第2章增值税学习课件

第二章增值税本章大纲

一、征税范围及纳税义务人go二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理go三、税率与征收率的确定go四、一般纳税人应纳税额的计算go五、小规模纳税人应纳税额的计算六、几种特殊经营行为的税务处理七、进口货物征税八、出口货物退（免）税九、纳税义务发生时间与纳税期限十、纳税地点与纳税申报十一、增值税专用发票的使用及管理

第一页，共一百四十三页。一、征税范围及纳税义务人1征税范围（1）一般规定

go

①

销售或进口的货物

②提供加工、修理、修配劳务（2）特殊规定

go

①特殊项目

②特殊行为

A、视同销售货物行为

go

B、混合销售行为

go

C、兼营非应税劳务行为go（3）其它征免税的有关规定

go2纳税义务人

go

back第二页，共一百四十三页。（1）征税范围的一般规定①销售或进口的货物：是指有形动产，包括电力、热力、气体，不包括有形不动产和无形资产(注意：房产就不是)。销售是指有偿转让货物的所有权，有偿是指包括取得货币、货物和其他经济利益。在这里判定一项货物转让行为是否属于有偿显得特别重要，它是决定是否要缴纳增值税的关键。视同销售行为之所以要征收增值税主要是因为其属于“有偿”或“视同有偿（以产品对外捐赠）”。对不动产和无形资产的销售行为，按现行税法规定，应当征收营业税，因此不属于增值税的征收范围。进口货物。货物含义同上。当进口的货物报关到岸时，必须向海关申报缴纳增值税后方可让货物进关通行。这部分增值税可以作为进项税用于抵扣。第三页，共一百四十三页。②提供的加工、修理修配劳务：即提供应税劳务。是指有偿提供应税劳务，有偿的含义同上。目前列入应纳增值税的劳务仅限于加工、修理修配。需要理解以下三个问题：第一：加工是委托方提供原料和主要材料，受托方按照委托方要求制造货物并收取加工费的业务，不符合上述条件的，如受托方提供原料并按委托方要求制造货物，属于受托方自制货物；修理修配是受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。注意修理与修缮不同。前者针对动产而言，应当征收增值税，后者是针对不动而言，应当征收营业税。第二：加工、修理修配的对象为增值税的应税货物，如修理汽车、修理家用电器。第三：加工、修理修配以外的其他劳务为增值税的非应税劳务(即营业税的劳务)。back第四页，共一百四十三页。征税范围的特殊规定在我国境内发生的下列各种行为同样为增值税的征收范围，必须按有关规定征收增值税：（1）特殊的销售项目go（2）特殊行为

视同销售行为go混合销售行为go

兼营行为go

back第五页，共一百四十三页。特殊的销售项目①货物期货（包括商品期货和贵金属期货）中的实物交割；(非货物期货(买卖合约)交营业税)②银行销售金银的业务(银行也交营业税！)；③典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售物品的业务（98年以后按4％征收）；④集邮商品的生产、调拨以及邮政部门以外的其他单位和个人销售集邮商品(邮局卖，则交营业税)；

back第六页，共一百四十三页。视同销售行为

①将货物交付他人代销；②销售代销货物；③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送县（市）以外的其他机构用于销售；④将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑥将自产、委托加工或购买的货物作为投资提供给其他单位或个体经营者；⑦将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；⑧将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。注意：④至⑧可总结为：凡是自产或委托加工的货物，无论对内以外一律视同销售，凡是外购的货物，只有对外才视同销售，对内不视同销售。第七页，共一百四十三页。视同销售说明之一第一，视同销售行为是形成计税差异的重要原因。财务会计确认销售的依据是《具体会计准则——收入》和相关的会计制度；而计税时确认销售的依据则是有关的流转税法，它们两者之间存在着明显的区别。可图示如下：依会计准则(制度)确认销售→会计收入→反映于“利润表”——与会计准则(制度)的规定相一致→反映于“利润表”依税法确认销售→计税收入→

与会计准则(制度)的规定不一致→不反映于“利润表”

第八页，共一百四十三页。第二，可结合有关的会计分录理解视同销售行为。

【例】公司用自产的货物作为对B公司的投资，合同规定按产品成本作价。设该批产成品的成本为1000万元，计税价格为1300万元，增值税率为17%。A公司应作如下会计分录：

借：长期股权投资12210000

贷：产成品10000000

应交增值税----应交增值税(销项税额)2210000在上述会计分录中，对外投资的货物直接冲减“产成品”科目，而未记入“主营业务收入”科目。第三，“用于非应税项目”与“用于集体福利或个人消费”的货物均不包括购买的货物。这是因为，若外购的货物直接用于前述两个方面，当属进项税额不得抵扣的问题，与销售业务无关。只有在将自产、委托加工的货物用于前述两个方面时，才构成视同销售行为。第九页，共一百四十三页。视同销售说明之二（4）至（8）项的不同之处不同之处在于：对购买的货物处理不同。第一：购买的货物用于非应税项目和集体福利、个人消费，是将货物用在了不征增值税的环节和最终消费环节，因而不是销售问题，不作视同销售处理，税务处理为：不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理。第二：购买的货物用于投资、分配、赠送，税务处理为：视同销售，计算销项税第十页，共一百四十三页。购买的货物货物来源货物用途税务处理购买的货物投资、分配、

赠送、

视同销售，计算销项税用于非应税项目集体福利和个人消费不得抵扣进项税，已抵扣的，作进项税转出处理第十一页，共一百四十三页。（4）至（8）项的共同之处共同之处在于：

第一，视同销售货物情况下，应计算销项税额，其销售额的确定按下列顺序：①当月同类货物平均售价，②近期同类货物平均售价，③组成计税价格。(详见应纳税额计算)。第二，视同销售发生时，所涉及的外购货物进项税额，凡符合规定的允许作为当期进项税额抵扣。第十二页，共一百四十三页。视同销售说明之三

