中级财务会计（全套课件715P）

中级财务会计

20071东北财经大学会计学院教学计划课程简介中级财务会计是会计学专业的专业基础课，主要研究财务会计信息的对外报告。本课程全面介绍了财务会计的基本理论体系构成；介绍了财务会计要素确认、计量、记录及报告的规则、程序和方法。20072东北财经大学会计学院教学目标中级财务会计主要是为企业的投资者等提供会计信息的。会计信息使用者要根据企业提供的会计信息分别作出投资决策、信贷决策、商业决策及管理决策。通过本课程的教与学，一方面使学生掌握企业会计信息制作的基本规则及基本方法，另一方面使学生掌握不同的会计政策制作出的会计信息将会出现不同的结果。为对外提供高质量的会计信息，学生必须掌握会计准则的主要内容及应用。20073东北财经大学会计学院课程结构本课程教学由以下几部分组成：1．课前准备阅读教材中相关章节及补充材料复习上一次课程讲授内容2．授课阶段讲授基本原理与方法；习题与案例解析3．课后复习个人作业20074东北财经大学会计学院

课程内容课时总学时64第一章第八章

第二章第十章第三章第十一章第四章第十二章第六章第十三章

第七章第十四章

20075东北财经大学会计学院

考试内容闭卷考试平时成绩占30%－40%，卷面成绩占60%－70%平时成绩来源于上课考勤，回答问题，课后作业考试类型：单项选择、多项选择、判断、计算题或会计业务题

20076东北财经大学会计学院第一章总论20077东北财经大学会计学院第一节财务会计及其特征一、财务会计的特征——对外报告投资人→投资决策债权人→信贷决策客户→商业决策供应商→商业决策报给谁？20078东北财经大学会计学院二、财务会计的目标3．为国家提供宏观调控所需要的特殊信息4．为企业经营者提供经营管理所需要的各种信息1．帮助投资者和债权人做出合理的决策2．考评企业管理当局管理资源的责任和绩效20079东北财经大学会计学院财务会计概念框架（理论体系）会计信息使用者会计目标（会计信息的用途）会计信息质量要求财务报告要素（会计信息的表达方式）会计要素的确认与计量会计假设会计确认与计量的要求操作限制200710东北财经大学会计学院三、财务会计信息的使用者(一)会计信息的外部使用者(二)会计信息内部使用者200711东北财经大学会计学院四、财务会计信息的质量特征

相关性预测价值反馈价值及时性国际会计准则与多数国家的共同观点

可靠性真实性可核性中立性预测价值反馈价值及时性反馈价值反馈价值及时性反馈价值反馈价值及时性反馈价值反馈价值及时性反馈价值反馈价值及时性反馈价值200712东北财经大学会计学院

可比性统一性一贯性国际会计准则与多数国家的共同观点

可理解性→清晰易懂200713东北财经大学会计学院

实质重于形式

重要性

谨慎性

及时性200714东北财经大学会计学院五、社会环境对会计的影响政治环境经济环境法律环境文化环境制约和影响会计200715东北财经大学会计学院第二节会计的基本假设和会计确认、计量的基础会计主体持续经营会计分期货币计量各自解决什么问题？200716东北财经大学会计学院

关于会计假设“主体假设”会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计处理。200717东北财经大学会计学院“持续经营假设”

持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务，在这一假设下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

200718东北财经大学会计学院“会计分期假设”

会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，通过按期编报财务报告，及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。

200719东北财经大学会计学院“以货币为计量单位假设”

货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的各项生产经营活动。200720东北财经大学会计学院企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制基础要求，凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入和费用，既使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。权责发生制如何理解200721东北财经大学会计学院第三节会计确认与计量一、会计确认（一）初始确认与再确认（二）会计确认的标准可定义性、可计量性、相关性、可靠性（三）会计确认的基础200722东北财经大学会计学院二、会计计量（一）计量单位（二）计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值关系如何？200723东北财经大学会计学院

会计要素的计量计量属性：五种（比较）计量属性的选择原则：企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。200724东北财经大学会计学院会计要素计量属性计量属性对资产的计量对负债的计量历史成本按照购置时的金额按照承担现时义务时的金额重置成本按照现在购买时的金额按照现在偿还时的金额可变现净值按照现在销售时的金额现值按照将来时的金额折现公允价值在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。200725东北财经大学会计学院第四节财务报告要素基本准则对各会计要素的定义，突出了经济利益的核心特征，建立起了会计要素确认体系，规定会计要素在确认时，均应满足相应条件：即①符合会计要素的定义；

②相关的经济利益很可能流入或者流出企业；

③该经济利益流入或者流出的金额能够可靠计量。200726东北财经大学会计学院一、财务状况要素资产负债所有者权益二、经营成果要素收入费用利润200727东北财经大学会计学院

收入、费用的定义，不仅仍然强调了日常活动，而且还突出了收入、费用与所有者权益之间的关系。

提出了利得和损失这两个概念，而且区分直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期损益的利得和损失。200728东北财经大学会计学院收入、费用的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

