的最大化。

2、税率筹划25%15%

【注】享受国家是税收优惠，在开发区设立高科技企业

3、扩大投入

【如】加大固定资产投入、增加科研投入等。减少了应纳税额。企业发展了，成本增加了，利润减少了，税负降低了。

4、合法转移收益

【如】当存在关联企业，且关联企业享受一定的税收优惠政策，通过收入、成本费用的合法转移可以有效地降低高税负。

5、利用税收优惠政策

【注】充分利用免税、减税、加成扣除、投资抵免等优惠政策，在一定时期内可降低税负。充分利用税收优惠政策，达到减免税目的。

1、通过企业再定位实现减免税的目的。

【例如】利用企业的组建、分立、合并、投资等形式使企业具备享受税收优惠政的条件，实现减免的目的。

2、通过企业的技术升级实现减免税。

【例如】引进先进的技术或自行开发新技术。

3、通过改变产品的原料实现减免税的目的。

【例如】通过利用“三废”生产产品，实现减免税的目的。

4、通过特定的产品销路实现减免税的目的。

【例如】产品出口可实现减免税。

5、通过安置特定人员就业实现减免税。

6、通过在特定地区设立企业实现减免税。同时应注意：

1、不能曲解税收优惠条款。用过了头就是骗税。如残疾人就业。

2、按规定程序申请。保证权益不损失。即程序合法。二、以税收优惠政策为切入点

按我国税法规定，凡不属于某税种的纳税人，就不需要缴纳该项税收。（一）对纳税人的所有制形式进行筹划

一般企业的税率是25%，个人独资企业和合伙企业的税率是20%（二）对纳税人的性质进行筹划税法中对企业性质进行划分，给与不同的税收优惠和差别税负。

【如】民政、乡镇、街道举办的社会福利企业，安置“四残”人员达到一定比例，可享受相应的税收优惠。（三）以纳税人为筹划对象的筹划企业是该分立还是该合并，有时候是纳税筹划的结果。

1、分立：将一个纳税主体分立成两个或两个以上纳税主体，让其分别适用不同的税率，以达到减轻税负的目的。

2、合并

（1）提供劳务：各部门之间相互提供劳务不需要缴纳营业税。（2）资产转让：内部相互提供不动产和无形资产不需缴纳营业税。（3）兼并亏损企业：可用盈利部分弥补亏损，减轻所得税纳税额。（4）关联交易：在税法允许范围内进行关联交易，通过业务重组，实现业务收入的合法转移。三、以纳税人构成为切入点

影响应纳税额的因素有两个：1）计税依据

2）税率应纳税额=应纳税所得额×税率即：计税依据越小、税率越低，应纳税额也越小。

【例】1）企业所得税正常为25%，如果是微利企业，则缴纳的税率为

20%，当本年利润出现在临界点上时，需要纳税筹划。

2）如果10万元以下为微利，利润总额出现100100元时：应纳税额（25%）=100100×25%=25025（元）（20%）=100000×20%=20000（元）差异额=25025-20000=5025元。想办法把100元作为费用支出去。四、以影响纳税额的几个基本因素为切入点

财务管理包括：筹资管理、投资管理、资金运营管理、收益分配管理。

1、筹资管理：借债比发行股票有利。

1）负债利息可税前扣除、股息只能从税后利润中分配。

2）固定资产：经营租赁优于融资租赁，融资租赁优于自行购置。

2、投资管理：

1）选择投资地点：在高新开发区、沿海开放区，西部等；

2）选择投资方式：购买新设备还是收购亏损企业；

3）选择投资项目：国家限制的还是鼓励的；

4）选择组织形式：合资还是独资、合伙还是联营、分公司还是子