《财务会计学（第六版）》第1章 总论

第1章总论1.1企业财务会计的目标1.2企业会计准则1.3财务会计的基本假设1.4财务会计的基本要素1.4会计信息的质量要求21.1企业财务会计的目标目标财务会计现代企业会计管理会计主要目标对外提供财务报告需要明确企业会计为谁提供和怎样提供信息的问题次要目标服务于企业内部管理分类对企业会计信息的需求企业财务会计的特点经济环境对财务会计的影响1.1企业财务会计的目标

1.1.1对企业会计信息的需求企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府41.1企业财务会计的目标

1.1.1对企业会计信息的需求1)是否应该对企业投入更多的资金。2)是否应该转让在企业中的投资(如出售股份)。3)企业管理当局是否实现了企业的目标。4)企业的经营成果怎样。5)企业的利润分配政策(如股利政策)如何。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府51.1企业财务会计的目标

1.1.1对企业会计信息的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以偿还其债务。2)企业的获利情况怎样。3)是否应该贷给企业更多的资金。4)是否应该继续保持对企业的债权(如是否转让公司的债券)。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府61.1企业财务会计的目标

1.1.1对企业会计信息的需求1)企业缴纳所得税和其他税金的情况。2)企业是否遵守有关的法律规定。3)企业向各级政府的法定机构提供的各种报告是否正确。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府71.1企业财务会计的目标

1.1.1对企业会计信息的需求1)企业是否按正确的方向从事经营，为其职工提供稳定而持久的工作职位。2)企业的福利待遇有何变动。3)企业的获利情况怎样;利润增加时，企业是否能支付较高的工资与奖金。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府81.1企业财务会计的目标

1.1.1对企业会计信息的需求1)企业的财力是否充裕，是否足以保证长期供应顾客所需要的产品。2)是否应该从该企业增加产品购买量。3)企业的经营行为和政策是否和顾客的目的相矛盾。企业经营者职工企业所有者供应商顾客债权人政府91.1企业财务会计的目标

1.1.2企业财务会计的特点(1)从直接的服务对象来看，财务会计除了直接服务于企业内部管理之外，还要以财务报告的形式为企业外部有关方面提供会计信息。(2)从提供信息的时态来看，财务会计主要是提供有关企业过去和现在的经济活动情况及其结果的会计信息。(3)从提供信息的跨度来看，财务会计主要是定期反映企业作为一个整体的财务状况、经营成果以及现金流量的情况。101.1企业财务会计的目标

1.1.2企业财务会计的特点(4)从工作程序的约束依据来看，财务会计要受外在统一的会计规范(如会计准则或统一会计制度)的约束。(5)从会计程序与方法来看，财务会计有一套比较科学、统一、定型的会计处理程序与方法，如填制凭证、登记账簿、编制报表等。111.1企业财务会计的目标

1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。⑴经济环境影响会计信息的需求国家的经济发展状况、经济管理体制以及企业的规模与组织形式等，都会影响会计信息的需求。⑵经济环境影响会计程序与方法经济环境影响企业会计提供信息的能力。这主要表现在企业会计的程序与方法随着经济的发展而发展。121.1企业财务会计的目标

1.1.3经济环境对财务会计的影响经济环境对于决定财务报告目标的三个因素均有重要影响。⑶经济环境影响企业提供会计信息的意愿例如，在我国过去高度集中的计划经济体制下，企业对外提供会计报表主要是例行公事、完成任务，基本上是一种消极被动的行为。而在经济体制改革之后，企业的自主权扩大，筹资渠道多元化，企业为了自身的经济利益(如为了筹集到所需资金)，往往更愿意对外提供有关会计信息。需要指出的是，以上只是着重说明了经济环境对会计目的的影响。实际上，企业财务会计在实现其目的的过程中，会通过它所提供的会计信息反过来影响经济环境。请返回本章目录131.2企业会计准则1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景1.2.2我国的企业会计准则保证对外会计信息的质量1.2企业会计准则

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间经济特征准则需求西方经济背景19世纪下半叶企业的规模日益扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。美国的应对151.2企业会计准则

