增值税申报基础知识

增值税申报那些事儿第一页，共八十四页。增值税性质与原理（一）增值税的性质

1.以全部流转额为计税销售额

2.税负具有转嫁性

3.按产品或行业实行比例税率（二）增值税的计税原理

1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税

2.实行税款抵扣制

3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款第二页，共八十四页。增值税与其他流转税的配合（一）交叉征税：如我国增值税与消费税（二）平行征税：如我国增值税与营业税第三页，共八十四页。纳税人（一）凡在我国境内销售货物或提供加工、修理、修配劳务，以及进口货物的单位和个人，都是增值税的纳税人。第四页，共八十四页。（二）小规模纳税人管理年应税销售额超过小规模纳税人标准的其它个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，可选择按小规模纳税人纳税。宏途投资企业管理（上海）有限公司第五页，共八十四页。申报办理税务登记时应提供的资料——不包括银行账号①工商营业执照或其他核准执业证件；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人或负责人或业主的居民身份证、护照或者其他合法证件。第六页，共八十四页。一般纳税人管理1.下列纳税人不属于一般纳税人：（1）个体工商户以外的个人（2）选择按小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按小规模纳税人纳税的不经常发生增值税应税行为的企业。第七页，共八十四页。2.纳税人年应税销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，办理一般纳税人资格认定，向税务机关提供下列资料：（1）《税务登记证》副本；（2）财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；（3）会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；（4）经营场所产权证明或者租赁协议，或者其他可使用场地证明及其复印件；（5）国家税务总局规定的其他有关资料

第八页，共八十四页。第九页，共八十四页。3.纳税人一经认定为正式一般纳税人，不得再转为小规模纳税人。第十页，共八十四页。增值税纳税人的认定增值税一般纳税人认定管理的规程一、年应税销售额超过小规模纳税人标准（1）纳税人应当在申报期结束后40日（工作日）内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》（2）认定机关在主管税务机关受理申请之日起20日内完成一般纳税人的资格认定，并由主管税务机关制定，送达《税务事项通知书》一、同意其认定申请，二、一般纳税人资格确认的时间第十一页，共八十四页。主管税务机关应当在一般纳税人《税务登记证》副本“资格认定”栏内加盖“增值税一般纳税人”戳记，红色工业企业——50万元；商业企业——80万元。应税销售额超过新标准的小规模纳税人，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。未申请办理一般纳税人手续的，应按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。第十二页，共八十四页。办理一般纳税人认定的资料一、《税务登记证》副本；二、财务负责人和办税人员的身份证明及其复印件；三、会计人员的从业资格证明或者与中介机构签订的代理记账协议及其复印件；四、经营场所产权证明或者租赁协议。第十三页，共八十四页。征税范围第十四页，共八十四页。征税范围的特别规定1.货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。

2.银行销售金银的业务。

3.典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。

4.★基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。

5.集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税。

第十五页，共八十四页。6.执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。

7.电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。

8.★印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。

9.缝纫，应当征收增值税第十六页，共八十四页。增值税专用发票第十七页，共八十四页。第十八页，共八十四页。开票相关业务一、增值税版本不同，有千元版、万元版、十万元版和百万元版。二、增值税空百发票上看不出版本，但在IC卡上可以读取。第十九页，共八十四页。航天信息公司——一机一卡操作员培训，如果没有培训，则单位IC卡与金穗设备不能在国税发行，不能进行数据核对上海宏途注册公司在线咨询热线：第二十页，共八十四页。例：2010年8月8日，公司销售钢材10吨，每吨不含税单价4105元，用现金方式支付，厚度为16MM，税票为万元版本。如果为含税单价？如果为千元版？第二十一页，共八十四页。思路：一、将含税单价还原为不含税价二、得出金额总数三、根据版本限额确定税票张数，以9000来处理，选择一个好算的数，只要有小数点，一定会多开一张第二十二页，共八十四页。增值税税收负担率=某一段时期内应纳增值税税额/应税销售额（不含税）*100%

第二十三页，共八十四页。增值税纳税申报

增值税一般纳税人纳税申报应报送的资料2增值税专用发票抵扣联网上认证方式介绍4增值税纳税人纳税申报的时间31增值税进项税额各类抵扣凭证申报须知33增值税抄报税业务35增值税小规模纳税人纳税申报应报送的资料6第二十四页，共八十四页。

