第六章税收征管制度

第六章税收征收管理法律制度

第一页，共八十五页。考试大纲要求（一）掌握税务登记、账簿凭证管理、纳税申报（二）掌握税款征收措施（三）孰悉税务行政复议与行政诉讼（四）熟悉违反税收法律制度的法律责任（五）了解税收法律关系及我国税收征收管理体制（六）了解税款征收方式、税务检查第二页，共八十五页。

教材的主要变化是：（1）新增了“增值税专用发票”的规定；（2）删掉了“纳税担保的具体规定”；（3）新增了“税务行政复议和税务行政诉讼”（4）删掉了“偷税罪的界定标准和偷税罪的刑事责任”。第三页，共八十五页。本章近三年试题分值考点分析第四页，共八十五页。第一节税收征收管理概述一、税收法律关系1、税收法律关系的三要素（★）（1）主体：征税主体和纳税主体（2）内容：权利和义务（3）客体：权利和义务共同指向的对象第五页，共八十五页。

2、税务机关的权利（★★）（1）法规起草拟订权（2）税务管理权（包括税务登记管理、账簿和凭证管理、纳税申报管理）（3）税款征收权（包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权）（4）税务检查权（包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权）（5）行政处罚权（6）其他权利（对纳税人的减、免、退税及延期缴纳税款的申请依法予以审批的权力、阻止欠税纳税人离境的权力、委托代征权、估税权、代位权与撤销权、定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权力、上诉权等）第六页，共八十五页。

3、纳税人的权利（★★（1）知情权（2）要求保密权（3）享受税法规定的减税、免税和出口退税优待权（4）多缴税款申请退还权（5）陈述权、申辩权（6）要求税务机关承担赔偿责任权（7）其他权利第七页，共八十五页。

【例题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，属于税务机关职权的有（）。A、税务检查B、税务代理C、税务处罚D、税款征收【答案】ACD【例题】在税款征收过程中，纳税人依法享有一定权利。下列各项中，属于纳税人权利的有（）A、要求税务机关对纳税人情况保密B、对税务机关所作出的决定，享有陈述权、申辩权C、要求税务机关退还多缴纳的税款并加算银行同期存款利息D、对税务机关的处罚决定，可以申请行政复议，也可以提起行政诉讼【答案】ABCD第八页，共八十五页。

二、税收征收管理体制（★★★1、国家税务局系统负责征收的税种（包括但不限于）（1）增值税（2）消费税（3）企业所得税（4）车辆购置税2、地方税务局系统负责征收的税种（包括但不限于）（1）营业税（2）个人所得税（3）第五章的小税种第九页，共八十五页。

3、海关系统负责征收的税种（包括但不限于）（1）关税（2）委托代征的进口环节增值税、消费税【提示】从2009年起，新增企业中应当缴纳增值税的企业，在国家税务局缴纳营业税的企业等，其企业所得税由国家税务局系统负责征收和管理（应当缴纳营业税的新增企业，其企业所得税由地方税务局系统负责征收和管理）。第十页，共八十五页。

【例题】某大型超市在2007年度缴纳的下列税种中，属于地方税务局征收的有（

）。A、增值税B、房产税C、印花税D、车船税【答案】BCD第十一页，共八十五页。第二节税务管理一、税务登记管理1、税务登记范围（★★）（1）从事生产、经营的纳税人企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产经营的场所，个体工商户和从事生产经营的事业单位，均应办理税务登记。（2）除国家机关、个人和无固定生产经营场所的流动性农村小商贩外，其他负有纳税义务的纳税人，也应当办理税务登记。第十二页，共八十五页。

【例题】根据《税收征收管理法》的规定，下列各项中，需要办理税务登记的有（）A、企业在外地设立的分支机构和从事生产经营活动的场所B、个体工商户C、从事生产经营的事业单位D、无固定生产经营场所的流动性农村小商贩【参考答案】ABC第十三页，共八十五页。

2、税务登记证件（★★）（1）纳税人办理下列事项时，必须提供税务登记证件：①开立银行账户；②领购发票。【解释】从事生产、经营的纳税人应当按照国家有关规定，持税务登记证件，在银行开立基本存款账户和其他存款账户，并自开立基本存款账户或者其他存款账户之日起15日内，将其全部账号向主管税务机关报告。第十四页，共八十五页。

