新增值税新营业税新消费税处理及运用

开篇语（加快转型进度）

2008年，是令人难忘的一年。年初南方雪灾、拉萨打砸抢、5.20汶川大地震、CPI居高不下，宏观经济过热，中央政府忧心忡忡！措施：急踩刹车！年末，国际金融危机蔓延，宏观经济急转直下，大批企业破产，中央政府猛踩油门！采取了：积极的财政政策与适当宽松的货币政策。第一页，共50页。经济增长的重点：三架马车拉动消费企业个人政府投资净出口GDP

第二页，共50页。开篇语积极的财政政策一、四万亿巨额投资计划，重现了罗斯福新政一幕。二、大规模推行减税计划。☆（转）增值税转型（减税1200亿）：促进投资☆（升）大幅度提高出口退税率。：促进出口☆（降）降低个人住房交易税费。：促进消费。☆（酝酿）提高个人所得税免征额：促进消费。第三页，共50页。开篇语（一）用好优惠政策，防范稽查风险思考：如果税务局给大家一个保证，随便你如何申报纳税，永远不会稽查你，那么企业是否还会严格按照税法申报纳税呢？

2009年稽查形势如何呢？（国税发[2008]112号

1、1998年的形势（①财政部长的泪水；②基层税务干部的做法）

2、2009年，温总理拼命为企业减负，税务局只为完成税收任务。

因此，本次课程将：①学好税收政策②享受税收利益③防范稽查风险。第四页，共50页。开篇语（一）

企业为什么要学习新条例，从稽查案件三种类型说起！

稽查案件的三种类型（一）精心策划型（给税务局讲课的内容）典型案例：葆祥公司骗税案例（两单两证）（二）明目张胆型例如：财务账上有3000件产品，库存账上只有1000件，连造假都懒得造了。税务机关在检查明目张胆型的时候，取证工作必须做的扎实；两套账案例（三）政策不清型（给企业讲课的内容）第五页，共50页。开篇语（一）得出三个结论：结论1：精心策划型的查处需要“稽查方法”加“税收政策”来解决。主要是给税务局讲课。结论2：明目张胆型的企业主不是极端无知就是有一些社会背景。这种类型的企业在稽查过程中要特别注意“税收政策”的运用与“扎实的取证”相结合。结论3:企业最常出现的错误就是政策不清型！只有学习新包括企业所得税法在内的各种税收政策，掌握税法变动的最新动态，才能更有效的避免纳税风险。无论那种违法类型，判断是否违法都要以事实为依据，以税法为准绳，而增值税转型又是自94税改以后最重要的的两次税制变动之一，就显得那么的重要！6第六页，共50页。开篇语（二）转型背景一、为什么94税改选择了“生产型”增值税？

1994年以前是产品税，具有重复征收的性质，因此改为了增值税，在1994年增值税转型的时候，到底是选择生产型还是消费型也有争议。观点1：消费性增值税。理由1：从理论上来说，生产型增值税的固定资产折旧进入了下一个环节，仍然有重复征税的因素。理由2：不利于设备投资，更新换代。观点2、生产型增值税：理由1：主要是从财政收入出发。理由2：当时经济有过热的苗头，需要抑制过度投资

最后选择了生产型增值税，以后看时间再转型。7第七页，共50页。开篇语（二）转型背景二、选择2009年转型的背景？

国家一旦得到了既得利益，就很难放弃，因此虽然15年以来，增值税转型的呼声越来越高，却始终未成为事实。“甚至争取增值税试点成为各地竞争的权利。（“不是东西的故事”）

1、固有计划。中国制造，利用劳动密集型生产，1000万件衬衫换一架飞机的发展模式，走入了尽头，要鼓励企业进行技术更新，因此十一五规划中要求在十一五实现增值税转型。

2、非常之变。国际金融危机的影响逐渐加深，自1929年以来最严重的经济危机呼之欲来。非常时期，需要非常手段，扩大内需、鼓励投资已经成为了目前压倒一切的问题，因此在这种急切的背景下，增值税转型迅速变为现实。8第八页，共50页。开篇语（二）转型背景三、增值税转型的衔接

（财税【2007】75号）

将待抵扣进项税全部转入“应缴税金--应缴增值税（进项税额）”（财税【2008】170号）

增值税转型与中部试点地区的主要变化：1、全面推开。中部地区是部分行业、部分城市，本次转型为全行业、全国推行。2、全部抵扣。原来试点地区要求在新增增值税中抵扣，本次不再有增量限制。3、规范抵扣。原来是先抵顶欠税，然后按照季度退税，本次旧改为了规范的抵扣办法。9第九页，共50页。开篇语（二）转型背景三、增值税转型的衔接

