中级财务会计（全套课件815P）

中级财务会计第一章总论第一节财务会计及其特点第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础第三节财务会计确认、计量的基本原则第四节会计确认与计量第五节财务报告要素目录财务会计是运用簿记系统的专门方法，以通用的会计原则为指导，对企业资金运动进行反映和控制，旨在为投资者、所有者、债权人提供会计信息的对外报告会计。第一节

财务会计及其特点定义一、财务会计的特征财务会计与管理会计相比有如下几方面的特征：1.计量和传送信息主要目标2.财务报告工作核心3.传统会计模式基本方法4.公认会计原则指导1.财务会计以计量和传送信息为主要目标从信息的性质看，主要是反映企业整体情况，并着重历史信息。从信息的使用者看，主要是外部使用者，包括投资人、债权人、社会公众和政府部门等。从信息的用途看，主要是利用信息了解企业的财务状况和经营成果。管理会计的目标则侧重于规划未来，对企业的重大经营活动进行预测和决策，以及加强事中控制。2.财务会计以财务报告为工作核心财务会计作为一个会计信息系统，是以会计报表作为最终成果。会计信息最终是通过会计报表反映出来。因此，财务报告是会计工作的核心。现代财务会计所编制的会计报表是以公认会计原则为指导而编制的通用会计报表，并把会计报表的编制放在最突出的地位。管理会计并不把编制会计报表当做它的主要目标，只是为企业的经营决策提供有选择的或特定的管理信息，其业绩报告也不对外公开发表。3.财务会计仍然以传统会计模式作为数据处理和信息加工的基本方法为了提供通用的会计报表，财务会计还要运用较为成熟的传统会计模式作为处理和加工信息的方法。传统会计模式也是历史成本模式，其特点是：（1）会计反映依据复式簿记系统。（2）收入与费用的确认，以权责发生制为基础。（3）会计计量遵循历史成本原则。复式簿记系统核心账户和复式记账形式凭证和账簿组织步骤序时记录分类记录试算平衡调整分录对账结账……复习4.财务会计以公认会计原则为指导公认会计原则是指导财务会计工作的基本原理和准则，是组织会计活动、处理会计业务的规范。管理会计不必严格遵守公认的会计原则。公认会计原则特殊行业会计制度具体会计准则基本会计准则组成补充二、财务报告的目标财务报告目标也称会计目标或会计报表目标，是指在一定的会计环境中，人们期望通过会计活动达到的结果，或者说就是财务会计信息系统要达到的目的和要求。财务报告目标主要解决：向谁提供会计信息？提供什么样的会计信息？受托责任观与决策有用观并非矛盾，各个国家财务报告目标的区别主要是两者的侧重点不同，因此，许多国家都提出了双重目标，我国就是其中之一。受托责任观向资源所有者（股东）如实反映资源的受托者（经营者）对受托资源的管理和使用情况反映企业管理层受托责任的履行情况有助于评价企业的经营管理责任和资源使用的有效性决策有用观向财务报告的使用者提供对他们的决策有用的信息满足财务报告使用者的信息需要有助于财务报告使用者作出经济决策发展我国的财务报告的目标向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。财政部：《企业会计准则——基本准则》（2006）根据财务报告的目标，财务会计的作用1.帮助投资者和债权人作出合理的决策2.考评企业管理当局管理资源的责任和绩效3.为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4.为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息主要服务目标企业会计信息投资者和债权人等企业内部的经营管理者社会公众国家宏观经济管理部门三、财务会计信息的使用者总的来说，会计信息需求来自企业内部和外部两方面，它们分别是会计信息的外部使用者和内部使用者。会计信息的外部使用者是与企业具有利益关系的个人和其他组织，但他们不参与该企业的日常管理。★向企业外部的使用者提供的会计信息，绝大部分是属于“强制性的”或是“必需的”对外财务报告的主要面向团体企业的内部员工也要使用会计信息。会计信息内部使用者包括：董事长首席执行官（CEO）首席财务官（CFO）副董事长（主管信息系统、人力资源、财务等等）经营部门经理，分厂经理，分部经理，生产线主管……每位员工使用会计信息的具体目标不同，但这些目标都是旨在帮助企业实现其总体的战略和任务。四、财务会计信息的质量特征所有对决策有用的信息在质量上必须达到一定质量要求。1.可靠性可靠性是指会计信息必须是客观的和可验证的。可靠性真实性如实表达，不加修饰可核性信息经得住复核和验证中立性不偏不倚，不带主观成分2.相关性相关性是指会计信息与信息使用者所要解决的问题相关联，即与使用者进行的决策有关，并具有影响决策的能力。相关性的核心是对决策有用。一项信息是否具有相关性取决于两个因素，即预测价值、反馈价值。能帮助决策者对过去、现在及未来事项的可能结果进行预测能有助于决策者验证或修正过去的决策和实施方案同时并存相互影响3.可理解性可理解性是指会计信息必须能够被使用者所理解，即会计信息必须清晰易懂。可理解性是决策者与决策有用性的联结点。可理解性不仅是信息的一种质量标准，也是一个与使用者有关的质量标准。信息是否被使用者所理解使用者理解信息的能力信息本身是否易懂4.可比性可比性是指一个企业的会计信息与其他企业的同类会计信息尽量做到口径一致，相互可比。统一性和一贯性是构成可比性的两个因素，作为会计信息的质量要求，它们从属于可比性。A企业B企业统一的会计准则和会计制度会计指标口径一致，相互可比统一性慎重选用会计方法或原则一旦选用，不得任意变动连贯性比较同一企业，不同时期比较不同企业所有权、使用权、处置权等资产、负债、所有者权益等5.实质重于形式实质重于形式要求“企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量，而不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计确认、计量的依据”。