2020年中级会计实务讲义版习题2019基础练习

2020年中级会计实务

——课后作业直播解析主讲：牟小兵QQ：923130066时间：2019年12月24日19:00-21:00第六章无形资产一、单选题1、下列关于使用寿命不确定的无形资产的会计处理中，表述正确的是（）。A、持有期间按月摊销，计入成本费用科目

B、如果后续期间有证据表明其使用寿命是有限的，应当作会计估计变更处理

C、发生减值迹象时，进行减值测试

D、每个会计期间不需要对使用寿命进行复核

一、单选题【正确答案】B【答案解析】选项A，持有期间不摊销；选项C，无论是否发生减值迹象，企业至少应当于每个会计期末，对使用寿命不确定的无形资产，按照《企业会计准则第8号——资产减值》的有关规定进行减值测试；选项D，每个会计期间应对其使用寿命进行复核，如果有证据表明该无形资产的使用寿命是有限的，应当按照《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》进行处理，并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行会计处理。一、单选题2、下列有关土地使用权会计处理的表述中，不正确的是（）。A、企业改变土地使用权的用途，停止自用土地使用权而用于赚取租金或资本增值时，应将其转为投资性房地产

B、企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产

C、企业外购的房屋建筑物支付的价款无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当按照《企业会计准则第4号——固定资产》规定，应当全部确认为固定资产核算

D、房地产开发企业取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权单独作为无形资产核算，不构成所建造的房屋建筑物成本

一、单选题【正确答案】D【答案解析】房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。一、单选题3、甲公司以300万元的价格对外转让一项无形资产（专利权）。该项无形资产系甲公司以360万元的价格购入，购入时该无形资产预计使用年限为10年，法律规定的有效使用年限为12年。转让时该无形资产已使用5年，按照税法规定，转让专利权免征增值税，假定不考虑其他相关税费，采用直线法摊销。甲公司转让该无形资产对营业利润的影响为（）万元。A、90

B、105

C、120

D、0

一、单选题【正确答案】C【答案解析】转让该无形资产所获得的净收益＝300－（360－360÷10×5）＝120（万元），计入资产处置损益，对营业利润产生影响。一、单选题4、甲公司自乙公司购入一项无形资产和相关固定资产，共支付价款为1200万元，支付相关税费66万元（非增值税），其中无形资产可单独辨认。无形资产和相关固定资产的价款没有分别标明。假定无形资产的公允价值为700万元，相关固定资产的公允价值为500万元。则无形资产的入账价值应为（）万元。A、738.5

B、700

C、1200

D、766

一、单选题【正确答案】A【答案解析】本题考核无形资产的初始计量。无形资产的入账价值＝1266×［700/（700＋500）］＝738.5（万元）。一、单选题5、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该根据受益对象计入相关成本或费用

B、当无形资产的残值重新估计后高于其账面价值时，应停止摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

C、无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的，不进行摊销

D、使用寿命有限的无形资产一般应当自取得当月起开始摊销

一、单选题【正确答案】C【答案解析】无形资产无法可靠确定其预期消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。一、单选题6、某公司20×9年初购入一项专利权，价值1000万元，预计使用寿命10年，按直线法摊销。20×9年末计提了无形资产减值准备100万元，那么2×10年末无形资产的账面余额为（）万元。A、800

B、811.11

C、700

D、1000

一、单选题【正确答案】D【答案解析】无形资产摊销和减值时的会计分录分别是：借：管理费用贷：累计摊销借：资产减值损失贷：无形资产减值准备和固定资产类似，无形资产摊销、减值准备均不减少无形资产账户的金额，所以无形资产的账面余额就是无形资产的账面原价1000万元。一、单选题7、关于无形资产残值的确定，下列表述不正确的是（）。A、估计无形资产的残值应以资产处置时的可收回金额为基础确定

B、残值确定以后，在持有无形资产的期间内，至少应于每年年末进行复核

C、使用寿命有限的无形资产一定无残值

D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

一、单选题【正确答案】C【答案解析】选项C，是可能有残值的，比如：一项无形资产被另一方签订合同，3年后按照一定金额购买，则这个购买额就是无形资产残值；选项D，例如：无形资产原值为100万元，5年后转让的第三方，可以根据活跃市场得到预计残值信息，无形资产使用寿命结束时可能存在残值10万元。到第三年末预计残值为30万元，已经摊销金额72万元，账面价值=100-72=28万元，低于重新估计的残值30万元，则不再摊销，直至残值降至低于其账面价值时再恢复摊销。一、单选题8、下列有关无形资产会计处理的表述中，不正确的是（）。A、无形资产后续支出一般应该在发生时计入当期损益