（财税【2007】75号）

将待抵扣进项税全部转入“应缴税金--应缴增值税（进项税额）”（财税【2008】170号）

增值税转型与中部试点地区的主要变化：1、全面推开。中部地区是部分行业、部分城市，本次转型为全行业、全国推行。2、全部抵扣。原来试点地区要求在新增增值税中抵扣，本次不再有增量限制。3、规范抵扣。原来是先抵顶欠税，然后按照季度退税，本次旧改为了规范的抵扣办法。10第十页，共50页。开篇语（二）转型背景会计处理：根据《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》财会字[2004]11号文件应交税金—应抵扣固定资产进项税额①固定资产进项税额②固定资产进项税额转出③已抵扣固定资产进项税额④待抵扣固定资产进项税额余额第十一页，共50页。第一部分：增值税转型与运用12第十二页，共50页。中华人民共和国国民经济和社会发展

第十一个五年规划纲要1、在全国范围内实现增值税由生产型转为消费型。(VAT转型）2、适当调整消费税征收范围，合理调整部分应税品目税负水平和征缴办法。（财税【2006】33号）3、适时开征燃油税。财税【2008】105号4、合理调整营业税征税范围和税目（财税【2003】16号）5、完善出口退税制度。（“利剑二号”、财税【2007】90号）6、统一各类企业税收制度（包括企业所得税两法合并）7、实行综合和分类相结合的个人所得税制度。（玻璃钱包）8、改革房地产税收制度，稳步推行物业税并相应取消有关收费9、改革资源税制度。（包括土地使用税类）10、完善城市维护建设税、耕地占用税和印花税。第十三页，共50页。

税种框架设置第十四页，共50页。2007年税种比重：（摘自总局网站）2007年全国税收收入合计49450亿元

比重

排位增值税15610亿元

31.57%

1企业所得税7724亿元

15.62%

2营业税6583亿元

13.31%

3个人所得税3185亿元

6.44%

4消费税2207亿元

4.46%

5外商投资企业和外国企业所得税1951亿元

3.95%

6第十五页，共50页。开篇语根据《中部地区扩大增值税抵扣范围暂行办法》（财税（2007）75号文件）“中部崛起”鼓励政策，以下地区和行业2007年7月1日捷足先登：☆湖北省的①武汉、②黄石、③襄樊、④十堰

☆中部六省老工业基地城市从事①装备制造业、②石油化工业、③冶金业、④汽车制造业、⑤农产品加工业、⑥电力业、⑦采掘业、⑧高新技术产业为主的增值税一般纳税人。四大城市，八大行业已经捷足先登，但是其抵扣方法同转型后，有很大不同。第十六页，共50页。开篇语衔接性规定：先解决遗留事项，以后全国统一根据《财政部国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知》（财税[2008]170号）第三条规定：中部六省老工业基地城市已纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，2009年1月1日以后发生的固定资产进项税额，不再采取退税方式，其2008年12月31日以前（含12月31日，下同）发生的待抵扣固定资产进项税额期末余额，应于2009年1月份一次性转入“应交税金一应交增值税(进项税额)”

科目。第十七页，共50页。开篇语什么是“待抵扣固定资产进项税额余额”呢？根据《东北地区扩大增值税抵扣范围有关会计处理规定》财会字[2004]11号文件应交税金—应抵扣固定资产进项税额①固定资产进项税额②固定资产进项税额转出③已抵扣固定资产进项税额④待抵扣固定资产进项税额余额第十八页，共50页。第一部分：增值税转型主要内容：★一转：全面实行增值税转型，购进的机器设备所含进项税额允许从销项税额中直接抵扣★两降：①降低小规模纳税人征收率1-3个百分点②一般纳税人门槛降低；★两升：①提高增值税起征点标准：最高限额翻一倍②提高初级资源类产品的税率：由13％优惠税率恢复至17％正常税率★一延长纳税申报期由现在的10天延长至15天第十九页，共50页。增值税类型：类型特点优点缺点1.生产型增值税1、不允许扣除任何外购固定资产价款2、由于作为增值税课税对象的增值额相当于国民生产总值，因此将这种类型的增值税称作“生产型增值税”保证财政收入不利于鼓励投资2.收入型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计入产品价值的折旧费部分

---10年折旧的固定资产，扣除120次

完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消费型增值税1、当期购入固定资产价款一次全部扣除2、从全社会的角度来看，增值税相当于只对消费品征税，其税基总值与消费品总值一致，故称消费型增值税。

体现增值税优越性，便于操作第二十页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）抵扣范围的变化（同旧条例第10条的核心差异）第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：