200729东北财经大学会计学院利得和损失利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。200730东北财经大学会计学院利得和损失的类别直接计入所有者权益的利得和损失，是指①不应计入当期损益②会导致所有者权益发生增减变动的③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失.200731东北财经大学会计学院直接计入当期利润的利得和损失，是指

①应当计入当期损益

②会导致所有者权益发生增减变动的

③与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。200732东北财经大学会计学院1.财务会计信息应具备那些质量特征?2.财务会计信息的使用者来自那些方面?3.什么是财务会计的目标?具体包括那些方面内容?4.会计的基本假设有那些?5.反映财务状况的会计要素有那几个?6.反映经营成果的会计要素由那几部分构成?思考题：200733东北财经大学会计学院第二章货币资金200734东北财经大学会计学院第一节现金一、现金的管理（一）现金的含义广义现金狭义现金我国是广义和狭义并存200735东北财经大学会计学院（二）现金的使用范围与限额现金的使用范围：P19库存现金限额为何限制200736东北财经大学会计学院（三）现金的内部控制

1．实行职能分开原则2．现金收付的交易必须要有合法的原始凭证3．建立收据和发票的领用制度4.加强监督与检查5.企业的出纳人员应定期进行轮换，不得一人长期从事出纳工作200737东北财经大学会计学院二、现金的核算（一）现金的序时核算方法是设置与登记现金日记账（二）现金的总分类核算方法：需要设置“库存现金”科目。实务中，一般是把现金收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。200738东北财经大学会计学院1、现金收入业务的核算2、现金付出业务的核算Dr：库存现金

Cr：银行存款／其他应收款／主营业务收入等Dr：银行存款／其他应收款／管理费用等

Cr：库存现金200739东北财经大学会计学院（三）备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。账户设置其他应收款备用金（可单设）业务处理方法随借随用、用后报销(一般备用金）定额备用金账户设置备用金（可单设）备用金（可单设）其他应收款备用金（可单设）200740东北财经大学会计学院1、非定额备用金的核算领取备用金时：Dr：其他应收款——备用金——XX部门（XX职工）

Cr：库存现金/银行存款报销时：Dr：管理费用/制造费用/销售费用等

Cr：其他应收款——备用金——XX部门（XX职工）Dr或Cr：库存现金200741东北财经大学会计学院2、定额备用金的核算领取备用金时：Dr：其他应收款——备用金——XX部门（XX职工）

Cr：库存现金/银行存款报销时：Dr：管理费用/制造费用/销售费用等

Cr：库存现金撤销备用金时：Dr：管理费用/制造费用/销售费用等

库存现金

Cr：其他应收款——备用金200742东北财经大学会计学院（四）现金清查现金溢缺时通过“待处理财产损溢”挂账。查明原因后的处理（现金短缺）

：借：其他应收款（应由责任人赔偿或保险公司赔偿）管理费用（无法查明原因）贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢现金短缺

：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金200743东北财经大学会计学院现金溢余

：借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢查明原因后的处理（现金溢余

）

：借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款（应支付给有关人员或单位）营业外收入—盘盈利得（无法查明原因）例2-8～2-11200744东北财经大学会计学院第二节银行存款一、开立账户规定

基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户根据不同的需要开立200745东北财经大学会计学院二、银行存款的核算（一）银行存款的序时核算方法是设置与登记银行存款日记账（二）银行存款的总分类核算方法：需要设置“银行存款”科目。实务中，一般是把银行存款收付款凭证按照对方科目进行归类，定期填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。200746东北财经大学会计学院1、银行存款增加业务的核算2、银行存款减少业务的核算Dr：银行存款

Cr：库存现金/应收账款/主营业务收入/实收资本Dr：材料采购/应付账款/长期借款/管理费用等

Cr：银行存款3、银行存款的核对200747东北财经大学会计学院三、银行转账结算1.转账结算定义转账结算是指企业单位之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款单位的存款账户划转到收款单位的存款账户的货币清算行为。特点：双方收付不动用现金200748东北财经大学会计学院2.转账结算方式各种转账结算方式的共性为:

