审计学（全套课件272P）

审计学教学目标及基本要求：通过对本课程的学习，能够了解审计学中的基本概念、理论和方法，审计学中最新的理论发展趋和研究成果，掌握企业日常业务循环的各项审计的方法及有关的特殊事项的审计并发表适当的审计意见参考书目：1.审计学2.审计概念与方法：现行理论与实务指南3.风险基础审计第一章注册会计师审计职业特点教学重点：1．注册会计师审计的含义；2．风险导向审计方法；3．注册会计师审计与内部审计的关系。第一节独立审计的产生与发展一、独立审计的产生独立审计产生于资本主义工业革命时期，而其萌芽可以追溯到16世纪。二、独立审计的发展。关于独立审计的发展过程，学术界有两种不同的分类标准第一：按审计对象不同，分为会计账目审计阶段、资产负债表阶段和会计报表阶段第二：按审计模式不同，账项导向审计阶段、内控导向审计阶段和风险导向审计阶段三、中国独立审计的发展1918年，北洋政府颁布了我国第一部独立审计法规——《会计师暂行章程》。同年，谢霖成为中国第一位注册会计师，并创办了第一家独立审计机构——正则会计师事务所。改革开放以后，独立审计随着经济的发展而得到了恢复和发展，其发展大致分为两个阶段：㈠恢复发展阶段；㈡规范发展阶段第二节注册会计师审计的基本概念一、注册会计师审计含义审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。具体可以这样理解：1.审计的主体是具有专业胜任能力的独立审计人员，独立性是审计的灵魂，独立性的要求请链接教材第六章。2.审计的对象是“经济活动与经济事项认定”，认定的定义和分类请链接教材第七章。3.审计的依据是“既定标准”，会计与审计的关联就是这个“既定标准”。会计工作是会计人员遵循“既定标准”对“交易记录与报表的编制”，而审计工作是审计人员遵循审计准则、参照“既定标准”对“经济活动与经济事项认定进行再认定”，从而发表审计意见出具审计报告的过程。这里的“既定标准”，在年报审计中就是企业会计准则和企业会计制度。请链接审计教材第15~20章实质性审计程序和2009年“中级会计实务”教材的相应章节复习。会计企业会计准则审计交易记录与报表的编制对财务报表的评价4.审计目标是审计人员对“经济活动与经济事项认定”与“既定标准”的符合程度进行审计证据的获取和评价，获取和评价审计证据的方法请链接审计教材第九章第二节；5.审计报告就是审计人员把审计结果传递给有关使用者，审计报告的内容请链接教材第25~26章6.审计的本质是一个系统化的过程。第二章注册会计师管理制度教学重点:1．会员的注册；2．注册会计师业务范围；3．会计师事务所设立条件。第一节

注册会计师考试与注册一、申请注册机构和申请注册条件1、申请注册机构是省、自治区、直辖市注册会计师协会；2、申请注册的条件是注册会计师全国统一考试全科成绩合格，并有两年在会计师事务所执业的经验以及符合其他条件者。第二节注册会计师业务范围一、注册会计师业务范围1.理解鉴证业务的含义鉴证业务是指注册会计师通过评价某一对象（如历史财务报表、非财务信息等）在所有重大方面是否符合既定的标准，以提高有关该对象的信息的可靠性。借鉴或对照鉴证业务的定义我们可以这样来分别对审计、验资、盈利预测审核和内部控制审核等下“定义”，即：（1）审计是指注册会计师通过评价被审计单位会计报表在所有重大方面是否符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度，以提高被审计单位会计报表的可信性。（2）验资是注册会计师通过评价注册资本的实收或变更是否符合协议、合同、章程的规定，以提高注册资本出资到位的可信性。（3）盈利预测审核是指注册会计师通过评价盈利预测依据的基本假设是否已充分披露，是否有证据表明这些基本假设是不合理的，盈利预测适用的会计政策与实际采用的相关会计政策是否一致；盈利预测是否按确定的编制基础编制，以提高对被审核单位盈利预测的可信性。（4）内部控制审核是指注册会计师通过评价被审核单位管理当局特定日期与会计报表相关的内部控制有效性的认定，以提高被审核单位内部控制的可信性。由此可见，审计、验资、盈利预测审核和内部控制审核都属于鉴证业务，而年报审计是注册会计师的基本鉴证业务，验资、盈利预测审核和内部控制审核是与年报审计相关的其他鉴证业务。第三节会计师事务所一、有限责任会计师事务所和合伙会计师事务所的赔偿责任1.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担责任，出资人承担的责任以出资额为限；2.合伙会计师事务所的合伙人按照出资比例或者协议以各自的财产承担连带无限责任。二、1.普通合伙设立的会计师事务所的债务，由合伙人以各自的财产承担责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任；2.有限责任会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任。第三章注册会计师法律责任教学重点:1．违约、过失和欺诈责任的认定；2．注册会计师法律责任的种类；3．《司法解释》的条款。第一节国外注册会计师的法律责任一、注册会计师有责任查出会计报表的重大错误与舞弊（重点掌握）1.注册会计师有责任查出会计报表中存在的重大错误与舞弊（基本观点）注册会计师接受委托对会计报表进行审计后应能合理确信会计报表是否不存在重大错报。委托人付钱给注册会计师（会计师事务所），注册会计师为其提供年报鉴证业务，对年报发表意见，应能合理确信年报中是否不存在重大错报，当然就应该有责任查出会计报表的重大错报。根据“错误与舞弊”审计准则，“注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分考虑审计风险，实施适当的审计程序，以合理确信能够发现可能导致会计报表严重失实的错误与舞弊。”言外之意，注册会计师如果未能查出会计报表中存在的重大错误与舞弊就要负审计责任。第三节中国注册会计师的法律责任一、普通过失与重大过失的概念及区分原则注册会计师如果未能查出会计报表中某些严重错误与舞弊，给他人造成损失，可能会遭到委托单位或有关方面的控告。但是，注册会计师对未能查出的会计报表中的重大错误与舞弊是否承担审计责任关键要看未能查出的原因是否源自注册会计师自身的过错。这里的“自身的过错”就是指注册会计师没有遵循独立审计准则。比如，对被审计单位金额大、账龄长的应收账款，注册会计师应当实施函证程序，如果注册会计师只从销售过程中的会计凭证和记录就确信应收账款的存在，其结果可能导致被审计单位虚增资产和收入的“错误与舞弊”未被查出，显然，这是由于注册会计师“自身的过错”引起的，注册会计师应承担过失的责任。1.普通过失和重大过失的概念普通过失是指注册会计师没有完全遵循独立审计准则的要求；重大过失是指注册会计师根本没有遵循独立审计准则或有没有按独立审计准则的基本要求执行审计。2．注册会计师法律责任的种类⑴注册会计师的行政责任：警告、暂停执业、吊销注册会计师证书⑵会计师事务所的行政责任：警告、没收违法所得、罚款、暂停执业、撤销会计师事务所的民事责任：没收违法所得、罚款、赔偿受害人的损失第四节注册会计师如何避免法律诉讼一、注册会计师避免法律诉讼的具体措施1、严格遵循职业道德和专业标准的要求；2、建立、健全会计师事务所质量控制制度；3、与委托人签订业务约定书；4、审慎选择被审计单位；5、深入了解被审计单位的业务；6、提取风险基金或购买责任保险；7、聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。第四章注册会计师执业准则教学重点：