遵循实质重于形式原则，体现了对经济实质的尊重，能够保证会计确认、计量信息与客观经济事实相符。经济实质法律形式二者统一6.重要性重要性要求企业“在会计确认、计量过程中对交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。之所以强调重要性，在很大程度上是考虑会计信息的效用和核算成本之间的比较。重要性可以从质和量两方面进行判断。从性质方面讲，只要该会计事项发生就可能对决策有重大影响的，属于具有重要性的事项。从数量方面讲，当某一会计事项的发生达到总资产的一定比例（如5%）时，一般认为其具有重要性。7.谨慎性谨慎性要求企业在进行会计确认、计量时，“不得多计资产或收益，少计负债或费用，不得计提秘密准备”。处理原则：应预计可能产生的损失，但不预计可能产生的收益和过高估计资产的价值。8.及时性所谓及时性是指信息在对用户失效之前就提供给用户。及时性要求企业对于已经发生的交易或事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或延后。及时性在会计确认、计量的过程中主要体现在以下三个方面：及时收集在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证及时处理按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或事项进行确认、计量，并编制出财务报告及时传递按照国家规定的期限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者五、社会环境对会计的影响所谓会计环境，是指会计赖以存在的政治环境、经济环境、法律环境、文化环境等客观环境。会计只有适应其所处的社会经济环境，并为其所处的社会经济环境服务，才能得以存在和发展。社会环境政治经济法律文化（一）政治环境政治环境包括政治体制、政治路线、政治思想和政治领导。一个国家的政治制度不但对经济和法律具有制约作用，而且不可避免地决定着会计法规体系和管理体制。在某种意义上，会计行为反映了一定的国家意志。我国政府宏观调控的力量较强，会计在管理体制上必然实行“统一领导，分级管理”。（二）经济环境经济环境包括物质资料的生产及相应的交换、分配和消费等各种经济活动及相应的经济制度和经济管理体制，如市场经济和计划经济。一般情况下，若政府在经济管理中的力量大，则政府对会计的直接管理程度就强；反之，则弱。美国政府对会计管理较弱，主要由民间会计团体来完成；我国与法国和日本比较接近，是由政府管理全国的会计工作。（三）法律环境法律环境包括立法、司法和监督制度，以及国家对法制的方针等。国际上通常存在两大法律体系，即大陆法系与英美法系。我国属于大陆法系，全国实行统一的企业会计制度，由政府进行会计立法。法律体系对会计的影响代表国家大陆法系会计往往受到政府的严格管制，会计人员所应用的会计原则，一般都体现于政府的法律、法规之中，会计准则以法律形式颁布，具有指令性、强制性和统一性的特点中国日本英美法系法律对经济活动的约束比较笼统、灵活。其会计规范往往采用公认会计原则的形式，主要由民间职业团体来制定。具体的会计事务主要是依据会计人员的职业判断。企业可根据自己的情况选择会计处理程序或方法英国美国（四）文化环境文化环境是指特定国家或地区在社会历史发展过程中形成的价值观和人生观等。社会文化环境对会计的影响是不直接的、多维的。我国长期以来，儒家文化占主流，“尊上”、“唯上”是中国传统的文化习惯，习惯于“照章办事”。在这种环境中，不适合采用公认会计原则和职业判断方式，而在现阶段，统一会计制度形式比较适合我国国情。一、会计的基本假设会计假设也称会计基本前提。它是对会计活动所处的空间范围、时间范围和基本程序等所作出的合理设定。会计假设规定了会计核算工作赖以存在的一些基本前提条件，是企业设计和选择会计方法的重要依据。会计假设既是会计核算的基本依据，也是制定会计准则和会计核算制度的重要指导思想。第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础基本假设会计空间范围时间范围基本程序计量方法会计主体持续经营会计分期货币计量（一）会计主体会计主体又称会计实体，是指会计工作为之服务的特定单位。会计主体这一假设认为，一个会计主体不仅和其他主体相对独立，而且独立于所有者之外。《企业会计准则——基本准则》明确指出：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”会计主体与法律主体（即法人）是有区别的。会计主体可以是法人，也可以是非法人。会计主体非法人会计主体法人会计主体法人会计主体非法人非会计主体法人独资与合伙企业拥有业主财产负债拥有资产拥有拥有企业集团所属企业A子公司A1子公司A2子公司A3所属企业B子公司B1子公司B2（二）持续经营持续经营是指企业或会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，也就是说，在可预见的未来，不会进行清算。《企业会计准则——基本准则》规定：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”（三）会计分期会计分期是指将企业持续不断的生产经营活动分割为一定的期间，据以结算账目和编制会计报表，从而及时地提供有关财务状况和经营成果的会计信息。我国规定以日历年作为企业的会计年度，即以公历1月1日至12月31日为一个会计年度。此外，企业还需按半年度、季度、月度编制报表，即把半年度、季度、月度也作为一种会计期间。（四）货币计量货币计量是指企业在会计核算过程中采用货币为计量单位，记录、反映企业的经营情况。企业会计准则规定，会计核算应以人民币为记账本位币。二、权责发生制权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。按照权责发生制，对于收入的确认应以实现为原则。对费用的确认应以发生为原则。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