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景时间经济特征准则需求西方经济背景19世纪下半叶企业的规模日益扩大股份公司形成提出了会计信息(会计报表)社会化、标准化的要求所有权与经营权分离形成股东、债权人、政府税务机关、企业管理当局等各种与企业有利害关系的利益集团20世纪20年代末、30年代初经济大危机迫切需要加强会计实务的规范化，提高会计信息的质量美国公众对会计报表缺乏信任，纷纷指责会计实务处理的随意性161.2企业会计准则

1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景以美国为例1909年美国公共会计师协会(AAPA)(即美国注册会计师协会(AICPA)的前身)任命了一个会计名词特别委员会，准备进行会计实务的规范化。1917年美国联邦储备理事会和联邦贸易委员会委托当时的美国会计师协会(AIA)提供联邦储备公报美国统一规范会计处理方法程序的早期尝试。1933和1934年美国国会先后通过了《证券法》和《证券交易法》，规定所有证券上市企业都必须执行统一的会计程序与方法，并授权证券交易委员会(SEC)负责制定统一的会计准则。1934年，美国会计师协会批准了六条“会计原则”为“认可的会计原则”1937年制定会计准则的权限转授予美国会计师协会，1938年成立了会计程序委员会(CAP)，负责制定会计准则。1937年171.2企业会计准则

1.2.2我国的企业会计准则我国准则发展历史企业会计标准自20世纪50年代直至90年代初，一直采用企业会计制度的形式。1988年起开始研究起草企业会计准则。1992年11月经国务院批准，财政部以部长令的形式，正式发布了《企业会计准则》(称为基本会计准则)，标志着我国企业会计工作进入了一个新的发展时期2006年2月15日财政部在对原基本会计准则作重大修订的基础上，发布了《企业会计准则——基本准则》和38项具体会计准则。

标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。181.2企业会计准则

1.2.2我国的企业会计准则191.2企业会计准则1.2.1西方国家会计准则产生的社会经济背景1.2.2我国的企业会计准则保证对外会计信息的质量请返回本章目录1.3财务会计的基本前提1.3.1会计主体1.3.2持续经营1.3.3会计期间1.3.4货币计量1.3.5权责发生制1.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体

会计主体是指会计为之服务的特定单位。会计人员只为特定的会计主体进行会计工作。每一会计主体不仅与其他会计主体相区别，而且独立于其本身的所有者。从理论上说，会计主体的规模并无统一的标准，可大可小。

221.3财务会计的基本前提

1.3.1会计主体会计主体可以分为记账主体和报告主体。一般情况下记账主体与报告主体是一致的，但在将母公司和其子公司组成的企业集团作为报告主体编制合并财务报表的情况下，二者就不一致。这样的企业集团只是一个报告主体，不是一个独立的记账主体。本教材在阐述财务报告时，只针对单独报告主体，不涉及合并报告主体的合并财务报表的编制问题。关于合并财务报表的原理，将在《高级会计学》中介绍。231.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营

持续经营是指作为会计主体的企业，其经营活动将按照既定的目标持续下去，在可以预见的将来，不会面临破产、进行清算。财务会计的一系列方法都是以会计主体持续经营为前提的。例如，只有在持续经营的前提下，企业的资产才能按历史成本计价，固定资产才可以按其使用年限计提折旧。241.3财务会计的基本前提

1.3.2持续经营对于处在非持续经营状况的企业，则要采用清算基础，着眼于清算资产和清算损益的核算。在这种情况下，会计处理要采用清算基础。

本教材只针对持续经营企业、采用非清算基础，讨论会计确认、计量、记录和报告问题。251.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间为了定期反映企业的财务状况和经营成果，向有关各方提供信息，需要清楚划分会计期间，即人为地把持续不断的企业生产经营活动，划分为较短的经营期间。会计期间通常为一年，称为会计年度。

世界各国企业的会计年度起讫日期并不统一，例如，有的企业以本年的7月1日至下年的6月30日为一会计年度，有的企业以本年的4月1日至下年的3月31日为一会计年度。261.3财务会计的基本前提

1.3.3会计期间我国《企业会计准则——基本准则》规定，会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间，如季度和月份。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，不单独讨论中期财务报告问题。关于中期财务报告的原理，将在《高级会计学》中介绍。本教材在阐述财务报告时，着眼于年度财务报告，以后例题很多业务直接按照年度处理271.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量财务会计主要提供定量的财务信息或会计信息，因此开展会计工作，会计记账或编表时需要恰当选择计量尺度。会计计量尺度的选择涉及三个层次的问题。第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。28第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。