1．鉴证业务的含义；2．鉴证业务的五要素；3．鉴证业务的承接与变更；4．合理保证鉴证业务的证据收集程序；5．接受与保持客户关系和具体业务；6．项目质量控制复核。第二节中国注册会计师鉴证业务基本准则一、鉴证业务的定义1.鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。2.鉴证对象信息是指按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果。3.鉴证对象是指鉴证对象信息所反映的内容。二、鉴证业务的五要素鉴证业务包括三方关系、鉴证对象、标准、证据和鉴证报告五要素。其中，1.三方关系分别是注册会计师、责任方和预期使用者；2.鉴证对象是鉴证对象信息所反映的内容；3.标准是用来对鉴证对象进行评价或计量的基准；4.证据是注册会计师提出鉴证结论的基础；5.鉴证报告是注册会计师针对鉴证对象信息（或鉴证对象）提出一定保证程度的结论。四、业务承接1.一项业务作为鉴证业务承接应具备的条件（1）初步了解业务环境（在接受委托前）；（2）考虑相关职业道德规范要求（在初步了解业务环境后）；（3）拟承接业务具有以下五个特征，即：①鉴证对象适当；②使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；③注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；④注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；⑤该业务具有合理的目的。2.将鉴证业务变更为非鉴证业务的原因（1）业务环境变化影响到预期使用者的需求；（2）预期使用者对该项业务的性质存在误解；（3）业务范围存在限制。上述第1点和第2点原因通常被认为是变更业务的合理理由。五、三方关系人及三方关系1.三方关系人（1）三方关系人分别指注册会计师、责任方和预期使用者；（2）责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情况下，责任方和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。2.三方关系三方之间的关系是注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。八、注册会计师不能对鉴证业务提供绝对保证1.绝对保证、合理保证和有限保证（1）绝对保证是指注册会计师对鉴证对象信息整体不存在重大错报提供百分之百的保证；（2）合理保证是一个与积累必要的证据相关的概念，它要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对鉴证对象信息整体提出结论，提供一种高水平但非百分之百的保证；（3）有限保证是指注册会计师在证据收集程序的性质、时间、范围等方面受到有意识的限制，它提供的是一种适度水平的保证。2.不能提供绝对保证对鉴证业务不能提供绝对保证的原因是将鉴证业务风险降至零几乎不可能，也不符合成本效益原则。具体来说，是由于：（1）选择性测试方法的运用；（2）内部控制的固有局限性；（3）大多数证据是说服性而非结论性的；（4）在获取和评价证据以及由此得出结论时涉及大量判断；（5）在某些情况下鉴证对象具有特殊性。第三节会计师事务所业务质量控制准则一、质量控制制度的目的和要素1.两个目的（1）会计师事务所及其人员遵守法律法规、职业道德规范以及审计准则、审阅准则、其他鉴证业务准则和相关服务准则的规定；（2）会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。2.七个基本要素（1）对业务质量承担的领导责任；（2）职业道德规范；（3）客户关系和具体业务的接受与保持；（4）人力资源；（5）业务执行；（6）业务工作底稿；（7）监控。二、接受与保持客户关系和具体业务的总体要求1.已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；2.具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；3.能够遵守职业道德规范。三、会计师事务所承接新业务前应当考虑的事项1.会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；2.会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；3.会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；4.在需要时，是否能够得到专家的帮助；5.如果需要项目质量控制复核，是否具备（或者能够聘请到）符合标准和资格要求的项目质量控制复核人员；6.会计师事务所是否能够在提交报告的最后期限内完成业务。四、业务执行的含义及其环节1.业务执行是指会计师事务所委派项目组按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定具体执行所承接的某项业务，使会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的报告。2.业务执行的四个环节（1）对业务执行情况的指导、监督与复核；（2）业务执行中的咨询；（3）意见分歧的处理与解决；（4）项目质量控制复核。五、项目质量控制复核1.项目质量控制复核定义项目质量控制复核是指会计师事务所挑选不参与该业务的人员，在出具报告前，对项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论作出客观评价的过程。2.项目质量控制复核与项目内部复核的区别项目质量控制复核与项目组内部复核存在以下主要区别：（1）复核的主体不同。项目组复核是项目组内部进行的复核，包括项目负责人实施的复核，项目质量控制复核则是会计师事务所挑选不参与该业务的人员，独立地对特定业务实施的复核。后者的独立性和客观性通常高于前者；（2）复核的对象不同。对每项业务都应当实施项目组内部复核，而会计师事务所只对特定业务实施项目质量控制复核；（3）复核的要求不同。对每项业务实施项目组内部复核的内容比较宽泛，会计师事务所对特定业务实施项目质量控制复核的重点，是客观评价项目组作出的重大判断和在准备报告时形成的结论。3.项目质量控制复核要求：（1）对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核；（2）规定适当的标准，据此评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅、其他鉴证业务及相关服务业务，以确定是否应当实施项目质量控制复核；（3）对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核。第五章职业道德基本原则与概念框架教学重点：1．职业道德基本准则；2．职业道德概念框架；3．职业道德概念框架在执业会员的具体运用。第五章职业道德基本原则与概念框架第一节职业道德基本原则1.诚信原则2.独立原则3.客观原则4.专业胜任能力和应有的关注原则5.保密原则6.职业行为原则诚信原则对会员提出的工作思路诚信原则基本要求1．诚信原则要求要求会员应当在所有的职业关系和商业关系中保持正直和诚实，并公正处事、实事求是。2．禁止情形（1）含有重大虚假或误导性陈述；（2）含有草率提供的陈述或信息；（3）遗漏或掩盖应当包括的信息，而遗漏或掩盖这些信息将产生误导。3．防范措施（1）如果会员意识到其已经与上述信息发生关联，则应当采取措施消除与该信息的关联；（2）如果会员针对上述事项出具了恰当的非标准报告，则没有违反本条的规定。注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露【答案】ABCD独立性概念包含两个方面各个方面的内涵实质上的独立性是一种内心状态，要求注册会计师在提出结论时不受有损于职业判断的因素影响，能够诚实公正行事，并保持客观和职业怀疑态度；形式上的独立性，要求注册会计师避免出现这样重大的事实和情况，使得一个理性且掌握充分信息的第三方在权衡这些事实和情况后，很可能推定会计师事务所或项目组成员的诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害。职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是()。A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立【答案】B保密原则对会员提出的工作思路保密原则基本要求1．保密原则的基本要求（1）除非法律法规和职业规范允许或要求，在未经适当且特别授权的情况下，向会计师事务所或雇佣单位以外的第三方披露由于职业关系和商业关系获知的涉密信息；（2）利用因职业关系和商业关系获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。2．会员无意泄密的可能性会员应当警惕无意泄密的可能性，特别是向直系亲属、近亲属以及关系密切的商业伙伴无意泄密的可能性。3．需要会员保密的客户或雇佣单位（1）现有客户或雇佣单位；（2）预期的客户或雇佣单位；（3）终止与客户或雇佣单位的关系以后仍然应当对从这些客户或雇佣单位的职业关系和商业关系中获知的信息保密。4．会员可以披露客户涉密信息的情形（1）法律法规允许披露，并且取得客户或雇佣单位的授权；（2）法律法规要求披露，包括为法律诉讼出示文件或提供证据，以及向有关监管机构报告发现的违法行为；（3）会员有义务和权利披露且法律法规未予禁止，比如：接受行业协会或监管机构的质量检查、答复行业协会或监管机构的询问和调查、在法律诉讼程序中维护自身的职业利益和遵守执业准则或道德要求。5．会员披露客户涉密信息需要考虑的因素（1）如果客户或雇佣单位同意会员披露涉密信息时，所有相关方的利益是否会受到损害；（2）是否了解和证实了所有相关信息；（3）预期的沟通方式和沟通对象。注册会计师正在执行某上市公司2008年度财务报表报审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有()。A.在未得到X公司同意的情况下将X公司利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司授权情况下向中国证券会报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司授权情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司授权情况下向后任注册会计师提供2008年审计工作底稿【答案】BC第二节职业道德概念框架职业道德职业道德基本原则产生威胁的五种情形下列情形中属于产生自身利益威胁的有（）。A.在被审计单位拥有直接经济利益B.审计项目组成员与审计客户进行雇佣协商C.审计项目负责人长期与被审计单位总裁个人发生借贷关系D.会计师事务所承接的审计业务没有采用或有收费安排【答案】ABC下列情形中属于产生自我评价威胁的有（）。A.审计项目组成员现在是或最近曾是客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在直系亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.审计项目负责人最近曾受雇于客户【答案】A客户寻求第二次意见对职业道德基本准则可能产生的威胁涉及的环节各个环节的要求或措施1．客户寻求第二次意见的含义客户寻求第二次意见是指在某公司或实体不是注册会计师的现行客户，而该公司或实体要求注册会计师对现任注册会计师在运用会计、审计、报告或其他准则或原则处理有关情形和交易的情况提供第二次意见。2．客户寻求第二次意见可能产生威胁客户寻求第二次意见意味着注册会计师将会承接新的客户，注册会计师可能不能与现任注册会计师一样获得的相同事实，或是可能不能与现任注册会计师一样获得充分的证据，其结果可能对专业胜任能力和应有的关注产生威胁。3．评价可能产生的威胁如果注册会计师被客户要求提供第二次意见，注册会计师应当评价威胁的重要程度，并在必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平。4．防范措施（1）征得客户同意，与现任注册会计师进行沟通；（2）在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性；（3）向现任注册会计师提供第二次意见的复印件。5．考虑是否提供第二次意见如果要求提供第二次意见的公司或实体不允许与现任注册会计师沟通，注册会计师应当在考虑所有情况的基础上确定是否提供第二次意见。第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求教学重点：