《企业会计准则》（2006）本节只对财务会计确认、计量的基本原则做以说明。财务会计确认、计量的基本原则主要包括：第三节

财务会计确认、计量的基本原则权责发生制原则历史成本原则配比原则划分收益性支出与资本性支财务会计确认、计量的基本原则一、权责发生制权责发生制原则既是一种会计基础，也是财务会计确认、计量的基本原则。权责发生制是指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应负担的费用，不论款项是否收付，都应作为当期收入和费用处理；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项在当期收付，也不应作为当期的收入和费用。根据权责发生制进行收入与成本费用的核算，能够更加准确地反映特定会计期间真实的财务状况及经营成果。收入确认费用确认适用典型权责发生制以实现为原则以发生为原则行政、事业单位收付实现制完全按照款项实际收到或支付的日期来确定它们的归属期制造业企业二、配比原则配比原则要求：“企业在进行会计确认、计量时，收入与其成本、费用应当相互配比，同一期间内的各项收入和与其相关的成本、费用，应当在该会计期间内确认。”配比原则时间意义上的配比应归本期实现的收入应与本期发生的与其相关的费用相对应因果关系上的配比不同收入的取得是由于发生了与之相应的不同费用三、历史成本原则历史成本原则要求：“企业的各项财产在取得时应该按实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应当按照规定提取相应的减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定外，企业一律不得自行调整其账面价值。”历史成本原则强调按照实际的成本（历史成本）对资产进行计量。资产的账面价值一经确定，不得随意调整。对于因技术进步、市场供求变化、财产老化等原因造成的财产减值，应当提取相应的减值准备。坚持历史成本原则并不排除在会计确认、计量的过程中有限制地使用公允价值，但这并不改变财务会计应以历史成本作为资产的基本计价模式。四、划分收益性支出与资本性支出原则划分收益性支出与资本性支出原则要求：“企业的会计确认、计量应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限。凡支出的效益仅及于本年度（或一个营业周期）的，应当作为收益性支出；凡支出的效益及于几个会计年度（或几个营业周期）的，应当作为资本性支出。”收益性支出是指该项支出的发生是为了取得本期收益，即仅仅与本期收益的取得有关，必须反映于本期的损益之中，如公司发生的各项管理费用。资本性支出则是指该项支出的发生，不是仅仅为了本期收益，而是与本期和以后几期的收益有关系，应当在以后逐步分配计入各期的费用，如购建固定资产和无形资产的支出。财务会计的主要内容就是对会计六大要素的确认与计量以及财务报告的编制。因此，会计确认与计量是财务会计的核心内容。在现代会计理论中，会计确认和会计计量既有区别又有联系。第四节

