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文档简介
消费税的税务筹划第1页,共41页,2023年,2月20日,星期六3.1消费税的计算与缴纳3.2消费税筹划方略与分析3.3消费税优惠政策解读目录第2页,共41页,2023年,2月20日,星期六第一节消费税的计算与缴纳一、消费税的概念消费税:消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,就其销售额或销售数量,在特定环节征收的一种税第3页,共41页,2023年,2月20日,星期六二、消费税的纳税人在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口规定的应税消费品的单位和个人,是消费税的纳税人(1)生产应税消费品的纳税人(2)委托加工应税消费品的纳税人(3)进口应税消费品的纳税人第4页,共41页,2023年,2月20日,星期六
纳税人身份处理方法生产应税消费品生产应税消费品用于销售的,于销售时缴纳消费税生产应税消费品用于连续生产应税消费品,不征收消费税生产的应税消费品用于生产非应税消费品等,移送时缴纳消费税第5页,共41页,2023年,2月20日,星期六纳税人身份处理方式委托加工应税消费品纳税人一般由受托方代收代缴消费税委托个体经营者加工应税消费品,在委托方所在地缴纳消费税委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税,若对外销售,则不再缴纳消费税委托加工的消费品在提货时若已经缴纳消费税,若用于连续生产应税消费品,允许按规定扣除第6页,共41页,2023年,2月20日,星期六三、消费税的税目四、纳税环节与计算方法纳税环节:主要在生产环节计税计算方法:消费税计税方法有从量定额、从价定率和复合计税三种五、消费税的税率兼营不同税率的应税消费品,未分开核算的,从高适用税率。销售成套的应税消费品,从高适用税率第7页,共41页,2023年,2月20日,星期六六、消费税的计算消费税的计算方法有从价定率、从量定额和复合计税三种第8页,共41页,2023年,2月20日,星期六1)从价计征的计算方法【概念】实行从价定率计征办法的应税消费品以销售额为计税依据【公式】应纳税额=应税消费品的销售额×消费税税率除增值税以外的全部价款+价外费用除代垫运费以外的价外费用第9页,共41页,2023年,2月20日,星期六生产应税消费品自产应税消费品若不用于连续生产应税消费品,移送使用时纳税,计税依据如下方式确定:按照同类消费品的销售价格确定按照组成计税价格确定组成计税价格=成本+利润1-消费税税率组成计税价格=成本+利润+从量定额税率×应税数量1-消费税税率第10页,共41页,2023年,2月20日,星期六委托加工应税消费品P95组成计税价格:组成计税价格=材料成本+加工费1-消费税税率进口应税消费品P97组成计税价格=关税完税价格+关税1-消费税税率第11页,共41页,2023年,2月20日,星期六2)从量计征的计算方法【概念】实行从量定额计征办法的应税消费品以销售数量为计税依据【基本公式】应纳税额=应税消费品的销售数量×单位税额第12页,共41页,2023年,2月20日,星期六3)复合计税的应税消费品计税依据的确定实行复合计税办法的应税消费品包括白酒和卷烟【基本公式】应纳税额=应税销售数量×定额税率
+应税销售额×比例税率第13页,共41页,2023年,2月20日,星期六【案例】某白酒生产企业为增值税一般纳税人,2009年4月销售粮食白酒50吨,取得不含增值税的销售额150万元。计算白酒企业4月应缴纳的消费税额白酒适用比例税率为20%,定额税率每500克0.5元第14页,共41页,2023年,2月20日,星期六【单选题】某啤酒厂既生产甲类啤酒又生产乙类啤酒,五一节促销期间,直接销售甲类啤酒200吨取得收入80万元,直接销售乙类啤酒300吨,取得收入75万元,销售甲类啤酒和乙类啤酒礼品盒取得收入12万元(内含甲类啤酒和乙类啤酒各18吨),上述收入均不含增值税。该企业应纳的消费税为()。A.12.45万元B.12.5万元C.12.60万元D.12.65万元【答案】B【解析】纳税人将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售的,应根据组合产制品中适用最高税率的消费品税率征税。应纳消费税=(200+18×2)×250+300×220=5.9+6.6=12.5(万元)。第15页,共41页,2023年,2月20日,星期六【单选题】2010年3月,某酒厂(增值税一般纳税人)生产粮食白酒100吨全部用于销售,当月取得不含税销售额480万元,同时收取品牌使用费15万元,当期收取包装物押金5万元,到期没收包装物押金3万元。该厂当月应纳消费税()万元。A.106B.106.85C.109.08D.109.42【答案】D【解析】该厂当月应纳消费税=[480+(15+5)/(1+17%)]×20%+100×2000×0.5÷10000=109.42(万元)。