1．审计业务期间概念的理解；2．评价经济利益威胁以及防范措施；3．评价商业关系威胁以及防范措施；4．评价与审计客户发生雇佣关系威胁以及防范措施；5．评价最近曾任审计客户的董事、高级管理人员或员工威胁以及防范措施；6．评价兼任审计客户的董事或高级管理人员威胁以及防范措施；第二节经济利益注册会计师在执行审计业务时，如果未能采取有效的防范措施降低威胁至可接受水平，则应当采取以下()应对办法。A.消除产生的威胁B.拒绝接受委托或解除业务约定C.与审计客户管理层沟通威胁的可能影响D.与审计客户治理层讨论独立性威胁【答案】B注册会计师在应用独立性概念框架时应当运用职业判断。以下关于注册会计师运用独立性概念框架的工作思路表达不恰当的是()。A.注册会计师在承接业务或续约时首先要识别对独立性的威胁B.评价已识别威胁的重要程度C.消除威胁对独立性的所有威胁D.必要时采取防范措施消除威胁或将其降至可接受水平【答案】C会计师事务所往往与其他会计师事务所及实体构成组织结构，这些组织结构是否成网络取决于下列()因素。A.取决于合作的目的和共享的收益资源等情况B.取决于会计师事务所之间是否独立C.取决于事务所是否属于法律上独立的实体D.取决于会计师事务所是否独立于审计客户【答案】AABC会计师事务所从2004年12月1日开始授受委托,已经连续3年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2009年3月8日对2008年度的财务报表出具审计报告并且决定在2009年9月15日后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司的审计业务期间是()。A.2004年12月1日至2009年3月8日B.2004年1月1日至2009年3月8日C.2004年12月1日至2009年9月15日D.2004年1月1日至2009年9月15日【答案】CC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2009年度财务报表审计业务，并于2008年底与V商业银行签订了审计业务约定书。ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。假定存在以下情况：（根据2004简答题修改）（1）V商业银行以2009年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺给予其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率予以相应优惠。不是按正常的贷款程序条件和要求进行的，ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。B注册会计师未予回避。（4）由于计算机专家李先生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李先生协助测试V商业银行的计算机信息系统。（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核审计质量。鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。【要求】请根据职业道德基本原则相关规定，分别判断上述六种情形是否产生对独立性威胁，并简要说明理由。第七章审计目标教学重点：1.认定及其分类；2.认定、目标与审计程序三者关系。第一节财务报表审计目标与审计责任财务报表审计目标