（2）纳税人办理其他税务事项时，应当出示税务登记证件，经税务机关核准相关信息后办理手续，包括：①申请减税、免税、退税；②申请办理延期申报、延期缴纳税款；③申请开具外出经营活动税收管理证明；④办理停业、歇业。第十五页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人办理下列事项时，必须持税务登记证的是（）。A、开立银行账户B、申请办理延期申报、延期缴纳税款C、领购发票D、申请减税、免税、退税【答案】ABCD第十六页，共八十五页。

3、税务登记的内容（★★★）我国现行税务登记制度包括设立（开业）税务登记、变更税务登记、注销税务登记、外出经营报验登记以及停业、复业登记。（1）设立税务登记从事生产、经营的纳税人应当“自领取工商营业执照之日起30日内”，申报办理税务登记。纳税人申报办理税务登记时，应当提供的证件和资料：①工商营业执照；②有关合同、章程、协议书；③组织机构统一代码证书；④法定代表人的居民身份证。第十七页，共八十五页。

（2）变更税务登记①需要办理工商变更的：自工商行政管理机关变更登记之日起30日内，向税务机关办理变更税务登记。②不需要办理工商变更的：自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，向税务机关办理变更税务登记。第十八页，共八十五页。

（3）停业、复业登记①实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。②纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照税收法律、行政法规的规定申报缴纳税款。第十九页，共八十五页。

（4）注销税务登记①纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。【解释】开业登记、变更登记的顺序：先工商后税务；注销登记的顺序：先税务后工商。②纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记。③纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。第二十页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，企业在申报办理税务登记时，应当向税务机关提交的证件和资料有（）。A、工商营业执照B、有关合同、章程、协议书C、组织机构统一代码证书D、法定代表人的居民身份证【答案】ABCD第二十一页，共八十五页。

【判断题】纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的，应当自工商行政管理机关办理注销之日起30日内，持有关证件向原税务登记管理机关申报办理注销税务登记。（）【答案】×【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人在办理注销税务登记前，应当向税务机关（）。A、结清应纳税款、滞纳金、罚款B、提供清缴欠税的纳税担保C、缴纳不超过10000元的保证金D、缴销发票和其他税务证件【答案】AD第二十二页，共八十五页。

二、账簿、凭证管理（★★★）1、从事生产、经营的纳税人应自领取营业执照之日起15日内，按规定设置账簿。2、扣缴义务人应当在法定扣缴义务发生之日起10日内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴账簿。3、从事生产、经营的纳税人应当自领取税务登记证件之日起15日内，将其财务、会计制度或者财务、会计处理办法，报送税务机关备案。【解释】在单选题中注意时间起点（自领取营业执照之日、从领取税务登记证件之日起）。4、账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他涉税资料应当保存10年。第二十三页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，从事生产、经营的纳税人向税务机关申报办理税务登记的时间是（）。A、自领取营业执照之日起15日内B、自领取营业执照之日起30日内C、自申请营业执照之日起45日内D、自申请营业执照之日起60日内【答案】B第二十四页，共八十五页。

三、发票管理（★★★）（一）发票的概念与种类1、税务机关是发票的主管机关2、种类------划分为普通发票、增值税专用发票、专用发票第二十五页，共八十五页。

（二）发票的领购1、申请领购发票的单位和个人必须先提出购票申请，提供经办人身份证明、税务登记证件或者其他有关证明，以及财务印章（指单位的财务专用章或其他财务印章）或者发票专用章的印模，经主管税务机关审核后，发给发票领购簿。领购发票的单位和个人凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。2、临时到外地（本省以外）从事经营活动的单位和个人，应当凭所在地税务机关证明，向经营地税务机关申请领购经营地的发票。税务机关对外省来本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者缴纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。第二十六页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，单位和个人在首次申请领购发票时应向税务机关提供的有（

）。A、税务登记证件B、经办人身份证明C、工商营业执照D、财务印章或发票专用章印模【答案】ABD【例题】临时到本省、自治区、直辖市以外地区从事经营活动的单位或个人，凭所在地税务机关证明，可向经营地税务机关申请领购经营地的发票。（)【答案】√第二十七页，共八十五页。

