中职《企业财务会计》04第四章 存货

企业财务会计第四章存货1存货概述2材料3包装物4低值易耗品目录Contents存货的概念和分类、存货入账价值的确认、发出存货的计价方式与期末存货价值的确定、材料按实际成本和计划成本的核算、包装物、低值易耗品的核算、自制半成品与库存商品、委托加工物资的核算、存货清查的方法和盘盈、盘亏的账务处理。学习目标第一节存货概述1第一节存货概述（一）存货的概念存货指企业在日常生产经营活动中持有以备出售，或者仍处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物资等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。某一资产项目，如果要作为存货加以确认，首先，需要符合存货的定义；其次，还需要符合存货的确认条件。存货应同时满足下列两个条件时，才能予以确认：①与该存货有关的经济利益很可能流入企业；②该存货的成本能够可靠地计量。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（二）存货的分类1．按照存货的经济内容分类（1）商品，指企业为销售而购入或委托加工完成验收入库的各种物品。（2）产成品，指已完成企业全部生产工艺过程、合乎标准规格和技术条件并已验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的制成产品。（3）自制半成品，指经加工成型并已检验合格交付半成品仓库，但尚未完成企业全部生产工艺过程，需要进一步加工方可供销售的中间产品。（4）在产品，指正在企业生产工艺过程中加工的和尚未办理入库手续的产品。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（5）材料，指供生产制造产品而购入的各种物品，如原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、燃料等。（6）包装物，指用于包装本企业商品并随同商品一起出租、出借、出售给购货单位的各种包装容器。（7）低值易耗品，指企业在生产或提供劳务过程中使用的，因价值低、易损耗等原因而不能作为固定资产的各种用具物品。2．按照存货的存放地点分类（1）库存存货，指已经运到企业，并已验收入库的各种材料、商品以及已验收入库的自制半成品和产成品等。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（2）在途存货，包括运入在途存货和运出在途存货。前者指已经付款，正在运输途中或尚未验收的存货；后者指按合同规定已经发出或送出，但尚未确认销售收入的存货。（3）加工中的存货，指企业自行生产加工以及委托外单位加工中的各种存货。（4）委托外单位代销存货，指存放在受托单位，并委托其代为销售的存货。3．按照存货的取得来源分类存货按其取得来源不同可分为外购的存货、自制的存货、委托加工的存货、投资者投入的存货、接受捐赠的存货、接受抵债取得的存货、非货币性交易换入的存货和盘盈的存货等。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述存货应以其实际成本入账。取得来源不同的存货，其成本构成内容也不同。例如，原材料、商品、低值易耗品等是通过购买而取得的存货，其成本由采购成本构成。又如，产成品、在产品、半成品、委托加工物资等是通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（一）外购的存货外购的存货，其成本由采购成本构成。一般包括采购价格、进口关税和其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货采购的费用。（1）采购价格，是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。（2）其他税金，是指企业购买、自制或委托加工存货发生的消费税、资源税和不能从销项税额中抵扣的增值税进项税额等。（3）其他可直接归属于存货采购的费用，是指采购成本中除上述各项以外的可直接归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费，运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（二）通过进一步加工而取得的存货通过进一步加工而取得的存货，其成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。（1）存货的加工成本，是指在存货加工的过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品过程中，直接从事产品生产的工人工资和福利费。制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用的分配方法。（2）存货的其他成本，它是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。例如，为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的其他成本等。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（三）投资者投入的存货投资者投入的存货，应当按照投资合同或协议约定的价值确定。（四）接受捐赠的存货接受捐赠的存货，其成本应当按照如下方法确定：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费确定。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，应参照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费确定。