增值税纳税人纳税申报的时间

纳税人应按月进行纳税申报的，申报期为次月1日起至1O日止，如遇最后一日为法定节假日的，顺延1日；在申报期限内有连续3日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。第二十五页，共八十四页。第二十六页，共八十四页。

一般纳税人纳税申报应报送的资料

(1)《增值税纳税申报表》及《增值税纳税申报表附列资料》；(必报资料)(2)使用防伪税控系统的纳税人，必须报送记录当期纳税信息的IC卡、明细数据备份在软盘上的纳税人，还须报送备份数据软盘；(必报资料)(3)《资产负债表》和《损益表》；(必报资料)(4)取得运输发票并计算抵扣进项税额的，还应报送《增值税运输发票抵扣清单》的纸质资料和电子信息；(必报资料)第二十七页，共八十四页。一般纳税人纳税申报应报送的资料(5)自2004年7月份申报期起，凡武汉市国家税务局登记注册的增值税一般纳税人（包括已实行网上电子申报的纳税人），在使用代开发票抵扣进项税额时，应将取得的自6月1日起开具的代开发票抵扣数据逐票填写《代开发票抵扣清单》，在进行增值税纳税申报时，必须将《抵扣清单》纸质资料和载有《抵扣清单》电子数据软盘，随同纳税申报表一并报送。第二十八页，共八十四页。一般纳税人纳税申报应报送的资料同时应报送下列备查资料：

(1)已开具的增值税专用发票和普通发票存根联；

(2)符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联;

(3)海关进口货物完税凭证复印件；

(4)运输发票复印件；

(5)购进农产品普通发票复印件；

(6)购进废旧物资普通发票的复印件；

(7)收购凭证的存根联或报查联；

(8)代扣代缴税款凭证存根联；

(9)税务机关要求报送的其他备查资料。备查资料是否需要在当期报送，由各省级国家税务局确定。

第二十九页，共八十四页。增值税进项税额各类抵扣凭证申报须知一、防伪税控系统开具的增值税专用发票增值税一般纳税人申报抵扣的防伪税控系统开具的增值税专用发票，必须自该专用发票开具之日起90日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。增值税一般纳税人认证通过防伪税控系统开具的增值税专用发票，应在认证通过的当月按照增值税有关规定核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。第三十页，共八十四页。2003年10月1日起，增值税一般纳税人所用的手写版专用发票一律不得作为增值税扣税凭证。第三十一页，共八十四页。二、税务机关代开发票

1、税务部门按3%征收率为小规模纳税人代开的手写版增值税专用发票，可以作为扣税凭证。

2、武汉市国家税务局登记注册的增值税一般纳税人，在使用代开发票抵扣进项税额时，应将取得的代开发票抵扣数据逐票填写《代开发票抵扣清单》（以下简称《抵扣清单》），在进行增值税纳税申报时，必须将《抵扣清单》纸质资料和载有《抵扣清单》电子数据软盘（或其它存储介质），随同纳税申报表一并报送。未单独报送或未按照规定要求填写《抵扣清单》纸质资料及电子数据的，不得抵扣进项税额。第三十二页，共八十四页。三、海关进口增值税专用缴款书增值税一般纳税人取得的海关完税凭证，应当在开具之日起90天后的第一个纳税申报期结束以前向主管税务机关申报抵扣，逾期不得抵扣进项税额纳税人申报除报送《海关完税凭证抵扣清单》纸质资料外，还需同时报送载有《海关完税凭证抵扣清单》电子数据的软盘（或其它存储介质）。未单独报送的，其进项税额不得抵扣。如果纳税人未按照规定要求填写《海关完税凭证抵扣清单》或者填写内容不全的，该张凭证不得抵扣进项税额。第三十三页，共八十四页。四、免税农产品收购凭证增值税一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农业产品允许按买价13%的扣除率计算进项税额。纳税人购买免税农产品，应依据开具的农产品收购凭证或取得的普通发票和13%的扣除率计算应抵扣的进项税额，并在《增值税纳税申报表》及附列资料相关栏目正确填列。第三十四页，共八十四页。五、运费计算进项税额抵扣政策允许作为抵扣凭证的运费结算单据是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票以及从事货物运输的非国有运输单位开具的套印全国统一发票监制章的货票（不包括货运定额发票）。准予抵扣的货物运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费。宏途企业投资管理(上海)有限公司