（三）发票的开具（★）1、单位和个人在开具发票时，必须做到按号码顺序填开，填写项目齐全，内容真实，字迹清楚，逐栏、全部联次一次复写、打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。2、开具发票应当使用中文，外商投资企业和外国企业可以同时使用一种外国文字。3、任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票；不得自行扩大专业发票的使用范围。第二十八页，共八十五页。

（四）发票的保管（★★★）1、开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况。2、已开具的发票存根联和发票登记簿应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。3、发票丢失，应于丢失“当日”书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公告声明作废。第二十九页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人已开具的发票存根联和发票登记簿的保存期限是（）.A、3年B、5年C、10年D、15年【答案】B第三十页，共八十五页。

（五）发票的检查税务机关在发票管理中有权进行下列检查：1、检查印制、领购、开具、取得和保管发票的情况；2、调出发票查验；3、查阅、复制与发票有关的凭证、资料；4、向当事各方询问与发票有关的问题和情况；5、在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。第三十一页，共八十五页。

税务机关在进行发票检查时，应注意如下问题：（1）税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。（2）税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具发票换票证。【解释】发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。被调出查验发票的单位和个人不得拒绝接受。发票换票证仅限于在本县（市）范围内使用。（3）税务机关需要调出空白发票查验的，应当开具收据。第三十二页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在对纳税人进行发票检查中有权采取的措施有（）。A、调出发票查验B、查阅、复制与发票有关的凭证、资料C、向当事人各方询问与发票有关的问题和情况D、检查领购、开具和保管发票的情况【答案】ABCD第三十三页，共八十五页。

（六）增值税专用发票的管理增值税专用发票的基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。第三十四页，共八十五页。

四、纳税申报（★★★）1、纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定进行纳税申报.2、纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。【判断题】纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间可以暂不办理纳税申报。（）（多年考点）【答案】×第三十五页，共八十五页。

3、（2010年新增）经核准延期办理纳税申报的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者经税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。结算的时候，预缴税额大于应纳税额的，税务机关退还多缴的税款，但不支付利息；预缴税额小于应纳税额的，税务机关补征少缴的税款，但不加收滞纳金。第三十六页，共八十五页。第三节税款征收一、税款征收方式1、税款的征收方式（★★）（1）查账征收：适合于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人。（2）查定征收：适用生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销存的小型厂矿和作坊。第三十七页，共八十五页。

（3）查验征收：适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源。（4）定期定额征收：适用于经主管税务机关认定和县以上税务机关（含县级）批准的生产、经营规模小，达不到《个体工商户建账管理暂行办法》规定设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）。第三十八页，共八十五页。

2、税款的缴纳方式（★）（1）纳税人直接向国库经收处缴纳（2）税务机关自收税款并办理入库手续（3）代扣代缴（4）代收代缴（5）委托代征（6）其他方式（如邮寄纳税、利用网络纳税等）第三十九页，共八十五页。

二、税款征收措施（★★★）（一）核定应纳税额1、税务机关有权核定应纳税额的情形（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的；（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的；（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的；（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的；第四十页，共八十五页。

（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。【解释】（1）纳税人不办理“税务登记”的，由税务机关责令限期改正；逾期不改正的，经税务机关提请，由工商行政管理机关吊销其营业执照；（2）纳税人未按照规定期限办理“纳税申报”，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的，税务机关有权核定其应纳税额；（3）纳税人“欠缴税款”，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳税款的，税务机关有权采取税收强制执行措施。第四十一页，共八十五页。

【例题】某酒店2007年12月份取得餐饮收入5万元，客房出租收入10万元，该酒店未在规定期限内进行纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报。根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关有权对该酒店采取的税款征收措施是（）。A、采取税收保全措施B、责令提供纳税担保C、税务人员到酒店直接征收税款D、核定其应纳税额【答案】D【解析】发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍未申报的，主管税务机关有权核定其应纳税额。第四十二页，共八十五页。

2、核定应纳税额的方法（1）参照当地同类行业或者类似行业中经营规模和收入水平相近的纳税人的税负水平核定；（2）按照营业收入或者成本加合理的费用和利润的方法核定；（3）按照耗用的原材料、燃料、动力等推算或者测算核定；（4）按照其他合理方法核定。当其中一种方法不足以正确核定应纳税额时，可以同时采用两种或两种以上的方法核定。3、纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。第四十三页，共八十五页。