A、将货物交付他人代销两种形式：a.支付手续费方式、b.返还一定金额。——一定要在得到代销清单后开出增值税专用发票。B、销售代销货物特例：收取手续费方式双重征税：既对销售额征增值税，又按手续费交营业税C、设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）,但相关机构设在同一县(市)的除外。例：某计算机公司，发往外省市分支机构20台计算机用于销售，每台不含税售价9000元。则在将计算机移交时，应计算销项税额为：20×9000×17%=30600（元）D、自产或委托加工的货物：无论作何用途，一律视同销售第十三页，共一百四十三页。E、外购的货物：对外使用（包括投资、分配和无偿赠送）时，作销售计算销项；对内使用（非应税项目、免税项目和福利等），作进项税额转出(请注意各章中提到的所谓“非应税项目”；在增值税章中，指的是交营业税的项目和在建工程；而在营业税章中，“非应税项目”就是指交增值税的项目。)例：购进货物200万元，付增值税进项34万，其中50%作为投资，视同销售，可以抵扣增值税；50%用于福利，进项增值税要转出。第十四页，共一百四十三页。如：某服装厂，将自产的服装作为福利发给本厂职工，该批产品成本10万元，利润率为10%，当月同类产品平均价格为18万元，则计征增值税的销售额为18万元。如：某计算机公司，为即将举行的全国体育运动会赠送计算机50台，每台不含税价格为9000元，则销项税额=50×9000×17%=76500元又如：某商场，开展促销活动，买一赠一。在这次活动中，销货取得销售额为10万元。赠送商品价值0.5万元，因未取得收入，所以企业按10万元销售额计算销项税金（？）back第十五页，共一百四十三页。混合销售行为一项销售行为既涉及增值税应税货物（或应税劳务）又涉及非应税劳务且二者之间有紧密相连的从属关系的，称为混合销售行为。纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。从事生产批发零售的，视为销售货物。从事非应税劳务的，征收营业税。back第十六页，共一百四十三页。兼营非应税劳务行为同时从事销售应税货物（或提供应税劳务）和提供非应税劳务并且二者之间没有紧密相连的从属关系的行为，称为兼营行为。纳税人的兼营行为是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。不能准确核算销售额和非应税劳务的营业额的，一律征收增值税。back第十七页，共一百四十三页。其他征免税的有关规定（1）校办企业生产的应税货物，用于本校教学、科研方面免征增值税；（2）一般纳税人销售自行开发生产的软件产品，按17%法定税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。专用于扩大再生产和研究。【例题】某软件开发企业销售自行开发的软件产品，取得不含税销售额200万元，当期外购货物，取得增值税专用发票上准予抵扣的增值税10万元，则：应纳增值税=200×17%－10=24（万元）实际税税负=24÷200×100%=12%应退税额=24－200×3%=18（万元）第十八页，共一百四十三页。（3）2002年1月1日起至2010年底，一般纳税人销售其自产的集成产品（含单晶硅片），按17%税率征收后，其实际税负超过3%的部分实行即征即退政策，专用于扩大再生产和研究。注意软件产品和集成产品增值税的超税负即征即退是实纳税额超过3％的部分即征即退，绝不意味着征17％退14％。★注意：软件企业退还的增值税款，不征收企业所得税。（4）除中国人民银行和商务部（新增）批准从事融资租赁以外的其他单位融资租赁业务，所有权转让的，征收增值税，所有权未转让的，不征收增值税。第十九页，共一百四十三页。（5）自2001年1月1日起，特定的页岩油、再生混凝土、电力、水泥实行即征即退政策。（6）自2001年1月1日起特定生产的电力、部分新型材料减半征收。（7）自2001年12月1日起，一般纳税人生产的黏土实心砖、瓦按适用税率征收，不得采取简易办法征收。（8）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不征收增值税。（9）黄金生产和经营单位销售黄金（不含标准黄金）和黄金矿砂（含伴生金），免征增值税；进口黄金（含标准黄金）和黄金矿砂免征进口环节增值税。第二十页，共一百四十三页。纳税人通过黄金交易所销售标准黄金，未发生实物交割的免征增值税；发生实物交割的，由税务机关按照实际成交价格代开专用发票，并实行即征即退政策（实际成交价格不含黄金交易所收取的手续费，但应组成含税价格，公式见P28）单价＝实际成交单价÷（1＋增值税税率）金额＝数量×单价税额＝金额×税率纳税人不通过黄金交易所销售的标准黄金不享受增值税即征即退政策。back第二十一页，共一百四十三页。纳税义务人在中华人民共和国境内销售货物、提供加工修理、修配劳务及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。包括：单位：一切从事销售或者进口货物、提供应税劳务的单位都是增值税纳税义务人。包括：国有、集体、私有、股份制、其他企业和行政事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人：个体经营者及其他个人外商投资企业和外国企业（1994年1月1日起）承租人和承包人扣缴义务人：境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买认为扣缴义务人。back第二十二页，共一百四十三页。二、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理为了严格增值税的征收管理，《增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为一般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人使用增值税专用发票，实行税款抵扣制度。小规模纳税人只能使用普通发票，购进货物或应税劳务不得抵扣进项税额。1、一般纳税人和小规模纳税人的划分标准Go

2、小规模纳税人的认定及管理Go3、一般纳税人的认定及管理Go

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第二十三页，共一百四十三页。增值税一般纳税人和小规模纳税人的划分的两个标准◆经营规模大小（年销售额标准）100万元——生产性企业（货物、劳务）180万元——商业性企业（批零）◆会计核算健全与否（会计核算水平标准）有会计、有账、能否正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额第二十四页，共一百四十三页。小规模纳税人的认定及管理小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。（一）小规模纳税人的认定标准1、从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在100万元以下的。2、从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下的。年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人（个体经营者除外）、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。第二十五页，共一百四十三页。3、自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，一律不得认定为一般纳税人，均应按照小规模纳税人的规定征收增值税。对小规模纳税人的确认，由主管税务机关依照税法规定的标准认定。（二）小规模纳税人的管理小规模生产企业有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，年应税销售额不低于30万元的可以认定为一般纳税人。没有专职会计人员的可聘请税务咨询公司、会计师事务所、退休会计人员、兼职会计等代为建账、核算。第二十六页，共一百四十三页。一般纳税人的认定及管理（一）认定标准一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人的标准的企业和企业性单位。根据规定，下列纳税人不办理一般纳税人认定手续：1、年应税销售额未超过小规模企业标准的企业。2、个人(除个体工商户以外的其他个人）括号内为新增内容。3、非企业性单位。4、不经常发生增值税应税行为的企业。第二十七页，共一百四十三页。（二）认定办法1、向企业所在地主管税务机关申请办理认定手续。总分支机构不在同一县（市）的，应分别向其机构所在地申请办理认定手续。2、提供有关证件、资料（营业执照、合同章程协议、账号证明，其他）3、填写申请认定表（国家税务总局统一）4、审批权限：县级以上税务机关（30日内）5、新开业的企业，符合标准的应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。开业后的年销售额未超过标准的应重新认定。如为商业企业以外的其他企业并且会计核算健全，能准确核算并提供销项税额、进项税额的可继续认定为一般纳税人。第二十八页，共一百四十三页。6、特殊认定：①未超过标准商业企业以外的其他小规模企业如符合条件可申请办理一般纳税人；②总分支机构实行统一核算，总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构是商业企业以外的其他小规模企业；③全部销售免税货物的企业不办理一般纳税人认定手续；7、已开业的小规模企业认定规定（年应税销售额，次年一月底以前）。8、2002年1月1日起，从事成品油销售的加油站，无论其年销售额是否超过180万元，均按一般纳税人征税。第二十九页，共一百四十三页。（三）一般纳税人年审和临时一般纳税人转为一般纳税人的认定。对已使用增值税防伪税控系统但年销售额未达到规定标准的一般纳税人，如会计核算健全且未有下列情形之一者，不取消其一般纳税人资格：1、虚开增值税发票或者有偷、骗、抗税行为。2、连续3个月未申报或连续6个月纳税申报异常且无正当理由的。3、不按规定保管、使用增值税专用发票、税控装置，造成严重后果的。上述一般纳税人在年审后一个年度内，领购千元版（最高开票限额1万元）个别特殊可领购万元版（最高开票限额10万元），月领购不得超过25份。第三十页，共一百四十三页。三、税率及征收率的确定两档税率（一般纳税人）