收款方最终将增加银行存款付款方最终将减少银行存款200749东北财经大学会计学院付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（5）退回进账单回单（7）银行间办理划款（8）交易结束划回余额1、银行汇票（1）填银行汇票委托书办理汇款（2）取得银行汇票（3）持银行汇票付款（4）填进账单送存银行汇票（6）传递汇票（9）收款通知200750东北财经大学会计学院2、银行本票付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（5）退回进账单回单（6）银行间划付票款（1）申请签发本票（2）签发银行本票（3）持本票办理交易（4）填进账单办理入账（７）收款通知200751东北财经大学会计学院3、支票付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（1）签发转账支票（2）持票并填进账单入账（4）收款通知（3）银行间办理划款图1签发人交收款人办理转账程序200752东北财经大学会计学院付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（3）收款通知（2）银行间办理划款图2签发人交本开户银行办理转账程序（1）签发转账支票办理转账200753东北财经大学会计学院4、商业汇票付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（6）收款通知（5）银行间划付票款（4）通知付款（1）交付承兑汇票（2）汇票到期要求收款商业承兑汇票结算程序（3）传递汇票200754东北财经大学会计学院付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（７）收款通知（6）银行间划付票款（2）承兑后退回汇票（3）交付承兑汇票（4）汇票到期要求收款银行承兑汇票结算程序（1）持汇票申请承兑（５）传递汇票200755东北财经大学会计学院5、信用卡付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（4）收账通知（3）银行间办理划款（2）承付款项（1）按合同发运商品200756东北财经大学会计学院6、汇兑付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（3）收账通知（2）银行间办理划款（1）委托汇款200757东北财经大学会计学院7、委托收款（8、托收承付）付款单位收款单位付款单位开户银行收款单位开户银行（7）收账通知（6）银行间办理划款（5）承付款项（1）委托银行办理收款（2）退回回单（3）传递委托收款凭证（4）通知付款200758东北财经大学会计学院进口人出口人开证行通知行议付行（4）将信用证交给受益人（8）向开证行或付款行索偿9、信用证（2）填写开证申请书，交付信用证保证金（10）通知开证人付款赎单（5）按信用证规定装货（6）将信用证交议付行议付（3）开出信用证（7）议付行垫付货款给受益人（1）签订合同（9）付款给议付行200759东北财经大学会计学院国际结算方式10、托收11、汇付200760东北财经大学会计学院结算方式签发者范围期限支票银行汇票银行本票信用卡商业汇票商业承兑汇票银行承兑汇票委托收款汇兑托收承付付款人同城10天银行异地1个月银行同城2个月同城或异地6个月收款方委托银行付款方3日内答复付款方委托银行收款方委托银行验单付款3日、验货付款10日答复同城或异地异地异地收款人或付款人付款人商业银行同城或异地200761东北财经大学会计学院第三节其他货币资金一、内容外埠存款银行汇票存款银行本票存款信用卡存款信用证保证金存款存出投资款不在金库，也不在结算户200762东北财经大学会计学院二、账户设置“其他货币资金”按其构成内容设置明细账

与“库存现金”账户与“银行存款”账户用法相同200763东北财经大学会计学院1、外埠存款收到银行盖章退回的“汇款委托书”时Dr：其他货币资金——外埠存款

Cr：银行存款收到采购员交来的采购业务原始凭证时Dr：材料采购应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：其他货币资金——外埠存款200764东北财经大学会计学院2、银行汇票：同外埠存款3、银行本票：只能办理全额结算4、信用卡存款余款转回时Dr：银行存款

Cr：其他货币资金——外埠存款5、信用证保证金存款200765东北财经大学会计学院6、存出投资款Dr：其他货币资金——存出投资款

Cr：银行存款向证券公司划出资金时购入有价证券时Dr：交易性金融资产/持有至到期投资等

Cr：其他货币资金——存出投资款200766东北财经大学会计学院1.如何理解现金的概念及特征？2.现金控制的基本内容包括哪些？3.企业在银行可以开立哪些帐户？每个帐户的用途是什么？4.未达账项包括哪几种？在编制银行存款余额调节表时如何考虑？思考题：200767东北财经大学会计学院第三章存货200768东北财经大学会计学院第一节存货及其分类一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。200769东北财经大学会计学院特征：有形资产较大的流动性销售或耗用为目的属于非货币性资产200770东北财经大学会计学院二、存货的确认条件与该存货有关的经济利益很可能流入企业该存货的成本能够可靠地计量在实务中，应注意以下几种情况下的存货确认：在途存货代销商品售后回购分期收款销售附有销售退回条件的商品销售购货约定是否存货？200771东北财经大学会计学院三、存货的分类（一）存货按经济用途的分类原材料在产品自制半成品产成品商品周转材料（二）存货按存放地点的分类在库存货在途存货在制存货在售存货200772东北财经大学会计学院外购存货自制存货委托加工存货投资者投入的存货接受捐赠取得的存货债务重组取得的存货非货币性资产交换取得的存货盘盈的存货（三）存货按取得方式的分类200773东北财经大学会计学院第二节存货的初始计量存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、外购存货外购存货的成本是指采购成本.200774东北财经大学会计学院存货采购成本包括买价、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额

仓储费、包装费、运输途中合理损耗、大宗物资市内运杂费、入库前的挑选整理费等200775东北财经大学会计学院商品流通企业进货费用先归集，期末分摊计入存货成本计入当期损益计入存货成本已售部分未售部分一般不计入存货采购成本市内零星货物运杂费采购人员差旅费采购机构经费200776东北财经大学会计学院1、在途物资在途物资企业购入材料、商品的采购成本所购材料、商品到达验收入库的采购成本企业在途材料、商品等物资的采购成本按供应单位和物资品种进行明细核算。

核算企业采用实际成本（或进价）进行材料、商品等物资的日常核算，货款已付尚未验收入库的在途物资的采购成本。200777东北财经大学会计学院2、原材料/周转材料/库存商品原材料验收入库材料的计划成本或实际成本发出材料的计划成本或实际成本库存材料的计划成本或实际成本按材料的保管地点(仓库)、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。