（二）责令缴纳、加收滞纳金1、纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。2、加收滞纳金的起止时间，为法律、行政法规规定的税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳之日止。第四十四页，共八十五页。

【例题】某公司将税务机关确定的应于2009年12月5日缴纳的税款200000元拖至12月15日缴纳，根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关依法加收该公司滞纳税款的滞纳金为（）元。A、100B、1000C、10000D、4000【答案】B【解析】（1）加收滞纳金的起止时间为税款缴纳期限届满次日起至纳税人实际缴纳税款之日止（12月6日－12月15日）；（2）滞纳金＝200000×0.05％×10＝1000（元）。第四十五页，共八十五页。

（三）责令提供纳税担保1、适用纳税担保的情形（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可在规定的纳税期限之前，责令其限期缴纳应纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，责成纳税人提供纳税担保。第四十六页，共八十五页。

（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的，责成纳税人提供纳税担保。（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的，需要纳税人提供纳税担保。（4）扣缴义务人、纳税担保人同税务机关发生争议，在申请行政复议之前，也需解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保2、纳税担保的范围纳税担保的范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。费用包括抵押、质押登记费用，质押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产的费用。第四十七页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关有权责令纳税人提供纳税担保的是（）。A、欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的B、纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的C、税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为的D、未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的【答案】AB【解析】（1）选项C缺少过渡条件：税务机关有根据认为纳税人有逃避纳税义务行为时，可以责令纳税人在规定的纳税期之前限期缴纳应纳税款。只有在限期内，纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产或者应纳税收入迹象的，税务机关才有权责令纳税人提供纳税担保；（2）选项D：税务机关有权核定其应纳税额。第四十八页，共八十五页。

（四）税收保全措施税务机关责令纳税人提供纳税担保而纳税人拒绝提供纳税担保或无力提供纳税担保的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：1、书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款；2、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。第四十九页，共八十五页。

【解释1】税收保全措施仅适用于从事生产、经营的纳税人。对不从事生产、经营的纳税人，或者扣缴义务人和纳税担保人，不能适用该措施。【解释2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品（不包括机动车辆、金银饰品、古玩字画、豪华住宅或者一处以外的住房），不在税收保全措施的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施。第五十页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。（多年的考点）A、责令纳税人暂时停业，直至缴足税款B、扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C、查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款【答案】A第五十一页，共八十五页。

（五）采取强制执行措施从事生产经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：1、书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款；2、扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。第五十二页，共八十五页。

【解释1】税务机关采取强制执行措施时，对纳税人、扣缴义务人、纳税担保人未缴纳的“滞纳金”同时强制执行，但不包括罚款。【相关链接】纳税人、扣缴义务人在规定期限内不缴或者少缴的税款，经税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关除采取税收强制执行措施外，可以处不缴或者少缴税款50％以上5倍以下的罚款。【解释2】个人及其所扶养家属维持生活必需的住房和用品，不在强制执行的范围之内。税务机关对单价5000元以下的其他生活用品，不采取强制执行措施。第五十三页，共八十五页。

【解释3】（2010年新增）适用拍卖、变卖的情形：（1）采取税收保全措施后，限期期满仍未缴纳税款的；（2）设置纳税担保后，限期期满仍未缴纳担保的税款的；（3）逾期不按照规定履行税务处理决定的；（4）逾期不按照规定履行税务行政复议决定的；（5）逾期不按照规定履行税务行政处罚决定的；（6）其他经责令限期缴纳税款，逾期仍未缴纳税款的。第五十四页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以依法对纳税人采取税收保全措施。下列各项中，不属于税收保全措施的是（）。（多年考点）A、责令纳税人暂时停业，直至缴足税款B、扣押纳税人的价值相当于应纳税款的商品C、查封纳税人的价值相当于应纳税款的货物D、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款【答案】A第五十五页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税收保全措施的有（）。A、书面通知纳税人开户银行从其存款中直接扣缴税款B、拍卖纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产C、书面通知纳税人开户银行冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款D、扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产【答案】CD【解析】选项AB属于税收强制执行措施，选项CD属于税收保全措施。第五十六页，共八十五页。