（五）委托外单位加工完成的存货委托外单位加工完成的存货，以实际耗用的原材料或者半成品、加工费、运输费、装卸费等费用以及按规定应计入成本的税金作为实际成本，其在会计处理上主要包括拨付委托加工物资、支付加工费用和税金、收回加工物资等几个环节。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述1．拨付委托加工物资企业发给外单位加工的物资，应将发出物资的实际成本由“原材料”、“库存商品”等账户转入“委托加工物资”账户，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”、“库存商品”等账户。2．支付加工费用和税金企业支付的加工费、应负担的运杂费、增值税等，借记“委托加工物资”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，贷记“银行存款”等账户。需要交纳消费税的委托加工物资，其由受托方代收代缴的消费税，应分别按以下情况处理：

一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（1）委托加工的物资收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。（2）委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，借记“应交税费——应交消费税”账户，贷记“应付账款”、“银行存款”等账户。3．收回加工物资加工完成验收入库的物资和剩余物资，按加工收回物资的实际成本和剩余物资的实际成本，借记“原材料”、“库存商品”等账户，贷记“委托加工物资”账户。（六）盘盈的存货盘盈的存货，其成本应当按照同类或类似存货的市场价格确定。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述由于企业每次购入存货的实际成本可能不同，因此发出存货时应该按照一定的方法确定发出存货的实际成本，进而确定期末存货的价值。发出存货按实际成本核算的计价方法包括先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法等。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货和为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（一）先进先出法先进先出法是以先购入的存货应先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的方法。采用这种方法，先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。在这种方法下，每次购入存货时，按时间先后顺序逐笔登记数量、单价和金额，每次发出存货时，按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本。采用先进先出法，期末存货成本比较接近现行的市场价值，其优点是企业不能随意挑选存货计价以调整利润；缺点是工作量比较繁琐，特别是对于存货进出量频繁的企业更是如此。采用该种办法，当物价持续上涨时，会使发出存货的价值偏低，从而高估企业当期利润和库存存货价值；反之，则会低估企业当期利润和库存存货价值。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（二）后进先出法后进先出法对成本流转的假设与先进先出法相反，它假设后收进的存货先发出，对发出存货按最近收进的单价进行计价的一种方法。采用这种方法，后购入的存货成本在先购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。采用后进先出法的优点是，在物价持续上涨时期，本期发出存货按照最近收货的单位成本计算，从而使当期成本升高，利润降低，可以减少通货膨账对企业带来的不利影响，这也是会计实务中实行稳健原则的方法之一。不过，这种方法计算起来也比较繁琐。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（三）加权平均法加权平均法亦称全月一次加权平均法，是指以本期全部收货数量加期初存货数量作为权数，用本期全部收货成本加上期初存货成本去除，计算出存货的加权平均单位成本，从而确定存货的发出成本和库存成本。其计算公式如下：采用加权平均法，只在月末一次计算加权平均单价，比较简单,而且在市场价格上涨或下跌时所计算出来的单位成本平均化，对存货成本的分摊较为折中。但是，这种方法平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于加强对存货的管理。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（四）个别计价法个别计价法，亦称个别认定法、具体辨认法，采用这一方法是假定存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货的成本。个别计价法一般适用于不能替代使用的存货，以及为特定项目专门购入或制造的存货，如珠宝、名画等贵重物品。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（一）成本与可变现净值孰低法的含义根据最新企业会计准则的有关规定，资产负债表日，企业应当按照成本与可变现净值孰低的方法确定期末存货价值。成本与可变现净值孰低法的规则，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。即当成本小于可变现净值时，期末存货按成本计价；当可变现净值小于成本时，期末存货按可变现净值计价。需要注意的是，成本与可变现净值孰低法中的“成本”,是指存货的历史成本；“可变现净值”，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。