核算企业库存的各种材料的实际成本（或计划成本）。200778东北财经大学会计学院借：原材料等应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等（一）存货验收入库和货款结算同时完成即款付货到时：200779东北财经大学会计学院借：在途物资应交税费—应交增值税（进项税额）

贷：银行存款等

借：原材料等贷：在途物资（二）货款已结算但存货尚在运输途中即款付货未到时：200780东北财经大学会计学院月末先按暂估价入库

借：原材料等贷：应付账款下月初用红字冲回借：原材料等贷：应付账款（三）存货已验收入库但货款尚未结算即货到款未付：为什么估价入库？为什么下月初冲回？200781东北财经大学会计学院（四）采用预付货款方式购入存货（五）采用赊购方式购入存货如果购入存货具有融资性质的，存货应按其现值入账。（六）外购存货发生短缺的会计处理※200782东北财经大学会计学院二、自制存货三、委托加工存货四、投资者投入的存货五、接受捐赠取得的存货六、以非货币性资产交换取得的存货七、通过债务重组取得的存货后面讲200783东北财经大学会计学院二、自制存货（一）成本构成自制存货成本由采购成本、加工成本和其他成本构成。特定的可直接确定的设计费用、可资本化计入存货成本的借款费用等。下列支出不计入存货成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用存货在加工和销售环节发生的仓储费用不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出200784东北财经大学会计学院（二）会计处理Dr：原材料/周转材料/库存商品等

Cr：生产成本Dr：生产成本

Cr：原材料/应付职工薪酬等1、制造成本发生2、完工验收入库200785东北财经大学会计学院三、委托加工存货（一）成本构成收回后直接用于销售的，消费税计入存货成本。实际耗用物资的成本支付的加工费用可以计入成本的税金加工物资的往返运杂费200786东北财经大学会计学院（二）账户设置委托加工物资委托加工物资的实际成本剩余物资的实际成本尚未完工的委托加工物资的实际成本

核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资的实际成本。按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种等进行明细核算。加工完成收回物资的实际成本200787东北财经大学会计学院（三）会计处理Dr：委托加工物资

Cr：原材料等

1、发出需加工的物资Dr：委托加工物资应交税费——应交增值税（进项税额）应交税费——应交消费税

Cr：银行存款等

2、支付加工费、运杂费及税金Dr：原材料/库存商品等

Cr：委托加工物资

3、收回委托加工物资200788东北财经大学会计学院Dr：原材料/周转材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：实收资本资本公积四、投资者投入存货（一）成本构成投资合同或协议约定的价值确定，但约定价值不公允的除外。（二）会计处理200789东北财经大学会计学院五、接受捐赠存货凭据标明的金额+相关税费存在活跃市场按市价估计金额+相关税费不存在活跃市场预计未来现金流量现值（一）成本构成捐赠方提供凭据捐赠方未提供凭据200790东北财经大学会计学院Dr：原材料/周转材料/库存商品等

Cr：银行存款/应交税费营业外收入——捐赠利得（二）会计处理200791东北财经大学会计学院第三节发出存货的计价方法一、存货计价方法的选择对财务报表的影响请思考：影响表现在哪些方面？为什么？二、发出存货的计价方法—均指实际成本法个别计价法先进先出法加权平均法移动平均法后进先出法我国会计准则规定不允许采用后进先出法为什么？200792东北财经大学会计学院（一）个别计价法（具体辨认法）逐一辨认发出存货和结存存货的批次，按其入账的实际成本计算发出存货与结存存货成本的方法。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060

120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计160015003004500025800192006120054600

660040600204002020010900010080020200200793东北财经大学会计学院（1）成本计算真实、准确；日常核算繁琐，实物流转操作程序复杂。（3）能分清批次且整批进出的存货（1）有特定用途的存货（2）容易识别、品种数量不多、单位价值较高的存货优点缺点适用（2）可随时结转成本。200794东北财经大学会计学院（二）先进先出法

根据先入库的存货先发出这一假设为前提，计算发出存货与结存存货成本的方法。年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060

20005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计160015003004500025200198006180054800

700041000206002040010900010060020400200795东北财经大学会计学院（1）期末存货成本较接近于现行市价；（1）计价工作量大；存货易腐败变质的企业。优点缺点适用（2）可随时结转成本。（2）利润计算不够客观。200796东北财经大学会计学院月末一次计算当月存货的加权平均单价，据以确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价=期初结存存货成本+本期购入存货成本期初结存存货数量+本期购入存货数量期末结存存货成本=加权平均单价×期末结存存货数量本期发出存货成本=期初结存存货成本+本期购入存货成本-期末结存存货成本（三）月末一次加权平均法200797东北财经大学会计学院加权平均单价=12000＋109000200＋1600=67.22期末结存存货成本=67.22×300=20166本期发出存货成本=12000+109000-20166=100834年摘要收入发出