三、关于税款征收的其他法律规定（★★★）1、税收优先权------3优先（注意选择题）（1）税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。（2）纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权、质权和留置权执行。（3）纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。【解释】（1）无担保的债权、工商部门的罚款：税收优先；（2）有担保的债权：纳税人先欠税后抵押的，税收优先；纳税人先抵押，后欠税的，抵押优先。第五十七页，共八十五页。

【例题】下列项目中，可以实行税款优先原则的有（）A、对于法律上有规定的无担保债权，税收优于该无担保债权B、当纳税人发生的欠税在前时，税收优于抵押权C、纳税人欠税的，同时被税务机关决定处以罚款的，税收优于罚款D、纳税人欠税，同时被工商局处以罚款时，税款优于罚款【参考答案】BCD第五十八页，共八十五页。

2、税收代位权与撤销权（1）欠缴税款的纳税人因怠于行使其到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产，或者以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关可以依照《合同法》的规定行使代位权、撤销权。（2）税务机关行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。【判断题】税务机关行使代位权的，可以免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。（）【答案】×第五十九页，共八十五页。

3、纳税人涉税事项的公告与报告（1）欠缴税款数额较大（5万元以上）的纳税人处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。（2）纳税人有欠税情形而以其财产设定抵押、质押的，应当向抵押权人、质权人说明其欠税情况。（3）纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务。纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担“连带责任”。第六十页，共八十五页。

4、税款的追缴与退还少缴税款（1）税务机关的责任，税务机关在3年内可以要求纳税人补缴税款，但不得加收滞纳金纳税人计算错误，税务机关在3年内可以追征税款，加收滞纳金；特殊情况可以延长到5年；偷税、抗税、骗税的，不受时间限制多缴税款（1）税务机关发现的，自发现之日起10日内办理退还手续（2）纳税人发现的，纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期活期存款利息第六十一页，共八十五页。

【解释1】因纳税人计算错误未缴或者少缴的税款，累计数额在10万元以上的，追征期可以延长到5年。【解释2】纳税人既有应退税款又有欠缴税款的，税务机关可以将应退税款和利息先抵扣欠缴税款；抵扣后有余额的，退还纳税人。【判断题】纳税人多缴税款自结算缴纳税款之日起5年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期贷款利息。（）【答案】×第六十二页，共八十五页。第四节税务检查1、税务检查的类型（2010年新增）（★）（1）重点检查（2）专项检查（3）分类检查（4）集中检查（5）临时检查2、税务检查的方法（2010年新增）（★）（P260－261）第六十三页，共八十五页。

3、税务检查的职责（★★★）（1）查账权（2）场地检查权（3）责成提供资料权（4）询问权（5）交通邮政检查权（6）存款账户检查权第六十四页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（）。A、检查纳税人会计资料B、检查纳税人货物存放地的应纳税商品C、检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证D、经法定程序批准，查询纳税人在银行的存款账户【答案】ABCD第六十五页，共八十五页。第五节税务行政复议和税务行政诉讼（2010年新增）一、税务行政复议1、税务行政复议的受案范围（★★★）（1）税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。（2）税务机关作出的税收保全措施。（3）税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。（4）税务机关作出的强制执行措施。（5）税务机关作出的行政处罚行为，包括罚款、没收财物和违法所得、停止出口退税权。第六十六页，共八十五页。

（6）税务机关不予依法办理或者答复的行为（7）税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。（8）收缴发票、停止发售发票。（9）税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。（10）税务机关不依法给予举报奖励的行为。（11）税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。（12）税务机关作出的其他具体行政行为。第六十七页，共八十五页。

【解释1】纳税人、扣缴义务人及纳税担保人对受案范围中第1项“税务机关作出的征税行为”和第6项中的“不予审批减免税或者出口退税、不予抵扣税款、不予退还税款”不服的，应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼。（P264）【解释2】纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定（不含规章）的审查申请：（1）国家税务总局和国务院其他部门的规定；（2）其他各级税务机关的规定；（3）地方各级人民政府的规定；（4）地方人民政府工作部门的规定。第六十八页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，当事人可以申请税务行政复议的有（）。A、对税务机关作出的税收保全措施不服B、对税务机关作出的不予抵扣税款的行为不服C、对税务机关加收滞纳金的行为不服D、对税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为不服【答案】ABCD【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，当事人应当先向复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服的，可以再向人民法院提起行政诉讼的有（）。A、对税务机关作出的税收保全措施不服B、对税务机关作出的不予抵扣税款的行为不服C、对税务机关加收滞纳金的行为不服D、对税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为不服【答案】BC第六十九页，共八十五页。

