税务行政法制主要培训

税法第一页，共五十六页。教学内容第十章车辆购置税和车船税法134第十四章税收征收管理法第十一章印花税和契税法2第十二章企业所得税法3第十三章个人所得税法456第十五章税务行政法制第二页，共五十六页。◆本章考情分析税务行政法制在最近3年的考试中的平均分值约为2分，是CPA考试的非重点章。本章的重点考点不突出，程序性的知识点多，内容繁杂零散，重点考点不很明显，考试易出单选、多选题型，也可能与其他税种混合出综合题型。第三页，共五十六页。◆本章考情分析近两年考试题型、分值分布

年度题型2009年2010年2011年题量分值题量分值题量分值单项选择题111111多项选择题——11——合计112211第四页，共五十六页。【教学目的和要求】本章重点掌握税务行政处罚、税务行政复议、税务行政诉讼和税务行政赔偿。【教学重点】

重点是税务行政复议、税务行政诉讼。

【教学难点】有关时间、程序、适用条件的规定。

第十七章税务行政法制第五页，共五十六页。

第十六章税务行政法制本章内容:3节

第一节税务行政处罚

第二节税务行政复议

第三节税务行政诉讼

第六页，共五十六页。◆本章基本内容框架

◆本章基本内容框架

第七页，共五十六页。第一节税务行政处罚税务行政处罚是指公民、法人或者其他组织有违反税收征收管理秩序的违法行为，尚未构成犯罪，依法应当承担行政责任的，由税务机关给予行政处罚。第八页，共五十六页。第一节税务行政处罚一、税务行政处罚的原则（了解）（一）法定原则（二）公正、公开原则（三）以事实为依据原则（四）过罚相当原则（五）处罚与教育相结合原则（六）监督、制约原则第九页，共五十六页。第一节税务行政处罚二、税务行政处罚的设定和种类（熟悉）（一）税务行政处罚的设定部门设定形式限定全国人大及常委会法律无国务院行政法规限制人身自由除外国家税务总局规章非经营活动中违法，设定罚款不得超过1000元；经营活动中违法有违法所得的，设定罚款不得超过违法所得的3倍，且最高限额3万元；没有违法所得的，最高限额1万元省、自治区、直辖市和计划单列市及以下级别税务机关不可设定只能对上述级别的处罚具体化第十页，共五十六页。第一节税务行政处罚（二）税务行政处罚的种类现行执行的税务行政处罚种类主要有四种：（1）罚款。（2）没收非法所得。（3）停止出口退税权。（4）收缴发票和暂停供应发票。

第十一页，共五十六页。第一节税务行政处罚三、税务行政处罚的主体基本要点主要规定税务行政处罚的实施主体税务行政处罚的实施主体是县以上的税务机关。各级税务机关的内设机构、派出机构不具处罚主体资格，不能以自己的名义实施税务行政处罚。税务所可以实施罚款在2000元以下的税务行政处罚。这是征管法的特别授权。税务行政处罚的管辖税务行政处罚实行行为发生地原则，由当事人税收违法行为发生地的县(市、旗)以上税务机关管辖。第十二页，共五十六页。第一节税务行政处罚

四、税务行政处罚的程序

（一）简易程序的适用条件：一是案情简单、事实清楚、违法后果比较轻微且有法定依据应当给予处罚的违法行为；二是给予的处罚较轻，仅适用于对公民处以50元以下和对法人或其他组织处以1000元以下罚款的违法案件。

（二）一般程序：1.调查与审查；2.听证；3.决定。

第十三页，共五十六页。五、税务行政处罚的一般程序听证是指税务机关在对当事人某些违法行为做出处罚决定之前，按照一定形式听取调查人员和当事人意见的程序。税务行政处罚听证的范围是对公民做出2000元以上或者对法人或者其他组织做出10000元以上罚款的案件。凡属听证范围的案件，在做出处罚决定之前，应当首先向当事人送达《税务行政处罚事项告知书》，并告知当事人已经查明的违法事实、证据、处罚的法律依据和拟给予的处罚，并告知有要求举行听证的权利。第一节税务行政处罚第十四页，共五十六页。【考题·单选题】（2011年）下列案件中，属于税务行政处罚听证范围的是（）。