结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计1600109000150030020166100834200798东北财经大学会计学院（1）日常核算工作量小；不能随时结转成本，不利于存货日常管理。存货收发比较频繁的企业。优点缺点适用（2）计算方法较简单。200799东北财经大学会计学院每入库一批存货计算一个加权平均单价，按照该单价确定发出存货和结存存货成本的方法。加权平均单价=原有存货成本+本批入库存货成本原有存货数量+本批入库存货数量结存存货成本=加权平均单价×发货后结存存货数量本批发出存货成本=原有存货成本+本批入库存货成本-发货后结存存货成本（四）移动加权平均法2007100东北财经大学会计学院加权平均单价1=12000＋33000200＋500=64.29结存存货成本=64.29×300＝19287发出存货成本=45000-19287

＝25713年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额61期初

20060120005购入5006633000700

7发出40030016购入600704200090018发出80010027购入500683400060029发出30030030合计1600109000150030064.2945000192872571368.1068.1064.2968.0268.0268.0261287544776810408102040420406204061005942007101东北财经大学会计学院加权平均单价2=19287＋42000300＋600=68.10结存存货成本=68.10×100＝6810发出存货成本=61287-6810＝54477加权平均单价3=6810＋34000100＋500=68.02结存存货成本=68.02×300＝20406发出存货成本=40810-20406＝204042007102东北财经大学会计学院可随时结转成本，减轻月末工作量。成本计算总工作量大。购货次数不多的企业。优点缺点适用2007103东北财经大学会计学院三、发出存货的会计处理原材料：按其用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用，或作为有关项目支出。周转材料一般企业指包装物、低值易耗品建筑施工企业指钢模板、木模板、脚手架库存商品：库存商品通常用于对外销售，但也可能用于在建工程、对外投资、债务重组、非货币性资产交换等方面。会计处理有所不同。2007104东北财经大学会计学院（一）发出原材料生产经营领用：借：生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料按其收入借：银行存款贷：其他业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）

按其成本借：其他业务支出贷：原材料对外出售：2007105东北财经大学会计学院（二）发出周转材料生产成本：构成产品实体一部分制造费用：属于一般性物料消耗销售费用：销售部门领用且随同商品出售但不单独计价的其他业务成本：随同商品出售且单独计价销售费用：用于出借的管理费用：管理部门领用的工程施工：建造承包商使用的钢模板、木模板、脚手架等按账面价值2007106东北财经大学会计学院账面价值的转销方法一次转销法五五摊销法分次摊销法特点？使用范围？2007107东北财经大学会计学院一次转销法Dr：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等

Cr：周转材料领用时Dr：原材料

Cr：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等报废残料入库例3-162007108东北财经大学会计学院领用时Dr：周转材料——在用

Cr：周转材料——在库五五摊销法摊销时Dr：生产成本（生产领用）其他业务成本（出租）销售费用（出借）管理费用（管理部门领用）等

Cr：周转材料——摊销报废时Dr：周转材料——摊销

Cr：周转材料——在用报废时有残料，会计处理同一次转销法。例3-172007109东北财经大学会计学院（三）发出库存商品对外销售结转成本：

借：主营业务成本

贷：库存商品用于在建工程：借：在建工程贷：库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）例3-18~192007110东北财经大学会计学院借：长期股权投资贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额）用于对外投资：2007111东北财经大学会计学院第四节计划成本法一、计划成本法其特点是什么？（一）计划成本法的基本核算程序1．制定存货的计划成本目录2.设置“材料成本差异”科目※

3．设置“材料采购”科目※

4．存货的日常收入与发出均按计划成本计价2007112东北财经大学会计学院材料采购借方登记：购入存货的实际成本贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的节约差转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本2007113东北财经大学会计学院材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：发出存货分摊的差异节约差异红字节约蓝字超支贷方余额：节约差异借方余额：超支差异余额由谁承担？2007114东北财经大学会计学院账务处理模式：付款时：借：材料采购（实际成本）

应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款或应付票据等（二）存货的取得及成本差异的形成2007115东北财经大学会计学院借：原材料（计划成本）

贷：材料采购入库时：借：材料采购

贷：材料成本差异（节约差）结转入库差异：或借：材料成本差异（超支差）

贷：材料采购例3-202007116东北财经大学会计学院（三）存货的发出及成本差异的分摊差异分摊对象发出存货库存存货差异分摊方法计算差异率本月差异率上月差异率差异率解决什么？2007117东北财经大学会计学院账务处理模式：按计划成本发出原材料：借：生产成本100000