第16页,共41页,2023年,2月20日,星期六七、委托加工应税消费品应纳消费税的税务处理(四)委托加工应税消费品已纳税额的扣除【重点归纳】委托加工应税消费品抵税规则:允许扣税的项目对扣税规则的理解1.委托加工已税烟丝生产的卷烟2.委托加工外购已税化妆品生产的化妆品3.委托加工已税珠宝、玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石4.委托加工已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火5.委托加工已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇。可用排他的方法记忆允许抵扣的项目2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工,不能跨税目抵扣(石脑油例外)3.按生产领用量抵扣,不同于增值税的购进扣税第17页,共41页,2023年,2月20日,星期六允许扣税的项目对扣税规则的理解6.委托加工已税摩托车生产的摩托车7.委托加工的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆8.委托加工的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子9.委托加工的已税实木地板为原料生产的实木地板10.委托加工的已税石脑油为原料生产的应税消费品11.委托加工的已税润滑油为原料生产的润滑油4.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品只限于从工业企业购进的和进口的应税消费品,对从境内商业企业购进的应税消费品的已纳税款一律不得扣除5.在零售环节纳税的金银(2003年5月1日起含铂金)首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款第18页,共41页,2023年,2月20日,星期六扣税计算公式如下:当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款=当期准予扣除的委托加工应税消费品(当期生产领用数量)×委托加工应税消费品适用税率当期准予扣除的委托加工应税消费品=期初库存的委托加工应税消费品+当期收回的应税消费品-期末库存的委托加工应税消费品第19页,共41页,2023年,2月20日,星期六【多选题】下列各项中,外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有()。A.外购已税烟丝生产的卷烟B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品【答案】AD第20页,共41页,2023年,2月20日,星期六【单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税,可以从本企业应纳消费税额中扣除的是()。A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆【答案】D第21页,共41页,2023年,2月20日,星期六【计算题】甲实木地板厂(增值税一般纳税人)从农业生产者手中收购一批原木,税务机关认可的收购凭证上注明收购价款20万元,支付收购运费2万元(取得符合规定的运费发票),将该批材料委托乙实木地板厂加工成素板(实木地板的一种),乙厂收取加工费和辅料费不含增值税3万元,甲实木地板厂收回素板后,将80%继续加工成实木地板成品销售,取得不含税销售收入35万元,则:(1)甲厂被代收代缴的消费税是多少?(2)甲厂销售实木地板成品应纳的消费税是多少?(成本利润率10%;消费税率10%)第22页,共41页,2023年,2月20日,星期六【答案及解析】(1)甲厂被代收代缴的消费税材料成本=20×(1-13%)+2×(1-7%)=19.26(万元)组价:(19.26+3)/(1-10%)=24.73(万元)代收代缴消费税=24.73×10%=2.47(万元)(2)甲厂销售成品应纳的消费税=35×10%-2.47×80%=1.52(万元)。第23页,共41页,2023年,2月20日,星期六第二节消费税筹划方略与分析从计税依据着手筹划从消费税税率着手筹划第24页,共41页,2023年,2月20日,星期六从计税依据着手筹划关联企业转移定价选择合理加工方式应税消费品用于“换、抵、投”时的筹划包装物的筹划第25页,共41页,2023年,2月20日,星期六(一)关联企业转移定价【分析】由于消费税是对我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人,因此在消费品流通过程中,存在筹划可能【注意】确定的转移价格应当参照社会平均销售价格而定,否则税务机关有权进行合理调整。第26页,共41页,2023年,2月20日,星期六【案例3-2】某酒厂主要生产粮食白酒,产品销往全国各地的批发商。