基本税率（17％）低税率（13％）零税率两档征收率（小规模纳税人）

商业性企业（4％）商业性企业以外的企业（6％）销售特定货物（1998年1月1日起4％）

★注意：一般纳税人特殊行为采用简易征收办法时，也会采用征收率。免税第三十一页，共一百四十三页。税率与征收率的确定按纳税人划分税率或征收率适用范围一般纳税人(税率)基本税率为17%销售或进口货物、提供应税劳务低税率为13%销售或进口税法列出的五类货物采用简易办法征税适用4%或6%的征收率小规模纳税人(征收率)4%的征收率属于小规模纳税人的商业企业6%的征收率商业企业以外的其它属于小规模纳税人的企业第三十二页，共一百四十三页。低税率（13％）（5项）销售或进口下列货物，按13％计征增值税1粮食、食用植物油；2暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；（“自来水”除外）3图书、报纸、杂志；4饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；5农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品。对农产品按13%征收是指初级产品。Eg.水果征13%，而水果罐头要按17%征。金属矿/非金属矿采选产品，包括煤炭为13%)农业生产者销售自产农产品免征增值税。第三十三页，共一百四十三页。零税率

按照增值税暂行条例规定，出口货物适用零税率。所谓零税率，是指整体税负为零。贯彻出口货物零税率，其结果必然是出口环节免税，并将出口环节之前所有环节征收过的增值税退还给出口商。如此，才能使出口货物整体税负为零。这里必须注意，在计算出口退税时，并非完全按照出口货物所含进项税额退还，而是按照国家规定的退税率计算退税。记住这一点，对于学习出口退税特别重要。第三十四页，共一百四十三页。免税（销售或进口下列货物）①农业生产者销售的自产农业产品；（注意自产）②避孕药品和用具；③古旧图书；（注意古旧）④直接用于科学研究、科学实验和教学的进口仪器、设备；（注意用途）⑤外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（注意无偿）⑥符合国家产业政策要求的国内投资项目，在投资总额内进口的自用设备；⑦由残疾人组织直接进口供残疾人专用的物品；（注意“两个”残疾人）⑧个人销售的自己使用过的除小汽车、摩托车、游艇以外的物品，以及单位和个体经营者销售的自己使用过的除小汽车、摩托车、游艇以外的销售价格未超过其原值的固定资产；⑨供残疾人专用的假肢、轮椅、矫形器；⑩国家定点企业生产和经销的专供少数民族饮用的边销茶。第三十五页，共一百四十三页。四、一般纳税人应纳税额的计算（一）销项税额（二）进项税额（三）应纳税额（四）若干特定货物销售时的应纳税额第三十六页，共一百四十三页。（一）销项税额销项税额是指纳税人销售货物或者应税劳务，按照销售额、劳务收入额和增值税暂行条例规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。当期销项税额=销售额17%（或13%）

1、一般销售方式下的销售额：是指销售方销售货物或者应税劳务时向购买方收取的全部价款和价外费用。价外费用：是指销售方在价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外费用。第三十七页，共一百四十三页。价外费用不包括下列项目：①销售方向购买方收取的销项税额；

②受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；③同时符合承运部门的运费发票开具给购货方和纳税人将该项发票转交给购货方两个条件的代垫运费；★注意：凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。对增值税纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，换算时依相对应的货物征税税率计算增值税，之后再并入销售额。第三十八页，共一百四十三页。释例

例1.甲购买烟叶110万元委托乙加工成烟丝，支付加工费24万元。乙在加工过程中向甲收取了辅助材料费5万元和有关手续费1万元。假设烟丝的消费税率为30%，乙无进项税额可用于抵扣，试确定在这项委托加工行为中甲和乙的应税事项及其应纳税额。

解析：根据增值税和消费税的规定，在这项委托加工行为中甲因为委托加工应税消费品，所以应该缴纳消费税，但由乙代收代缴；乙由于提供了应税劳务（加工劳务），所以应该缴纳增值税。但在确定乙的销售额时，其收回的代甲缴纳的消费税可以不计入，而收取的辅助材料费5万元和有关手续费1万必须计入。为了计算的简便，假定上述价款均为不含税价，则：由乙代收代缴的甲的消费税＝（110＋24＋5＋1）÷（1－30%）×30%＝60（万元）乙应纳增值税额＝（24＋5＋1）×17%＝5.1（万元）第三十九页，共一百四十三页。例2.甲销售货物100万元给乙，请丙运输，并代垫运输费10万元。承运方丙收到运费后，开出去的运输发票上的台头写乙，但发票给甲。甲在向乙收取货款及代垫运费时将运费发票再转交给乙。如此，在确定甲的销售额时，这笔代垫运费便可以不用计入。如果运输发票上的台头不是写的乙或者甲未将发票转交给乙，那么，该代垫运费便需要计入甲的销售额了。注意：销货的运费是可以按7%计算进项税额的上例中，甲请丙运输，台头开甲，就可以抵扣，如果向乙收取的销售金额中含运费，那是需要按增值税税率计算销项税额的。台头开乙，并转交给乙，说明同时符合代垫运费的两个条件，则既不得抵（无凭证），也不作价外费用处理。第四十页，共一百四十三页。2、确定销售额的几种特殊情况

（1）折扣方式销售（2）以旧换新（3）还本销售——销售额不得扣除还本支出（4）以物易物（即使价值不相等，也视作等价交易）（5）有关包装物押金（6）旧货、旧机动车的销售（7）视同销售行为第四十一页，共一百四十三页。（1）采用折扣方式销售①、折扣销售——销售、折扣同时发生。(购买多件，价格优惠)，即商业折扣，量大价优。A、销售额和折扣额在同一张发票上，才可按折扣后的余额计算增值税。仅限于价格折扣，实物折扣按捐赠处理（视同销售）。B、另开发票的，不得从销售额中减除折扣额。（有对方税务机关证明时，就称作“销售折让”了。）②、销售折扣——折扣在销售之后。(现金折扣)例如：/10、；1/20、N/30。是一种融资性质的理财费用，所以不得从销售额中减除，即按总价法计算销售额；③、回扣——不许从销售额中减除。④、销售折让——手续完备（退货证明），才可从销售额中减除折让。对销售折让可以折让后的货款为销售额。

