增值税知识讲解(新)

政策依据

财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税（2016）36号国家税务总局关于发布《纳税人跨县（市、区）提供建筑服务增值税征收管理暂行办法》的公告2016年第17号

第一页，共35页。

目录一、增值税简介二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围三、增值税计算方法及发票相关知识四、营业税与增值税的区别及影响增值税五、建安行业新老项目过渡政策第二页，共35页。一、增值税简介

增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物、提供服务和销售不动产的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

增值税已经成为中国最主要的税种之一，增值税的收入占中国全部税收的60%以上，是最大的税种。

增值税由国家税务局负责征收，税收收入中75%为中央财政收入，25%为地方收入。

进口环节的增值税由海关负责征收，税收收入全部为中央财政收入。第三页，共35页。一、增值税简介

增值税主要特点：1、实行价外税。2、划分纳税人：一般纳税人、小规模纳税人。3、税率：一般纳税人17%、13%、11%、6%；小规模纳税人征收率3%；建筑业预征率2%、3%；出口货物适用零税率。4、实行税款抵扣制度。5、税收负担由最终消费者承担。

第四页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围业务发生过程采购支付进项税额乙公司对甲：采购方对丙：销售方销售收款丙公司采购方增值税甲公司销售方销项税额第五页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围销项税进项税销项税进项税销项税不抵扣17017034034051010001000加工2000A企业B企业C企业消费者增值税流转图示2000

加价

3000原料产品商品交税交税交税最终购买170销项税-进项税=170销项税-进项税=170不单独纳税不含税价价外税11701170加工23402340

加价

35103510含税价11701170…23402340

…

35103510资金流纳税环节第六页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围(一）、纳税义务人：从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。由于增值税实行凭增值税专用发票抵扣税款的制度，因此对纳税人的会计核算水平要求较高，要求能够准确核算销项税额、进项税额和应纳税额。但实际情况是有众多的纳税人达不到这一要求，因此《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。

第七页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围1、一般纳税人：

一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过财政部、国家税务部局规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。

（1）生产货物或者提供应税劳务的纳税人，以及以生产货物或者提供应税劳务为主（即纳税人的货物生产或者提供应税劳务的年销售额占应税销售额的比重在50%以上）并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额超过50万的；（2）从事货物批发或者零售经营，年应税销售额超过80万元的。（3）提供应税服务的纳税人销售额在500万的。一般纳税人：按照取得专用发票上的税额抵扣进项，对外按照本企业适用的税率开具增值税专用发票或增值税普通发票。无论开专票还是开具普票，不影响自己的销项税额。第八页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围2、小规模纳税人：小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人在50万元以下（含本数）的。（2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下（含本数）。（3）提供应税服务的纳税人销售额在500万以下（含本数）。小规模纳税人：任何进项不能抵扣，对外一般开具普通发票，如客户需要也可以代开3%的增值税专用发票第九页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围（二）、纳税义务发生时间增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为：1.纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。收讫销售款项，是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。第十页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围2.纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。3.纳税人从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。4.纳税人发生本办法第十四条规定情形的，其纳税义务发生时间为服务、无形资产转让完成的当天或者不动产权属变更的当天。5.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。

第十一页，共35页。二、纳税对象、纳税义务发生时间及征税范围（三）、征税范围应税行为的具体范围包括销售交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务、转让无形资产和销售不动产。销售服务、无形资产或者不动产，是指有偿提供服、有偿转让无形资产或者不动产。第十二页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识（一）、小规模纳税人增值税计算方法：销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应纳税额＝销售额×征收率注意：１、小规模纳税人现行征收率为3%；2、小规模纳税人实行简易办法计算应纳税额；3、小规模纳税人不抵扣进项税额。

第十三页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识小规模纳税人增值税计算方法：例：

某商店2012年3月取得零售收入12.36万元，计算该商店应缴增值税额。

1、3月取得不含税销售额：12.36÷（1+3%）=12（万元）2、3月应交增值税税额：12×3%=0.36（万元）

第十四页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识（二）、增值税一般纳税人增值税计算方法：

应纳税额=销项税额－进项税额

销项税额=不含税销售额×税率不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）进项税额=纳税人购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税额

1、从销售方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额；2、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；3、购进免税农业产品的进项税额（按买价依照13％的扣除率计算）。进项税额=买价×扣除率第十五页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识例：某冰箱生产企业为一般纳税人，10月份发生如下经营业务：（1）购入30万元的原材料已验收入库，支付增值税5.1万元并取得增值税专用发票；（2）本月销售冰箱给一般纳税人，共收取不含税价款60万元，货款已收到；本月该企业应缴纳的增值税1.销项税额：60万元*17%=10.2万元2.进项税额：5.1万元3.当期的应纳增值税额=销项税额-进项税额