需要特别注意的是，如果是按订单生产，则应按协议价而不是估计售价确定可变现净值。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（二）成本与可变现净值孰低法的运用企业按成本与可变现净值孰低法对期末存货计价时，有三种不同的计算方式可供选择。1．单项比较法单项比较法亦称逐项比较法或个别比较法，是指对库存中每一种存货的成本和可变现净值逐项进行比较，每项存货均取其较低者确定期末存货的价值。2．分类比较法分类比较法亦称类比法，是指按存货类别的成本与可变现净值进行比较，每类存货取其较低者确定期末存货的价值。3．总额比较法总额比较法亦称综合比较法，是指按全部存货的总成本与可变现净值总额相比较，以取其低者作为期末全部存货的价值。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第一节存货概述（三）成本与可变现净值孰低法的会计处理采用成本与可变现净值孰低法对期末存货计价时，应设置“存货跌价准备”账户，该账户属资产类备抵账户，借方登记冲回多提的准备，贷方登记计提的准备数额。存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量。一、存货的概念与分类二、存货入账价值的确定三、发出存货的计价方法四、期末存货价值的确认第二节材料2第二节材料材料的计价包括材料收入和发出的计价，材料收入的计价遵循存货收入的计价原则，材料发出的计价可选用先进先出法、后进先出法、加权平均法和个别计价法。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料（一）材料收入的原始凭证企业收入材料的原始凭证一般有以下三种：（1）收料单。收料单适用于企业外购材料入库，通常一单一料，一式三联。（2）材料交库单。材料交库单适用于企业生产加工过程中回收的残料、废料和自制加工完成的材料交库，通常一式三联。（3）退料单。退料单适用于企业生产过程多余材料的退库。实务上办理原材料退库手续通常有两种做法：①真退料，即多余材料需交仓库，同时填制本月退料单，适用于剩余材料下月不再使用的情况；②假退料，即剩余材料不必交回仓库，但需同时填制一张本月的退料单和一张下月的领料单，适用于多余材料下月仍需使用的情况。退料单在实务中通常采用红字填写的领料单。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料（二）材料发出的原始凭证为了正确计算发出材料的价值和产品成本中的材料费用，领发材料必须严格办理凭证手续，生产领用材料要办理的凭证手续一般有领料单、限额领料单、领料登记表等。（1）领料单。领料单是一种一次使用的领、发料凭证，由领料单位填制，经负责人签章后，据以办理领、发材料，通常一单一料，一式三联。如果领用的材料用途相同，也可一单多料。（2）限额领料单。限额领料单是指规定每张领料单的领料限额，可以多次使用的累计领料凭证，通常一单一料，一式三联。（3）领料登记表。领料登记表是一种多次使用的累计领料凭证，适用于经常领用、价值不高的消耗性材料的领用，通常一式三联。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料（一）材料按实际成本计价的明细分类核算材料明细分类核算应包括数量核算和价值核算两部分。材料收、发、存的数量核算，由仓库人员负责；价值核算由财会人员负责。根据这一要求，企业可以采用设置“两套账”或“一套账”的方式，进行材料的明细分类核算。（1）两套账方式，是指由仓库人员设置材料卡片，核算各种材料收、发、存的数量，财会人员设置材料明细分类账，核算各种材料收、发结存的数量和金额。这种方式的优点是两套账可以起到相互制约的作用；缺点是重复记账，工作量大。（2）一套账方式，是指仓库人员按品种、规格设置的材料卡片与财会人员设置的材料明细分类账合并，实行“账卡合一”，即把材料卡片与材料明细分类账合并为一套账，由仓库人员负责登记数量，财会人员定期到仓库稽核收单，并在材料收、发凭证上标价，登记金额，账册平时放在仓库。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料材料卡片，是登记材料收、发、存数量的明细记录，应按材料的品种、规格开设，根据收发料凭证，按日逐笔登记，序时地反映各种材料收、发、存的实物数量。材料卡片应按材料类别和编号顺序排列，或按类别装订成活页账，以便保管。材料明细分类账又称数量金额式明细账，由财会人员按材料品种、规格设置，采用收、发、余三栏式。登记方法是：根据收料凭证序时逐笔登记“收入”栏；根据发料凭证序时逐笔登记“发出”栏。从该明细账中，不仅可以取得各种材料的数量资料，而且可以取得各种材料的资金增减和占有的核算资料，材料明细账的格式见表4-6。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料（二）材料按实际成本计价的总分类核算1．账户设置（1）“在途物资”账户，用于核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本，在“在途物资”账户下应按供应单位设置明细账户，进行明细核算。该账户属资产类账户，其借方登记企业支付货款和运杂费或开出、承兑商业汇票时尚未到达或尚未验收入库的企业购入的物资，贷方登记已到达、验收入库的物资。余额在借方，反映尚未到达或尚未验收入库的企业购入的物资。（2）“原材料”账户，用于核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品(外购件)、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等的实际成本。在“原材料”账户下，应按原材料的保管地点（仓库）、原材料的类别、品种和规格设置材料明细账户（或材料卡片）进行分类核算。