会计确认与计量初始确认再确认初始计量再计量中止确认（毁损资产）变动金额会计要素一、会计确认会计确认是指把一个事项作为资产、负债、收入和费用等加以记录并列入财务报表的过程。会计确认包括用文字和数字来描述一个项目，其数额包括在财务报表的合计数之内，会计确认还包括对项目嗣后发生变动或清除的确认。会计确认实际上是分两次进行的，第一次解决会计的记录问题，第二次解决财务报表的披露问题。前者称为初始确认，后者称为再确认。（一）初始确认与再确认初始确认是将某项业务记作某会计要素或项目。初始问题解决两个问题：通过初始确认，将这些会计信息记录到各个账户中。但这些会计信息还比较分散、零乱，不能形成有用的指标体系，会计信息的使用者还不能直接使用。因此，还需要进一步整理加工。1企业各项经济业务产生的经济数据中哪些应在复式簿记系统中记录?2要记入会计信息系统的经济数据，应在何时、应记入何种会计科目？从会计账簿的会计信息到财务报告信息，是财务会计加工信息的第二阶段，也就是会计的再确认。再确认的主要任务是编制和分析财务报表。再确认有四个特点：第一，它的数据来自于日常记录；第二，对会计要素的表述既有数字表述，也用文字表述；第三，把账簿记录转化为报表的要素，有一个挑选、分类、汇总或细化的加工过程；第四，财务报表中的表述，资产负债表和利润表是以权责发生制为基础，现金流量表是以收付实现制为基础。（二）会计确认的标准美国FASB于1984年在第5号财务会计概念公告《企业财务报表项目的确认和计量》中提出了会计确认的四个标准，即可定义性、可计量性、相关性和可靠性。被确认的项目应符合财务报表某个要素的定义可定义性被确认的项目应具有相关的计量属性，足以充分可靠地予以计量可计量性被确认的会计要素应当对信息的使用者有用相关性被确认的会计信息是真实的、可验证的和不偏不倚的可靠性（三）会计确认的基础时点概念——资产和负债——是否即期确认？只要交易成立，符合资产要素和负债要素的确认标准，就可以进行确认期间概念——收入和费用——是否在发生的当期确认？现代财务会计的确认基础是选择了权责发生制，即收取收入的权利发生时才确认收入、支付费用的义务发生时确认费用。收入以实现为原则，费用以配比为原则。二、会计计量会计计量与会计确认是密不可分的。所谓会计计量是指将符合确认条件的会计要素登记入账，并列报于财务报表且确定其金额的过程。（一）计量单位计量必须以货币为计量单位。作为计量单位的货币通常是指某国、某地区的法定货币。在不存在恶性通货膨胀的情况下，一般都以名义货币作为会计的计量单位。按名义货币计量的特点是，无论各个时期货币的实际购买力如何发生变动，会计计量都采用固定的货币单位，即不调整不同时期货币的购买力。（二）计量属性计量属性是指被计量对象的特性或外在表现形式，即被计量对象予以数量化的特征。会计的计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按购置时的金额按承担现实义务时的金额重置成本按现时购买的金额按现在偿还的金额可变现净值按现时销售的金额