第四十二页，共一百四十三页。•

例：某工业企业当月销售货物销售额为300万元。另以折扣方式销售货物，销售额为80万元，另开红字发票折扣8万元，销售的货物已发出。解：销项税额=（300+80）17%=64.6

例：某商场批发一批货物，不含税销售额为20万元，因对方提前10天付款，所以按合同规定给予5%的折扣，只收19万元。

解：销项税额=2017%=3.4(万元)第四十三页，共一百四十三页。（2）以旧换新（一般给出的是新旧差价）①、不得扣减旧货物的收购价格，应按新货物的同期销售价格确定。②、旧货不计算进项税，（因为消费者不能开具增值税专用发票）。特殊：对金银首饰以旧换新业务，按销售方实际收取的不含增值税的全部价款征收增值税。第四十四页，共一百四十三页。•

例：某计算机公司，采取以旧换新方式，销售计算机100台，每台计算机不含税售价9000元，收购旧型号计算机不含税折价2500元。解：销项税额=100900017%=15300（元）第四十五页，共一百四十三页。（3）还本销售还本销售：纳税人在销售货物后，到一定期限由销售方一次或分次退还全部或部分货款。这实际上是一种筹集资金的方式，是以货物换取资金的使用价值，到期还本不付息。纳税人采取还本销售货物的，其销售额就是货物的销售价格，不得从销售额中减除还本支出。第四十六页，共一百四十三页。（4）以物易物

①双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）②销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。第四十七页，共一百四十三页。•

例：某彩电厂（增值税一般纳税人）采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，每台售价2000元（含税价）。显像管厂向彩电厂提供显像管4000台。双方均已收到货物，并商定不再开票进行货币结算。•解：彩电厂的销项税=20002000(1+17%）17%=581200(元)•

为何没有进项税额?(因为没有开票)没有开票不能抵扣进项税额，但销项税额应照算。第四十八页，共一百四十三页。（5）有关包装物押金①纳税人为销售货物而出租出借的包装物收取的押金，单独记账的押金，1年以内且未逾期，不并入销售额征税。②逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的税率计算销售额征税。

★逾期，指按合同规定实际逾期或一年(对月的年，不是会计年度)以上。公式：(比照价外费用)销项税＝｛[过期押金／(1+17%)]＋销售额｝×17%③销售啤酒、黄酒而收取的包装物押金，按上述方法处理。(其它酒类收取的包装物押金，无论是否返还或会计如何核算，均并入当期销售额征税)④区别于包装物租金，

包装物租金作为价外费用并入销售额计算销项税额。第四十九页，共一百四十三页。（6）旧货、旧机动车的销售

①纳税人销售旧货（包括旧货经营单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产）无论是否属于一般纳税人，一律按照4%的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。适用：销售已使用过的固定资产、旧货经营单位销售旧货两种，计算公式：[售价／(1+4%)]×4%÷2。不能抵扣进项。②纳税人销售已使用过的属于应征消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按“[售价／(1+4%)]×4%÷2”征税，未超过原值的，免税。③旧机动车经营单位，无论售价是否超过原值，都按“售价/(1+4%)×4%÷2”征税。第五十页，共一百四十三页。例:某摩托车生产企业，将本厂售后服务部已使用2年的5辆摩托车定价为1.24万元/辆,售给了本厂职工。其应缴增值税销项税额为：•

1.245(1+4%)4%2=0.11923(万元)④销售自己使用过的固定资产的征免规定销售自己使用过的固定资产应同时具备以下3个条件可免税：（1）属于企业固定资产目录所列的货物；（2）企业按固定资产管理，并确已使用过的货物；（3）销售价格不超过其原物的价值。对不同时具备上述3个条件的，无论会计制度如何核算，均应按规定征收增值税。第五十一页，共一百四十三页。（7）视同销售的行为

视同销售的行为的销售额按以下顺序确定

①按当月同类货物的平均销售价格②按最近同类货物的平均销售价格③按组成计税价：成本＋利润组成计税价格=成本×（1＋10％）

组成计税价格=成本×（1＋成本利润率）÷（1－消费税税率）公式中的成本是指纳税人的实际生产成本或实际采购成本；公式中的成本利润率在无消费税时为10%，在有消费税时则按照消费税的有关规定执行。

注意：当应税消费品为从价加从量的复合税时，此公式不考虑从量税部分。•

例:某钢厂，将成本价为16万元的钢材，用于对外投资，假设成本利润率为10%，应计算增值税的销项税额为：16（1+10%）17%=2.992(万元)第五十二页，共一百四十三页。3、含税销售额的换算

对于价税合并定价的含税销售额，应换算为不含税销售额，按下列公式计算：

不含税销售额=含税销售额÷（1+税率）

公式中的税率为销售的货物或者应税劳务按条例规定所适用的税率。

一般纳税人：17%或13%；

小规模纳税人：征收率为4%或6%。商业企业（包括旧货、旧机动车等特殊规定，）适用于4%，商业企业外的其他企业为6%。第五十三页，共一百四十三页。①换算公式的来由可推导如下：由于：含税销售额＝不含税销售额＋增值税而：增值税＝不含税销售额×增值税税率

代入上式可得：含税销售额＝不含税销售额＋不含税销售额×增值税税率＝不含税销售额×（1＋增值税税率）所以：不含税销售额=含税销售额/（1+增值税税率）第五十四页，共一百四十三页。②如何判断销售额是含税还是不含税

A、由于一般纳税人销售货物时使用的一般是专用发票，其价款与税款是分开的，所以，对于一般纳税人来说，除非特别指明其销售额是含税的，否则均视为不含税销售额。但按规定采用简易征税办法的一般纳税人除外，如一般纳税人销售自己使用过的固定资产、寄售品、死当品、旧货、旧机动车等，其销售额一般应视为含税销售额，计算时应换算成不含税的销售额。B、由于小规模纳税人销售货物时使用的一般是普通发票，其价款与税款是合并在一起的，所以，对于小规模纳税人来说，除非特别指明其销售额是不含税的，否则均视为含税销售额。C、价外费用视为含税收入。第五十五页，共一百四十三页。释例例：

某企业某月发生以下业务。销售给A货物1000件，单价1500；销售给B同类货物2000件，单价1400；销售给C同类货物500件，单价500；将同类货物100件用于换取生活资料。当月生产一种新产品500件，生产成本每件2000元，全部发放职工福利和赠送客户使用。确定企业当月的销售额。解析：当月销售额＝1000×1500＋2000×1400＋(500＋100)×(1000×1500＋2000×1400)/(1000＋2000)＋500×2000×(1＋10%)＝1500000＋2800000＋860000＋1100000＝62600000(元)第五十六页，共一百四十三页。4、销项税额定义纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额为销项税额。公式销项税额＝销售额×税率注意增值税是“价外税”，公式中的销售额不包括收取的销项税额。第五十七页，共一百四十三页。（二）进项税额

