纳税自查课件

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1纳税自查补救与税务稽查风险朱雅静第一页，共七十一页。Page

2纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密

2013年10月，某市国税局通过计算机选案，发现一经营家电的商贸公司2012年增值税税负偏低，这家公司的经营范围包括彩电、洗衣机、冰箱、电脑等11个品种，但是2012年增值税税负只有0.20%，与同地区、同行业增值税税负0.79%相比，低了0.59个百分点。同时，计算机选案分析系统发现，该公司企业所得税税负率也明显异常，仅为13.29%，与同地区、同行业相比，低了15.14个百分点。

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3纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密

2013年11月，评估人员来到该经贸有限公司，进行2012年度申报的增值税和企业所得税检查。核对了企业2012年的利润表后发现，该公司2012年销售毛利率还不到2%，再扣除销售费用、管理费用和财务费用等，当年实现的利润确实不多，只有2万多元。对一个年销售收入300多万元的企业来说，每年只赚2万元的利润，明显与实际情况不符。于是，评估人员翻阅了该公司2010年和2011年的财务报表。2010年和2011年的毛利率，与2012年基本相同。也就是说，一直以来，公司的毛利率都很低。毛利率不高，公司的规模却越做越大，这显然有悖常理。翻阅了公司2012年的财务报表，发现2012年5月、6月连续2个月，该公司结转的主营业务成本竟然都是258976.02元。第三页，共七十一页。Page

4纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密

对该公司2012年申报的增值税抵扣联和货物销售发票进行核实、比对，并采用先进先出法，对冰箱的购、销价格进行了对比。经过对比，评估人员发现冰箱的毛利率高达15%以上，与账簿上不到2%的毛利率相差悬殊。出乎评估人员意料的是，其他商品，不但毛利率高达10%以上，而且购入的商品数量远远大于销售的数量。可是，公司每月的商品库存，基本都徘徊在100万元左右。这意味着，公司很有可能存在销售商品不入账的现象。

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5纳税自查补救与税务稽查风险案例分析：揭开低税负背后的秘密

最终确认该公司自2010年以来，为达到少缴税的目的，一方面，购进商品时全额入账，但销售商品时部分不入账，成本多入账，达到多抵扣增值税、多结转销售成本的目的，形成毛利率和税负率偏低的假象，从而少缴增值税和企业所得税；另一方面，为了冲减账面上多余的存货，打着估价入账的幌子，任意冲减库存商品，自由调节资产负债表的逻辑关系，达到以假乱真的目的。

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6纳税自查补救与税务稽查风险

坏账损失自查方案1、随意列支坏账损失2、不按本年应提数额扣除期初坏账准备余额作为本年实提坏账准备额，多提坏账准备金3、是否存在已作损失处理的资产，部分或全部收回的，未作纳税调整

4、是否存在自然灾害或意外事故损失有补偿的部分，未作纳税调整第六页，共七十一页。Page

7纳税自查补救与税务稽查风险

资产损失申报新规定企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除。未经申报的损失，不得在税前扣除。企业资产损失按其申报内容和要求的不同，分为清单申报和专项申报两种申报形式。第七页，共七十一页。Page

8纳税自查补救与税务稽查风险企业应收坏账损失应依据以下相关证据材料确认：（一）相关事项合同、协议或说明；（二）属于债务人破产清算的，应有人民法院的破产、清算公告；（三）属于诉讼案件的，应出具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁书，或者被法院裁定终（中）止执行的法律文书；（四）属于债务人停止营业的，应有工商部门注销、吊销营业执照证明；（五）属于债务人死亡、失踪的，应有公安机关等有关部门对债务人个人的死亡、失踪证明；（六）属于债务重组的，应有债务重组协议及其债务人重组收益纳税情况说明；（七）属于自然灾害、战争等不可抗力而无法收回的，应有债务人受灾情况说明以及放弃债权申明。第八页，共七十一页。Page

9纳税自查补救与税务稽查风险问：“企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的，可以作为坏账损失，但应说明情况，并出具专项报告”。此条如何执行？

1、具有企业催收磋商记录2、能够确认3年内没有任何业务往来的3、会计上已作为损失处理的4、在扣除应付该债务人的各种款项和有关责任人员的赔偿后的余额可以作为坏账损失。第九页，共七十一页。Page

10纳税自查补救与税务稽查风险按照重要性原则，对损失金额较大、对当期纳税所得影响较大的资产损失项目应予以重点管理；对金额较小，对当期纳税所得影响较小的资产损失项目进行一般性管理。单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项，“企业年度收入总额”是指确认损失当年的收入总额。