A.对法人做出1万元以上罚款的案件

B.对公民做出1000元以上罚款的案件

C.对法人做出没收非法所得处罚的案件

D.对法人做出停止出口退税权处罚的案件【举例】【答案】A第十五页，共五十六页。要求听证的当事人，应当在收到《税务行政处罚事项告知书》后3日内向税务机关书面提出听证要求，逾期不提出的，视为放弃听证权利。税务机关应当在当事人提出听证要求后的15日内举行听证，并在举行听证的7日前将《税务行政处罚听证通知书》送达当事人，通知当事人举行听证的时间、地点、主持人的情况。

五、税务行政处罚的一般程序第十六页，共五十六页。六、税务行政处罚的执行（熟悉）

税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。

第十七页，共五十六页。

【考题·单选题】（2010年）某国有企业因有违反税收征收管理法的行为，被税务机关处以8000元的罚款。假定该企业收到税务行政处罚决定书的时间为2010年3月1日，则该企业4月5日缴纳罚款时的总金额为（）。

A.8000元B.9200元C.13040元D.16640元【举例】第十八页，共五十六页。【举例】『正确答案』C

『答案解析』税务机关对当事人作出罚款行政处罚决定的，当事人应当在收到行政处罚决定书之日起15日内缴纳罚款，到期不缴纳的，税务机关可以对当事人每日按罚款数额的3%加处罚款。该企业在2010年4月5日缴纳罚款时的总金额=（16＋5）×8000×3%＋8000=13040（元）第十九页，共五十六页。六、税务行政处罚的执行（熟悉）

税务机关对当事人当场作出行政处罚决定，具有依法给予20元以下罚款或者不当场收缴罚款事后难以执行情形的，税务机关行政执法人员可以当场收缴罚款。税务机关行政执法人员当场收缴罚款的，必须向当事人出具合法罚款收据，并应当自收缴罚款之日起2日内将罚款交至税务机关。税务机关应当在2日内将罚款交付指定的银行或者其他金融机构。第二十页，共五十六页。第二节税务行政复议

一、税务行政复议的概念和特点1.以当事人不服税务机关及其工作人员做出的税务具体行政行为为前提。2.税务行政复议因当事人的申请而产生。3.税务行政复议案件一般由原处理税务机关的上一级税务机关审理。4.征税问题的争议，税务行政复议是税务行政诉讼的必经前置程序。第二十一页，共五十六页。第二节税务行政复议

二、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围限于税务机关做出的税务具体行政行为1.征税行为（掌握）（1）确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为（2）征收税款、加收滞纳金（3）扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位做出的代扣代缴、代收代缴、代征行为2.行政许可、行政审批行为第二十二页，共五十六页。第二节税务行政复议

二、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围限于税务机关做出的税务具体行政行为3.发票管理行为包括发售、收缴、代开发票等4.税收保全措施、强制执行措施税收保全措施有：（1）书面通知银行或者其他金融机构冻结纳税人存款；（2）扣押、查封商品、货物或者其他财产强制执行措施有：（1）书面通知银行或者其他金融机构从当事人存款中扣缴税款；（2）拍卖所扣押、查封商品、货物或者其他财产以抵缴税款第二十三页，共五十六页。第二节税务行政复议

二、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围限于税务机关做出的税务具体行政行为5.行政处罚行为（1）罚款（2）没收财物和违法所得（3）停止出口退税权6.不依法履行下列职责的行为（1）颁发税务登记（2）开具、出具完税凭证、外出经营活动税收管理证明（3）行政赔偿（4）行政奖励（5）其他不依法履行职责的行为7.资格认定行为第二十四页，共五十六页。第二节税务行政复议

二、税务行政复议的受案范围税务行政复议的受案范围限于税务机关做出的税务具体行政行为8.不依法确认纳税担保行为9.政府信息公开工作中的具体行政行为10.纳税信用等级评定行为11.通知出入境管理机关阻止出境行为12.其他具体行政行为第二十五页，共五十六页。【例题·多选题】税务机关做出的征税行为包括（）。

A.征收税款

B.加收滞纳金

C.审批减免税和出口退税

D.税务机关委托扣缴义务人做出的代扣、代收税款行为

【举例】【答案】ABD。C属于税务机关不予依法办理或答复的其他行为。

第二十六页，共五十六页。【例题·多选题】以下行为中，复议是诉讼必经前置程序的有（）。A.税务机关确认纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为B.代征代缴税款C.确认抵扣税款D.开具、出具完税凭证