（一）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；

（二）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

（三）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

（四）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

（五）本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。第二十一页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（一）购进不动产允许抵扣么？专题1：不动产差额扣税1、购进房屋允许差额征收营业税么？2、差额扣税需要样的凭证？3、什么是其他合法扣税凭证？4、上一个环节没有缴税，下一个环节是否允许抵扣呢？第二十二页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（二）购进的小汽车是否允许抵扣？（条例第10条第4项、实施细则25条）原因：定义为纳税人自用消费品，是反避税措施，防止税收漏洞。思考：购进商品用于交际应酬也是出于同一目的，定义为个人消费。（条例第10条第1项、实施细则第22条）

国家对交际应酬、业务招待各个税种都有所限制，也是国际惯例。第二十三页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）专题2：实物做交际应酬的税务处理1、用作交际应酬的商品是否增值税视同销售？思考：广告宣传费呢？2、用作交际应酬的商品是否所得税视同销售？国税函【2008】828号文件3、业务招待费的所得税处理（1）60%+千分之五的原因？（2）老板的管理方法。（3）招待税务局官员能税前扣除么？（宠物饲料第二十四页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（三）购入的卡车是否允许抵扣？购入的卡车有时候做运输业务，有时候做生产运输，是否允许抵扣？（实施细则21条）如何证明：公司总部发文件的形式。（四）购入的电梯、中央空调是否允许抵扣？（实施细则23条）《关于电梯保养、维修收入征税问题的批复》（国税函【1998】390号文件）购入的时候是货物，安装后就成为不动产。思考：输送天然气的管道是否允许抵扣？第二十五页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）一、什么样的固定资产允许抵扣？（2+3）（五）“高值易耗品”问题迎刃而解。对于增值税而言，固定资产和材料的划分将变得不再重要。案例：电动葫芦。第二十六页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）★四：四种取得方式★三：三种允许抵扣的扣税凭证★二：两个扣除限定条件★一：统一计入一个会计科目第二十七页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（一）四种取得方式（财税【2008】170号文件）1、购进的固定资产思考：租入的固定资产是否允许抵扣？

专题3：融资租赁面临行业洗牌1、《中部地区抵扣增值税暂行办法》（财税【2008】75号文件）2、《关于融资租赁业务征收流转问题的批复》（国税函【2000】514号文件）3、《关于营业税若干问题的通知》（财税【2003】16号文件）第3条第11款即使改增值税，融资租赁业的税负也将上升。第二十八页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）2、接受捐赠的固定资产专题4：捐赠与接受捐赠的税务处理1、捐赠固定资产是否允许开具专用发票？2、“买一赠一”是捐赠么？（国税函【2008】875号、财企【2003】95号）3、用于广告宣传是否要视同销售？（增值税、所得税）4、接受捐赠的固定资产是否做所得税收入？（财税【1997】77号、国税发【2003】45号、国税发【1999】195号）5、接受捐赠的固定资产是否允许提取折旧？第二十九页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）3、接受投资的固定资产专题5：投资的税务处理1、用固定资产投资是否缴纳增值税？2、用不动产投资是否缴纳营业税？(财税【2002】191号文件3、用固定资产投资是否缴纳企业所得税？（资产评估增值、国税发【2000】118号文件）4、资产评估增值是否缴纳个人所得税？（国税函【2005】319号）

企业自行评估，计入资本公积，然后转增资本，是否需要缴纳企业所得税和个人所得税呢？第三十页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）4、自制（包括改、扩、建安装）固定资产专题6：大型机器维修业面临洗牌因为对机器设备的改、扩建可以抵扣进项税了，因此下游企业以前不要增值税专用发票，现在需要专用发票了，对上游企业提出了新的要求，一定要做一般纳税人了。

思考：下游企业一定要增值税专用发票是否正确?外资往往签订不含税价格。例如：不含税1000万元，如果对方给票则给1170万，对方不给专用发票，则只给1000万元。第三十一页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（二）三种扣税凭证（财税【2008】170号文件）1、增值税专用发票2、运输发票（固定资产的运输费用）专题7：运输费用进项抵扣问题（财税【2005】165（1）国际货物运输发票与国际货物代理业发票？（2）生产过程中的运输费用是否允许抵扣？（3）商业直销方式的运输费用是否允许抵扣？（纳爱斯遭遇水手门）3、海关完税凭证“文锦渡假票漫天飞”渎职罪（出产煤炭地区进口煤炭）第三十二页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（三）两个限制条件（财税【2008】170号文件）1、实际发生2、取得2009年1月1日后的专用发票专题8：筹建期的税务处理1、非试点地区假退货的稽查风险2、筹建期纳税人的注意事项思考：分期收款购买的机器设备，2008年支付了三分之一货款，剩余的三分之二是否允许抵扣进项税额？第三十三页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）二、固定资产如何抵扣？（四、三、二、一）（四）一个会计科目（财税【2008】170号文件）一律计入：应缴税金—应缴增值税（进项税额）专题9：留抵税额的税务处理1、均衡进项的必要性？2、增值税偷税数额的确定？（国税发【1998】66号四种手段，一种结果。（浙地税函【2003】309号）3、留抵税额抵顶欠税？（国税发【2004】112号、国税函【2005】169号）思考：一般纳税人注销的时候是否退还留抵税额？（财税【2005】165号）思考：所得税的偷税数额确定？第三十四页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）三、三项取消