1.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的合法性和公允性发表审计意见。其中，（1）合法性是指财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；评价财务报表合法性的内容①评价选择和运用的会计政策是否符合适用的会计准则和相关会计制度，并适合于被审计单位的具体情况；②评价管理层做出的会计估计是否合理；③评价财务报表反映的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；④评价财务报表是否做出充分披露，使财务报表使用者能够理解重大交易和事项对被审计单位财务状况、经营成果和现金流量的影响。（2）公允性是指财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。评价财务报表公允性的内容①评价经管理层调整后的财务报表，是否与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致；②评价财务报表的列报、结构和内容是否合理；③评价财务报表是否真实地反映了交易和事项的经济实质。

2.审计目标的导向作用财务报表审计目标对注册会计师的审计工作发挥着导向作用，它界定了注册会计师的责任范围，直接影响注册会计师计划和实施审计程序的性质、时间和范围，决定了注册会计师如何发表审计意见。

3.审计意见的作用注册会计师对财务报表进行审计并发表审计意见，旨在提高财务报表的可信赖程度，但不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、经营效果提供的保证。（二）管理层、治理层对财务报表的责任1.基本原则在被审计单位治理层的监督下，按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表是被审计单位管理层的责任。2.管理层对财务报表责任的具体内容（1）选择适用的会计准则和相关会计制度；（2）选择和运用恰当的会计政策；（3）根据企业的具体情况，做出合理的会计估计。3.保证手段管理层通常设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以保证财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报，并通过签署财务报表确认这一责任。注册会计师的责任1.基本原则按照中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。2.CPA对财务报表审计的一般原则（1）遵守职业道德规范（2）遵守质量控制准则（3）遵守审计准则3.保持职业怀疑态度职业怀疑态度是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。4.合理保证合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的审计证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非百分之百的保证。5.保证手段注册会计师应当遵守职业道德规范，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。财务报表的编制责任与审计责任1.财务报表审计不能减轻被审计单位管理层和治理层的责任。2.管理层和治理层对编制财务报表承担责任，有利于从源头上保证财务信息质量，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。3.如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。第二节管理层认定与具体审计目标1．与各类交易和事项相关的认定与具体审计目标认定分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）发生记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关已记录的交易是真实的完整性所有应当记录的交易和事项均已记录已发生的交易确实已经记录准确性与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录已记录的交易是按正确金额反映的截止交易和事项已记录于正确的会计期间接近于资产负债表日的交易记录于恰当的期间分类交易和事项已记录于恰当的账户被审计单位记录的交易经过适当分类2.与期末账户余额相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）

存在记录的资产、负债和所有者权益是存在的记录的金额确实存在权利和义务

记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务完整性所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录已存在的金额均已记录计价和分摊资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录下列实质性程序中，能够证明长期股权投资的“计价和分摊”认定的审计程序有()。A.获取或编制长期股权投资明细表，复核加计，并与总账数和明细账合计数核对B.对于长期股权投资分类发生变化的，检查其核算是否正确C.结合银行借款等的检查，了解长期股权投资是否存在质押、担保情况D.结合长期股权投资减值准备科目，将其与报表数核对是否相符【答案】ABD3.与列报相关的认定与具体审计目标认定的分类各类认定的含义具体审计目标（注册会计师需要确认的事项）

发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关发生的交易、事项，或与被审计单位有关的交易和事项包括在财务报表中完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括应当披露的事项有包括在财务报表中分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚

财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当下列各项中，属于注册会计师需要确认的应收账款“计价和分摊”认定的审计程序有（）。A.应收账款确实为被审计单位拥有

B.计提和冲销的坏账准备金额是正确的C.应收账款总账与明细账是一致性的

D.应收账款均已记录【答案】BC注册会计师通过分析存货周转率最有可能证实存货的认定是（）。A.存在B.权利和义务C.分类和可理解性D.计价和分摊【答案】D注册会计师在对上市公司的年报审计时，一般会将“发生”认定作为重点证明的认定项目是（）。A.应付账款B.营业收入C.预收款项D.预付款项【答案】B第八章审计计划教学重点：