管理费用50000

贷：原材料150000分摊发出材料应负担的节约差异：借：生产成本1000

管理费用500

贷：材料成本差异1500分摊发出材料应负担的超支差异：借：生产成本1000

管理费用500

贷：材料成本差异1500例3-212007118东北财经大学会计学院（四）计划成本法的优点可以简化存货的日常核算手续有利于考核采购部门的工作业绩为什么？2007119东北财经大学会计学院一、成本与可变现净值孰低法的含义成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。成本指期末存货的实际成本可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。体现谨慎？第五节存货的期末计量2007120东北财经大学会计学院（一）确定存货可变现净值应当考虑的主要因素二、存货可变现净值的确定1．应以确凿的证据为基础2.应考虑持有存货的目的3.应考虑资产负债表日后事项的影响2007121东北财经大学会计学院（二）存货估计售价的确定这是确定存货可变现净值确定的关键商品或产成品估计售价的确定l．为执行销售合同而持有的存货，通常应当以产成品或商品的合同价格作为估计售价。2．如果企业持有存货的数量多于销售合同订购数量，超出部分的存货可变现净值应当以产成品或商品的一般销售价格作为估计售价。3．没有销售合同或者劳务合同约定的存货，其可变现净值应当以产成品或商品一般销售价格或原材料的市场价格作为估计售价。2007122东北财经大学会计学院材料存货的期末计量（一）对用于出售而持有的材料，应直接比较材料的成本和根据材料估计售价确定的可变现净值。（二）对用于生产而持有的材料，应当将材料的期末计量与所生产的产成品期末价值减损情况联系起来，按如下原则处理：1．如果用该材料生产的产成品的可变现净值预计高于生产成本，则该材料应当按照成本计量。2007123东北财经大学会计学院甲材料账面成本为500000元市场购买价格460000元A产品生产成本为900000元可变现净值为920000元表明用甲材料生产的A产品并没有发生价值减损。因此，甲材料仍应按其成本500000元列示在期末资产负债表的存货项目之中，不计提存货跌价准备。2007124东北财经大学会计学院2．如果材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于生产成本，则该材料应当按可变现净值计量。乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元由于乙材料市场价格下降，用乙材料生产的B产品的售价也发生了相应的下降，由原来的650000元降为590000元。将乙材料加工成B产品，尚需投入人工及制造费用350000元，估计销售费用及税金为30000元。

2007125东北财经大学会计学院乙材料账面成本为250000元市场购买价格220000元B产品生产成本为600000元可变现净值为560000元250000+350000590000-300002007126东北财经大学会计学院乙材料的可变现净值：210000元（590000-350000-30000）即乙材料按其210000元列示于资产负债表的存货项目。2007127东北财经大学会计学院四、存货跌价准备的计提方法（一）存货减值的判断依据1．该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；2．企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；4．因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；3．企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；5．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。2007128东北财经大学会计学院（二）存货跌价准备的计提和转回按单项提，特殊情况例外。成本低于可变现净值不需作账务处理可变现净值低于成本每一会计期末，比较成本与可变现净值计算出应计提的准备，然后与“存货跌价准备”科目的余额进行比较，若应提数大于已提数，应予补提；反之，应冲销部分已提数。2007129东北财经大学会计学院资产负债表日，按存货项目或类别进行减值测试，看存货项目是否发生减值。存货跌价准备存货可变现净值低于成本的差额价值恢复后转回的金额发出存货时结转的跌价准备已计提但尚未转销的存货跌价准备按存货的类别设置明细账。2007130东北财经大学会计学院资产减值损失冲减多提的减值损失计提的资产减值损失期末转入“本年利润”

核算企业计提各项资产减值准备所形成的损失。按资产减值损失的项目进行明细核算。2007131东北财经大学会计学院提取时：借：资产减值损失贷：存货跌价准备转回时：借：存货跌价准备贷：资产减值损失对财务报表的影响如何？例3－282007132东北财经大学会计学院（三）存货跌价准备的结转已经计提跌价准备的存货在发出时，应当根据不同情况，对已计提的存货跌价准备进行适当的会计处理。1．生产经营领用的存货，领用时一般可不结转相应的存货跌价准备，待期末计提存货跌价准备时一并调整。如果需要同时结转已计提的存货跌价准备的：

借：存货跌价准备贷：生产成本2007133东北财经大学会计学院2．销售的存货借：存货跌价准备贷：主营业务成本3.可变现净值为零的存货将其账面余额全部转销，同时转销相应的存货跌价准备。借：资产减值损失（差额）

存货跌价准备（已提取的存货跌价准备）

贷：库存商品（账面余额）

2007134东北财经大学会计学院第六节存货清查一、清查方法实地盘点账实核对存货盘存报告单清查结果查明原因分清责任二、存货盘盈与盘亏的会计处理盘盈、盘亏存货先挂账“待处理财产损溢——待处流动资产损溢”2007135东北财经大学会计学院（一）存货盘盈报经批准处理后，冲减当期管理费用。（二）存货盘亏报经批准处理后，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。谁批准？2007136东北财经大学会计学院1．什么是存货？有何特征？如何分类？2．如何确定外购存货的采购成本？3．发出存货计价方法对企业的财务状况和经营成果有何影响？4．发出存货的计价方法有哪些？适用性如何？5．生产经营领用原材料与在建工程领用原材料的会计处理有何区别？6．什么是计划成本法？有哪些主要优点？7．什么是存货的可变现净值？确定可变现净值应考虑哪些主要因素？8．什么是存货盘盈和盘亏？如何进行会计处理？思考题：2007137东北财经大学会计学院第四章金融资产