会计本位币是会计记账或编表时作为统一计量尺度的货币。会计本位币以外的货币称为外币。

在我国，原则上应以人民币作为会计本位币。

会计本位币可以分为记账本位币与报告本位币。记账本位币是会计记账时作为统一计量尺度的货币，报告本位币则是会计编表时作为统一计量尺度的货币。一般情况下，记账本位币与报告本位币是一致的，但按照《中华人民共和国会计法》的规定，二者也可能不一致。29第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。

企业在日常会计核算中涉及外币业务时，需要将外币金额折算为记账本位币的金额。

在编制合并财务报表时如果涉及外币财务报表，需要首先将以外币反映的财务报表折算为以报告本位币反映的财务报表，然后进行合并。1.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量301.3财务会计的基本前提

1.3.4货币计量第一，在众多计量尺度中选择货币作为主要计量尺度。第二，选择某种具体的货币作为会计本位币。第三，要选择会计本位币的具体计量尺度，是名义会计本位币，还是不变会计本位币。

在币值变动不大的情况下，一般不考虑币值的变动。然而，由于世界性的通货膨胀给经济发展带来很大的影响，对于财务会计报告如何反映通货膨胀的影响这种客观要求有逐渐增长的趋势，并因此产生了通货膨胀会计。311.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制会计确认就是解决能否进入会计系统的问题。这里所说的会计系统包括账务系统和报表系统，因此，简单地说，会计确认就是要确定能否入账和能否入表。

我国《企业会计准则——基本准则》规定，企业的会计确认、计量和报告应当采用权责发生制。

321.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制权责发生制也称为应计制，它要求对会计主体在一定期间内发生的各项业务，以是否取得经济权利(是否导致经济利益的净流入——最终导致所有者权益增加)、是否承担经济责任(是否导致经济利益的净流出——最终导致所有者权益减少)为标准，决定资产、负债、收入(广义)和费用(广义)的确认。331.3财务会计的基本前提

1.3.5权责发生制

权责发生制是会计要素确认的共同基础。凡符合收入确认标准的本期收入，不论其款项是否收到，均应作为本期收入处理;凡符合费用确认标准的本期费用，不论其款项是否付出，均应作为本期费用处理。反之，凡不符合收入确认标准的款项，即使在本期收到，也不能作为本期收入处理;凡不符合费用确认标准的款项，即使在本期付出，也不能作为本期费用处理。341.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产1.4.3负债1.4.4所有者权益1.4.5收入1.4.6费用1.4.7利润1.4.8会计等式1.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑴会计确认

企业经济活动及其所产生的经济数据进行分析、识别与判断，以明确它们是否对会计要素产生影响以及影响什么会计要素。这一过程通常称为会计确认。填制与审核原始凭证属于会计确认，编制记账凭证也包含会计确认的内容。36会计确认解决能否进入会计系统的问题解决能否入账和能否入表的问题同时考虑管理的要求与对外提供财务报告的要求解决退出会计系统的问题进入会计系统时的确认入账环节入表环节退出会计系统时的确认终止确认初始确认后续确认应当严格遵循会计准则的规定企业应当根据会计准则的规定与企业自身的特点及管理要求，进行会计制度设计。371.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑵会计计量我国《企业会计准则——基本准则》规定的会计计量属性主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值企业在对资产或负债进行计量时，一般应当采用历史成本，如果需要采用重置成本、可变现净值、现值或公允价值计量，应当保证相关金额能够可靠地取得。381.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑶会计记录企业财务会计要将企业经济活动对有关会计要素的影响性质与数量正确地记录下来。这一过程通常称为会计记录。

取得原始凭证是会计记录的依据(前提)，设置会计科目是会计记录的基础，填制记账凭证是广义的会计记录，登记账簿是典型的会计记录的方法。391.4财务会计的基本要素

1.4.1会计要素核算应解决的主要问题会计要素的核算主要应解决会计确认、会计计量、会计记录与会计报告四个方面的问题⑷会计报告会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表。小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。401.4财务会计的基本要素

1.4.2资产1.资产的确认资产是企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。(1)资产的内涵是资源。企业的资产只限于资源，非资源不是企业的资产。强调资产的内涵是资源，并不意味着所有的资源都是企业的资产。41(2)作为资产的资源应该为特定企业现在所拥有或者控制

