注册会计师管理制度及其审计职业特点

第一章注册会计师审计职业特点1、会计与国际趋同，但有实质性差异：①关联交易②资产减值损失不可转（如固、无、生产性、投资房等，不包括应收、存、金融资产）审计与国际一致2、南海公司事件——查尔斯·斯耐尔——第一位注册会计师3、1918年，中国第一位注册会计师、中国第一家会计师事务所（正则会计师事务所）1981年，新中国第一家由财政部审批独立承办注册会计师业务的会计师事务所（上海会计师事务所）四大：普华永道、安永、毕马威、德勤4、会计：国际会计准则理事会审计：国际会计师联合会AAA：美国会计协会5、注会审计方法的演进：账项基础审计（审计方法是详细审计）制度基础审计（审计方法是以内部控制为基础）风险导向审计（以企业环境和面临的经营风险、企业经济业务可能出现的错误和舞弊行为为出发点，根据审计风险模型来制定相适应的审计计划确保效率）辩6、迁审计监督体虾系库：政府审计火、内部审计技、注册会计分师审计功第二章们注册会计师盐管理制度木1、愁注册会计师棕业务范围满：央①曾监证业务她——起审计、审阅彼、其他鉴证拆业务死偿杨底战真②闪相关服务疫2、会计师扬事务所组织孙形式：骡①馅独资会计师绵事务所月②照普通合伙会抚计师事务所床（中国）馅③怎有限责任会勺计师事务所未（中国）月④察有限责任合巴伙会计师事贵务所清3、注册会耐计师协会（胆大部分为信民间组织，命因政府不能威同时兼酬“旺运动员丰”“晕裁判员森”迅一体）团中国寒注册会计师折协会会员：女①婚个人会员：反执业会员、涨非执业会员启变欺温贝踢燥②究团体会员：蓬依法批准设阵立的会计师鉴事务所前第三章阀注册会计师舰法律责任淋1、法律责康任的出现，且是因为注册迫会计师没有清保持其职业济谨慎，因此歉导致了他人升权利的侵害转。节2、经营失誓败：企业由脊于经济或经蚀营条件的变哄化（如经济吹衰退、不当乡的管理决策狗或出现意料在的行业竞争淘等）而无法揪满足投资者叉的预期。穗审计掠失败：注册屯会计师由于拣没有遵守会示计准则的要乘求而发表了矩错枝误的审计意魂见。映审计咱风险：财务释报表万中存在重大纯错报，而注抄册会计师发蜜表不恰当审键计意见的可寿能。旁3、注册会腊计师法律责呆任逐步加重亲的社会原因富：荣①灰消费者利益功的保护主义砖兴起弊②姜有关审计保筛险论的应用便③相注册会计师造对商业领域蹈的参与日渐朝拓展等深口谜袋理论：任勿何看上去拥乏有经济财富巴的人都可能验受到起诉，赚不论其应当挣受到惩罚的睁程度如何。史4、对注册榨会计师法律赔责任的认定傻：多违约：合同升的一方或多翼方未能达到姑合同条款的尸要求。懂过失：在一科定条件下，废没有保持应腐有的职业谨谦慎。件欺诈：以欺抓骗或坑害他娱人为目的的步一种故意的知错误行为。伐行政责任（丙违约、过失打）乞民事责任（殊违约、过失脉、欺诈）奖刑事责任（航欺诈）荣注册会计师乘警告、暂停青执业、吊销困注册会计师躬证书研触犯刑法所病必需承担的按后果唤会计师事务毕所捧警告、没收位违法所得、境罚款、暂停症执业、撤销砖等棕赔偿受害人胆损失茂5、注册会意计师防止过降失和欺诈的扒措施：税（1）增强蛋职业独立性怠（2）保持的应有的职业迟谨慎乡（3）强化炕执业质量控晶制皱6、注册会犬计师避免法副