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11纳税自查补救与税务稽查风险有确凿证据证明已无力清偿债务。注册税务师办理“应收坏账损失”的鉴证，采取下列程序：（一）评价被鉴证人有关应收款项内部管理制度是否完善；（二）审核相关事项合同、协议或说明，确认应收及预付款项的存在，并为被鉴证人所有；（三）逐笔审核应收款项；（四）区分应收款项坏账损失类型，取得合法、充分证据材料；（五）确认应收及预付款项坏账损失税前扣除的金额。第十一页，共七十一页。Page

12纳税自查补救与税务稽查风险

“3年以上”与“债务重组”的应收款确认资产损失，证据确认要求不同，前者不需要对方确认收入的资料。于是纳税人有选择的权利。本来一项属于“债务重组”的应收账款，要“债务人重组收益纳税情况说明”的证据，在实践中一般难以取得，确认资产损失较困难，但“3年以上”没有这方面的要求，因而纳税人可以选择确认损失。第十二页，共七十一页。Page

13纳税自查补救与税务稽查风险自查是否存在利用往来账户延迟实现应税收入

企业逾期三年以上的应付款项企业因债权人原因确实无法支付的应付款项，包括超过三年未支付的应付账款以及清算期间未支付的应付账款，应并入当期应纳税所得额缴纳企业所得税企业若能够提供确凿证据证明债权人没有确认损失并在税前扣除的，可以不并入当期应纳税所得额。已并入当期应纳税所得额的应付账款在以后年度支付的，在支付年度允许税前扣除。第十三页，共七十一页。Page

14纳税自查补救与税务稽查风险纳税人凡发生下列事项，必须附送有关中介机构的审核鉴证报告：

1、25号公告规定需要附送有关中介机构经济鉴证证明的资产损失税前扣除审核事项；

2、纳税人发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项。

国税局在2013年度企业所得税汇算清缴工作中，积极倡导纳税人委托有鉴证资质的中介机构进行企业所得税汇算清缴的涉税鉴证业务，并在汇算清缴申报时提供相关鉴证报告。第十四页，共七十一页。Page

15纳税自查补救与税务稽查风险该项损失数额较大的（指占企业该类资产计税成本10%以上），应有专业技术鉴定意见或法定资质中介机构出具的专项报告等。占企业该类资产计税成本10%以上”如何理解？

如公司生产经营果蔬汁、罐头，其中罐头过期报废，计税成本100万，年终存货3亿（其中库存商品2亿、原材料9000万、周转材料1000万）请问该资产损失占企业该类资产计税成本的比例为多少？100/30000=0.3%？100/20000=0.5%？第十五页，共七十一页。Page

16纳税自查补救与税务稽查风险问：企业以前年度发生的资产损失，未能在当年申报扣除的，可否在以后年度申报扣除？可以向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生年度扣除，其追补确认期限一般不得超过五年。不足抵扣的，向以后年度递延抵扣。企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的，应先调整资产损失发生年度的亏损额，再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款。第十六页，共七十一页。Page

17纳税自查补救与税务稽查风险例某居民企业B公司，2009年度发生资产损失100万元，因各类原因导致资产损失未能在发生当年准确计算并按期扣除。2009年度汇算清缴申报纳税调整后所得为80万元。2010年度60万元。2011年3月，经税务机关批准后，该企业申请追补扣除了该资产损失。计算：追补扣除损失前，该企业2009年度应纳税额为80×25%＝20（万元），2010年度应纳税额为60×25%＝15（万元）；追补扣除损失后，2009年度纳税调整后所得为80-100＝-20（万元），2010年度应纳税额为（60-20）×25%＝10（万元）。第十七页，共七十一页。Page

18纳税自查补救与税务稽查风险损失时间的确认问题问：部分固定资产和存货发生报废损失，2011年会计根据内部审批文件，按账面净值作损失处理，在2012年进行变卖处理，取得变卖收入计入2012年损益。损失确认时间是2012年，还是2011年确认？

企业发生的固定资产和存货报废损失属于实际资产损失，应在实际处置（残值已变卖）和会计上已作损失处理两项条件同时具备的年度申报扣除。上述损失应作为2012年发生的损失，申报扣除在2012年。第十八页，共七十一页。Page