咨询服务电话：,54171992

第三十五页，共八十四页。凡未经地方税务局认定的纳税人开具的货物运输业（仅指公路、内河货物运输业）发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。增值税一般纳税人申报抵扣取得的运输单位提供运输劳务自行开具的运输发票除加盖财务印章外，还必须在发票下方正中央加盖"开票人专章"（开票人专章式样附后），否则不得作为增值税抵扣凭证。第三十六页，共八十四页。第三十七页，共八十四页。废旧物资发票不再作抵扣凭证第三十八页，共八十四页。如何办理进项税额认证（一）前台认证方式（1）在申报期后至当月月底，持合法取得增值税专用发票和货物运输发票，递给办税服务厅的认证窗口扫描识别认证；领取《认证结果通知书》；（2）根据认证结果通知书，填写《增值税纳税申报表》的附表二《本期进项税额明细表》。第三十九页，共八十四页。（二）网上认证方式根据《武汉市国家税务局增值税专用发票抵扣联信息企业采集系统操作管理暂行办法》（武国税函[2004]184号）的规定，增值税专用发票抵扣联网上认证方式是指由纳税人通过扫描或键盘录入方式将增值税专用发票抵扣联上的七要素信息（包括开票日期、发票代码、发票号码、购销双方的税务登记号、金额、税额）和84位密文转化为电子信息，并将电子信息在严密的安全机制下，通过Internet网络传输到国税机关，再经过国税机关的防伪税控认证子系统对84位密文解密还原后，与相应的明文内容进行自动对比，产生认证结果，同时将认证结果回传给纳税人的一种认证方式。第四十页，共八十四页。纳税人开通网上认证应填写《增值税专用发票抵扣联信息企业采集系统开户登记表》报主管国税机关经主管国税机关调查核实后，发放《增值税专用发票抵扣联信息企业采集系统开户通知书》给申请企业服务单位根据“通知”在三日内上门安装，调试网上认证系统企业客户端软硬件。网上认证纳税人一旦开通即可进行抵扣联网上认证。第四十一页，共八十四页。第四十二页，共八十四页。商贸企业辅导期管理新办商贸企业一般纳税人实行纳税辅导期管理制度。辅导期为半年。辅导期商贸企业一般纳税人专用发票最高开票限额不能超过1万元，专用发票领购按次限量控制，每次不得超过25份。不能满足需要的，可再次领购，但是必须依据前25份发票开具金额按4％预交增值税。第四十三页，共八十四页。商贸企业辅导期管理辅导期商贸企业一般纳税人实施“抵扣联本月认证比对、次月申报抵扣”的办法。辅导期一般纳税人应在“应交税金”科目下增设“待抵扣进项税额”明细科目，用于核算已认证发票（包括通过采集软件录入的海关进口专用缴款书、废旧物资发票、货物运输发票）。取得以上扣税凭证后，应借记“应交税金——待抵扣进项税额”，贷记相关科目；第四十四页，共八十四页。次月比对无误后，应借记“应交税金——应交增值税（进项税额）”，贷记“应交税金——待抵扣进项税额”。经核实不得抵扣的进项税额，红字借记“应交税金——待抵扣进项税额”，红字贷记相关科目。（不得抵扣的发票，我局将每月专门通知，未通知的可认为允许抵扣）。第四十五页，共八十四页。4.辅导期内商贸企业一般纳税人必须手工申报，同时携带一般纳税人资格证。商贸企业辅导期一般纳税人实行先比对后抵扣的政策(增值税防伪税控系统开具的增值税专用发票,包括海关完税凭证、运费发票、农副产品收购凭证）。第四十六页，共八十四页。网上认证操作说明网上认证纳税人在每天任意时间段上，均可按用户名和密码（企业第一次登录后须将原国税机关在开户时所提供的初始用户名和密码进行修改）登录到市国税局网上认证系统，将当月收取的防伪税控专用发票抵扣联，通过扫描设备进行扫描识别和提交认证。第四十七页，共八十四页。网上认证纳税人应于每月纳税申报前按月打印申报所属月份的《增值税专用发票抵扣联信息企业采集系统认证结果清单》（以下简称“结果清单”），并把抵扣联发票按照“结果清单”顺序装订成册备查。“结果清单”上如需加盖税务部门业务专用章的，由纳税人向其区局、市局直属分局计划征收部门预约，在区局、市局直属分局计划征收部门打印盖章；对采用网上认证方式的纳税人取得的防伪税控专用发票抵扣联，未在“结果清单”上列明或“结果清单”上所列内容与实际不符的，一律不予申报抵扣。第四十八页，共八十四页。增值税的日常报抄税步骤月初，一般4号之前进行抄税——报税——提供相关资料给税局