【举例】【答案】ABC。第二十七页，共五十六页。第二节税务行政复议

三、税务行政复议的机构与管辖（一）机构和人员各级行政复议机关负责法制工作的机构（以下简称行政复议机构）依法办理行政复议事项。各级行政复议机关可以成立行政复议委员会，研究重大、疑难案件，提出处理建议。

行政复议委员会可以邀请本机关以外的具有相关专业知识的人员参加。（新增）（二）管辖（重要）我国税务行政复议管辖的基本制度原则上是实行由上一级税务机关管辖的一级复议制度。具体来说：第二十八页，共五十六页。第二节税务行政复议

三、税务行政复议的机构与管辖（能力等级2）1.对各级国家税务局的具体行政行为不服的，向其上一级国家税务局申请行政复议。2.对各级地方税务局的具体行政行为不服的，可以选择向其上一级地方税务局或者该税务局的本级人民政府申请行政复议。省、自治区、直辖市人民代表大会及其常务委员会、人民政府对地方税务局的行政复议管辖另有规定的，从其规定。第二十九页，共五十六页。第二节税务行政复议

（三）对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服的，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决。第三十页，共五十六页。第二节税务行政复议

（四）对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：1.对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向省税务局申请行政复议。2.对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请复议。3.对两个以上税务机关共同做出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关共同做出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议。第三十一页，共五十六页。第二节税务行政复议

（四）对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：4.对被撤销的税务机关在撤销以前所做出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。5.对税务机关做出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向做出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向做出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议。第三十二页，共五十六页。第二节税务行政复议

（四）对下列税务机关的具体行政行为不服的，按照下列规定申请行政复议：有前款第2、3、4、5项所列情形之一的，申请人也可以向具体行政行为发生地的县级地方人民政府提交行政复议申请，由接受申请的县级地方人民政府依法转送。第三十三页，共五十六页。第二节税务行政复议

四、税务行政复议的申请人和被申请人（一）税务行政复议的申请人规则单位性质申请人或代表合伙企业申请行政复议以工商行政管理机关核准登记的企业为申请人，由执行合伙事务的合伙人代表该企业参加行政复议合伙组织申请行政复议由合伙人共同申请行政复议上述以外的不具备法人资格的其他组织申请行政复议该组织的主要负责人代表该组织参加行政复议；没有主要负责人的，由共同推选的其他成员代表该组织参加行政复议第三十四页，共五十六页。第二节税务行政复议

四、税务行政复议的申请人和被申请人（一）税务行政复议的申请人规则单位性质申请人或代表股份制企业的股东大会、股东代表大会、董事会认为税务具体行政行为侵犯企业合法权益的可以以企业的名义申请行政复议有权申请行政复议的公民死亡的其近亲属可以申请行政复议有权申请行政复议的公民为无行为能力人或者限制行为能力人其法定代理人可以代理申请行政复议第三十五页，共五十六页。第二节税务行政复议

四、税务行政复议的申请人和被申请人（一）税务行政复议的申请人规则单位性质申请人或代表有权申请行政复议的法人或者其他组织发生合并、分立或终止的承受其权利义务的法人或者其他组织可以申请行政复议申请人以外的公民、法人或者其他组织与被审查的税务具体行政行为有利害关系的（1）可以向行政复议机关申请作为第三人参加行政复议（2）复议机关可以通知其作为第三人参加行政复议（3）第三人不参加行政复议，不影响行政复议案件的审理第三十六页，共五十六页。第二节税务行政复议

四、税务行政复议的申请人和被申请人（一）税务行政复议的申请人规则单位性质申请人或代表非具体行政行为的行政管理相对人，但其权利直接被该具体行政行为所剥夺、限制或者被赋予义务的公民、法人或其他组织，在行政管理相对人没有申请行政复议时非具体行政行为的行政管理相对人可以单独申请行政复议第三十七页，共五十六页。第二节税务行政复议

代表与代理的限制规定（1）复议代表的规定：同一行政复议案件申请人超过5人的，应当推选1至5名代表参加行政复议第三十八页，共五十六页。第二节税务行政复议

代表与代理的限制规定（2）复议代理的规定：①申请人、第三人可以委托1至2名代理人参加行政复议。②申请人、第三人委托代理人的，应当向行政复议机构提交授权委托书。③授权委托书应当载明委托事项、权限和期限。④公民在特殊情况下无法书面委托的，可以口头委托。口头委托的，行政复议机构应当核实并记录在卷。⑤申请人、第三人解除或者变更委托的，应当书面告知行政复议机构。第三十九页，共五十六页。第二节税务行政复议