定义：纳税人购进货物或接受应税劳务所支付的或者负担的增值税额为进项税额。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额（只限增值税一般纳税人，增值税小规模纳税人在计算应纳增值税时不得抵扣进项税额。）

2、不得从销项税中抵扣的进项税（原则：不能产生销项的，不抵扣）第五十八页，共一百四十三页。1、准予从销项税额中抵扣的进项税额

①纳税人从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；②纳税人从海关取得的完税凭证上注明的增值税额；③纳税人购买免税农产品（包括向小规模纳税人购买的农产品）按照纳税人所支付金额（包括农业特产税）的13%的扣除率计算抵扣进项税；［进项税额=买价（包括农业特产税）13%］

④生产企业一般纳税人购入废旧物资回收经营单位销售的免税废旧物资，按照纳税人所支付金额10%的扣除率计算抵扣进项税；

第五十九页，共一百四十三页。⑤购货、销货所支付的运输费用，依运费金额7%（自1998年7月1日起为7%）的扣除率计算进项税额准予抵扣。•

注：随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额；外购固定资产、购销免税货物（免税农产品除外）的运费，不得计算进项税额抵扣。

运费金额=运费+建设基金

例：销售货物支付发货运费等费用12万元，运输单位开具的货票上注明运费10万元，建设基金0.5万元,装卸费0.5万元,保险费1万元。其进项税额计算为：

进项税额=（10+0.5)7%=0.735(万元)A、P39注意凭证的合法性要求：运费结算单据（普通发票），是指国营铁路、民用航空、公路和水上运输单位开具的货票，以及从事货物运输的非国有单位开具的套印全国统一发票监制章的货票。第六十页，共一百四十三页。B、2003年11月1日起运输业发票由地税局管理和监督；提供运输劳务的纳税人必须经主管地方税务局认定方可开具货物运输发票。凡未经地税局认定的纳税人开具的货物运输发票不得作为记账凭证和增值税抵扣凭证。C、2003年12月1日起国税局对运输业发票进行比对；（与营业税纳税人开具的货物运输业发票进行比对）。D、增值税一般纳税人在申报抵扣2003年11月1日起取得的运输发票增值税进项税额时，应向主管国家税务局填报《增值税运输发票抵扣清单》纸制文件及电子信息。E、2003年10月31日以后取得的运输发票90天内申报抵扣；2003年10月31日以前取得的运输发票必须在2004年1月31日抵扣完毕。第六十一页，共一百四十三页。⑥纳税人上期没有抵扣完的进项税额；——上期留抵

⑦混合销售行为和兼营行为中按照规定要征收增值税的非应税劳务所涉及的符合规定的进项税额；注：从增值税链条的角度很好理解这一政策。⑧采用以物易物方式销售货物的双方，以各自收到的货物核算其购货额并据此计算允许抵扣的进项税额。第六十二页，共一百四十三页。释例

例：某一般纳税人2001年8月经营情况如下，试确定其允许抵扣的进项税额。（1）外购原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的货款100万元，税额17万元；（2）进口原材料一批，取得的完税凭证上注明的已纳税额25万元；（3）用以物易物的方式换入一批原材料，经核算，价值为50万元；（4）外购免税农产品，支付价款100万元和农业特产税10万元；另外支付运费5万元、保险费5万元、建设基金2万元；第六十三页，共一百四十三页。（5）将货物运往外省销售，支付运输费用50万元；（6）从废旧物资经营单位购回一批废旧物资，支付价款15万元；（7）上月尚有未抵扣完的进项税余额2万元。以上业务均取得合法凭证。。上述7项业务均可抵扣进项税额。允许抵扣的进项税额＝17＋25＋50×17%＋（100＋10）×13%＋15×10％＋（5＋2）×7%＋50×7%＋2＝？第六十四页，共一百四十三页。2、不得从销项税中抵扣的进项税原则：不能产生销项的，不抵扣——链条①购进固定资产的进项税额；②用于非应税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额；③用于免税项目的购进货物或者应税劳务的进项税额；④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税额；⑤非正常损失的购进货物的进项税额；⑥用于非正常损失的在产品、产成品的购进货物或者应税劳务的进项税额；⑦未按照规定取得并保存增值税扣税凭证或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的进项税额。第六十五页，共一百四十三页。释例例：某果酱厂某月外购水果10000公斤，取得的增值税专用发票上注明的外购金额和增值税额分别为10000元和1300元（每公斤0.13元）。在运输途中因管理不善腐烂1000公斤。水果运回后，用于发放职工福利200公斤，用于厂办三产招待所800公斤。其余全部加工成果酱400公斤（20公斤水果加工成1公斤果酱）。其中300公斤全部销售，单价20元；50公斤因管理不善被盗；50公斤用于厂办三产招待所。确定当月该厂允许抵扣的进项税额。第六十六页，共一百四十三页。解析：允许低扣的进项税额＝1300－1000（腐烂）×0.13－200（福利）×0.13－800（招待所）×0.13－50（被盗）×20×0.13＝910（元）第六十七页，共一百四十三页。不得从销项税中抵扣的进项税解释

①购进固定资产。无论是从国内购入还是进口的或是捐赠的，即使取得了扣税凭证，进项税也不得从销项税中抵扣。固定资产是指：A、使用期限超过1年的机器、机械、运输工具，以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具。B、单位价值在2000元以上，并且使用年限超过2年的不属于生产经营主要设备的物品。C、比会计上的固定资产范围小，不包括房屋、建筑物（营业税）②用于非应税项目的购进货物或应税劳务A、非应税项目是指提供非应税劳务（营业税项目）、转让无形资产、销售不动产、固定资产和在建工程等。B、纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰建筑物，无论会计制度规定如何核算，均属于在建工程。第六十八页，共一百四十三页。C、特殊情况：当纳税人做出应确定为征收增值税的混合销售行为和兼营非应税劳务行为时，其进项税额可以抵扣。******注意：购进的货物用于投资、分配给投资者、无偿赠送他人的，视同销售，计算销项税，所以进项税可以抵扣。用于非应税、免税、福利等，不产生销项税，不得抵扣。③用于免税项目的购进货物或应税劳务（指自产的农业产品，避孕、古旧图书、用于科研的进口仪器、外国无偿援助的进口设备、符合国家产业政策的在投资总额以内的进口设备、进口的残疾人用品、销售自己用过物品、边销茶等）见P40－41。A、农业产品是指直接从事农业（种、养、林、木、水）的单位和个人销售自产的农业产品。B、销售自己使用过的物品是指个人（不包括个体经营者）销售自己使用过的除游艇、摩托车、汽车外的货物。第六十九页，共一百四十三页。④用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。A、改变了生产经营用途，抵扣链条终止。B、对比：将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费，视同销售。(购买的货物要付进项VAT)C、购买劳保用品、办公用品可以抵进项税金。⑤非正常损失的购进货物，指生产经营过程中正常损耗外的损失。非正常损失：自然灾害损失；因管理不善造成货物被盗、发生霉烂变质等损失；其他非正常损失。⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务。在产品、产成品耗用的货物的进项转出，是产品所用的材料费的进项税。第七十页，共一百四十三页。⑦进项转出的方法如知道原进项，直接转出。如不知道，要计算，注意运费（以下算法认为运费发票所列金额全部是运费+建设基金）A、材料损失：应转出进项＝(材料成本－包含的运费)×17%B、运费损失：应转出进项＝材料所包含的运费÷（1-7%）×7%C、如果常损失的原材料是免税农产品，进项转出=原材料成本÷（1-13%）×13%⑧未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。第七十一页，共一百四十三页。（三）应纳税额的计算一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额的计算公式为：