提供的资料如下：

1、抄有申报所属月份销项发票信息的IC卡；

2、使用小容量IC卡的企业提供增值税专用发票销项数据软盘两张（使用大容量IC卡的企业不须报送）；第四十九页，共八十四页。增值税的日常报抄税步骤

3、防伪税控开票系统生成的「销项发票明细表」[具体来说，Windows版开票子系统生成的是增值税专用发票汇总表和明细表，DOS版开票子系统生成的是存根联明细表，若由于客观原因（例如系统故障或者被盗等）不能够从开票系统生成，可由企业根据实际开票情况、参照格式如实填报]，开票日期从数据所属当月的一号至月终；第五十页，共八十四页。增值税的日常报抄税步骤4、《电脑版增值税专用发票领用存月报表》（以下简称《领用存月报表》）；5、发票购领簿；

6、抄报税所属期月份开具的最后一张发票原件或复印件（以下称发票A）、抄报税所属期的下月开具的第一张发票原件或复印件（以下称发票B），若企业还没有开具发票，则取第一张空白发票原件或复印件；第五十一页，共八十四页。增值税的日常报抄税步骤7、对于作废的专用发票，要将全部联次一同提供；8、由于故障维修导致发票数据丢失的，需提供维修服务单位出具的《防伪税控专用设备故障诊断意见书》，并携带发生数据丢失的发票原件；第五十二页，共八十四页。增值税的日常报抄税步骤9、若有空白核销的发票（切角作废），企业还应带空白发票的原件；10、若企业有主、分开票机的，每台开票机都需要提供上述资料（每台开票机的资料只是反映本机的开票数据情况，要在资料上注明主、分机号）注：相关表格请到就近税务机关的办税服务厅索取。所有复印件需加盖公章，并写明“此复印件与原件相符”字样。复印件资料统一使用A4纸规格。第五十三页，共八十四页。认证时间要求1、进项税额认证时间：申报期后至当月月底2、销项税额抄税时间：次月1日3、移交财务税务资料的时间：次月3日①须提供的税务资料：（1）当月认证结果回执（2）《本期进项税额明细表》、《增值税海关完税凭证抵扣明细表》；（3）增值税纳税申报表附表四《防伪税控增值税专用发票存根联明细表》第五十四页，共八十四页。②须提供《财务单据整理注意事项》中要求提供的财务资料。4、财务核算完成时间：财务在接收财税资料后三日内完成财务核算工作，5、纳税申报完成时间及程序：财务在接收财税资料后四日内提交电子版的全套《增值税纳税申报表》，发送委托方审核，委托方确认无误后打印签字盖章，连同税控IC卡、数据软盘一起，报送国税局办税大厅。申报完成，申报管理岗将税控IC卡、数据软盘退还纳税人。第五十五页，共八十四页。时间总结每月1-4日为抄税时间每月26-31日为验票时间每月1-5日为申报时间每月18-20日为开票时间第五十六页，共八十四页。丢失已开具专用发票的处理第五十七页，共八十四页。网上纳税申报流程网上申报是指每月初在网上申报上月的增值税纳税申报、营业税纳税申报、会计报表申报、个人所得税申报。网上申报有专门的网上申报系统，而且有公司特定的UKEY。第五十八页，共八十四页。网上申报申请流程纳税人要进行网上申报，可随时到主管国税区去领取宣传资料、提出申请，填写应向主管税务机关受理部门提出申请，经主管国税区局同意后，即与网上申报技术服务公司签定《网上申报服务协议》，领取相应的使用手册和教学光盘参加培训。第五十九页，共八十四页。第六十页，共八十四页。增值税一般纳税人的年检增值税一般纳税人每年需要向税务机关报送增值税一般纳税人年检资料，以便于税务机关了解、审核一般纳税人上一年度增值税专用发票使用管理、纳税申报、税款缴纳等情况。同时也便于税务机关开展系统的增值税税收政策辅导工作。一般来说，增值税一般纳税人年检需提供如下资料和证件：（1）《增值税一般纳税人年检登记表》。第六十一页，共八十四页。（2）企业营业执照副本。（3）税务登记副本。（4）财会人员会计证。（5）主管税务机关要求提交的材料第六十二页，共八十四页。税务机关除对纳税人报送的资料、证件进行审核外，还应审核如下内容：（1）企业营业执照有无变更。（2）银行是否单独的设立了结算账户。（3）财会人员是否持有财政部门发放的会计证。（4）有关按规定需设置的会计账目是否健全。第六十三页，共八十四页。如在审核过程中，发现纳税人存在下列情形之一的，暂不予通过年检：（1）会计核算不健全，不能向税务机关提供准确的税务资料。（2）违反规定开具专用发票，虚开、倒卖专用发票，做假进项抵扣税额的。（3）不按期登记销项、进项税额的。咨询服务电话：,54171992