一项资源是否属于企业的资产，通常要看其所有权是否属于该企业。

有些资源虽然其所有权不属于特定企业，但为该企业所实际控制，也是该企业的资产。所谓“实际控制”一项资源，从形式上看，意味着企业对该项资源具有实际经营管理权，能够自主地运用它从事经营活动，谋求经济利益;从实质上看，它意味着企业享有与该项资源的所有权有关的经济利益，并承担着相应的风险。

例如，企业以融资租赁方式租入的固定资产

总之，一个企业现在不具有所有权或不能实际控制的资源，都不是该企业的资产。42(3)作为资产的资源，必须具有能为特定企业带来未来经济利益的服务潜力，即具有有用性的特点。如果一项资源虽然为企业所拥有或实际控制，但不能为企业带来未来经济利益，就不能作为企业的资产予以确认。

过去属于企业资产的一项资源，如果由于种种原因不能再为企业带来未来经济利益，就不应再将其列作企业的资产，如报废的机器设备。

而原来不能为企业提供经济利益，因而不属于企业资产的某些东西，如果随着技术的进步，转化为对企业有用之物，也就应将其列作企业现在的资产。例如，现在能够有效利用的“三废”(废水、废渣、废气)。431.资产的确认(4)作为资产的资源必须能够用货币进行可靠的计量。

在会计核算中常常要进行估计，但对一个项目如果无法作出合理的估计，就不应将其列做企业的资产。

例如，某一诉讼案件将会带来的赔款收入，如果不能可靠地计量赔款的金额，就不能将其确认为资产。441.4.2资产2.资产的分类通常将企业的全部资产按其流动性划分为流动资产与非流动资产两大类。流动资产是指那些可以合理地预期将在一年内转换为现金或被销售、耗用的资产，主要包括货币资金、应收票据、应收账款和存货等。

除流动资产以外的所有其他资产统称为非流动资产，包括持有至到期投资、长期股权投资、固定资产、无形资产等。451.4财务会计的基本要素

1.4.2资产现代会计越来越重视资产的正确计价3.资产的计价资产减少时，确定按什么样的金额从账面上减记资产资产增加时，确定按什么样的金额入账期末编制财务会计报告时，按怎样的金额列示各项资产所有资产都应按其取得成本入账在资产负债表上，各项资产往往分别按历史成本、可变现净值、现值或公允价值等计价。461.4财务会计的基本要素

1.4.3负债1.负债的特点负债是企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。(1)负债是现时存在的、由过去的经济业务所产生的经济责任。(2)负债是能够用货币确切计量或合理估计的经济责任。(3)负债有明确的受款人和偿付日期，或者受款人和偿付日期可以合理地估计确定。471.4财务会计的基本要素

1.4.3负债1.负债的特点作为企业现时义务的负债，其结算的方式可以有多种:1)支付库存现金和银行存款;2)转让除库存现金和银行存款之外的其他资产;3)提供劳务;4)以其他义务替换该项义务，即以新的负债替换原有的负债，如用应付票据替换应付账款;5)将该项义务转换为所有者权益，如将公司的应付债券转换为本公司的股票。此外，企业的负债也可能由于债权人放弃债权等原因而了结。481.4财务会计的基本要素

1.4.3负债2.负债的分类负债按其偿还期的长短可分为流动负债与非流动负债。流动负债是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以内的债务，主要包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、其他应付款等。非流动负债则是指偿还期在1年或长于1年的一个营业周期以上的债务，主要包括长期借款、应付债券和长期应付款等。491.4财务会计的基本要素

1.4.3负债3.负债的计价从实际操作来看，负债的计价至少有两种可供选择的标准:一是未来应予偿付的金额(到期值);二是未来偿付金额的贴现价值(现值)。从理论上说，所有负债的计价都应采用第二种标准。然而，在会计实务中，根据重要性原则，对负债的计价往往根据不同的情况采用不同的标准。由于流动负债的偿还期限较短，现值与到期值(未来偿付金额)非常接近，所以在会计实务中，流动负债通常按它们的到期值进行计价。501.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。511.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或损失。利得是由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。521.4财务会计的基本要素