当期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额（1）属于当期的销项税额未计入当期、不属于当期的进项税额计入当期，都属于错误的做法，应视作偷税行为进行处理。（2）是否属于当期销项税额取决于纳税义务发生时间的规定。（3）是否属于当期进项税额取决于进项税额申请抵扣的时间规定。包括两种判别标准，一是货物是否验收入库，二是货款是否付清。第七十二页，共一百四十三页。1、计算应纳税额的时间限定

•

（1）计算当期销项税额的时间的限定①直接收款方式，收到销售额或取得索取销售凭据的当天；②托收承付和委托收款方式，办妥托收手续的当天；③视同销售货物的行为，为货物移送的当天。

（2）当期进项税额申报抵扣时间的限定P42（防伪税控系统开具的发票不受本规定限制，见教材81页）①工业生产企业，货物已验收入库后才能申报；

②商业企业：付款后（全额付款后或开出承兑商业汇票）才能申报抵扣。分期付款的，全部款项支付完毕后才能抵扣。接收投资、受赠、分配来的以收到VAT专用发票的时间为准，申报时要提供相关证明材料。以上两项的运货费用，随其货物的抵扣而计算进项税，而不论其它原因。③购进应税劳务，付款就能抵扣，而不用区分工、商业企业。******一个原则：进项税不得提前抵扣，销项不能拖后抵扣。第七十三页，共一百四十三页。应纳税额计算的其它规定1进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。2扣减发生期进项税额的规定

购进货物改变用途的，其进项税应从本期进项税额中扣减，如果无法准确确定进项税的，按实际成本和当期适用税率计算应扣减的进项税（别忘了运费！！）。实际成本=（买价+运费+保险费+其他费用）3销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在发生销货退回或折让的当期处理

应纳税额=销项税额—（进项税额—进项转出+上期留抵）

第七十四页，共一百四十三页。第七十五页，共一百四十三页。•

例：某商场5月份，因质量问题，顾客退回四月份零售的空调，退款0.585万元。与厂方联系,将此空调退回厂家,并提供了税务局开具的退货证明单,收回退货款及税金0.468万元。•

解：冲当期销项税额•

=0.585(1+17%)17%=0.085(万元)•

冲当期进项税额•

=0.468(1+17%)17%=0.068(万元)第七十六页，共一百四十三页。释例

A电子设备生产企业（本题下称A企业）与B商贸公司（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经营业务如下：（1）A企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.6万元，货物已验收入库，货款和税款未付。（2）B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.9万元。B公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.3万元。（3）A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。第七十七页，共一百四十三页。（4）B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。要求：（1）计算A企业2002年12月份应缴纳的增值税。（2）计算B公司2002年12月份应缴纳的增值税。

第七十八页，共一百四十三页。（1）A企业:

①.销售电脑销项=600×0.45×17%=45.9（万元）

②.制作显示屏销项税额=（9.36＋2.34）÷（1＋17%）×17%=1.7（万元）

③.当期应扣除进项税额=30.6＋0.34=30.94（万元）

④.应缴纳增值税=45.9＋1.7－30.94=16.66（万元）（2）B公司：

①.销售材料销项税额=180×17%=30.6（万元）

②.销售农产品销项税额=35.03÷（1＋13%）×13%=4.03（万元）

③.销售电脑销项税额=298.35÷（1＋17%）×17%=43.35（万元）

销项税额合计=30.6＋4.03＋43.35=77.98（万元）

④.购电脑进项税额45.9万元。[600×0.45×17%]⑤.购农产品进项税额=（30×13%＋3×7%）×60%≈2.47（万元）

应扣除进项税额合计=45.9＋2.47=48.37（万元）⑥.应缴纳增值税=77.98－48.37=29.61（万元）第七十九页，共一百四十三页。五、小规模纳税人应纳税额的计算

1、计算公式：应纳税额＝（不含税）销售额×征收率（4%或6%）公式中的销售额应为不含增值税额、含价外费用的销售额。

2、含税销售额换算由于小规模纳税人销售货物只能开具普通发货票，上面标明的是含税价格，需按以下公式换算为不含税销售额：（不含税）销售额＝含税销售额÷（1+征收率）

第八十页，共一百四十三页。应用举例某汽车配件商店2002年应税销售额为100万元，2003年3月购进零配件15000元，支付电费500元，当月销售汽车配件取得零售收入18000元，收取包装费2000元。该商店应纳增值税是（）。A.1018.87元B.1032.08元C.692.31元D.769.23元

第八十一页，共一百四十三页。3、自来水公司销售自来水应纳税额计算自来水公司2002年6月1日起对自来水公司销售自来水按6%征收增值税的同时，对其购进独立核算水厂自来水取得的增值税专用发票上注明的增值税额（按6%征收率开票）予以抵扣。在此之前购进的上述自来水取得的普通发票，可依据发票金额换算成不含税价后，以6%计算进项税，经税务机关核实后予以抵扣。不含税金额＝发票金额÷（1＋征收率）4、销售特定货物，寄售、死当、免税商店零售免税货物：不论身份，自98年8月1日起，按4％征。第八十二页，共一百四十三页。六、几种特殊经营行为的税务处理1、兼营不同税率的应税货物或应税劳务（1）分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额，分别计算应纳税额；（2）未分别核算销售额的，从高适用税率征收。2、混合销售行为

（1）含义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又同时涉及非应税劳务（即应征营业税的劳务），为混合销售行为。在混合销售行为中，应税货物与非应税劳务之间有着密不可分的从属关系，也就是说，提供非应税劳务是直接为销售应税货物而做出的。第八十三页，共一百四十三页。（2）税务处理：混合销售原则上依据纳税人的营业主业判断是征增值税，还是征营业税。属于增值税的混合销售行为，只征增值税。（3）应用举例：A、防盗门生产企业销售防盗门并负责安装；