第六十四页，共八十四页。（4）不按期申报纳税两次以上的。（5）违反期初进项税额计提抵扣规定，虚报挂账税额存货动用金额的。（6）在一定期限内纳税申报异常，又无正当理由的企业，如连续税负为零、销售收入为零，连续出现负申报等情况。第六十五页，共八十四页。第六十六页，共八十四页。第六十七页，共八十四页。第六十八页，共八十四页。第六十九页，共八十四页。第七十页，共八十四页。某生产企业为增值税一般纳税人，2009年11月经济业务如下：内销A产品，适用税率17%，销售额600000元，销项税额102000元；福利部门领用A产品按本月A产品售价确认的不含税销售额为20000元，销项税额3400元；销售使用过的固定资产，含税售价为104000元，该固定资产为2002年购入。本月共发生进项税额204000元，10月份期末留抵税额5000元。第七十一页，共八十四页。解析：第一部分：销售额（1）按适用税率征税货物及劳务销售额按适用税率征税货物及劳务销售额＝600000＋20000＝620000（元）填入第2项，第1项＝第2＋3＋4项＝620000（元）（2）按简易征收办法征税货物销售额销售使用过的固定资产，且该固定资产为2002年购入，未抵扣抵扣进项税额，因此按4%征收率减半征收。销售额＝104000/（1＋4%）＝100000元；应纳税额＝100000×4%×50%＝2000元所以第5项：100000元；第6项：0元第七十二页，共八十四页。第二部分：税款计算

1.按适用税率计算的应纳税额（1）销项税额＝102000＋3400＝105400（元）——第11项（2）进项税额＝204000（元）——第12项（3）上期留抵税额＝5000（元）——第13项第七十三页，共八十四页。应抵扣进项税额合计＝(204000＋5000）=209000——第17项（7）实际抵扣税额：——第18项销项税额为105400元；应抵扣进项税额为209000（8）应纳税额：0——第19项（9）期末留抵税额＝209000-105400=103600第七十四页，共八十四页。2.简易征收办法计算的应纳税额销售使用过的固定资产：应纳税额为4000元，填入第21项

3.应纳税额减征额销售使用过的固定资产，按4%征收率减半征收，减征额为4000×50%＝2000元——填入第23项

4.第24项应纳税额合计＝19＋21－23＝2000第七十五页，共八十四页。一、纳税期限:1日、3日、5日、10日、15日、1个月、1季度

【注意】一季度为纳税期限的，仅适用于小规模纳税人。二、报缴税款期限：以月（季）纳税，自期满之日起15日内。第七十六页，共八十四页。2009年12月该企业经济业务如下：内销A产品销售额700000元，销项税额119000元。销售商品逾期付款收取违约金23400元。本月共发生进项税额420000元。本期出口货物离岸价182000美元，汇率同上月。本期出口货物均未收齐单证，前期出口货物当期收齐单证销售额为1400000元。计算其出口货物免抵退税，说明企业应补或应退的增值税并填列增值税申报表。（假设上期申报的应退税额，税务机关已经审批第七十七页，共八十四页。第一部分：销售额（1）按适用税率征税货物及劳务销售额＝700000＋23400/（1＋17%）＝720000（元）填入第2项，第1项＝第2＋3＋4项＝720000（元）（2）按简易征收办法征税货物销售额——无相关业务（3）免、抵、退办法出口货物销售额出口货物的销售额＝182000×7＝1274000