1．审计过程中对计划的更改；2．与审计风险模型有关的基本概念；3．检查风险的确定与控制。第一节初步业务活动初步业务活动进行初步业务活动的原因：行业的职业要求即职业道德守则尤其是独立性的要求；承接鉴证业务的要求；事务所内部管理的要求。1．初步业务活动时间注册会计师在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。2．初步业务活动的目的（1）确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力——能不能审；（2）确定不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况——可不可审；（3）确保与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。3．初步业务活动的内容（1）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；（2）评价遵守职业道德规范的情况；（3）及时签订或修改审计业务约定书。初步业务活动适用于两种情况：（1）事务所首次承接某个业务——接受业务；（2）事务所继续承接某个业务——保持业务。4．初步业务活动最终“成果”初步业务活动最终拿出的“成果”是签订审计业务约定书或对前期的审计业务约定书进行修订。第二节总体审计策略和具体审计计划一、总体审计策略（1）审计范围；（2）审计业务时间安排；（3）影响审计业务的重要因素；（4）人员安排；（5）对专家或有关人士工作的利用。2．制定总体审计策略作用确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划二、具体审计计划1．请结合教材P490表20-1举例（请熟悉其举例内容）；2．具体审计计划的内容

具体审计计划的内容包括三个方面：风险评估程序、计划实施的进一步审计程序、计划其他审计程序三、审计过程对计划的更改1．修改贯穿于整个审计过程；2．导致对审计计划修改的原因主要有：（1）对重要性水平的修改；（2）对重大错报风险水平评估的修订；四、对审计项目组成员工作的指导、监督与复核注册会计师围绕下列四个方面对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围：1．被审计单位的规模和复杂程度；2．审计领域；3．重大错报风险；4．项目组成员的素质和专业胜任能力。第三节审计重要性一、重要性概念及理解

1.基本原则在计划审计工作时必须对错报的规模和性质做出一个判断，必须写在总体审计策略中附录8-1中的重要性水平指的是财务报表层次的重要性水平。

2.重要性概念和理解要点重要性概念：如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重大的。理解要点：（1）“一项错报”，重要性与错报息息相关；（2）“重要”是针对财务报表使用者而言的。在审计过程中不能孤立地看待一个错报，必须连同其他错报综合考虑。衡量重要性时应考虑的因素：（1）对经济决策的影响程度；（2）站在财务报表使用者对共同信息需求的角度；（3）重要性的确定离不开具体环境；（4）重要性的评估需要运用职业判断：在审计的各个阶段，注册会计师需要根据已掌握的审计证据和具体情况判断和调整重要性；（5）重要性受到错报的性质或者数量的影响：舞弊不管金额是否重大都是重要的。审计重要性概念运用于下列哪些过程中（）。

A.计划阶段B.控制测试

C.实质性测试D.整个审计程序

【答案】D二、在整个业务过程中，随着审计工作的进展，注册会计师应当根据所获得的新信息更新重要性。注册会计师在运用职业判断时应该能够合理的假定使用者：（1）对经营、经济活动和会计有合理的知识；（2）理解财务报表是根据重要性水平编制和审计的；（3）承认存在固有的不确定性；（4）做出合理的经济决策。与审计风险模型有关的基本概念与审计风险模型有关的基本概念1.重大错报风险（1）重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。（2）重大错报风险独立存在于财务报表的审计。（3）财务报表层次重大错报风险（4）认定层次重大错报风险2.固有风险固有风险是指假设不存在相关的内部控制（认定层次），某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。3.控制风险控制风险是指某项认定发生了重大错报，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。下列与审计风险模型相关的风险概念表述中，正确的有()。A.审计风险模型中的重大错报风险是指被审计单位财务报表在审计后存在重大错报的可能性B.审计风险模型中的审计风险是指注册会计师可接受的审计风险C.审计风险模型中的检查风险与财务报表整体相关D.审计风险模型中的各种风险注册会计师能够控制检查风险从而确保审计风险处在可接受的低水平【答案】BD当可接受的检查风险降低时，注册会计师可能采取的措施是()。（2008年）A.缩小实质性程序的范围B.将计划实施实质性程序的时间从期中移至期末C.降低评估的重大错报风险D.消除固有风险【答案】B在执行审计业务时，注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是()。A.通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险B.通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险C.在确定计划的重要性水平时，应当考虑对公司及其环境的了解D.在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果【答案】C三、对计划阶段确定的重要性水平的调整1.调整计划的重要性水平的必要性在审计执行阶段，随着审计过程的推进，注册会计师应当及时评价计划阶段确定的重要性水平是否仍然合理，并根据具体环境的变化或在审计执行过程中进一步获取的信息，修正计划的重要性水平，进而修改进一步审计程序的性质、时间和范围。在确定审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。2.调整计划的重要性水平的方法注册会计师应当选用下列方法将审计风险降至可接受的低水平：（1）如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加的控制测试，降低评估的重大错报风险，并支持降低后的重大错报风险水平；（2）通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险在确定计划实施的审计程序后，如果注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是()。（2007年）A.如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险B.通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险C.如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险D.通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险【答案】B四、重要性与审计风险的反向关系1．反向关系；2．不能人为调高；3．应当合理确定重要性水平。下列有关审计重要性的表述中，错误的是()。（2007年）A.在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质B.如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错报是重要的C.如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整D.重要性的确定离不开职业判断【答案】C第九章审计证据教学重点：

1．确定审计证据相关性时应当考虑因素；2．八种具体审计程序的含义和特点；3.函证；4.分析程序。第一节审计证据的性质1．审计证据的含义审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。图9-2：审计证据的内容2．会计记录（1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。