19固定资产折旧费用自查方案

纳税自查补救与税务稽查风险企业取得的固定资产如何确认计税基础？（1）外购的固定资产（2）自行建造的固定资产（3）融资租入的固定资产（4）盘盈的固定资产（5）通过捐赠、投资、债务重组等方式取得（6）改建的固定资产第十九页，共七十一页。Page

20固定资产折旧费用自查方案

纳税自查补救与税务稽查风险案例甲企业于2013年5月6日对企业全部固定资产进行盘查，盘盈一台6成新的机器设备，该设备同类产品市场价格为100000元，企业所得税税率为25%，按净利润的10%提取法定盈余公积金。

甲企业执行《小企业会计准则》第二十页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险案例

甲企业执行《企业会计准则》

企业如有盘盈固定资产的，应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目，不作为当期收入，而税法作为资产溢余收入，计入当期应纳税所得额。盘盈固定资产事项属于非正常事项，建议企业完备盘盈事项的处理说明（含管理层签署的处理意见及评估重置价值报告等书证），以备税务机关查核。

固定资产折旧费用自查方案第二十一页，共七十一页。Page

22固定资产折旧费用自查方案

纳税自查补救与税务稽查风险固定资产的账面价值与计税基础的差异主要产生于折旧方法、折旧年限的不同，以及固定资产减值准备的提取。

例如，某公司一项固定资产，原价为3000万元，会计上使用直线法计提折旧，折旧年限为3年，税法规定的最短使用年限为5年，会计和税法假设净残值均为0，计提了2年折旧后，会计期末，对该项固定资产计提了100万元的固定资产减值准备。会计账面价值＝3000－1000－1000－100＝900（万元），计税基础＝3000－600－600＝1800（万元），两者相差900万元，其中：折旧年限不同产生的暂时性差异合计800万元，会计计提固定资产减值准备而税法规定不能扣除造成的差异100万元。

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纳税自查补救与税务稽查风险固定资产投入使用但未取得全额发票，计税基础如何确定？

企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

固定资产折旧费用自查方案第二十三页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险[分析]固定资产由于已投入使用，并且合同预算总造价可以确定，可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧。2010年，可税前计提折旧10万元（200÷5÷12×3），但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行，如果2011年度仍未取得剩余发票，该项固定资产的计税基础只能确认为取得发票部分150万。在2011年汇算清缴的时候，首先需要对2010年计提的折旧进行调整，调增2.5万元（10－150÷5÷12×3）。如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票，未取得剩余20万发票，则计税基础调整为180万，调增2010年折旧1万元（10－180÷5÷12×3），之后按计税基础180万继续计提折旧固定资产折旧费用自查方案第二十四页，共七十一页。Page

25工资费用自查方案

纳税自查补救与税务稽查风险1、工资费用是否按标准计算扣除；是否存在工效挂钩的工资基数不报税务机关备案确认，提取数大于实发数。2、列支非本企业人员的工资，企业职工人数不真实3、未使用“福利费”余额，继续计提“应付福利费”，是否存在计提的职工福利费、工会经费和职工教育经费超过计税标准4、“职工教育经费”开支的支出项目是否符合税法规定。5、是否存在计提的基本养老保险、基本医疗保险、失业保险和职工住房公积金超过计税标准。是否存在计提的补充养老保险、补充医疗保险、年金等超过计税标准，未进行纳税调整。第二十五页，共七十一页。Page

26工资费用自查方案

纳税自查补救与税务稽查风险职工薪酬会计处理定义：按照《企业会计准则第9号——职工薪酬》职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利，因解除与职工的劳动关系给予的补偿，其他与获得职工提供的服务相关的支出等。股份支付也属于职工薪酬范围第二十六页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险职工薪酬会计处理

1.货币性职工薪酬会计处理借：生产成本/制造费用/劳务成本/在建工程/研发支出/管理费用/销售费用等贷：应付职工薪酬——工资（职工福利/社会保险费/住房公积/工会经费/职工教育经费/辞退福利/股份支付等）工资费用自查方案第二十七页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险

2.非货币性职工薪酬会计处理

借：生产成本制造费用管理费用贷：应付职工薪酬——非货币性福利借：应付职工薪酬——非货币性福利贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：主营业务成本贷：库存商品工资费用自查方案第二十八页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险工资、薪金税前扣除定义：企业发生的合理的工资、薪金支出，准予扣除。企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金和非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与任职或者受雇有关的其他支出。工资薪金扣除依据主要有：(1)规范的员工工资薪金制度;(2)工资单;(3)社保机构盖章缴纳情况;(4)个税明细;(5)劳动合同。工资费用自查方案第二十九页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险税务机关在对工资薪金进行合理性确认时（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；（二）工资薪金制度符合行业及地区水平；（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的；工资费用自查方案第三十页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险税前扣除工资的职工人数应如何掌握