在固定资产不允许抵扣情况下，针对特殊情况，总局采取了一些权宜之计，在固定资产允许抵扣的情况下，取消这些政策。（联系新所得税法）（一）取消了外资企业购买国产设备投资退税营业税纳税人怎么办？（二）取消了进口设备免税政策。最后的蛋糕（终于给了过渡期）财政部海关总署国家税务总局公告（2008）43号

①对2008年11月10日以前获得《国家鼓励发展的内外资项目确认书》的项目，②于2009年6月30日及以前申报进口的设备及其配套技术、配件、备件，按原规定继续执行免征关税和进口环节增值税的政策，2009年7月1日及以后申报进口的，一律恢复征收进口环节增值税，符合原免税规定的，继续免征关税。第三十五页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）三、三项取消（三）销售自己使用过的固定资产政策专题10：销售旧固定资产（财税【2002】29号、财税【2007】75号、财税【2008】170号）1、不超原值的怎么办？2、固定资产提前报废是否还需要报批？（以前的筹划）思考：坏账损失是否还需要报批？坏账准备是否允许在企业所得税前扣除？3、2009年1月1日后购买的小汽车，使用后再销售怎么办？第三十六页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的“非正常损失”与“视同销售”固定资产的特殊之处（财税【2008】170号）按照固定资产净值作进项税额转出或者视同销售。专题11：非正常损失的税务处理原实施细则21条：条例第十条所称非正常损失，是指生产、经营过程中正常损耗外的损失，包括：（一）自然灾害损失；（二）因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失；（三）其他非正常损失。

新实施细则24条：条例第十条第（二）项所称非正常损失，是指因管理不善①

造成被盗、②丢失、③霉烂变质的损失。第三十七页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的“非正常损失”与“视同销售”专题11：非正常损失的税务处理1、管理不善---自作自受。2、自然灾害：人文关怀。汶川大地震、南方大雪灾3、市场原因：（1）资产评估减值：国税函【2002】1003号文件；（2）降价销售。以前税务同企业总是为什么是非正常损失打架，现在政策宽松了，造假也会增多。

家乐福超市案例（谁举证？状告税务局）思考：进项税额转出的方法（实施细则27条）

用于免税项目是否可以用成本法？（化肥厂案例）第三十八页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的“非正常损失”与“视同销售”专题12：视同销售的税务处理实施细则第4条：例如，总机构向分支机构移送货物的税务处理1、是否缴纳增值税？（国税发【1998】137号、国税函[2006]1211号）2、总分支机构之间移送货物是否缴纳企业所得税？思考：钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？

某商业企业以钢材作为投资，进项税额转出还是视同销售呢？规律：总结什么时候进项税转出，什么时候视同销售的规律。第三十九页，共50页。一转：转型（由生产型转为消费性）四、固定资产的“非正常损失”与“视同销售”专题12：视同销售的税务处理实施细则第4条：例如，总机构向分支机构移送货物的税务处理1、是否缴纳增值税？（国税发【1998】137号、国税函[2006]1211号）2、总分支机构之间移送货物是否缴纳企业所得税？思考：钢厂用自己生产的钢材建造房屋是进项税额转出呢，还是视同销售呢？

某商业企业以钢材作为投资，进项税额转出还是视同销售呢？规律：总结什么时候进项税转出，什么时候视同销售的规律。第四十页，共50页。两降：一、降低小规模纳税人征收率

一般纳税人，允许抵扣进项税额后，税负降低，小规模纳税人在转型中并未得到好处，为了鼓励中小企业发展，降低了小规模纳税人征收率。条例12条：第十二条小规模纳税人增值税征收率为3%。

征收率的调整，由国务院决定。

6%、4%征收率已经深入人心，连税务看门老大爷都知道。

征收率的降低，使得很多纳税人，尤其是无法取得进项和下游不要发票的纳税人，不