（2）会计记录主要:原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整、手工计算表和电子计算表（3）会计记录如果是电子数据注册会计师需要对内部控制予以充分关注，以获取电子数据的会计记录真实性、准确性和完整性。3．其他信息其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括：内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、竞争者的比较数据等（二）审计证据的充分性和适当性1.审计证据的充分性（1）审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量；（2）影响审计证据数量的因素：样本量、错报风险、审计证据质量2.审计证据的适当性（1）审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。（2）审计证据的适当性：审计证据的相关性、审计证据的可靠性3.确定相关性时应当考虑因素（1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；（2）针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据；（3）只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。4.判断审计证据的可靠性时通常会考虑下列原则（1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠；（2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠；（3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；（4）以文件、记录形式（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；（5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。在对短期借款实施相关审计程序后，需对所取得的审计证据进行评价。以下有关短期借款审计证据可靠性的论述中，正确的有()。A.从第三方获取的有关短期借款的证据比直接从Q公司获得的相关证据更可靠B.短期借款的控制风险为低水平时产生的会计数据比控制风险为高水平时产生的会计数据更为可靠C.短期借款的控制风险为高水平时产生的会计数据比控制风险为低水平时产生的会计数据更为可靠D.Q公司提供的短期借款合同尽管有借贷双方的签章，但如果没有其他证据佐证，也不可靠【答案】ABD5．充分性与适当性的关系（1）审计证据的数量受审计证据质量的影响，审计证据质量越高，所需审计证据数量越少；（2）审计证据的质量存在缺陷无法依靠获取更多的审计证据数量来弥补。第二节获取审计证据的具体程序1．总体审计程序与具体程序的关系（准则内容）

注册会计师可以将八种具体审计程序单独或组合起来用作风险评估程序、控制测试和实质性程序；或者说，注册会计师在三类总体审计程序的取证环节可以单独或组合用到八种具体审计程序来实现。如下图：风险评估程序（必须）控制测试（可以不）实质性程序（必须）检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序下列关于审计程序的说法中，不正确的是()。A.检查有形资产可提供权利和义务的全部审计证据B.观察提供的审计证据仅限于观察发生的时点C.对于询问的答复，注册会计师应当通过获取其他证据予以佐证D.分析程序包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系【答案】A第三节函证1．函证的定义（1）函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价审计证据的过程。（2）函证是一个获取和评价审计证据的过程。在这个过程中，注册会计师通常以被审计单位的名义向拥有相关信息的第三方提出书面请求，要求提供影响财务报表认定的特定项目的信息。在得到第三方对有关信息和现存状况的声明后，注册会计师再进行跟进和评价。值得注意的是，函证强调从第三方直接获取有关信息2．函证的决策（1）函证决策应考虑的因素:

评估的认定层次重大错报风险

通过实施其他审计程序获取的审计证据3．函证的内容（1）函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息

（2）函证应收账款①一般情况下应对应收账款实施函证；②不函证应收账款的两种情形

根据审计重要性原则，有充分证据表明应收账款对财务报表不重要、注册会计师认为函证很可能无效③如果认为函证很可能无效，注册会计师应当实施替代审计程序；④针对应收账款存在性认定的替代程序（3）可以实施函证的项目（4）函证程序实施的范围注册会计师根据对被审计单位的了解、评估的重大错报风险以及所测试总体的特征等确定从总体中选取特定项目进行测试。选取的特定项目可能包括：①金额较大的项目；②账龄较长的项目；③交易频繁但期末余额较小的项目；④重大关联方交易；⑤重大或异常的交易；⑥可能存在争议以及产生重大舞弊或错误的交易。（5）函证的时间注册会计师通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；②如果重大错报风险评估为低水平，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证项目自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施实质性程序。（6）管理层要求不实施函证时的判断注册会计师在分析管理层要求不实施函证的原因时，注册会计师应当保持职业怀疑态度，并考虑：①管理层是否诚信；②是否可能存在重大的舞弊或错误；③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。5.函证的实施与评价（3）以传真、电子邮件等方式回函时的处理被询证者以传真、电子邮件等方式回函确实能让注册会计师及时得到回函信息，但由于这些方式易被截留、篡改或难以确定回函者的真实身份，因此，如果被询证者以以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。如果被询证者以传真、电子邮件等方式回函，注册会计师应当直接接收，并要求被询证者寄回询证函原件。以传真、电子邮件等方式回函是可以的，但是在归档时一定要取得询证函原件。（4）积极式函证未收到回函时的处理要求对方作出回应①积极式函证未收到回函时的两种处理:再次寄发询证函、实施替代审计程序②应付账款函证的替代审计程序存在性：检查期后付款记录、对方提供的对账单等；完整性检查收货单等入库记录和凭证（5）函证时评价审计证据的充分性和适当性时应考虑的因素①追加的审计程序如果实施函证和替代审计程序都不能提供财务报表有关认定的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施追加的审计程序。②评价实施函证和替代审计程序获取的审计证据是否充分、适当时应当考虑三个方面：函证和替代审计程序的可靠性不符事项的原因、频率、性质和金额实施其他审计程序获取的审计证据总之，注册会计师应当通过实施审计程序，获取财务报表有关认定的充分、适当的审计证据。（6）评价函证的可靠性评价函证的可靠性应当考虑三个因素对询证函的设计、发出及收回的控制情况（过程）被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性被审计单位施加的限制或回函中的限制（串通）如果有迹象表明收回的询证函不可靠，注册会计师应当实施适当的审计程序予以证实或消除疑虑。例如，注册会计师可以通过直接打电话给被询证者等方式以验证回函的内容和来源。（7）对不符事项的处理①回函不符事项记录的要求注册会计师应当考虑不符事项是否构成错报及其对财务报表可能产生的影响，并将结果形成审计工作记录。②回函不符事项的原因双方登记入账的时间不同不符事项的原因由于一方或双方记账错误被审计单位的舞弊行为第四节分析程序1.分析程序的概念和目的（1）分析程序的概念分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。（2）分析程序的目的①用作风险评估程序时，用来了解被审计单位及其环境②当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可以用作实质性程序③在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核2.用作风险评估程序的分析程序（1）目的注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，其目的是了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险。（2）具体要求①将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用；②注册会计师应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；③通过发现异常来识别重大错报如果分析程序的结果显示的比率、比例或趋势与注册会计师对被审计单位及其环境的了解不一致，并且被审计单位管理层无法提供合理的解释，或者无法取得相关的支持性文件证据，注册会计师应当考虑其是否表明被审计单位的财务报表存在重大错报风险。（3）特点风险评估程序中运用的分析程序主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化，因此有以下特点：①所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；②所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析；③在风险评估过程中使用的分析程序所进行比较的性质、预期值的精确程度，以及所进行的分析和调查的范围都并不足以提供很高的保证水平。甲公司2008年度的借款规模、存款规模分别与2007年度基本持平，但财务费用比2007年度有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释财务费用变动趋势的是()。A.甲公司于2007年1月初借入3年期的工程项目专门借款10000000元，该工程项目于2008年1月开工建设，预计在2009年6月完工B.甲公司在2008年度以美元结算的货币性负债的金额一直大于以美元结算的货币性资产的金额。人民币对美元的汇率在2008年上半年保持稳定，从2008年下半年开始有较大上升C.为了缓解流动资金紧张的压力，甲公司从2008年4月起增加了银行承兑汇票的贴现规模D.根据甲公司与开户银行签订的存款协议，从2008年7月1日起，甲公司在开户银行的存款余额超过1000000元的部分所适用的银行存款利率上浮0.5%【答案】C3.用作实质性程序的分析程序（1）目的当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。（2）六大步骤：①识别需要运用分析程序的账户余额或交易；②确定期望值；③确定可接受的差异额；④识别需要进一步调查的差异；⑤调查异常数据关系；⑥评估分析程序的结果。（3）对特定认定的考虑①评估的重大错报风险鉴于实质性分析程序能够提供的精确度受到种种限制，评估的重大错报风险水平越高，注册会计师应当越谨慎使用实质性分析程序。②针对同一认定的细节测试在对同一认定实施细节测试的同时实施实质性分析程序可能是适当的。（4）对使用数据的要求①可获得信息的来源。数据来源的客观性或独立性愈强，所获取数据的可靠性将愈高；来源不同的数据相互印证时比单一来源的数据更可靠。②可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。③可获得信息的性质和相关性。④与信息编制相关的控制。（5）对接受的差异额的考虑①考虑重要性和计划的保证水平可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。②考虑更多的审计证据可接受的差异额愈低，注册会计师需要收集愈多审计证据，以尽可能发现财务报表中的重大错报，获取计划的保证水平。4.用于总体复核的分析程序①目的确定财务报表整体是否与其对被审计单位的了解一致。②特点在总体复核阶段实施的分析程序主要在于强调并解释财务报表项目自上个会计期间以来发生的重大变化，以证实财务报表中列报的所有信息与注册会计师对被审计单位及其环境的了解一致、与注册会计师取得的审计证据一致。③考虑追加审计程序如果识别出以前未识别的重大错报风险，注册会计师应当重新考虑对全部或部分各类交易、账户余额、列报评估的风险是否恰当，并在此基础上重新评价之前计划的审计程序是否充分，是否有必要追加审计程序。第十章审计抽样