企业税前扣除工资的必要条件是企业与员工之间存在任职或受雇关系

A．任职关系：法人代表

B.受雇关系：第一，必须与企业签订书面劳动合同。第二，劳动合同必须报劳动局备案。工资费用自查方案第三十一页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险国家税务总局公告2012年第15号

根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》，现就企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题公告如下：一、关于季节工、临时工等费用税前扣除问题企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。工资费用自查方案第三十二页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险

企业接受外部劳务派遣用工支出的支付方式主要分为两种，一是企业（用人单位）直接支付给员工（直接支付）；二是企业支付给劳务派遣单位，由劳务派遣单位付给员工（以间接支付）对于直接支付的，按照15号公告的规定，区分工资薪金支出和职工福利费支出，并按《税法》规定在企业所得税前扣除；对于间接支付的，作为劳务费支出从税前扣除，不再区分工资薪金支出和职工福利费支出。工资费用自查方案第三十三页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险

会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题某企业2012年12月支付生产工人工资100万元，车间管理人员工资10万元，在建工程人员工资8万元，行政管理人员工资18万元，工会人员工资2万元，另支付退休人员退休费5万元，支付职工困难补助1万元，代垫医药费5000元，代扣个人所得税2万元，企业按照会计制度规定进行了相关账务处理。由于资金紧张，在2013年1月发放上月工资时，生产车间人员工资尚有40万元未发放，其他均发放完毕。

工资费用自查方案第三十四页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险

会计与税务处理需要协调的是拖欠工资问题一是发放口径形成的暂时性差异。如上例中12月工资在次年1月发放，则不予调整，按照会计口径确认支出。二是有正当理由的暂时性拖欠。（1）用人单位遇到非人力所能抗拒的自然灾害，无法按时支付工资；（2）用人单位确因生产经营困难、资金周转受到影响，在征得本单位工会同意后，可暂时延期支付劳动者工资，在征得主管税务机关同意后可以不作调整，在承诺的时间内发放。三是无故拖欠。工资费用自查方案第三十五页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险问：雇主为雇员负担的个人所得税款能否税前扣除？

答：雇主为雇员负担的个人所得税款，应属于个人工资薪金的一部分，按照工资薪金支出的扣除标准进行税务处理。凡单独作为企业管理费列支的，在计算企业所得税时不得税前扣除。工资费用自查方案第三十六页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险社保费用、工会经费企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为职工缴纳的基本社会保险费和住房公积金，准予扣除。补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，准予扣除。扣除依据主要有：(1)社保缴费凭证;(2)《工会经费收入专用收据》;(3)税务局代开的工会经费凭据。工资费用自查方案第三十七页，共七十一页。Page

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纳税自查补救与税务稽查风险职工福利费

《企业所得税法》规定，企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。在实际工作中企业以现金形式支付的福利费，如按标准发放职工的各项补贴(如独生子女补贴)、救济费、安家费、丧葬费、抚恤费、探亲费、职工生活困难补助，是不需要发票的。需要提醒的是：对购买属于职工福利费列支范围的实物资产应取得合法发票。工资费用自查方案第三十八页，共七十一页。Page

39纳税自查补救与税务稽查风险罚款支出、违约金自查方案纳税人按照经济合同规定支付的违约金(包括银行罚息)，罚款和诉讼费可以扣除。其扣除依据是：(1)法院判决书或调解书;(2)仲裁机构的裁定书;(3)双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议;(4)双方签订的赔偿协议;(5)收款方开具的发票或收据。需要提醒的是，纳税人生产、经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失不得扣除;各项税收的滞纳金、罚金罚款也不得扣除。第三十九页，共七十一页。Page

40纳税自查补救与税务稽查风险自查取得发票也不可税前扣除

1.向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。

2.企业所得税税款。

3.税收滞纳金。

4.罚金、罚款和被没收财物的损失。

5.捐赠支出。

6.赞助支出。

7.未经核定的准备金支出。

8.与取得收入无关的其他支出。第四十页，共七十一页。Page

41纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出招待费的列支范围：

A．餐费

B．接待用品，如香烟、茶叶、食品、饮料等。

C．赠送的礼品

D．正常的娱乐活动

E．旅游门票、土特产品等第四十一页，共七十一页。Page

42纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出自查方案1、将不属于业务招待的支出列入管理费用2、超支或非法业务招待挤入其它成本费用3、将推销产品时赠送的礼品列入销售费用