按照以往经验,本地的一些商业零售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买的白酒大约1000箱(每箱12瓶,每瓶500克)。企业销售给批发部的价格为每箱(不含税)1200元,销售给零售商及消费者的价格为每箱1400元。已知粮食白酒的比例税率为25%,定额税率为每500克0.5元。提出筹划方案第27页,共41页,2023年,2月20日,星期六【课堂练习】某化妆品厂,批发化妆品给一般批发商的单价为400元/件,销售给本公司独立核算的销售部按市场最低价380元/件,销售公司当年共销售1000件化妆品消费税税率为30%计算转移定价前、转移定价后的应纳消费税额,并作出选择第28页,共41页,2023年,2月20日,星期六(2)选择合理的加工方式委托加工与直接加工的选择委托加工:由委托方提供原料和主要材料,受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品国家规定:以下情况按照销售自制应税消费品缴纳消费税由受托方提供原材料生产的应税消费品受托方先将原材料卖给委托方,再接受加工以委托方名义购进原材料生产的应税消费品自行加工:计税依据为产品销售价格第29页,共41页,2023年,2月20日,星期六【案例3-3】2009年1月1日,A卷烟厂委托B厂将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝,协议规定加工费75万元;加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计95万元,该批卷烟售出价格(不含税)700万元,出售数量为0.4万大箱。烟丝消费税税率为30%,卷烟的消费税税率为45%,每标准箱定额税率为150元。计算当前企业的税后利润若企业委托B厂加工成甲类卷烟,烟叶成本不变,支付加工费为170万元;A厂收回后直接对外销售,售价仍为700万元。计算企业的税后利润第30页,共41页,2023年,2月20日,星期六若A厂自己将100万元的烟叶加工成甲类卷烟,加工成本为170万元,加工后A厂对外销售按照700万元的价格销售,税后利润为多少?第31页,共41页,2023年,2月20日,星期六筹划思路只要收回的应税消费品的成本低于收回后的直接出售价格,委托加工产成品方式的税负就低于自行加工方式需要注意,有关应税消费品在委托加工环节代收代缴的消费税不能在应纳税额中扣除,因此委托加工成半成品税负最重。第32页,共41页,2023年,2月20日,星期六【课堂练习】某酒厂接到一笔药酒订单,合同议定销售价格为(不含增值税)1000万元,如何组织该批药酒的生产,共有三种方案可供选择:(1)委托A厂直接加工成药酒收回后直接对外销售。该酒厂将价值250万元的原材料交A厂加工成药酒,需支付加工费220万元。产品运回后仍以1000万元的价值销售。(2)由该厂自己完成该药酒的生产过程。由本厂生产,除原材料还需支付人工及其他费用220万元。(3)委托B厂加工成散装白酒(10吨),支付加工费100万元,收回后继续加工需支付成本120万元根据以上资料,计算不同方案下的税后利润,并作出选择。(己知药酒的消费税税率为20%)第33页,共41页,2023年,2月20日,星期六(3)以应税消费品交换、抵债、入股的筹划【国家规定】纳税人用于换去生产资料和消费资料,投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品,应当以同类产品最高销售价格作为计税依据计算消费税。【筹划思路】先做销售,再作抵债或入股处理第34页,共41页,2023年,2月20日,星期六【案例】某摩托车生产企业,当月对外销售同型号的摩托车,以4000元的单价销售50辆,以4500元的单价销售10辆,以4800元的价格销售5辆。当月以20辆同型号的摩托车对甲企业进行投资,约定以单价为4500元入账。计算当前企业应纳的消费税额提出筹划方案第35页,共41页,2023年,2月20日,星期六(4)包装物的筹划【有关规定】实行从价定率办法计算应纳税额的应税消费品连同包装销售的,均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。包装物不作价随同出售,收取押金,此押金不征收消费税对于逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押金,应征收消费税对酒类产品生产企业销售酒类产品收取的包装物押金,征收消费税包装物的租金视为价外费用,征收消费税第36页,共41页,2023年,2月20日,星期六某汽车轮胎厂,属于增值税一般纳税人,某月销售汽车轮胎500个,每个轮胎售价5000元(不含增值税),这批轮胎耗用包装盒500只,每只包装盒售价20元(不含增值税),轮胎的消费税税率为3%。那么,该汽车轮胎厂对包装盒如何处理,才能最大限度的节税第37页,共41页,2023年,2月20日,星期六(二)从消费税税率着手筹划思路:若企业兼营多种不同税率的应税消费品时,应当分别核算;未分别核算应当从
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