教学重点：（1）设计样本应考虑的因素；（2）抽样风险与非抽样风险（3）固定样本量抽样、停一走抽样、发现抽样的运用步骤与举例；（4）单位平均估计抽样、比率估计抽样、差额估计抽样的运用步骤与举例。第一节选取测试项目方法（一）选取测试项目方法1．三种选取测试项目方法在设计审计程序时，注册会计师应当采用适当的方法选取测试项目，可以使用的方法包括选取全部项目、选取特定项目和审计抽样。2．选取时主要考虑两个因素（1）根据与所测试认定有关的重大错报风险；（2）对审计效率的要求。3．三种方法可结合使用注册会计师单独或综合使用这些方法，以获取充分、适当的审计证据，实现审计程序的目标。（二）选取全部项目测试1．含义选取全部项目测试是指对总体中的全部项目进行检查。2．适用范围选取全部项目测试方法适合于细节测试，不适合于控制测试。3．特征（1）总体由少量的大额项目构成；（2）存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据；（3）信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。（三）选取特定项目测试1．含义选取特定项目测试是指对总体中的特定项目进行针对性测试。2．适用范围选取特定项目测试是针对性测试，在细节测试和控制测试都适用。3．选取的特定项目（1）大额或关键项目；（2）超过某一金额的全部项目；（3）被用于获取某些信息的项目；（4）被用于测试控制活动的项目。4．选取特定项目考虑因素（1）按照覆盖率选取测试项目；（2）按照风险因素选取测试项目；（3）按照需要了解被审计单位及其环境有关的信息选取测试项目。5．选取特定项目测试不是审计抽样第二节审计抽样概述1．概念审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，且所有项目都有机会被选取。审计抽样使注册会计师通过获取与被选取项目某一特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对总体的结论。2．特征（1）对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；（2）所有抽样单元都有被选取的机会；（3）审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。3．两个取证环节采用审计抽样（1）当控制的运行留下轨迹时，注册会计师可以考虑使用审计抽样实施控制测试；（2）在实施细节测试时，注册会计师可以使用审计抽样获取审计证据。4．适用范围如果注册会计师对测试总体缺乏特别的了解时特别适合采用审计抽样。抽样风险及其对审计工作的影响1.抽样风险（1）抽样风险是指注册会计师根据样本得出的结论，和对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。（2）控制测试时的抽样风险①控制测试是为了获取关于控制防止或发现并纠正认定层次重大错报的有效性而实施的测试。②注册会计师应当选择为相关认定提供证据的控制进行测试。2.信赖过度风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断总体的控制有效性高于其实际有效性的风险。举例1：假设可容忍偏差率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现2个偏差，样本偏差率为2%，由于可容忍偏差率为7%，由此认为控制运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为8%，注册会计师本该做出控制未有效运行的结论，但做出了控制有效运行的结论。样本测试后评估的控制风险为低，实际控制风险为高，按照样本测试后的结果确定的检查风险为高（根据Y=K/X），注册会计师认为需要执行的实质性程序可以少，需要收集的审计证据可以少，但是实际上应当实施更多的实质性程序，应当收集更多的审计证据，因此最终影响了审计效果。3.信赖不足风险：注册会计师通过对样本测试后的结果推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。举例2：假设可容忍偏差率为7%实施控制测试时，注册会计师在100个样本项目中发现8个偏差，样本偏差率为8%，并由此认为控制未运行有效。但实际上，该总体的实际偏差率为2%，注册会计师本该做出控制运行有效的结论，但做出了控制未有效运行的结论。用另一种说法，样本测试后评估的控制风险为高，实际控制风险为低，按照样本测试后的结果确定的检查风险是必须低（根据Y=K/X），注册会计师计划执行的实质性程序必须多，计划收集的审计证据必须多，但实际上没有必要实施必须较多的程序，因此最终降低了审计效率。3．细节测试时的抽样风险①细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报。②细节测试被用于获取与某些认定相关的审计证据，如存在、准确性、计价等。（2）误受风险：注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。举例3：注册会计师评估的重要性水平为3.5万元，实际恰当的重要性水平为1.5万元，假设样本测试后发现一笔2.4万元的错报的处理。·3.5万元（已选取的重要性水平）2.4万元1.5万元（恰当的重要性水平）注册会计师通常会停止对该账面金额继续进行测试，并根据样本结果得出账面金额无重大错报的结论。显然，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，影响审计效果。（3）误拒风险：注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。举例4：注册会计师评估的重要性水平为1.5万元，实际恰当的重要性水平为3.5万元，假设样本测试后发现一笔2.8万元的错报的处理。·3.5万元（恰当的重要性水平）2.8万元1.5万元（已选取的重要性水平）注册会计师会扩大细节测试的范围并考虑获取其他审计证据，最终注册会计师会得出恰当的结论，但审计效率可能降低。4．扩大样本规模降低抽样风险对特定样本而言，抽样风险与样本规模呈反方向变动，抽样风险只与被检查项目的数量有关，控制抽样风险的惟一途径就是控制样本规模。（六）非抽样风险及其对审计工作的影响1．非抽样风险（着重理解）（1）非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性（2）即使注册会计师对全部样本实施某种审计程序，仍未能发现重大错报或控制失效的可能性，可见非抽样风险与样本规模无关；（3）非抽样风险与审计程序的设计与实施有关，与对获取的审计证据的评价有关。2．导致非抽样风险的原因（1）选择的总体不适合于测试目标。例如，为了确认应收账款的完整性认定是否存在错报时将测试的总体设计为应收账款明细账就达不到测试目标。（2）未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。例如，对现金支付的业务流程不清导致未识别出内部控制的缺陷；对交易事项的确认、计量错误而未识别出错报。（3）选择了不适于实现特定目标的审计程序。例如，注册会计师通过观察固定资产来证实其所有权就达不到测试目标。（4）未能适当地评价审计发现的情况。例如，注册会计师错误解读审计证据可能导致没有发现误差。注册会计师对所发现误差的重要性的判断有误，从而忽略了性质十分重要的误差，也可能导致得出不恰当的结论。3．降低非抽样风险（1）会计师事务所通过采取适当的质量控制政策和程序；（2）审计项目组对审计工作进行适当的指导、监督和复核；（3）审计项目组对审计计划或实施的审计程序进行适当改进。第三节审计抽样在控制测试中的应用一、样本规模二、选择样本三、审计样本四、评价样本评价样本（一）控制测试时审计抽样的九个步骤1.确定测试目标（与认定相关的控制活动是否有效运行）（教材P206第4段）；2.定义总体与抽样单元；3.定义控制活动偏差构成条件；4.确定信赖过度风险、可容忍偏差率和预计总体偏差率（影响控制测试样本量的三个关键因素，教材P221表10-8）；5.确定样本规模（教材P221表10-8）；6.选取样本（教材P211表10-5举例、教材P211系统选样举例）；7.测试选取的样本（与抽样无关，与审计程序有关，见教材P215图10-1）；8.评价样本结果（实质是评价与认定相关的控制活动是否有效运行，统计抽样或非统计抽样，见教材P213-214）；9.记录抽样程序。（二）细节测试时审计抽样的九个步骤1.确定测试的目标（确定某类交易或账户余额的金额是否正确）（教材P206第4段）；2.定义总体、抽样单元和分层；3.分层；4.定义错报；5.确定样本规模（新教材取消了查表法确定样本量，采用的公式计算）；确定样本规模6.选取样本（教材P211表10-5举例、教材P211系统选样举例）；7.测试选取的样本（与抽样无关，与审计程序有关，见教材P215图10-1）；8.评价样本结果（实质是根据样本错报金额推断总体错报金额是否超过认定层的重要性水平，推断总体的账面金额是否重大，总体是否能够被接受）；9.记录抽样程序。审计抽样步骤的运用