2007138东北财经大学会计学院金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商品期货等基本金融工具2007139东北财经大学会计学院第一节金融资产及其分类一、金融资产的内容金融资产通常是指企业的库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、其他应收款项、股权投资、债权投资等资产2007140东北财经大学会计学院交易性金融资产持有至到期投资以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产贷款和应收款项可供出售金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产金融资产二、金融资产的分类2007141东北财经大学会计学院第二节交易性金融资产一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益2007142东北财经大学会计学院注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目成本公允价值变动2007143东北财经大学会计学院按交易性金融资产的类别和品种，分别“成本”、“公允价值变动”等进行明细核算。交易性金融资产取得交易性金融资产的公允价值持有交易性金融资产的公允价值公允价值高于其账面余额的差额公允价值低于其账面余额的差额出售交易性金融资产的账面余额

核算企业为交易目的所持有的交易性金融资产的公允价值。2007144东北财经大学会计学院公允价值变动损益已售交易性金融资产的公允价值变动利得结转“投资收益”交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额已售交易性金融资产的公允价值变动损失结转“投资收益”

公允价值变动损益：核算企业交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值计量的投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。按交易性金融资产、交易性金融负债、投资性房地产等进行明细核算。期末利得转入“本年利润”期末损失转入“本年利润”2007145东北财经大学会计学院二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额取得时的公允价值相关的交易费用计入当期损益尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目为什么？投资收益应收股利应收利息2007146东北财经大学会计学院Dr：交易性金融资产——xx投资（成本）应收股利/应收利息投资收益

Cr：银行存款/其他货币资金－存出投资款例4-1～4-32007147东北财经大学会计学院三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利应收利息贷：投资收益借：银行存款贷：应收股利/应收利息收到时：例4-4～4-52007148东北财经大学会计学院四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单独设置“公允价值变动损益”科目利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目如何理解？2007149东北财经大学会计学院Dr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）

Cr：公允价值变动损益1、公允价值高于账面余额Dr：公允价值变动损益

Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）2、公允价值低于账面余额例4-62007150东北财经大学会计学院五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益

=处置交易性金融资产实际收到的价款

-所处置交易性金融资产账面余额

-已计入应收项目但尚未收回的现金股利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益2007151东北财经大学会计学院Dr：银行存款

Cr：交易性金融资产——xx投资（成本）应收股利/应收利息Dr或Cr：交易性金融资产——xx投资（公允价值变动）

Dr或Cr：投资收益Dr：公允价值变动损益

Cr：投资收益2、结转持有期间已确认的公允价值变动净损益1、确认处置损益（1）净收益Dr：投资收益

Cr：公允价值变动损益（2）净损失例4-7～4-92007152东北财经大学会计学院持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。持有至到期投资的后续计量应当采用实际利率法，按摊余成本计量。持有至到期投资初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。

金融资产预计未来现金流量折为当前账面价值所使用的利率金融资产的初始确认金额－已偿还的本金+（－

）溢折价的累计摊销额－已发生的减值损失第二节持有至到期投资2007153东北财经大学会计学院特征到期日固定回收金额固定或可确定企业有明确意图和能力持有至到期有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？2007154东北财经大学会计学院账户设置持有至到期投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额一次还本付息时，资产负债表日计息时2007155东北财经大学会计学院持有至到期投资取得投资的初始确认金额处置投资的账面余额利息调整的摊销额明细账：利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息持有至到期投资的摊余成本持有至到期投资——XX投资（利息调整）持有至到期投资——XX投资（成本）持有至到期投资——XX投资（应计利息）

2007156东北财经大学会计学院持有至到期投资减值准备已计提的减值又恢复计提的减值准备出售投资冲减的减值准备按持有至到期投资的类别和品种设置明细账。

已计提尚未转销的减值准备2007157东北财经大学会计学院二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额公允价值相关交易费用支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息

2007158东北财经大学会计学院购入投资的核算Dr：持有至到期投资——XX投资（成本）面值应收利息

Cr：银行存款Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）例4-10～4-122007159东北财经大学会计学院三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本×实际利率实际利率法票面利率法应收利息=票面价值×票面利率

账面成本摊销额=利息收入-应收利息或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小2007160东北财经大学会计学院计提利息Dr：持有至到期投资——XX投资（应计利息）/应收利息

名义利息(面值*票面利率)Cr：投资收益实际利息(摊余成本*实际利率)Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）2007161东北财经大学会计学院实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算例4-13～4-162007162东北财经大学会计学院四、持有至到期投资的处置与重分类处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。企业将某金融资产划分为持有至到期投资后，可能会发生到期前将该金融资产予以处置或重分类的情况2007163东北财经大学会计学院Dr：银行存款