=5.1（万元）第十六页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识增值税专用发票票样

第十七页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识

发票管理税务稽查案例：增值税专用发票开票方与收款方不一致不能抵扣案例

吉林省大安市国税局稽查局3名稽查员到大安市东方风电公司开展专项检查时，发现该公司银行存款和应付账款均较上年大幅增加。既然资金状况较好，为何不及时支付货款？带着疑问，稽查人员以调查核实其资金往来情况为突破口，展开了对该公司的深入检查。稽查人员获取了该公司购进货物取得相关增值税专用发票的信息，对有关账户和相关凭证一一展开分析，通过比对，他们发现该公司2012年从大安风电设备有限公司购进风电叶片后，只将货款的一小部分直接支付给开票方大安风电设备有限公司，而其余款项未支付，应付账款却挂在非开票单位天津某风电叶片工程有限公司账上。稽查人员约谈了该公司相关业务的经办人员。经过耐心地税法宣传教育，相关人员交代了这些增值税专用发票的来龙去脉。原来，2012年2月27日，大安市东方风电公司、大安风电设备有限公司和天津某风电叶片工程有限公司3家企业签订了《三方抵款协议》。根据《三方抵款协议》内容，大安市东方风电公司向天津某风电叶片工程有限公司支付风电叶片货款2376.03万元。其余款项450.75万元直接支付给大安风电设备有限公司。财务会计解释称，由于平时对税收政策学习不够，对政策理解出现了偏差，以为既然签订了

第十八页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识

发票管理《三方抵款协议》，尽管支付货款的单位与开具增值税专用发票的销货单位不一致，也是可以申报抵税的。该会计主动向税务人员承认错误，愿意接受税务机关的处理。补税460余万元。除了不可以抵扣外，增值税发票还很容易涉及刑事处罚。根据《刑法》第205条的规定，单位犯虚开增值税专用发票罪的（1万以上），对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者构役；虚开的税款数额较大（大于10万）或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大（50万以上）或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开，为自己虚开，让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一。现在，一些市场上增值税发票变成了有价票据，很容易受到处罚。

第十九页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识刑事处罚案例：2007年11月30日上海首富周正毅被上海市第二中级法院一审判决，五项罪名成立，其中：因虚开增值税专用发票判10年，个人行贿判3年，挪用资金判6年，单位行贿、对企业人员行贿两项，免于对其个人处罚。数罪并罚共执行有期徒刑16年，罚款335万元。2008年1月21日上海市高级人民法院维持原判。2013年江苏省张家港市，因虚开案发，结果下游接受虚开的100多家企业的老板和财务人员共200多人被起诉至法院，刑期最重的为14年有期徒刑，只有少部分被告人因情节轻微获得缓刑。

2014年6月德阳破获中江县男子平某出售虚假发票案，涉案1亿余元，假发票销往成都、绵阳、达州、乐山等全省各地。2014年10月份国家税务总局公布的全国15个典型的税收违法案件中，就有5个是与增值税专用发票有关，而与营业税发票相关的案件一个也没有。

第二十页，共35页。三、增值税计算方法及发票相关知识增值税专用发票的抵扣原则：当月认证，当月抵扣增值税专用发票的有效认证时间是180天注：超过180天的增值税专用发票

无法抵扣、无法红冲、无法作废、无法重开！

第二十一页，共35页。四、营业税与增值税的区别及影响

（一）、计税方法不同

第二十二页，共35页。第二十三页，共35页。交通运输业有形动产租赁业生活服务业部分跨境劳务11%17%6%零税率①国际运输；向境外提供的②研发、③设计劳务存在诸多的过渡性“免税项目”例如：研发、技术转让、合同能源管理等①老合同继续营业税②老设备可选择简易征收③融资租赁差额征收且超3%税负即征即退①未考虑期初存货，税负上升；②公共交通可选择简易征收；“营改增”税率一览表出口劳务大多免税邮政业电信业邮政普遍服务与邮政特殊服务均免税。；11%11%，6%基础电信服务11%；增值电信服务6%；；其他营改增服务6%建筑业房地产业金融保险业11%11%6%第二十四页，共35页。四、营业税与增值税的区别及影响（三）影响1、对建筑企业税负产生的影响