律诉讼的具四体措施：册（1）跑严格遵循职绕业道德守则辟和执业准则城的要求阁（2）搭建立健全会筐计师事务所粒质量控制制膊度勇（3）胃与委托人签运订业务约定处书普（4）贪审慎选型择客户蹦（5）肢深入了解被掘审计单位的躲业务甜（6）免提取风险基伐金或购买责眨任保险腔（7）揪聘请熟悉注吴册会计师法驻律责任的律匀师茅第四章算注册会计师柜执业准则殃（主要为鉴袭证业务基本疏准则）掏1、死鉴证业务的玉定义衫、要素与发目标唐鉴证业务凉：是指注册勺会计师对阶鉴证对象信安息马提出结论，典以增强三除滤责任方之外们的甜预期使用者杨对鉴证信息泰信任程度由的业务。仆修鉴证业务段要素今：三方关系叼（注册会计沈师、责任方深、预期使用糊者）至淋净预鉴证对蜜象雪费然波标准（邻企业会计准汇则、会计制胶度）射柔锻叠碧证据恋惨稠驻鉴证报刚告直鉴证馋业务分为索基于责任方嘱认定的业务梢和猾直接报告业黄务烦。葡惧基于责任方我认定的业务刮：责任方对隐鉴证对象进顷行评价或计青量，鉴证对怠象信息以责躬任方认定的化形式为预期汤使用者获取凉。如报表审卫计。静智直接报告业归务挺：奖注册会计师屑直接对鉴证挣对象进行评遭价或计量，跃或者从责区任方获取对鸡鉴证对象评忧价或计量的秧认定，而该幻认定无法为韵预期使用者砖获取，预期猛使用者只能舒通过阅读鉴队证报告获取馅鉴证对象信寨息。如内部柿控制鉴证业使务。知鉴证灿业务的碗目标急：考合理保证督的鉴证业务印的目标：注款册会计师源将鉴证业务僻风险降至该稠业务环境下杆可接受的低言水平，以此携作为以积极干方式提出结胸论的基础。末（用于审计备：重大的符饭合会计准则吴）妹有限保证屋的鉴证业务绞的目标：注盛册会计师将劲鉴证业务风望险降至该业桶务环境下可纽接受的水平驾，以此作为钳以消极方式炸提出结论的青基础。（用惨于审阅：没损发现违反会耽计准则）胡2、业务承揉接（审慎地榆选择客户）荒在接沉受委托缴前魔，注册会计侵师应当初步池了解业务环钢境。额在初对步了解业务漏环境若后探，注册会计形师应当考虑顷承接该业务惊是否符合独搁立性和专业哗胜任能力等止相关职业道贵德规范的要惨求。知以上旦都符合时，强承接的业务高还要符合以惰下特征：银竹①菠鉴证对象适腥当钻纵②扫使用的标准饥适当且预期相使用者能够域获取该标准臣葬③楚注册会计师砖能够获取翅充分、适当莫的倘证据支持其堆结论钢抛④跨注册会计师适的结论以书镇面报告形式螺表述，且表赚述形式与所道提供的保证夜程度相适应摄债⑤铸该业务具有婆合理的目的喷（如毛果不想承担词风险，可以顿选择变更业斥务，如将鉴脑证业务变更届为鉴证业务刺）让在实海务中，注册到会计师一般惧是应委托人扔的要求来变美更业务类型盖的，委托人挎要求变更业烘务类型主要金有以下三方挽面：慎挺①困业务环境变荐化影响到预叙期使用者的以需求肾额②歪预期使用者愤对该项业务宰的性质存在痒误解枣谜③营该业务范围抽存在限制贷3、鉴证对聪象与鉴证信导息投区别误：鉴证对象饮是指财务状革况、经营结奥果、现金流茅等。鉴证对着象信息是载泰体，如报表碎等。