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料该账户属资产类账户，借方登记以各种方式增加的材料，贷方登记以生产领用、出售、盘亏等各种方式减少的材料。期末余额在借方，反映企业库存的材料。2．材料收入的核算（1）外购材料的核算。企业从外部购入的材料，由于采用的结算方式不同，收料与支付货款的实际不同，其账务处理也是不同的。一般有以下几种情况：一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料第一种情况，已付款（或已付商业汇票），已收料的外购原材料，应根据有关结算凭证，借记“原材料”、“应交税费”等账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户。【例4-6】某企业购入辅助材料一批，已验收入库，专用发票列明辅助材料价款5100元、增值税额867元，全部款项已按合同规定签发并承兑60天的商业承兑汇票一张，面值为5967元。该企业应作会计分录如下：借：原材料——辅助材料5100应交税费——应交增值税（进项税额）867贷：应付票据5967一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料第二种情况，付款（或付出商业汇票）在先，收料在后的外购原材料，在付款或开出商业汇票时，借记“在途物资”、“应交税费”等账户，贷记“银行存款”、“应付票据”等账户；待货物验收入库时，借记“原材料”账户，贷记“在途物资”账户。【例4-7】某企业向甲公司购入主要材料一批，专用发票列明材料价款4800元、增值税额816元，共计5616元，发票及银行结算凭证的承付支款通知联已收到，经审核无误同意付款，但材料尚未收到。该企业应根据发票和银行结算凭证作会计分录如下：借：在途物资——甲公司4800应交税费——应交增值税（进项税额）816贷：银行存款5616待材料验收入库时，应根据收料单，作会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料4800贷：在途物资——甲公司4800一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料第三种情况，收料在先，付款（或付出商业汇票）在后的外购原材料，如果收料时发票账单已经收到，但由于企业存款不足或其他原因而暂未付款，应根据有关结算凭证，借记“原材料”、“应交税费”等账户，贷记“应付账款”账户；如果收料时发票账单未收到，因而尚未付款，月末可根据无单到料验收单所列暂估成本入账，借记“原材料”账户，贷记“应付账款——暂估应付账款”账户。【例48】某企业向乙公司采购的主要材料已经运到并验收入库，发票也已收到，专用发票列明材料价款5000元、增值税额850元，共计5850元，因银行存款不足尚未支付。该企业应根据收料单和发票，作会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：应付账款——乙公司5850一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料【例4-9】某企业5月向丙公司采购主要材料一批，已办理提货手续并验收入库，但到月末发票账单仍未收到。该企业可根据无单到料验收单所列暂估成本30000元入账，作会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000丙公司上月发来的主要材料，暂估成本30000元，6月收到发票，专用发票列明原料价款28000元、增值税额4760元，共计32760元，货款已由银行划出。应根据无单到料验收单冲销联、发票和有关银行结算凭证，同时作两笔会计分录，一笔用红字冲销原暂估金额，另一笔则反映实付款金额。借：原材料——原料及主要材料30000贷：应付账款——暂估应付账款30000借：原材料——原料及主要材料28000应交税费——应交增值税（进项税额）4760贷：银行存款32760一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料第四种情况，企业验收材料时，可能发现短缺和损耗，必须及时查明原因和责任，经批准后作出相应的账务处理。对于尚待查明原因和需要报经批准才能转销的损失，应先通过资产类的“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”账户进行核算。【例4-10】某企业采购的一批原料已经运到，专用发票列明原料价款6000元、增值税额1020元，共计7020元，经验收发现数量短缺，系对方少发，已经办理部分拒付手续，按实收原料付款5850元（其中原料价款5000元、增值税额850元），该企业应作会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850贷：银行存款5850一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料设上例外购原料短缺原因尚待查明，货款承付期已过，已按发票金额付款。该企业应作会计分录如下：借：原材料——原料及主要材料5000应交税费——应交增值税（进项税额）850待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170贷：银行存款7020如查明短缺应由承运该批原料的运输公司负责，应向对方索赔，作会计分录如下：借：其他应收款——应收赔偿（运输公司）1170贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢1170一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料第五种情况，企业验收材料时可能发现溢余，应查明原因后作出相应的账务处理。