4、检查企业的业务招待费用是不是为了招待与企业的生产经营有关而发生的招待支出（餐饮支出、旅游支出、纪念品支出）；

5、检查公司在开办（筹建）期间发生的业务应酬费是否税前扣除；

6、检查企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。7、检查股权投资企业计算业务招待费扣除限额的基数是否正确。

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43纳税自查补救与税务稽查风险业务招待费支出

某企业2013年度销售收入2400万元，本年共列支业务招待费30万元。可税前扣除的业务招待费=30×60%=18万元，但最高扣除限额=2400×5‰=12万元，应调增应纳税所得额18万元（30万元-12万元）。

计算基数包括从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，查补收入作为计提业务招待费的基数第四十三页，共七十一页。Page

44纳税自查补救与税务稽查风险餐费应归集的费用及税前扣除标准1、用于职工福利用餐、内部聚餐等福利支出，应根据发生用途归集到相应的成本费用中。2、如员工到外出差的餐费，应列入差旅费3、组织员工到某个山庄召开会议，中午安排工作餐，应列入会议费；4、董事会成员召开董事会，安排董事就餐5、请装修工人装潢办公室为其提供盒饭第四十四页，共七十一页。Page

45纳税自查补救与税务稽查风险企业差旅费的税务处理

企业差旅费的税前扣除，根据实际情况区别对待：交通费和住宿费以收款方出具的发票和付款单据为税前扣除凭证；差旅费补助费一般按出差天数在合理的范围内予以扣除。对差旅费补贴一般应同时具备以下条件：（一）有严格的内部财务管理制度；（二）有明确的差旅费补贴标准；（三）有合法有效凭证（包括企业内部票据）；（四）差旅补助支出需提供出差人员姓名、出差地点、时间和任务等内容的证明材料。第四十五页，共七十一页。Page

46纳税自查补救与税务稽查风险会议费和培训费的税务处理1、会议名称、时间、地点、目的及参加会议人员花名册2、会议材料(会议议程、讨论文件、领导讲话)3、如果是离开公司到异地开会必须要把会议邀请函作为重要的法律凭证附在记账凭证后面；如果是在公司所在地的酒店或宾馆则需要提供会议文件，会议材料、签到记录作为重要的法律凭证。第四十六页，共七十一页。Page

47纳税自查补救与税务稽查风险

业务招待费要与业务宣传费区别外购礼品用于赠送的应作为业务招待费，但如果礼品和赠品是纳税人自行生产或经过委托加工，对企业的形象、产品有标记及宣传作用的，也可作为业务宣传费。严格区分给客户的回扣、贿赂等非法支出，以及与企业生产经营活动无关的职工福利、职工奖励、企业销售产品而产生的佣金和支付给个人的劳务支出，这些费用均不能作为业务招待费支出。第四十七页，共七十一页。Page

48纳税自查补救与税务稽查风险（筹建）期间业务招待费支出

某餐饮企业在2012年年5月成立并对外营业，在3~5月期间，企业为营业前做最后的准备，为此发生了业务招待费。该笔费用能否作为企业的2012年支出？如可以，是作为业务招待费还是作为筹办费在计算企业所得税时税前扣除呢？

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49纳税自查补救与税务稽查风险向不同对象借款所得税处理有别向金融企业借款对企业发生的向金融企业的借款利息支出，可按向金融企业实际支付的利息，在发生年度的当期扣除，包括逾期归还银行贷款，银行按规定加收的罚息等，也可以在税前扣除。第四十九页，共七十一页。Page

50纳税自查补救与税务稽查风险向非金融企业借款非金融企业向非金融机构借款的利息支出，按不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分准予扣除。同期同类贷款利率，指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是本省任何一家金融企业公布的同期同类平均利率，又可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，证明其利息支出的合理性。第五十页，共七十一页。Page

51纳税自查补救与税务稽查风险关联企业间借款利息费用的税务处理1、企业向股东或与其他有关联关系的自然人借款的借款数量不能超过其在企业的投资额的2倍。2、其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除。3、借出方个人应按规定缴纳相关税费，并开具相应的发票，支出利息方应取得该发票才可以在税前扣除。4、履行关联借款的申报年度企业所得税申报时，借款需要在《企业年度关联业务往来报告表》融通资金表中反映。第五十一页，共七十一页。Page