营业税应纳税额的大小只和收入相关，和成本费用无关。增值税应纳税额的大小既取决于收入的大小（销项税额），也取决于成本费用的高低（进项税额）。在建筑企业营业税改征增值税后，最先涉及到的是进项税额的抵扣问题。发票的取得不仅涉及企业所得税，还涉及增值税。如果成本发票有问题，所得税损失25%，增值税损失17%（11%，6%，3%），同时，收入受金税三期控制，不可能不做帐。第二十五页，共35页。四、营业税与增值税的区别及影响010203举例说明：假设某建筑企业2016年完成营业收入为1110万元，营业成本999万元（营业收入和成本均含增值税），成本中，原材料约占55%，人工成本约占30%，机械使用费5%，其他费用10%营改增前，应缴纳营业税为：1110×3%=33.3万元。营改增后，销项税额：[1110÷（1+11%）×11%]=110万元进项税额：[999×（55%+5%）÷（1+17%）×17%]=87万元应缴纳增值税：23万元（110-87），税负有所下降。以上是理论上的算法，但实际上建筑施工企业的特征会给增值税的计算带来很多挑战，如，建筑材料来源方式较多，增值税进项税额抵扣难度大，由于发票管理难度大，很多材料进项税额无法正常抵扣，使建筑业实际税负加大。实行差额纳税的营业税应税项目，如建筑安装的总包和分包业务，其计税原理和增值税相同，都是按照差额纳税（避免重复征税），都是实行凭票抵扣制度。另外，假设施工企业购入以上材料都能取得正规增值税发票，但取得发票的进项税率为3%，而建筑业增值税销项税率为11%，施工企业购入的以上材料必将增加8%的纳税成本，从而加大建筑业实际税负，挤占利润空间。增值税的进项税额实行凭票抵扣制度，有增值税的抵扣凭证就有进项税额，无增值税的抵扣凭证就无进项税额，这就要求纳税人在生产经营过程中，一定要取得增值税扣除凭证。第二十六页，共35页。四、营业税与增值税的区别及影响2、对会计核算的影响营业税计税较为简单，会计核算也较简单，“营改增”后，增值税采取的是抵扣模式，企业整个会计核算体系随之改变，涉及会计科目增多，会计核算要求也相应提高，如果会计核算不准确、不规范，对税款的计算就很容易出现错误，进而引发税务风险（可能会多交）。营改增实施后，增值税的计算复杂，在计算增值税销项税额的同时，必须做好进项税额的抵扣工作，要求日常采购环节上，从发票的取得、流转、认证抵扣、会计核算等流程进行精细化管理，最大限度实现增值税的抵扣。增值税会计核算：

一级科目：应交税费

二级科目5个：应交增值税、未交增值税、待抵扣进项税额、增值税留抵税额、代扣代缴增值税。三级科目9个：借方发生：（1）“进项税额”；（2）“已交税金”；（3）“减免税款”；（4）“出口抵减内销产品应纳税额”；（5）“转出未交增值税”；贷方发生：（6）“销项税额”；（7）“出口退税”；（8）“进项税额转出”；（9）“转出多交增值税”

第二十七页，共35页。四、营业税与增值税的区别及影响3、对建筑业劳务用工的影响

建安企业的劳务用工，可以采用自行雇佣劳动力的方式，也可以采用通过劳务派遣使用劳动力。建安企业如果自行雇佣劳动力，无增值税进项税额可以抵扣，税收负担重。如果采用劳务派遣的方式使用劳动力，有进项税额可以抵扣，税收负担轻。对于劳务派遣和工程分包可以相互转化的项目，应当尽可能采用工程分包。由于劳务派遣的增值税税率为6%，工程分包的增值税税率为11%，采用工程分包，进项税额抵扣充分，可以降低增值税负担。建筑工程人工费占工程总造价的20～30%，而劳务用工主要来源于成建制的建筑劳务公司及零散的农民工。农民工提供零星劳务产生的人工费，也没有增值税发票，无可抵扣的进项税额，必将加大施工企业人工费的税负。第二十八页，共35页。四、营业税与增值税的区别及影响4、对建筑业材料采购的影响一般纳税人采购货物的时候，可以选择具有一般纳税人资格的供货商，也可以选择具有小规模纳税人资格的供货商。企业选择不同的供货商，产生的增值税税收负担不同。因此，一般纳税人在采购货物的时候，无论是从一般纳税人处购进，还是从小规模纳税人处购进，都要计算比较不同纳税人的销售价格以及对增值税的影响，选择利于降低企业税收负担的采购对象。建筑安装业营改增后，建设单位如果是增值税一般纳税人，由于建筑材料的增值税税率为17%，而施工劳务的增值税税率为11%，所以，其基于降低增值税税收负担方面的考虑，会大量采取甲供材方式发包工程。这就需要建设单位和施工单位进行价格上的博弈，税收负担的高低取决于双方的议价能力。第二十九页，共35页。五、建安行业新老项目过渡期政策

第三十页，共35页。五、建安行业新老项目过渡政策（一）看清过渡政策的三大规律规律一：无论是否新老项目，只要采取“一般计税”方法，其计税销售额都是“全部价款和价外费用为销售额”，而采用“简易征收”方法的其计税销售额都是“以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额”。规律二：凡是涉及异地跨县（市）提供建筑服务的，都会涉及异地预缴，并且，无论采用一般计税的企业还是采用简易征收的企业异地预缴的计税依据是“取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额”规律三：异地跨县（市）提供建筑服务的施工企业，采用一般计税的预征率都是2%,而采用简易征收（包括小规模纳税人）的异地征收率为3%。第三十一页，共35页。五、建安行业新老项目过渡政策（二）建安行业进项税额的抵扣1、2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的