Cr：持有至到期投资——XX投资（成本）

——XX投资（应计利息）/应收利息1、到期收回Dr：银行存款持有至到期投资减值准备

Cr：持有至到期投资——XX投资（成本）

——XX投资（应计利息）/应收利息Dr或Cr：持有至到期投资——XX投资（利息调整）Dr或Cr：投资收益2、提前收回例4-172007164东北财经大学会计学院贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。贷款和应收款项泛指一类金融资产，主要是指金融企业发放的贷款和其他债权，但不限于金融企业发放的贷款和其他债权。一、贷款和应收款项概述第四节贷款和应收款项2007165东北财经大学会计学院二、贷款和应收款项的会计处理金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额。贷款持有期间所确认的利息收入，应当根据实际利率计算。企业收回或处置贷款和应收款项时，应将取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额计入当期损益。2007166东北财经大学会计学院（一）应收账款1.应收账款概述经营活动引起销售商…提供劳务与确认收入相关2007167东北财经大学会计学院2.应收账款的计价（解决计量问题）（1）正常销售按应收的全部款项入账销售货物或提供劳务的价款增值税以及代购货方垫付的包装费、运杂费等2007168东北财经大学会计学院按债务人设置明细账。应收账款赊销额及销项税额代垫运杂费等收回的已确认坏账金额收回的赊销额及销项税额收回的代垫运杂费确认为坏账的应收账款尚未收回的应收账款企业预收的账款2007169东北财经大学会计学院（2）商业折扣在存在商业折扣的情况下，企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认。商业折扣的作用是什么？商业折扣不需要在买卖双方的账户上作反映？为什么？2007170东北财经大学会计学院（3）现金折扣总价法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为应收账款的入账价值总价法将销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。2007171东北财经大学会计学院净价法净价法是将扣减最大现金折扣后的金额作为应收账款的入账价值。净价法将客户取得折扣视为正常现象，将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，于收到账款时入账，冲减财务费用。实务操作麻烦例4-18～4-202007172东北财经大学会计学院（二）应收票据应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。具有法律约束力，可转让。承兑人商业承兑汇票银行承兑汇票是否带息带息商业汇票不带息商业汇票准则未规定2007173东北财经大学会计学院1.应收票据的计价应收票据一般按其面值计价。对于带息的应收票据，应于期末计提利息并增加应收票据的账面价值。2007174东北财经大学会计学院按开出、承兑商业汇票的单位设明细账，并设置“应收票据备查簿”。应收票据收到的商业汇票的票面金额到期收回、贴现、转让的商业汇票的票面金额企业持有的商业汇票的票面金额2007175东北财经大学会计学院

2.应收票据的会计处理（1）应收票据取得（2）应收票据收回（3）应收票据贴现贴现期=票据期限－企业已持有票据期限贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现所得=票据到期值－贴现利息2007176东北财经大学会计学院应收票据贴现Dr：银行存款（贴现净额）财务费用（贴现息）

Cr：应收票据（票面金额）票据转让Dr：材料采购/原材料/库存商品等应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：应收票据Dr或Cr：银行存款（差额）例4-212007177东北财经大学会计学院预付账款是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项设置“预付账款”科目（三）预付账款2007178东北财经大学会计学院（一）账户设置预付账款预付或补付的款项收到所购物资冲减的款项收回多付款项预付的款项不多可计入“应付账款”尚未补付的款项按供货单位设置明细账。2007179东北财经大学会计学院1、预付及补付款项Dr：预付账款

Cr：银行存款2、收到所购物资Dr：材料采购/原材料/库存商品等

应交税费——应交增值税（进项税额）

Cr：预付账款3、收回多付款项Dr：银行存款

Cr：预付账款（二）会计处理例4-222007180东北财经大学会计学院（四）其他应收款其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。2007181东北财经大学会计学院包括：1、应收的各种赔款、罚款；2、应收出租包装物租金；3、应向职工收取的各种垫付款项；4、备用金；5、存出保证金；5、其他各种应收、暂付款项。例4-23～4-242007182东北财经大学会计学院第五节可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。2007183东北财经大学会计学院可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产。可供出售金融资产初始确认应当按照公允价值计量（包括交易费用）。支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，单独确认为应收项目。2007184东北财经大学会计学院账户设置可供出售金融资产成本利息调整应计利息公允价值变动总账明细账应收股利现金股利2007185东北财经大学会计学院可供出售金融资产取得金融资产的初始确认金额处置金融资产的账面余额利息调整的摊销额明细账：利息调整的摊销额到期一次还本付息计提的利息到期一次还本付息收到的利息可供出售金融资产的公允价值可供出售金融资产——XX投资（利息调整）可供出售金融资产——XX投资（成本）可供出售金融资产——XX投资（应计利息）

可供出售金融资产——XX投资（公允价值变动）

公允价值高于账面余额的差额公允价值低于账面余额的差额可单设“可供出售金融资产减值准备”核算减值。2007186东北财经大学会计学院初始确认金额取得时的公允价值和交易费用之和尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息确认为应收项目应收股利应收利息例4-25～4-262007187东北财经大学会计学院二、可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益

借：应收股利贷：投资收益借或贷：可供出售金融资产—利息调整票面利息利息收入差额例4-27～4-282007188东北财经大学会计学院三、可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.⑵公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。2007189东北财经大学会计学院公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：可供出售金融资产—公允价值变动贷：资本公积—其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额借：资本公积—其他资本公积贷：可供出售金融资产—公允价值变动例4-29～4-302007190东北财经大学会计学院四、可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额处置损益投资收益同时

将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。2007191东北财经大学会计学院Dr：银行存款实际收到金额

Cr：可供出售金融资产——XX投资（成本）

——XX投资（应计利息）/应收