B、无法区分研究阶段和开发阶段的支出，应当将其所发生的研发支出全部计入当期管理费用

C、企业自用的、使用寿命确定的无形资产的摊销金额，应该全部计入当期管理费用

D、无形资产的净残值重新估计后高于其账面价值的，无形资产不再摊销，直至其残值降至低于账面价值时再恢复摊销

一、单选题【正确答案】C【答案解析】选项C，自用无形资产的摊销额应该根据受益对象的不同，分别计入管理费用、制造费用等科目。一、单选题9、甲公司20×5年1月1日购入一项无形资产。该无形资产的实际成本为500万元，摊销年限为10年，采用直线法摊销。20×9年12月31日，该无形资产发生减值，预计可收回金额为190万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就该项无形资产计提的减值准备为（）万元。A、250

B、0

C、60

D、190

一、单选题【正确答案】C【答案解析】20×9年12月31日计提减值前该无形资产的账面价值＝500－500/10×5＝250（万元），大于可收回金额190万元，所以应计提的减值准备＝250－190＝60（万元）。一、单选题10、关于企业内部研究开发项目的支出，下列说法中错误的是（）。A、企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出

B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益

D、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，应确认为无形资产

一、单选题【正确答案】D【答案解析】企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的才能计入无形资产成本。【该题针对“研究与开发阶段的区分”知识点进行考核】二、多选题1、某企业自行研究开发一项新产品专利技术，在研究开发过程中发生材料费40000000元，人工工资10000000元，以及其他费用30000000元（以银行存款支付），总计80000000元，其中，符合资本化条件的支出为50000000元，期末，该专利技术已经达到预定用途。下列分录正确的有（）。A、借：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000

二、多选题B、借：管理费用30000000无形资产50000000贷：研发支出——费用化支出30000000——资本化支出50000000

贷：研发支出——资本化支出80000000

C、借：研发支出——资本化支出80000000贷：原材料40000000应付职工薪酬10000000银行存款30000000

D、借：无形资产80000000贷：研发支出——资本化支出80000000

二、多选题【正确答案】AB【该题针对“内部研发无形资产的核算（综合）”知识点进行考核】二、多选题2、下列事项中，可能影响当期营业利润的有（）。A、计提无形资产减值准备

B、新技术项目研究过程中发生的人工费用

C、出租无形资产取得的租金收入

D、接受其他单位捐赠的专利权

二、多选题【正确答案】ABC【答案解析】本题考核内部研发无形资产的核算。选项A，计提无形资产减值准备，计入资产减值损失，影响营业利润。选项B，项目研究过程中发生的各项费用，直接计入当期损益（管理费用等），影响营业利润。出租无形资产收益，计入其他业务收入，影响营业利润。选项D，接受捐赠专利权，形成一项无形资产的同时增加营业外收入，不影响营业利润。二、多选题3、下列关于使用寿命不确定的无形资产的表述中，正确的有（）。A、当有证据表明其使用寿命有限时，应作为前期差错更正处理

B、至少应当于每年年度终了进行减值测试

C、每个会计期间应对其使用寿命进行复核

D、采用直线法进行摊销

二、多选题【正确答案】BC【答案解析】选项A，应作为会计估计变更处理；选项D，使用寿命不确定的无形资产不应摊销。二、多选题4、下列各项业务处理中，不应计入其他业务收入的有（）。A、处置无形资产产生的利得

B、处置长期股权投资产生的收益

C、出租无形资产取得的收入

D、以无形资产抵偿债务确认的利得

二、多选题【正确答案】ABD【答案解析】处置无形资产产生的利得应该通过资产处置损益核算；处置长期股权投资产生的收益应该确认为投资收益；以无形资产抵偿债务确认的利得应该计入资产处置损益。二、多选题5、下列有关无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A、企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产

B、投资者投入的无形资产应按照合同或协议约定的价值确定，约定价值不公允的除外

C、为引入新产品（无形资产）进行宣传发生的广告费、管理费用及其间接费用应该作为无形资产的初始计量成本予以确认

D、内部开发无形资产的成本仅包括满足资本化条件的时点至无形资产达到预定用途前发生的支出总和

二、多选题【正确答案】ABD【答案解析】选项C，不应该作为无形资产的初始成本予以确认，应计入当期损益。二、多选题6、无形资产的摊销金额，可能计入的科目有（）。A、营业外支出

B、制造费用

C、研发支出

D、在建工程

二、多选题【正确答案】BCD【答案解析】选项C，如果无形资产专门用于研发活动，则累计摊销走研发支出；选项D，土地使用权作为无形资产核算时，用于建造自用建筑物的，建造期间摊销是计入在建工程的。二、多选题7、关于自行研究开发无形资产的处理，下列表述中正确的有（）。A、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，也可能记入“研发支出——资本化支出”科目