【例4-11】月末，某企业向甲公司采购半成品一批已经运到，专用发票列明半成品价款1000元、增值税额170元，共计1170元，经验收发现实收数量多于发票账单上所列的数量，系对方多发造成，由于该种半成品系企业长年需要，故对多收部分作无单到料处理，按暂估成本400元入账，并通知对方补办收款手续。企业已经按照发票付款，作会计分录如下：借：原材料——外购半成品1000应交税费——应交增值税（进项税额）170贷：银行存款1170借：原材料——外购半成品400贷：应付账款——暂估应付账款400一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料待下月收到有关发票账单后再以红字冲销原暂估金额，并根据收到的发票作出相应的账务处理。（2）自制材料的核算。企业自制的材料入库，根据有关入库原始凭证，借记“原材料”账户，贷记“生产成本”账户。【例4-12】某企业自制辅助材料一批入库，生产成本为1200元，作会计分录如下：借：原材料——辅助材料1200贷：生产成本1200一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料3．材料发出的核算企业材料的日常领用业务繁多，为了简化日常核算工作，平时一般只登记材料明细分类账，反映各种材料的收发和结存金额，月末根据实际成本计价的发料凭证，按领用部门和用途，汇总编制“材料发出汇总表”（格式见表4-7），据以登记总分类账。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料根据“材料发出汇总表”作会计分录如下：借：生产成本87200制造费用5280管理费用1360销售费用770其他业务成本8000贷：原材料——原料及主要材料78860——辅助材料2150——燃料18000——外购半成品2000——修理用备件1600一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料4．材料按实际成本核算的账簿核对为了避免差错，保证账账、账证相符，应该对原材料按实际成本核算的账簿进行核对，核对的方法分余额核对法和差额核对法。（1）余额核对法利用原材料总账和明细分类账的控制关系，将各级账簿的余额进行核对。实务中通常通过编制“原材料收、发、存分类汇总表”来进行。（2）差额核对法利用本期原材料收、发差额必须等于原材料期末与期初差额的原理进行原材料账簿的核对。原材料账簿间勾稽关系与核对关系如图4-1所示。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料材料按照计划成本核算指原材料的收入、发出和结存都按照企业制定的计划成本核算，同时将实际成本与计划成本的差异另行设置“材料成本差异”账户反映，等到期末再将当期发出原材料的计划成本调整为实际成本的方法。（一）材料按照计划成本核算的特点（1）原材料收发的原始凭证、明细账、总账等都按计划成本核算。（2）原材料的计划成本与实际成本的差额为材料成本差异，通过“材料成本差异”账户核算。（3）原材料的材料成本差异一般不是按照原材料的各个品种而是按类别进行核算的。（4）收入的原材料的实际成本，必须于入库时分解成计划成本和材料成本差异。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料（5）发出的原材料的计划成本，必须于期末时通过分配成本差异，将其调整为实际成本。购入原材料的实际成本＝入库原材料的计划成本+入库原材料的成本差异发出原材料的实际成本＝发出原材料的计划成本+发出原材料的成本差异

（6）除进行库存材料的明细核算外，还应进行材料采购及材料成本差异的明细核算。（二）材料按计划成本收发的核算1．库存材料的核算原材料按照计划成本核算时，库存原材料的明细核算着重于数量的控制，常采用账卡合一的方式，在仓库设置一套材料明细账。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料2．材料采购的核算原材料按照计划成本核算时，应按大类设置材料采购明细账，以反映原材料采购过程中实际支出和成本差异形成情况。3．材料成本差异的核算原材料按照计划成本核算时，应按大类设置材料成本差异明细账，以反映各类材料成本差异的形成、发生、分配和结余情况，以及进行材料成本差异的计算。材料成本差异明细账于月末根据转账凭证进行登记，发出原材料应负担的成本差异。按月发出原材料应负担的成本差异＝发出原材料的计划成本×材料成本差异率一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料材料成本差异率可以按月初数计算或按当月累计数计算。4．材料按计划成本核算的账簿核对材料按照计划成本核算时，账簿的核对方法以与按实际成本计价的原材料的核对相同，其账簿记录的相互勾稽关系和核对方式如图4-2所示。一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第二节材料一、材料的计价二、材料收发的原始凭证三、材料按实际成本计价的核算四、材料按计划成本计价的核算第三节包装物3第三节包装物包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。包装物不像商品销售一样都在销售时实现其价值，有的价值较小，在商品销售的同时也出售了；有的价值较大，在商品销售时，可采用出借或出租的形式，由购货企业暂时存放。包装物按其用途不同，可分为以下几类：（1）生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物。（2）随同商品出售而不单独计价的包装物。（3）随同商品出售而单独计价的包装物。（4）出租或出借给购买单位使用的包装物。一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物第1~3类包装物随同商品出售后不再收回，称为一次性使用的包装物；第4类包装物出租出借给购买单位使用后可再收回，称为周转使用的包装物。