——现值按预计使用和处置产生的未来现金流入量折现金额按预计期限内需要偿还的净现金流出量折现的金额公允价值按交易双方自愿进行交易的金额按交易双方自愿进行债务清偿的金额（三）各种计量属性之间的关系在各种会计计量属性中，历史成本通常反映的是资产或负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值和公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值。重置成本、可变现净值、现值和公允价值是与历史成本相对应的计量属性，但它们之间仍具有密切联系。一般来说，历史成本可能是过去环境下某项资产或负债的公允价值，而在当前环境下某项资产或负债的公允价值也许就是未来环境下某项资产或负债的历史成本。公允价值可以是重置成本，也可以是可变现净值和以公允价值为计量目的的现值，但其必须同时满足上面的三个条件。财务报告要素是会计工作的具体对象，是会计用以反映财务状况，确定经营成果的因素。财务报告要素分为反映财务状况的要素和反映经营成果的要素。第五节财务报告要素财务报告要素反映财务状况的要素资产负债所有者权益反映经营成果的要素收入费用利润一、反映财务状况的要素财务状况要素是反映企业在某一日期经营资金的来源和分布情况的各项要素，一般通过资产负债表反映。财务状况要素由资产、负债和所有者权益三个要素所构成。１.资产“资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。”资产的三个特征：（１）资产是由过去的交易、事项所形成的。（２）资产是企业拥有或控制的。（３）资产预期会给企业带来经济利益，即资产是可望给企业带来现金流入的经济资源。资产按其流动性一般分为流动资产和非流动资产。２.负债“负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。”负债具有如下基本特点：（１）负债是企业的现时义务。（２）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。负债按偿还期长短可分为流动负债和非流动负债。３.所有者权益“所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。”所有者权益是投资人对企业净资产的所有权。所有者权益是企业的主要资金来源，它等于全部资产减全部负债后的净额。其具体包括投入资本、资本公积、直接计入所有者权益的利得或损失，以及盈余公积和未分配利润等部分。二、反映经营成果的要素经营成果是指企业在一定时期内生产经营活动的结果，具体地说，它是指企业生产经营过程中取得的收入与耗费相比较的差额。经营成果要素一般通过利润表来反映，由收入、费用和利润三个要素构成。1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。对于某一会计主体来说，收入表现为一定期间现金的流入或其他资产的增加或负债的清偿。收入有广义和狭义两种理解。广义收入把所有的经营和非经营活动的所得都看成是收入。就是说企业净资产增加的部分都看做收入。狭义收入则仅仅把经常的、主体性的经营业务中取得的收入作为收入，即营业收入。会计上通常所指的收入是狭义收入。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它是企业在获取收入过程中的必要支出。费用必须按照一定的期间与收入相配比。费用也有广义和狭义之分。广义费用认为，费用包括各种费用和损失。而狭义的费用只包括为获取营业收入提供商品或劳务而发生的耗费。会计上通常所指的费用是狭义费用。3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利通常来讲，收入大于费用为盈利，如收入小于费用，则为亏损。第二章货币资金第一节现金第二节银行存款第三节其他货币资金目录一、现金的管理（一）现金的定义及特征货币资金是指企业的生产经营资金在周转过程中处于货币形态的那部分资金。货币资金包括现金、银行存款和其他货币资金三个部分。第一节现金会计上的现金有狭义现金和广义现金之分。我国的会计惯例是狭义与广义的现金概念并存。本章中的现金为狭义的现金概念。国际惯例中的现金概念狭义的现金日常交易业务财务报告我国会计惯例中的现金概念现金作为货币资金的重要组成部分，具有如下特征：（1）货币性（2）通用性（3）流动性现金是企业资产中流动性最强的货币性资产。流动性主要就是指资产转换成现金或负债到期清偿所需的时间，亦指企业资源及负债接近现金的程度。（二）现金的使用范围与库存现金限额现金的使用范围《现金管理暂行条例》规定了在银行开立账户的企业可以用现金办理结算的具体经济业务。这些经济业务包括的具体方面详见教材P21企业的库存现金的最高限额3天至5天的日常零星开支所需的现金。边远地区和交通不便地区的企业库存现金可多于5天，但最多不能超过15天的日常零星开支。每日的现金结存数超过的部分应当及时送存银行如需增加或减少库存限额的，应当向开户银行提出申请，由开户银行核定。（三）现金的内部控制现金的流动性决定了现金内部控制的必要性。现金的内部控制包括如下几个方面内容：（1）实行职能分开原则。（2）现金收付的交易必须有合法的原始凭证。（3）建立收据和发票的领用制度。（4）加强监督与检查。（5）企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作。二、现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况。它的方法是设置与登记现金日记账。现金日记账一般采用收入、付出及结余三栏式格式，见表2—1。收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。为了简化现金日记账的登记手续，对于同一天发生的相同经济业务，也可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：（详见教材P22）余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取核对余额，若不一致，查明原因，进行调整，账实相符结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。现金日记账的格式也可以采用多栏式现金日记账。具体说明详见教材P23有外币现金的企业，应分别按人民币现金、各种外币现金设置“现金日记账”进行序时核算。三、现金的总分类核算（一）现金核算的凭证发生收付业务取得原始凭证送交财会部门进行认真审核填制收付凭证办理现金收支出纳加盖戳记

款项已经收付凭证审核签证

据以登记账簿收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。为了避免填制凭证和记账的重复，在实际工作中，对于从银行提取现金，或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。（二）科目设置及账务处理设置“库存现金”科目。借方登记现金收入数，贷方登记现金的付出数，余额在借方，反映库存现金的实有数。在实际工作中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。有关备用金的预借、使用和报销的手续制度基本内容详见教材P24备用金的总分类核算应设置“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。在备用金数额较大或业务较多的企业中，可以单独设置“备用金”科目进行核算。备用金的明细分类核算一般是按领取备用金的单位或个人设置三栏式明细账。有的企业为了简化核算手续，用借款单的第三联代替明细账，报销和交回现金时，予以注销。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度（例2—3，例2—4）二是定额备用金制度（例2—5，例2—6，例2—7）华联实业股份有限公司行政管理部门职工王刚，20×7年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——王刚 350贷：库存现金