52纳税自查补救与税务稽查风险投资者投资未到位而发生的利息

例如，某有限公司于2008年1月成立，注册资本为2000万元，截至2012年底仍有300万元资本未缴足。该企业2012年1月1日向银行借款500万元，年利息10%，年息50万元。该企业2012年度不得扣除的借款利息为：50×300÷500＝302012年度可以扣除的借款利息为：50－30＝20第五十二页，共七十一页。Page

53纳税自查补救与税务稽查风险企业将银行借款无偿转借他人，实质上是将企业获得的利益转赠他人，因此税务部门有权力按银行同期借款利率核定其转借收入，并征收营业税。且公司将银行借款无偿让渡给另外一家公司使用，所支付的利息与取得收入无关，应调增应税所得额第五十三页，共七十一页。Page

54纳税自查补救与税务稽查风险长期待摊费用的自查要点1、应计入长期待摊费用的支出项目，一次全额记入期间费用；2、随意扩大、缩小摊销额，利用长期待摊费用调节成本、利润第五十四页，共七十一页。Page

55纳税自查补救与税务稽查风险已足额提取折旧的房屋或者建筑物账面价值仅剩净残值。也就是说，该项资产的可利用价值已全部转移，在这些资产上发生的改建支出，不能计入固定资产成本。因为此时固定资产的价值形式已经消失，后续支出也已失去了可以附着的载体。所以，应将其作为长期待摊费用，在固定资产的预计尚可使用年限内分期摊销。第五十五页，共七十一页。Page

56纳税自查补救与税务稽查风险以经营租赁方式租入的房屋或者建筑物与该资产相关的风险和报酬并没有转移给承租方，承租方只在协议规定的期限内拥有对该资产的使用权，因而对以经营租赁方式租入的固定资产发生的改建支出，不能计入固定资产成本，只能计入长期待摊费用，按照合同约定的剩余租赁期限内分期摊销。第五十六页，共七十一页。Page

57纳税自查补救与税务稽查风险对于大修理支出则要满足“修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；修理后固定资产的使用年限延长2年以上”这两个条件，才可作长期待摊费用，以分期摊销的方式列支大修理支出。此种大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。不同时符合以上两个条件的，则应予费用化，一次性作为费用税前扣除。第五十七页，共七十一页。Page

58纳税自查补救与税务稽查风险

新建的房屋或者建筑物的改建支出应计入房屋或者建筑物固定资产原值，采用计提折旧的方式进行费用列支。如果改建支出延长固定资产使用年限的，应适当延长折旧年限。第五十八页，共七十一页。Page

59纳税自查补救与税务稽查风险

企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费用及佣金，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除。企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账。强调服务协议或合同金额的完整性和企业支付的手续费及佣金的独立性，分别列支，不能混为一谈。

手续费及佣金支出税前扣除政策

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60纳税自查补救与税务稽查风险费用发票要在税前进行扣除自查要点

1.是否存在利用虚开发票或虚列人工费等虚增成本。2.是否存在使用不符合税法规定的发票及凭证，列支成本费用。第六十页，共七十一页。Page

61纳税自查补救与税务稽查风险费用要在税前进行扣除必须具备两大条件

第一，发生的费用与企业的生产经营有关，主要通过合同、协议和企业内部的各项制度来界定。第二，要有合法的凭证。合法有效凭证分为四大类，一是税务发票；二是财政收据；三是境外收据；四是自制凭证。各类凭证都有各自的使用范围，不可相互混用。第六十一页，共七十一页。Page

62纳税自查补救与税务稽查风险税前扣除的发票应符合的条件

1、资金流、物流和票流的三流统一：银行收付凭证、交易合同和发票上的收款人和付款人和金额必须一致2、必须有真实交易的行为3、符合国家相关政策规定第六十二页，共七十一页。Page

63纳税自查补救与税务稽查风险关于企业提供有效凭证时间问题

企业当年度实际发生的相关成本、费用，由于各种原因未能及时取得该成本、费用的有效凭证，企业在预缴季度所得税时，可暂按账面发生金额进行核算；但在汇算清缴时，应补充提供该成本、费用的有效凭证。第六十三页，共七十一页。Page

64纳税自查补救与税务稽查风险材料物资购入的自查（1）购入固定资产、在建工程用料记入外购材料（2）外购材料数量入账不实、人为调节库存原材料（3）外购材料