1．确定测试的目标（1）控制测试的目标是获取控制运行有效的证据；（2）细节测试的目标是确定某类交易或账户金额是否正确，以提供与存在的错报有关的证据。2．定义总体和抽样单元3．分层4．定义误差（1）在控制测试中，误差是指控制偏差率；（2）在细节测试中，误差是指认定的错报金额。5．确定样本规模（确定可接受的抽样风险、可容忍误差和预计总体误差）（教材P210表10-4）6．选取样本的方法（1）使用随机数表或计算机辅助审计技术选样（随机规则，在统计和非统计抽样中使用）（教材P211表10-5）；（2）系统选样（随机规则，统计和非统计抽样中使用）（教材P211举例）；（3）随意选样（非随机规则，非统计抽样中使用）。7．对样本实施审计程序（与抽样没有关系）（见教材P215图10-1）（1）对样本实施审计程序通常与抽样方法无关（如图10-1所示）；（2）应当针对选取的每个项目实施适合于具体审计目标的审计程序；（3）目的是为了发现并记录样本中存在的误差；（4）如果无法对选取的抽样单元实施计划的审计程序，注册会计师就要考虑实施替代程序；（5）如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程序，则应将该项目视为一项误差。8．评价样本结果，形成审计结论（1）控制测试中的样本结果评价如果注册会计师采用的是统计抽样，则评价的标准是“总体偏差率上