B、建筑公司包工包料承包工程。

第八十四页，共一百四十三页。

经营行为

税务处理1.兼营不同税率的应税项目均交增值税。依纳税人的核算情况选择税率（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率2.混合销售行为依纳税人的营业主业判断，只交一种税（1）以经营货物为主，交增值税（2）以经营劳务为主，交营业税3.兼营非应税劳务依纳税人的核算情况，判定是分别交税还是合并交税（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算，只交增值税、不交营业税第八十五页，共一百四十三页。单项选择题1、按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是()。A、年不含税销售额在110万元以上的从事货物生产的纳税人B、年不含税销售额200万元以上的从事货物批发的纳税人C、年不含销售额为150万元以下，会计核算制度健全的从事货物零售的纳税人D、年不含税销售额为90万以下，会计核算制度健全的从事货物生产的纳税人第八十六页，共一百四十三页。2、下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是()A、生产过程中出现的报废产品

B、用于返修产品修理的易损零配件

C、生产企业用于经营管理的办公用品

D、校办企业生产本校教具的外购材料多项选择题1下列各项中，符合增值税专用发票开具时限规定的有()。A采用预收货款结算方式的，为收到货款的当天B将货物交给他人代销的，为收到代销清单的当天C采用赊销方式的，为合同约定的收款日期的当天D将货物作为投资提供给其他单位的，为投资协议签订的当天第八十七页，共一百四十三页。2、下列各项中，应当征收增值税的有()A．医院提供治疗并销售药品B．邮局提供邮政服务并销售集邮商品C．商店销售空调并负责安装D．汽车修理厂修车并提供洗车服务

3、纳税人销售自己使用过的、属于征收消费税的机动车，其增值税的征税规定有（）A．销售价格未超过原值的，免征增值税B．销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算征收增值税C．销售价格超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税D．销售价格未超过原值的，按照4％的征收率计算税额后再减半征收增值税第八十八页，共一百四十三页。判断题1、已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。()2、总分支机构不在同一县(市)的增值税纳税人，经批准，可由总机构向其所在地主管税务机关统一办理一般纳税人认定手续。()第八十九页，共一百四十三页。七、进口货物征税——海关代征1、进口货物征税范围。凡是申报进入我国海关境内的货物来料加工、进料加工复出口的减免税

2、进口增值税的计算方法。纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定税率（13%或17%，同国内货物）计算应纳税额，不得抵扣任何税额（仅指进口环节增值税本身）。其计算公式为：应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格＝关税完税价格+关税（+消费税）第九十页，共一百四十三页。释例•

某进出口公司当月进口一批货物，海关审定的关税完税价格为700万元，该货物关税税率为10%，增值税税率为17%；当月销售一批货物销售额为1800万元，适用17%的税率。请计算该企业当月应纳增值税额。解：（1）进口货物应纳税额(即:进项税额)=（700+70010%）17%=130.9（万元）(2)当月销项税额=180017%=306(万元)(3)当月应纳增值税额=306-130.9=175.1(万元)第九十一页，共一百四十三页。释例某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月以每台1.8万元的含税价格售出400台，本公司自用20台，为全国运动会捐赠2台另支付销货运输费1.3万元（有运输发票）。

要求：计算该企业当月应纳增值税。（假设进口关税税率为15％。）第九十二页，共一百四十三页。（1）进口货物进口环节应纳增值税＝1×（1＋15％）×500×17％＝97.75（万元）（2）当月销项税额＝（400+2）×[18000÷（1＋17％）]×17％=105.1385（万元）（3）将进口的办公设备自用，为购进固定资产，不得抵扣进项税，按实际成本计算应扣减的进项税额为：[97.75+9×7%]÷500×20=3.9352（万元）当月进项税额=97.75＋9×7％-3.9352+1.3×7%=94.5358（万元）（4）当月应纳增值税＝105.1385-94.5358＝11.8627（万元）第九十三页，共一百四十三页。释例某进出口公司2000年8月进口120辆小轿车,双方议定以境外口岸离岸价格成交。每辆离岸价格为6.5万元人民币，到我国口岸的每辆运费为1万元，共支付保险费2.7万元。该公司当月销出其中的110辆，每辆价格（含增值价格）为23.4万元。已知小轿车关税税率为110%，消费税率为5%，请计算该公司当月应纳的关税、消费税和增值税。

第九十四页，共一百四十三页。

解：（1）应纳关税税额=(7.5120+2.7)110%=992.97(万元)(2)应纳消费税税额=[(7.5120+2.7)+992.97](1-5%)5%=99.77(万元)(3)当期进口应纳增值税额=[(7.5120+2.7)+992.97+99.77]17%=339.225(万元)(4)当期销项税额=11023.4(1+17%)17%=374(万元)(5)当期应纳增值税额=374-339.225=34.775(万元)第九十五页，共一百四十三页。3、进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳证之日起15日内（2002年1月1日前为海关填发税款缴纳征之次日起7日内）。•征收管理依据《税收征收管理法》、《海关法》、《进出口关税条例》和《进出口税则》第九十六页，共一百四十三页。八、出口货物退（免）税（一）出口退（免）的基本政策及适用范围1.出口免税并退税：出口免税是指货物出口环节不征增值税、消费税；出口退税是指对货物在出口前实际承担的税款予以退还。2.出口免税但不退税：是指货物出口环节不征增值税、消费税，出口前一道生产、销售或进口环节是免税的，使得出口货物本身就不含税，因而出口也无须退税。3.出口不免税也不退税：即出口货物照常征税。

第九十七页，共一百四十三页。（二）出口货物退（免）税的适用范围可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件：1、必须是属于增值税、消费税征税范围的货物；

2、必须是报关离境的货物，报关不离境的货物不能予以退免税；

3、必须是在财务上作销售处理的货物；

4、必须是出口收汇并已核销的货物第九十八页，共一百四十三页。基本政策

适用的企业适用的货物1.出口免税并退税（又免又退）（1）生产企业

（2）有出口经营权的外贸企业

（3）特定企业（1）生产企业：自产货物。

（2）外贸企业：收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。

（3）特定货物（二）上述三种政策的适用范围第九十九页，共一百四十三页。2.出口免税但不退税（只免不退）（1）属于生产企业的小规模纳税人出口自产货物。

（2）外贸企业从小规模纳税人处购进并持普通发票的货物出口，只免不退。但对占出口比重较大的12种货物（如抽纱、工艺品等）特准退税。

（3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物（包括免税农产品）出口。（1）来料加工复出口货物；

（2）避孕药品和用具、古旧图书；

（3）有出口经营权的企业出口国家计划内卷烟（非计划内卷烟出口，照章征收增值税和消费税）；

（4）军品以及军队系统出口军需工厂生产或军需部门拨调货物。第一百页，共一百四十三页。3.出口不免税也不退税（不免不退）委托外贸企业出口货物的非生产企业、商贸企业。（1）原油