2、税务行政复议的申请（★）【注意】申请复议的时间3、税务行政复议的受理（★）4、税务行政复议决定（★★★）（1）具体行政行为认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的，决定维持。（2）被申请人不履行法定职责的，决定其在一定期限内履行（3）具体行政行为有下列情形之一的，决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法①主要事实不清、证据不足的；②适用依据错误的；③违反法定程序的；④超越或者滥用职权的⑤具体行政行为明显不当的。第七十页，共八十五页。

【解释1】复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的，不受前述限制。【解释2】被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为。第七十一页，共八十五页。

【解释3】申请人在申请行政复议时可以一并提出行政赔偿请求，复议机关对符合国家赔偿法的有关规定应当给予赔偿的，在决定撤销、变更具体行政行为或者确认具体行政行为违法时，应当同时决定被申请人依法给予赔偿。申请人没有提出行政赔偿请求的，复议机关在依法决定撤销或者变更原具体行政行为确定的税款、滞纳金、罚款以及对财产的扣押、查封等强制措施时，应同时责令被申请人退还税款、滞纳金和罚款，解除对财产的扣押、查封等强制措施，或者赔偿相应的价款。第七十二页，共八十五页。

【例题】根据税收征收管理法律制度的规定，下列对税务行政复议决定的表述中，正确的有（）。A、复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为B、复议机关以原具体行政行为违反法定程序而决定撤销的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为C、被申请人不按照规定提出书面答复，提交当初作出具体行政行为的证据、依据和其他有关材料的，视为该具体行政行为没有证据、依据，决定撤销该具体行政行为D、行政复议书一经送达，即发生法律效力【答案】ACD第七十三页，共八十五页。

二、税务行政诉讼1、税务行政诉讼的受案范围（★★★）（1）对于法律、行政法规规定应当先向复议机关申请行政复议的具体行政行为，当事人应当先申请行政复议；对行政复议决定不服的，再向人民法院提起行政诉讼。（2）纳税当事人对税务机关的其他具体行政行为不服的，可以先申请行政复议，对复议决定不服的，再向人民法院提起诉讼；也可以直接向人民法院提起税务行政诉讼。第七十四页，共八十五页。

2、税务行政诉讼的起诉（★★★）（1）纳税当事人不服税务行政复议决定的，可以在收到复议决定书之日起15日内向人民法院提起诉讼。复议机关逾期不作决定的，申请人可以在复议期满之日起15日向人民法院提起诉讼。第七十五页，共八十五页。

（2）纳税当事人直接向人民法院提起诉讼的，应当在知道具体行政行为之日起3个月内提出。纳税当事人因不可抗力或者其他特殊情况耽误法定期限的，在障碍消除后的10日内，可以申请延长期限，由人民法院决定。3、税务行政诉讼的受理（★）人民法院接到起诉状，经审查，应当在7日内立案或者作出裁定不予受理。原告对裁定不服的，可以提起上诉。第七十六页，共八十五页。

4、税务行政诉讼的审理（★★★）诉讼期间，不停止具体行政行为的执行。但有下列情形之一的，停止具体行政行为的执行：（1）被告认为需要停止执行；（2）原告申请停止执行，人民法院认为该具体行政行为的执行会造成难以弥补的损失，并且停止执行不损害社会公共利益，裁定停止执行；（3）法律、法规规定停止执行。【解释】人民法院审理行政案件，不适用调解。第七十七页，共八十五页。

5、税务行政诉讼的判决（★★★）（1）具体行政行为证据确凿，适用法律、法规正确，符合法定程序的，判决维持。（2）具体行政行为有下列情形之一的，判决撤销或者部分撤销，并可以判决被告重新作出具体行政行为：①主要证据不足的；②适用法律、法规错误的；③违反法定程序的；④超越职权的；⑤滥用职权的。（3）被告不履行或者拖延履行法定职责的，判决其在一定期限内履行。（4）行政处罚显失公平的，可以判决变更。第七十八页，共八十五页。

6、税务行政诉讼的两审终审