1.4.4所有者权益需要指出的是，企业的所有者权益只是一个整体和抽象意义上的概念，与企业资产保持数量关系，它与企业特定的、具体的资产并无直接关系，它并不与企业任何具体的资产项目发生对应关系。从数量上看，所有者权益=资产-负债。可见，企业的所有者权益金额取决于资产和负债的计量。正因为如此，企业的所有者权益基本上不存在专门的计量问题，它一般是通过对相应资产或负债的计量间接进行的。企业的期末所有者权益金额并不代表、一般也不等于企业净资产的市场价值。531.4财务会计的基本要素

1.4.5收入收入有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的收入概念。广义的收入是指会计期间内经济利益的增加。企业获取收入的表现形式是:由于资产流入企业、资产增加或负债减少而引起所有者权益增加。但是，并非所有资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加都是企业的收入。狭义的收入主要包括营业收入、投资收益等。541.4财务会计的基本要素

1.4.6费用费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。广义的费用是指会计期间内经济利益的减少。企业发生费用的表现形式是:由于资产减少或负债增加而引起所有者权益减少。但是，并非所有资产减少、负债增加而引起所有者权益减少都意味着企业发生了一项费用，551.4财务会计的基本要素

1.4.6费用费用有广义与狭义之分。我国《企业会计准则——基本准则》采用的是狭义的费用概念。狭义的费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。它主要包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。561.4财务会计的基本要素

1.4.7利润从理论上说，利润可以定义为企业经营活动所引起的净资产(所有者权益)的增加。所以，严格来说，要正确计算企业经营所获得的利润，需要等到企业停止经营时，清算其全部资产与负债，确定企业从开业到停业的全部经营期间内，由于经营活动所增加的净资产数额。然而，这种方法并不适用。但是由于会计分期原因，会计上将利润定义为广义收入与广义费用之间的差额。利润的确认与计量，也就是收入与费用的确认与计量。571.4财务会计的基本要素

1.4.8会计等式资产=负债+所有者权益资产=负债+所有者权益+(收入-费用)581.4财务会计的基本要素1.4.1会计要素核算应解决的主要问题1.4.2资产1.4.3负债1.4.4所有者权益1.4.5收入1.4.6费用1.4.7利润1.4.8会计等式请返回本章目录1.5会计信息的质量要求1.5.1客观性1.5.2相关性1.5.3明晰性1.5.4可比性1.5.5实质重于形式1.5.6重要性1.5.7谨慎性1.5.8及时性请返回本章目录1.5会计信息的质量要求

1.5.1客观性客观性是指企业的会计记录和财务会计报告必须真实、客观地反映企业的经济活动。企业的会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况和经营成果。会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。611.5会计信息的质量要求

1.5.1客观性会计信息的客观性主要包括真实性和可靠性两方面含义。真实性是指会计反映的结果应当同企业实际的财务状况和经营成果相一致。每一项会计记录都要有合法的凭证为依据，不允许弄虚作假。财务会计报告必须如实反映情况，要保证账证、账账、账表和账实之间相互一致。可靠性是指对于经济业务的记录和报告，应当做到不偏不倚，以客观事实为依据，而不应受主观意志的左右，力求使会计信息可靠。621.5会计信息的质量要求

1.5.2相关性相关性是指会计信息要同信息使用者的经济决策相关联，即人们可以利用会计信息作出有关的经济决策。631.5会计信息的质量要求

1.5.3明晰性明晰性，也称为可理解性，是指会计记录必须清晰、简明，便于理解和使用。要在保证会计信息的客观性与相关性的前提下，力求使会计信息简明易懂。当然，要真正发挥会计信息的作用，还需要使用者具备一定的会计专业知识。641.5会计信息的质量要求

1.5.4可比性可比性是指企业提供的会计信息应当相互可比。可比性包括两个方面:一是同一企业不同时期发生的相同或相似的交易或事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。二是不同企业发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致，相互可比。651.5会计信息的质量要求

1.5.4可比性强调可比性并不要求企业采用的会计政策绝对不变。如果原来采用的会计程序和方法已不符合客观性与相关性的要求，企业就不宜继续采用。如果存在更为相关和可靠的会计处理程序与方法，企业不宜保持其会计方法不变。按照可比性的要求，企业不但要揭示其编制财务报告所采用的会计程序与方法，而且在企业确有必要改变原有的会计处理程序与方法时，应当将变更的内容和理由、变更的累积影响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。661.5会计信息的质量要求

1.5.4可比性企业在编制财务报告时，对于相同的经济业务，应当