350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 200贷：备用金——王刚

200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，会计分录如下：借：库存现金 150贷：备用金——王刚

150例2—3华联实业股份有限公司行政管理部门职工李庆，20×7年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金——李庆 800贷：库存现金

800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用 960贷：备用金——李庆

960付出现金160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金——李庆 160贷：库存现金

160例2—4华联实业股份有限公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2000元。会计处理如下：借：备用金——供应部门 2000贷：库存现金

2000例2—5

例2—6供应部门在一段时间内共发生备用金支出1600元，持开支凭证到会计部门报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。会计处理如下：借：管理费用 1600贷：库存现金

1600会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1200元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。会计处理如下：借：管理费用 800库存现金 1200贷：备用金——供应部门 2000例2—7随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。四、现金的清查现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了应查对库存现金实存数与其账面余额是否相符。定期或不定期清查时，一般应组成清查小组并负责现金清查工作。清查人员应在出纳人员在场时清点现金，核对账实，并根据清查结果填制“现金盘点报告单”，注明实存数与账面余额。如发现现金账实不符或有其他问题，应查明原因，报告主管负责人或上级领导部门处理。对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；现金清查中发现溢余的现金，应按溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后按如下要求进行处理：待处理财产损益——待处理流动资产损益◆登记现金短缺●现金溢余处理●登记现金溢余◆现金短缺处理期末余额：尚未处理的短缺期末余额：尚未处理的溢余库存现金××××××库存现金××××××其他应收款——应收现金短缺款××××××其他应收款——应收保险赔款××××××管理费用××××××其他应付款——应付现金溢余××××××营业外收入——盘盈利得××××××华联实业股份有限公司20×7年5月10日，在对现金进行清查时，发现短缺60元。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 60贷：库存现金

60例2—8

例2—9上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。借：管理费用 60贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

60华联实业股份有限公司20×7年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。借：库存现金 80贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢

80例2—10

例2—11现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 80贷：营业外收入——盘盈利得

80一、开立和使用银行存款账户的规定银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付之外，都必须遵守银行结算办法的有关规定，通过银行办理转账结算。第二节

银行存款《银行账户管理办法》规定的四类企业账户：一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。企业在办理存款账户以后，在使用账户时应严格执行银行结算纪律的规定。具体内容详见教材P28账户分类定义作用基本存款账户企业办理日常结算和现金收付业务的账户企业职工薪酬等现金的支取一般存款账户企业在基本存款账户以外的银行借款转存以及与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算的单位的账户办理转账结算和现金缴存，但不能支取现金临时存款账户企业因临时经营活动需要而开立的账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付专用存款账户企业因特殊用途需要而开立的账户。二、银行存款的序时核算银行存款的序时核算是指根据银行存款的收支业务逐日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。它的方法是设置与登记银行存款日记账。银行存款日记账一般采用收入、付出及结存三栏式格式，见表2—3（详见教材P28）。三、银行存款的总分类核算银行存款的总分类核算是为了总括地反映和监督企业在银行开立结算账户的收支结存情况。定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。银行存款××××××资产类科目库存现金××××××库存现金××××××应收账款××××××应付账款××××××收款凭证收入存款付款凭证支出存款四、银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。可以通过编制银行存款余额调节表的方法来确定企业银行存款的实有数。根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：五、银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可以使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。（一）国内转账结算方式1.票据结算方式（详见教材P32～P33）名称定义用途备注银行汇票由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。企业与异地单位和个人的各种款项结算提示付款期限自出票日起1个月可以背书转让银行本票由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让支票由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算提示付款期限自出票日起10日商业汇票由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系提示付款期限自汇票到期日起10日可以背书转让2.信用卡（详见教材P33～P34）定义信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。按使用对象分类：单位卡和个人卡按信誉等级分类：金卡和普通卡利用单位卡进行结算的商品交易、劳务供应款项的金额不能高于10万元。信用卡透支金额有明确的规定，一般都有最高限额。信用卡透支期限最长为60天。3.其他结算方式（详见教材P34～P35）名称定义用途汇兑是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。企业与异地单位和个人的各种款项的结算。托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。（二）国际结算方式1.信用证定义信用证是一种由银行依照客户的要求和指示开立的有条件承诺付款的书面文件。一般为不可撤销的跟单信用证。用途我国国内企业与国外企业间的贸易业务基本上都是采用这一结算方式进行结算的。涉及当事人和一般首付款程序详见教材P35～P362.托收托收是指出口商开立汇票连同货运单据委托出口地银行通过进口地代收银行向进口企业收款的结算方式。根据交单条件不同分为付款交单和承兑交单。3.汇付汇付是指交款人按约定的条件和时间通过银行把款项交收款人的结算方式。汇付分为信汇、电汇和票汇。一、其他货币资金的内容其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金第三节其他货币资金外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款二、其他货币资金的核算为了总括地反映企业其他货币资金的增减变动和结余情况，企业应设置“其他货币资金”科目，以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。按外埠存款的开户银行，银行汇票或银行本票的收款单位等设置明细账。（1）外埠存款的核算银行存款××××××其他货币资金存入数◆汇往采购地银行开立采购专户支付数◆支付材料款●剩余款退回期末余额：×××材料采购××××××应交税费××××××账户性质：资产类；账户结构：借增贷减对应账户：见图示；明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。为增值税中的进项税额华联实业股份有限公司20×7年5月8日因零星采购需要，将款项50000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。借：其他货币资金——外埠存款 50000贷：银行存款 50000例2—1520×7年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46800元，其中应交增值税6800元。借：材料采购 40000应交税费——应交增值税（进项税额） 6800贷：其他货币资金——外埠存款 46800例2—16