B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化

D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出——资本化支出”科目

二、多选题【正确答案】BC【答案解析】选项A，企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当全部费用化，记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入管理费用；选项D，开发阶段的支出，符合资本化条件的记入“研发支出——资本化支出”科目，研发成功后确认为无形资产，而不符合资本化条件的记入“研发支出——费用化支出”科目，期末转入当期损益。本题考查自行研发无形资产支出的处理原则，难度不大。另一种考查方式，是数据计算，比如题目分别给出研究阶段和开发阶段的支出，要求计算无形资产的入账成本，切记开发阶段的支出不是全部计入无形资产成本，只有满足资本化条件的部分才计入。二、多选题8、关于无形资产取得成本的确定，下列说法中正确的有（）。A、投资者投入的专利权，应以协议约定价值确定入账成本，协议价不公允的按公允价值确定入账成本

B、超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的总额确定其成本

C、通过政府补助取得的无形资产，按无形资产原账面价值确定其成本

D、企业取得的土地使用权，通常应当按取得时所支付的价款及相关税费确定其成本

二、多选题【正确答案】AD【答案解析】超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的分期付款方式购入无形资产，应按所取得无形资产购买价款的现值计量其成本；通过政府补助取得的无形资产，应当按公允价值确定其成本，公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。二、多选题9、下列各项中，应计入外购无形资产成本的有（）。A、购买价款、相关税费

B、使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等

C、引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用

D、在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用

二、多选题【正确答案】AB【答案解析】外购无形资产成本不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括在无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。二、多选题10、关于房地产企业取得的土地使用权，下列处理中不正确的有（）。A、企业取得准备增值后转让的土地使用权确认为投资性房地产

B、企业取得准备建造用于对外出租的房屋的土地使用权确认为存货

C、企业取得准备建造用于对外出售的房屋的土地使用权确认为存货

D、企业取得准备建造自用办公楼的土地使用权确认为无形资产

二、多选题【正确答案】AB【答案解析】选项A，确认为一项存货；选项B，确认为投资性房地产。二、多选题11、2×16年1月1日，甲公司将其持有的一项闲置的商标权出租给乙公司使用，相关资料如下：（1）商标权成本为300万元，预计使用年限为10年，已使用2年；（2）甲公司与乙公司租赁协议约定租赁期限为2年，每年租金为50万元，于每年年初支付；（3）2×18年1月1日，商标权租赁到期，甲公司决定将商标权直接出售给乙公司，售价为200万元。假定不考虑增值税等相关税费因素。根据上述资料，甲公司进行的下列会计处理中，正确的有（）。A、商标权出租时的账面价值为240万元

B、甲公司2×17年损益影响为50万元

C、商标权出售产生资产处置损益20万元

D、商标权出售产生资产处置损益10万元

二、多选题【正确答案】AC【答案解析】选项A，商标权出租时的账面价值＝300－300/10×2＝240（万元；）选项B，甲公司2×17年损益影响金额＝50－300/10=20（万元）；选项C、D，商标权出售时已计提摊销额＝300×4/10=120（万元），资产处置损益＝200－（300－120）＝20（万元）。会计分录为：借：银行存款200累计摊销120贷：无形资产300资产处置损益20二、多选题12、下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（）。A、使用寿命有限的无形资产，其残值一般应视为零

B、使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法按10年摊销

C、价款支付方式具有融资性质的无形资产以总价款作为初始成本

D、无形资产的残值重新估计以后高于其账面价值的，无形资产不再进行摊销，直至残值降至低于账面价值时再恢复摊销

二、多选题【正确答案】AD【答案解析】选项B，使用寿命不确定的无形资产不用进行摊销；选项C，具有融资性质的分期付款购入无形资产，初始成本以购买价款的现值为基础确定。二、多选题13、关于无形资产的减值测试，下列表述正确的有（）。A、使用寿命不确定的无形资产每年末都要进行减值测试

B、使用寿命有限的无形资产发生减值迹象时，要进行减值测试

C、无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰高计量

D、无形资产减值准备一经计提，持有期间不得转回

二、多选题【正确答案】ABD【答案解析】选项C，无形资产根据期末账面价值和可收回金额孰低计量，可收回金额根据资产未来现金流量现值和资产公允价值减去处置费用后的净额孰高确定。二、多选题14、下列关于自行研究开发无形资产的处理，表述正确的有（）。A、企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的计入无形资产，不符合资本化条件的计入当期损益