（2）援外出口货物

（3）国家禁止出口货物（如天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等）。第一百零一页，共一百四十三页。几点说明A、特定出口的货物（不同时具备四个条件，但有特殊性，国家特准退免增值税和消费税）：见P51-52（1）-（20）B、其他非生产性企业委托外贸企业出口的货物不予退（免）税。C、出口享受免征增值税的货物，其进项税额不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。D、进口货物不免税也不退税（进料加工复出口贸易除外）第一百零二页，共一百四十三页。（三）出口货物退税率目前增值税出口退税率分为6档：17%13%11%8%6%5%

第一百零三页，共一百四十三页。（四）出口货物退税的计算范围：只有在适用既免税又退税的政策时，才会涉及计算退税的问题。计算办法：1、“免、抵、退”办法，适用于自营和委托出口自产货物的生产企业；2、“先征后退”办法，适用于收购货物出口的外（工）贸企业。

第一百零四页，共一百四十三页。1、实行“免、剔、抵、退”税的计算方法

（1）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率）（2）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额.（3）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）-上期留抵税额应纳税额<0，为期末未抵扣税额；应纳税额>0，为本期应上交的增值税第一百零五页，共一百四十三页。（4）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率（5）免抵退税额=出口货物的离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额

注：免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件

进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税第一百零六页，共一百四十三页。（6）如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）≤当期免抵退税额时：当期应退税额=当期期末留抵税额（应纳税额为负数时的绝对值）当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额（即第五步的数字减去第六步的数字）免抵税额这个概念只表示一个差额，没什么实际意义。

（7）如果当期期末留抵税额（应纳税额为负数且绝对值）＞当期免抵退税额时：

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0

结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额－当期应退税额第一百零七页，共一百四十三页。例题（一）资料：假设某企业外购原材料100万（进项税额17万），其中40%部分用于生产内销产品，60%部分用于生产出口产品。产品全部销售，其中，内销销售额60万，外销销售额（出口离岸价格）120万。企业为生产出口货物还外购免税辅料40万（无进项税）。假设企业适用的退税率为15%，上期无进项税余额。第一百零八页，共一百四十三页。（二）解释（1）如果政府相信企业的财会信息资料，那么，按照实际情况计算的结果是：内销应纳增值税＝60×17%－100×40%×17%＝3.4万出口应退增值税＝100×60%×15%＝9万征、退差额进企业成本：100×60%×（17%－15%）＝1.2万第一百零九页，共一百四十三页。（2）政府实际的想法及其对策第一、由于企业财会信息虚假普遍，因而导致政府不相信企业的财会核算。第二、为了防止多退税，政府决定将所有进项税额先用于抵顶内销的销项税额。如果抵顶完了就不再退税；如果抵顶不完，再来退税。如此可以减少政府支付的退税额。这就是所谓的“免、抵、退”。第三、由于退税率只有15%，所以，在抵顶内销销项税额之前先要将征、退差额转出。但由于政府不相信企业的财会核算资料，政府不可能根据出口货物的实际成本来计算转出税额，因而缺少一个合理的计算转出税额的依据。第一百一十页，共一百四十三页。对于政府来说，在上述所有的资料和信息中比较容易掌控和相信的只有出口的离岸价格。因此最后政府决定根据出口货物的离岸价格作为计算进项税额转出的依据。但是，由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以要从离岸价格中减除免税辅料的成本，这样就得出了计算进项税额转出（即教材上所称的“免抵退税不得免征和抵扣税额”）的计算公式。应转出的进项税额（剔）＝（120－40）×（17%－15%）＝1.6万（也可以写成教材上的格式：免抵退税不得免征和抵扣税额＝120×（17%－15%）－40×（17%－15%）＝1.6万）第一百一十一页，共一百四十三页。因此：内销应纳增值税＝60×17%－（17－1.6）＝-5.2万第四、如果计算内销应纳增值税时得出的结果是负数，意味着内销不需要交纳增值税并且还有进项税额未抵顶完（即教材中所称的“期末留抵税额”），因而可以进行退税。但问题是，并不是所有剩余未抵顶完的进项税额都退给你，政府还得看看这些进项税额所代表的原材料你有没有用于出口货物的生产，只有用于生产的才会退给你，没有用于生产出口货物的当然就不退给你了，只能留待下期使用。第一百一十二页，共一百四十三页。第五、在确定应该退多少税给企业时，从道理上应该是根据出口货物的生产成本来计算的，但是由于政府不相信企业的财会信息资料，因而同样存在一个根据什么来确定应退税额的问题。最后，政府也只能根据出口货物的离岸价格来作为计算应退税额的依据。但同样由于出口货物的离岸价格中包含了免税辅料的成本，所以也要从离岸价格中减除免税辅料的成本来计算应退税额，这样就得出了计算应退税额（即教材上所称的“免抵退税额”）的计算公式。理论应退税额＝（120－40）×15%＝12万（也可以写成教材上的格式：免抵退税额＝120×15%－40×15%＝12万）第一百一十三页，共一百四十三页。第六、如果计算出来的应退税额大于未抵顶完的进项税额，这时，企业实际得到的出口退税额就只能是未抵顶完的进项税了，因为该退的进项税已经让你抵顶内销的销项税额了；如果计算出来的应退税额是小于未抵顶完的进项税额，那么，企业实际得到出口退税就是计算出来的应退税额了，因为剩余不退的进项税意味着企业还没有使用，当然就不会退给你了。由于12＞5.2，所以企业实际获得的出口退税额为5.2万。之所以不退给你12万，是因为有些进项税额已经在计算内销应纳增值税时已给抵顶了。第一百一十四页，共一百四十三页。第七、从上面那个例题中，我们可以看到，如果按照实际情况计算，企业交税3.4万，退税9万，实际上退5.6万；而按照“免、抵、退”计算，企业内销不交税，出口退5.2万，实际获得的出口退税比前者少0.4万。可以发现这个少的0.4万正好是“免、抵、退”办法下转出的进项税额1.6万与按照实际情况计算下征、退差额1.2万的差额，这意味着企业在“免、抵、退”办法下多转出了0.4万进项税额，也就等于政府就少退了0.4万的增值税。第一百一十五页，共一百四十三页。另外，教材上还有一个所谓“免抵税额”，这实际上是一个没有什么实际意义的概念，它只有“免、抵、退”计算办法下才存在的一个概念。它的意思是指由于理论上应退的税（即免抵退税额）是根据出口货物的离岸价格计算出来的，但退只退了其中一部分，而没有退的那一部分就是出口免征的税和已经抵顶内销的那块进项税，即免抵税额。所以，它才会等于“免抵退税额”减去已经退给你的税。第一百一十六页，共一百四十三页。“免、抵、退”办法总结1、免：出口环节免税2、剔：剔除出口征税率和退税率之间的差额当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（离岸人民币售价－免税进价）×（征税率－退税率）3、抵：应退进项税额抵顶内销应纳税额应纳税额＝内销销项－（当期进项－剔除）－上期留抵4、退：应纳税额<0时，与免抵退税额比较，“较小者＝应退税额”。

免抵退税额

=（