例2—1720×7年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。借：银行存款 3200贷：其他货币资金——外埠存款 3200（2）银行汇票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（3）银行本票存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（4）信用卡存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（5）信用证保证金存款的核算账务处理程序和外埠存款类似（6）存出投资款的核算。账务处理程序和外埠存款类似20×7年6月10日，华联实业股份有限公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。借：其他货币资金——银行汇票 25000贷：银行存款 25000例2—1820×7年6月11日，华联实业股份有限公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23400元，其中应交增值税3400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇票第四联及所附发货票账单等凭证。借：材料采购 20000应交税费——应交增值税（进项税额） 3400贷：其他货币资金——银行汇票 23400例2—19

例2—2020×7年6月12日，华联实业股份有限公司收到银行退回的多余款收账通知。借：银行存款 1600贷：其他货币资金——银行汇票 1600第三章存货

第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额

仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整理费等商品流通企业进货费用先归集，期末分摊计入存货成本计入当期损益计入存货成本已售部分未售部分一般不计入存货采购成本市内零星货物运杂费采购人员差旅费采购机构经费1、在途物资在途物资企业购入材料、商品的采购成本所购材料、商品到达验收入库的采购成本企业在途材料、商品等物资的采购成本按供应单位和物资品种进行明细核算。

核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。2、原材料/周转材料/库存商品原材料验收入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本库存材料的计划成本或实际成本按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：原材料等贷：在途物资（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：为什么估价入库？为什么下月初冲回？（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。（六）外购存货发生短缺的会计处理※二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲二、自制存货（一）成本构成自制存货成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。特定的可直接确定的设计费用、可资本化计入存货成本的借款费用等。下列支出不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出（二）会计处理Dr：原材料/周转材料/库存商品等

Cr：生产成本Dr：生产成本

Cr：原材料/应付职工薪酬等1、制造成本发生2、完工验收入库三、委托加工存货（一）成本构成收回后直接用于销售的，消费税计入存货成本。实际耗用物资的成本支付的加工费用可以计入成本的税金加工物资的往返运杂费（二）账户设置委托加工物资委托加工物资的实际成本剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资的实际成本

核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。加工完成收回物资的实际成本（三）会计处理Dr：委托加工物资

Cr：原材料等

1、发出需加工的物资Dr：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税

Cr：银行存款等

2、支付加工费、运杂费及税金Dr：原材料/库存商品等

Cr：委托加工物资

3、收回委托加工物资Dr：原材料/周转材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：实收资本资本公积四、投资者投入存货（一）成本构成投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。（二）会计处理五、接受捐赠存货凭据标明的金额+相关税费存在活跃市场按市价估计金额+相关税费不存在活跃市场预计未来现金流量现值（一）成本构成捐赠方提供凭据捐赠方未提供凭据Dr：原材料/周转材料/库存商品等

Cr：银行存款/应交税费营业外收入——捐赠利得（二）会计处理第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法—均指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法为什么？（一）个别计价法（具体辨认法）逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060

120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计160015003004500025800192006120054600