（二）税务行政复议的被申请人规则行政性为的做出被申请人代表与代理的限制规定申请人对具体行政行为不服申请行政复议的做出该具体行政行为的税务机关为被申请人被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议申请人对扣缴义务人的扣缴税款行为不服的主管该扣缴义务人的税务机关为被申请人对税务机关委托的单位和个人的代征行为不服的委托税务机关为被申请人税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义做出具体行政行为的税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人第四十页，共五十六页。第二节税务行政复议

（二）税务行政复议的被申请人规则行政性为的做出被申请人代表与代理的限制规定税务机关与法律、法规授权的组织以共同的名义做出具体行政行为的税务机关和法律、法规授权的组织为共同被申请人被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议税务机关与其他组织以共同名义做出具体行政行为的税务机关为被申请人税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准做出具体行政行为的批准机关为被申请人第四十一页，共五十六页。第二节税务行政复议

（二）税务行政复议的被申请人规则行政性为的做出被申请人代表与代理的限制规定税务机关依照法律、法规和规章规定，经上级税务机关批准做出具体行政行为的批准机关为被申请人被申请人不得委托本机关以外人员参加行政复议申请人对经重大税务案件审理程序做出的决定不服的审理委员会所在税务机关为被申请人税务机关设立的派出机构、内设机构或者其他组织，未经法律、法规授权，以自己名义对外做出具体行政行为的税务机关为被申请人第四十二页，共五十六页。第二节税务行政复议

第四十三页，共五十六页。【例题·多选题】下列各项中，符合《行政复议法》和《税务行政复议规则（试行）》规定的有（）。

A.对国务院的行政复议裁决不服的，可以向人民法院提出行政诉讼

B.对国家税务总局做出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议

C.对国家税务总局的具体行政行为经行政复议仍不服复议决定的，可以向国务院申请裁决

D.对省级税务机关做出的具体行政行为不服，经向国家税务总局申请复议，对复议决定仍不服的，可以向国务院申请裁决

【举例】第四十四页，共五十六页。【答案】BC

【解析】国务院的行政复议裁决是终局裁决，不可以向人民法院提出行政诉讼。对省级税务机关做出的具体行政行为不服，经向国家税务总局申请复议，对复议决定仍不服的，不可以向国务院申请裁决，而只能向人民法院起诉。

【举例】第四十五页，共五十六页。【例题·多选题】下列各项中，符合税务行政一级复议具体规定的有（）。

A.对国家税务总局作出的具体行政行为不服的，应向国家税务总局申请复议

B.对省级地方税务局作出的具体行政行为不服的，可以向省级人民政府申请复议

C.对两个以上税务机关共同作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请复议

D.对国家税务局和地方税务局共同作出的具体行政行为不服的，可以向当地县级以上人民政府申请复议【举例】第四十六页，共五十六页。第三节税务行政诉讼一、税务行政诉讼的概念税务行政诉讼的被告必须是税务机关或经法律法规授权的行使税务行政管理权的组织，而不是其他行政机关或组织。税务行政诉讼解决的争议发生在税务行政管理过程中，因税款征纳发生的争议，复议是诉讼的必经前置程序。第四十七页，共五十六页。（二）行政复议期间具体行政行为不停止执行；但是有下列情形之一的，可以停止执行：1.被申请人认为需要停止执行的。2.行政复议机关认为需要停止执行的。3.申请人申请停止执行，行政复议机关认为其要求合理，决定停止执行的。4.法律规定停止执行的。第三节税务行政诉讼第四十八页，共五十六页。七、税务行政复议审查和决定考点一：税务行政复议的决定——维持、撤消、变更1.具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适应依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。2.被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行。3.具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法；决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新做出具体行政行为：第三节税务行政诉讼第四十九页，共五十六页。七、税务行政复议审查和决定（1）主要事实不清、证据不足的。（2）适用依据错误的。（3）违反法定程序的。（4）超越职权或者滥用职权的。（5）具体行政行为明显不当的。4.有下列情形之一的，行政复议机关可以决定变更：（1）认定事实清楚，证据确凿，程序合法，但是明显不当或者适用依据错