B、企业内部研究开发项目研究阶段的支出，应当于发生当期计入当期损益

C、无法区分研究阶段与开发阶段的支出，应当在发生当期费用化

D、内部研发项目开发阶段的支出，应全部资本化，记入“研发支出—资本化支出”科目

二、多选题【正确答案】ABC【答案解析】本题考查知识点：研究与开发阶段的区分；企业内部研究开发项目开发阶段的支出，符合资本化条件的确认为无形资产，不符合资本化条件的费用化，计入当期损益。三、判断题1、房地产开发企业取得土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权的价值应当计入所建造的房屋建筑物成本。（）【正确答案】对【该题针对“土地使用权的处理”知识点进行考核】三、判断题2、企业出售无形资产，应当将取得的不含税价款与该无形资产的账面余额的差额，作为无形资产处置损益，计入资产处置损益。（）【正确答案】错【答案解析】应是将取得的价款扣除该无形资产的账面价值和相关税费后的差额计入资产处置损益。三、判断题3、无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认无形资产和不可辨认无形资产。（）【正确答案】错【答案解析】无形资产是企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。三、判断题4、企业购入一项专利权，法律保护期限为10年，企业预计运用该专利生产的产品在未来6年内会为企业带来经济利益，则该专利权的预计使用寿命为6年。（）【正确答案】对【该题针对“无形资产使用寿命的确定”知识点进行考核】三、判断题5、无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部资本化，计入无形资产成本。（）【正确答案】错【答案解析】无法区分研究阶段支出和开发阶段支出，应当将其所发生的研发支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）。三、判断题6、无形资产的摊销金额应当全部计入当期损益中。（）【正确答案】错【答案解析】无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。三、判断题7、如果某项无形资产的预计使用年限没有超过相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，则该无形资产应在其预计使用年限内按照直线法进行摊销。（）【正确答案】错【答案解析】本题考核无形资产的摊销。不一定是按照直线法摊销，应是根据获得未来经济利益的预期消耗方式来选择摊销方法。三、判断题8、购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。（）【正确答案】对【该题针对“外购无形资产的处理”知识点进行考核】三、判断题9、企业出租无形资产取得的租金收入和出售无形资产的净收入，均计入营业外收入。（）【正确答案】错【答案解析】出租无形资产取得的租金收入，属于让渡资产使用权取得的收入，一般应作为其他业务收入核算。出售无形资产的净收入计入资产处置损益。四、计算分析题1、甲股份有限公司有关无形资产的业务如下：（1）甲公司2×10年初开始自行研究开发一项管理用专利技术，在研究开发过程中发生材料费300万元、人工工资100万元，以及其他费用50万元，共计450万元，其中，符合资本化条件的支出为300万元；2×11年1月专利技术获得成功，达到预定用途。不考虑相关税费。对于该项专利权，相关法律规定该专利权的有效年限为10年，甲公司估计该专利权的预计使用年限为12年，并采用直线法摊销该项无形资产。（2）2×12年12月31日，由于市场发生不利变化，致使该专利权发生减值，甲公司预计其可收回金额为160万元。该专利权减值后摊销年限和摊销方法不变。（3）2×13年4月5日，甲公司出售该专利权，收到价款120万元，已存入银行。四、计算分析题（答案中的金额单位用元表示）<1>

、编制甲公司2×10年度有关研究开发专利权的会计分录；<2>

、编制甲公司2×11年该项无形资产的相关会计分录（假定按年摊销）；<3>

、计算甲公司2×12年对该专利权应该计提的减值金额并编制计提减值准备的会计分录；<4>

、编制甲公司2×13年与该专利权相关的会计分录。四、计算分析题【正确答案】2×10年度：发生支出时：借：研发支出——费用化支出1500000——资本化支出3000000贷：原材料3000000应付职工薪酬1000000银行存款500000

（2分）年末，将费用化支出转入管理费用：借：管理费用1500000贷：研发支出——费用化支出1500000（1分）四、计算分析题【正确答案】2×11年1月，专利权获得成功时：借：无形资产3000000贷：研发支出——资本化支出3000000（1分）该无形资产的年摊销额＝300÷10＝30（万元）（1分）年末摊销时，借：管理费用300000贷：累计摊销300000（1分）四、计算分析题【正确答案】2×12年12月31日计提减值准备前无形资产账面价值＝300－30×2＝240（万元）（1分）2×12年12月31日应计提无形资产减值准备＝240－160＝80（万元）（1分）借：资产减值损失800000贷：无形资产减值准备800000（1分）四、计算分析题【正确答案】2×13年度（1～3月）摊销无形资产5（160÷8×3/12）万元。借：管理费用50000贷：累计摊销50000（1分）2×