660040600204002020010900010080020200（1）成本计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。（3）能分清批次且整批进出的存货（1）有特定用途的存货（2）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货优点缺点适用（2）可随时结转成本。（二）先进先出法

根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060

20005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计160015003004500025200198006180054800

700041000206002040010900010060020400（1）期末存货成本较接近于现行市价；（1）计价工作量大；存货易腐败变质的企业。优点缺点适用（2）可随时结转成本。（2）利润计算不够客观。月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价=期初结存存货成本+本期购入存货成本期初结存存货数量+本期购入存货数量期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本（三）月末一次加权平均法加权平均单价=12000＋109000200＋1600=67.22期末结存存货成本=67.22×300=20166本期发出存货成本=12000+109000-20166=100834年摘要收入发出

结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计1600109000150030020166100834（1）日常核算工作量小；不能随时结转成本，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。优点缺点适用（2）计算方法较简单。每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价=原有存货成本+本批入库存货成本原有存货数量+本批入库存货数量结存存货成本=加权平均单价×发货后结存存货数量本批发出存货成本=原有存货成本+本批入库存货成本-发货后结存存货成本（四）移动加权平均法加权平均单价1=12000＋33000200＋500=64.29结存存货成本=64.29×300＝19287发出存货成本=45000-19287

＝25713年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计1600109000150030064.2945000192872571368.1068.1064.2968.0268.0268.026128754477681040810204042040620406100594加权平均单价2=19287＋42000300＋600=68.10结存存货成本=68.10×100＝6810发出存货成本=61287-6810＝54477加权平均单价3=6810＋34000100＋500=68.02结存存货成本=68.02×300＝20406发出存货成本=40810-20406＝20404可随时结转成本，减轻月末工作量。成本计算总工作量大。购货次数不多的企业。优点缺点适用三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

按其成本借：其他业务支出贷：原材料对外出售：（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范围？一次转销法Dr：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等

Cr：周转材料领用时Dr：原材料

Cr：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等报废残料入库例3-16领用时Dr：周转材料——在用

Cr：周转材料——在库五五摊销法摊销时Dr：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等

Cr：周转材料——摊销报废时Dr：周转材料——摊销

Cr：周转材料——在用报废时有残料，会计处理同一次转销法。例3-17（三）发出库存商品对外销售结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）例3-18~19借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）用于对外投资：第四节计划成本法一、计划成本法其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目※

3．设置“材料采购”科目※

4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价材料采购借方登记：购入存货的实际成本贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：发出存货分摊的差异节约差异红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异余额由谁承担？账务处理模式：付款时：借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等（二）存货的取得及成本差异的形成借：原材料（计划成本）

贷：材料采购入库时：借：材料采购

贷：材料成本差异（节约差）结转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）

贷：材料采购例3-20（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率本月差异率上月差异率差异率解决什么？账务处理模式：按计划成本发出原材料：借：生产成本100000

管理费用50000

贷：原材料150000分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本1000

管理费用500

贷：材料成本差异1500分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本1000

管理费用500

贷：材料成本差异1500例3-21（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩为什么？一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。体现谨慎？第五节存货的期末计量（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。甲材料账面成本为500000元市场购买价格460000元A产品生产成本为900000元可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。

乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元B产品生产成本为600000元可变现净值为560000元250000+350000590000-30000乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。资产负债表日，按存货项目或类别进行减值测试，看存货项目是否发生减值。存货跌价准备存货可变现净值低于成本的差额价值恢复后转回的金额发出存货时结转的跌价准备已计提但尚未转销的存货跌价准备按存货的类别设置明细账。资产减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失期末转入“本年利润”

核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。按资产减值损失的项目进行明细核算。提取时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失对财务报表的影响如何？例3－28（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：

借：存货跌价准备贷：生产成本2．销售的存货借：存货跌价准备贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。借：资产减值损失（差额）

存货跌价准备（已提取的存货跌价准备）

贷：库存商品（账面余额）

第六节存货清查一、清查方法实地盘点账实核对存货盘存报告单清查结果查明原因分清责任二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？1．什么是存货？有何特征？如何分类？2．如何确定外购存货的采购成本？3．发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？4．发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？5．生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？6．什么是计划成本法？有哪些主要优点？7．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？8．什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？思考题：第四章金融资产第一节金融资产及其分类第二节交易性金融资产第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值目录一、金融资产的内容金融工具一般具有货币性、流通性、风险性、收益性等特征。最显著的特征是能够在市场交易中为其持有者提供即期或远期的现金流量。本章以下所