合伙企业个人所得税政策要点分析报告

合伙企业个人所得税政策要点安徽税务一、合伙企业纳税人二、征收品目和税率三、申报方式四、特殊类型合伙企业优惠一、合伙企业纳税人合伙企业

纳税人自然人合伙人*法人合伙人申报企业所得税申报个人所得税注意：自然人合伙人不论是有限合伙人还是普通合伙人均应申报个人所得税。二、征收品目和税率（一）一般情况自然人合伙人对外投资分回的利息或者股息、红利企业从事生产经营以及与生产经营有关的活动所取得的各项收入*经营所得

利息、股息、

红利所得*：生产经营收入包括商品(产品)销售收入、营运收入、劳务服务收入、工程价款收入、财产出租或转让收入、其他业务收入和营业外收入。5%-35%20%二、征收品目和税率（二）特殊情况创投企业*自然人合伙人年度所得整体核算*单一投资基金核算*股权转让所得经营所得20%

5%-35%利息股息红利所得20%利息股息红利所得20%创业投资企业需满足条件AC在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作B投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%二、征收品目和税率1.单一投资基金核算，是指单一投资基金（包括不以基金名义设立的创投企业）在一个纳税年度内从不同创业投资项目取得的股权转让所得和利息股息红利所得按下述方法分别核算纳税。（1）股权转让所得：按年度股权转让收入扣除对应股权原值和转让环节合理费用后的余额计算；单一投资基金的股权转让所得，按一个纳税年度内不同投资项目的所得和损失相互抵减后的余额计算，余额大于或等于零的，即确认为该基金的年度股权转让所得；余额小于零的，该基金年度股权转让所得按零计算且不能跨年结转。二、征收品目和税率（2）利息股息红利所得：单一投资基金的股息红利所得，以其来源于所投资项目分配的股息、红利收入以及其他固定收益类证券等收入的全额计算。2.年度所得整体核算，是指将创投企业以每一纳税年度的收入总额减除成本、费用以及损失后，计算应分配给个人合伙人的所得。（1）经营所得：以每一纳税年度的与经营有关的收入总额减除成本、费用以及损失后，计算应分配给个人合伙人的所得。（2）利息股息红利所得：合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。二、征收品目和税率例：腾飞创投企业2020年投资了长三角1号和2号两个项目，其中1号项目投资300万，年终转让股权取得500万收入；2号项目投资1000万，年终转让股权取得900万收入。2020年9月取得1号项目分红1万元，10月取得2号项目分红5000元。情形一：单一投资基金核算1.股权转让所得应纳税额=〔（5000000-3000000）+（9000000-10000000）〕×20%=200000元。2.利息股息红利所得应纳税额=（10000+5000）×20%=3000元。3.应纳税额合计=203000元。情形二：年度所得整体核算1.经营所得应纳税额=〔（5000000-3000000）+（9000000-10000000）〕×35%-65500=284500元2.利息股息红利所得应纳税额=

（10000+5000）×20%=3000元3.应纳税额合计=284500+3000=287500元。二、征收品目和税率备案管理：创投企业选择按单一投资基金核算的，应当在按照《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）规定完成备案的30日内，向主管税务机关进行核算方式备案；未按规定备案的，视同选择按创投企业年度所得整体核算。创投企业选择按单一投资基金核算或按创投企业年度所得整体核算后，3年内不能变更。创投企业选择一种核算方式满3年需要调整的，应当在满3年的次年1月31日前，重新向主管税务机关备案。三、申报方式（一）一般情况自然人合伙人法人合伙人按月/季自行申报企业所得税按月/季自行申报个人所得税三、申报方法（二）特殊情况（创投企业自然人合伙人选用单一投资基金核算）自然人合伙人股权转让所得利息股息红利所得创投企业在次年3月31日前扣缴申报

创投企业按次扣缴申报四、特殊类型合伙企业优惠合伙创投企业采取股权投资方式直接投资于初创科技型企业满2年的，该合伙创投企业的合伙人分别适用投资抵免政策减征所得税。合伙创投企业法人合伙人自然人合伙人按照对初创科技型企业*投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。按照对初创科技型企业*投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。四、特殊类型合伙企业优惠初创科技型企业在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业接受投资时，从业人数不超过300人*，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过5000万元*接受投资时设立时间丌超过5年（60个月）接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例丌低于20%注：从业人数、资产总额和年销售收入在2019年1月1日至2021年12月31日期间是上述数额。2022年1月1日后如无延续文件规定，则从业人数调整为不超过200人，资产总额和年销售收入调整为不超过3000万元。四、特殊类型合伙企业优惠例：华强企业为符合条件的有限合伙制创投企业，其有两名自然人合伙人张某和王某，其中张某投资到位400万元，占40%；王某投资到位600万元，占60%。双方约定分配比例为张某45%，王某55%。华强企业选择按年度所得整体核算方式计征个人所得税。2019年1月华强企业投资睿智公司（符合初创企业条件）到位800万元；投资皖辉公司（非初创企业）到位200万元。2021年底投资满2年，华强企业实缴投资睿智公司比例未发生变化。2021年华强企业取得睿智公司投资收益500万元，取得皖辉公司投资收益80万元。四、特殊类型合伙企业优惠华强企业（创投企业）睿智公司（初创企业）张某投资400万，40%投资600万，60%王某张某抵免限额=800万×40%×70%=224万元，2021年度应纳税所得额=500万×45%+