需要注意的是，下列各项不属于包装物核算的范围：各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，应通过“原材料”账户核算；用于储存和保管商品、材料而不对外出售的包装物，应按其价值大小和使用年限长短，分别通过“固定资产”账户或“低值易耗品”账户核算；单独列作企业商品产品的自制包装物，这类包装物应通过“库存商品”账户核算。一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物（一）生产领用、出售包装物的核算“包装物”账户主要用于核算企业库存的各种包装物的实际成本或计划成本。在“包装物”账户下，企业应按包装物的种类设置明细账户，进行明细核算。1．随同商品出售不单独计价的包装物它是为方便客户、促进商品销售而领用的包装物，其成本应列入销售费用。【例4-13】某企业为销售商品领用了一批新包装物，计划成本5000元，当月包装物成本差异率为1％。该企业作会计分录如下：借：销售费用5050贷：包装物5000材料成本差异——包装物50一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物2．随同商品出售单独计价的包装物出售包装物是企业的其他业务，其收入应通过“其他业务收入”账户进行核算；相应地，其成本应通过“其他业务成本”账户进行核算。【例4-14】某企业为销售商品，领用了一批新包装物，计划成本2000元，出售该批包装物的价款2400元、增值税额408元，都已根据专用发票收款，当月包装物成本差异率为1％，作会计分录如下：借：银行存款2808贷：其他业务收入2400应交税费——应交增值税(销项税额)408借：其他业务成本2020贷：包装物2000材料成本差异——包装物20一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物3．生产领用包装物的核算生产过程中领用包装物，应按其实际成本，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户。【例4-15】某企业对包装物按实际成本核算。该企业为生产产品，本月领用一批新包装物，实际成本为2000元，作会计分录如下：借：生产成本2000贷：包装物2000一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物（二）出租、出借包装物的核算企业出租、出借给购货单位使用的包装物，在使用过程中虽然其实物形态无明显变化，但其价值会逐渐损耗，因此应采用一定的方法计算出租、出借包装物的摊销额。对于出租、出借包装物不频繁、数量少、金额小的企业，可以采用一次摊销法进行摊销，对于出租、出借包装物频繁、数量多、金额大的企业，可以采用五五摊销法进行摊销。1．出租、出借包装物的一次摊销法一次摊销法是指包装物的成本在出租、出借时一次性计入相关成本、费用的方法。出租、出借包装物是企业的其他业务，其收入应通过“其他业务收入”账户进行核算，相应地，摊销出租包装物的成本应通过“其他业务成本”账户进行核算；而摊销出借包装物的成本则应通过“销售费用”账户进行核算。一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物【例4-16】某企业在销售过程中租给丁公司一批新包装物，计划成本2000元，应分配成本差异20元。收到丁公司以银行汇票支付的包装物押金3000元。该企业应分别作会计分录如下：借：其他业务成本2020贷：包装物2000材料成本差异——包装物20借：银行存款3000贷：其他应付款——存入保证金（丁公司）3000

一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物丁公司租用的包装物按期归还，经验收入库；企业已按合同规定，将所收包装物押金扣除应收租金700元和增值税119元后的余款2181元，通过银行如数汇还丁公司。该企业作会计分录如下：借：其他应付款——存入保证金（丁公司）3000贷：银行存款2181其他业务收入700应交税费——应交增值税（销项税额）119入库的出租包装物在备查簿上登记，不作分录。一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物2．出租、出借包装物的五五摊销法在五五摊销法下，“包装物”账户应设置“库存未用包装物”、“库存已用包装物”、“出租包装物”、“出借包装物”、“包装物摊销”五个明细账户。在第一次领用全新包装物用于出租时，先按计划成本或实际成本将包装物从“库存未用包装物”明细账户转入“出租包装物”明细账户，并按其成本的50%计提摊销额；包装物报废时或收不回来时，再摊销其成本的50%，并结转其应负担的成本差异。【例4-17】某企业在销售商品过程中出借给丙工厂一批包装物，其中新包装物计划成本4000元，旧包装物计划成本3500元，通过银行收到押金9000元。本月出借包装物的净值为7000元，摊销率为50%。该企业应分别作会计分录如下：一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第三节包装物包装物借出时摊销50％：借：包装物——出借包装物（丙工厂）7500贷：包装物——库存未用包装物4000——库存已用包装物3500借：销售费用3500贷：包装物——包装物摊销3500收到押金：借：银行存款9000贷：其他应付款——存入保证金（丙工厂）9000包装物报废时：借：销售费用3500贷：包装物——包装物摊销3500一、包装物的概念和分类二、包装物的核算第四节低值易耗品4第四节低值易耗品低值易耗品是指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在经营过程中周转使用的包装物容器等。低值易耗品按其用途一般分为一般工具、专用工具、替换设备、包装容器、劳动保护用品、管理用具及其他低值易耗品七类。一、低值