奥鉴证对象振鉴证对象信柴息岔财务业绩或安状况（如历净史或预测的袖财务状况、始经营成果和捎现金流量）男财务报表先非财务业绩锋或状况（如厚企业的运营催情况）桂反应效率或叼效果的关键傍指标锁物理特征（趟如设备的成纱产能力）率有关鉴证对拉象物理特征症的说明文件敞某种系统和框过程（如企术业的内部控归制或信息技鞋术系统）良关于其有效脾性的认定斜一种行为（酒如遵守法律忽法规的情况喉）慧对法律法规户遵守情况或泼执行效果的握声明4、标准忙标准争是用于评价腹或计量鉴证垄对象的基准贺，当涉及列副报时，还包丛括列报的基成准（点列报锈包括披露）糊。摸标准喝可以是正式睬的规定，如问编制财务报戴表所使用的淡会计准则和择相关会计制历度；也可以贿是非正式的茅规定，如单她位内部指定浆的行为准则禁或确定的绩宅效水平。会适当践的标准的特胶征：相关性朵、完整性、拖可靠性、中宫立性、可理惑解性。5、证据与注册鸡会计师应当续以丰职业怀疑态巷度泡来计划和执列行鉴证业务健，获取有关何鉴证对象信曾息是否不存蹦在重大错报匹的梢充分、适当饶的昌证据。肌漏职业怀疑态转度湖是指注册会丰计师以的质疑的伯思维方式多评价豆所获取证据乔的有效性，劲并对弟相互矛谁盾端的证据，以棉及引起对文束件记录或责蛛任方提供的播信息的建可靠性产生找怀疑露的证据保持恒警觉鲜。敌证据棒的扁充分性仁（数量的衡肆量，与样本减量有关）和逝适当性缺（啦质量的衡量揭，即相关性斯和可靠性枣）迫第五章诚职业道德基朵本原则和概森念框架抱1、注册会用计师协会会墙员况职业道德基架本原则投：踩职业道德基扎本原则编要求地诚信除要求还会员旅应当在所有荐的关系和商范业关系中保魔持正直和诚惧实，秉公处妇事、实事求刺是瞒不得与以下苦牵连：吃含有严重虚辅假或误导性麻的陈述；倡含有缺乏充蒜分根据的陈科述或信息；只存在遗漏或昂含糊其辞的秒信息段例外：依据指执业准则出镜具了恰当的钓非标准业峰务报告稀独立历实质沾上的独立、彼形式只上的独立病客观和公正厌要求会员应望当公正处事叶、实事求是防，不得由于恰偏见、利益避冲突怨或他人的不踢当影响而损糟害自己的职灶业判断僵专业胜任能龟力和应有的屿关注横运用职业判悄断；保持职嫂业怀疑态度挽保密贩要求会员对隆因园职业关系愚和袍商业关系茶而获知的帮信息予以保姥密，不得有应以下行为：萄未经客户授差权或法律法医规允许，向节会计事务所串以外的第三江方披露其所告获知的涉密谎信息；拣利用所获知狮的涉密信息浆为自己或第渐三方谋取利淹益（注意：谅无意泄密）治良好职业行详为盆要求会员应蒙当遵守相关慌法律法规，柴避免发生任亡何损害职业甩声誉的行为标（不樱得夸大和贬俱低）溜2、职业道残德概念框架樱（即工作思祖路）知职业臂道德概念框涨架是指解决映职业道德问粒题的思路和旁方法，用于字指导注册会李计师：宽军①坚识别涝对职业道德挂基本原则的悟不利影响叛粗②颂评价由不利影响的文严重程度卡尤③古必要时采取冻防范措施蛛消除露不利影响或裤将其寸降低茫至可接受的冠水平凝急④宝如果无法采俯取适当的防地范措施，注节册会计灵师应当戒拒绝或终止突所从事的特刺定专业服务距，必要时与连客户解除合焦约关系，或严向工作单位也请辞丸3、可能对勤职业道德基倾本原则产生贩不利影响的凝因素（详见欲93页）嗽①陕自身利益导铺致不利影响梳的情形赛②旁自我评价导妻致不利影响苏的情挪形完③箱过度推介导根致不利影响阶的情形于④湿密切关系导远致不利影响唐的情形盟⑤勉外在压力导担致不利影响咬的情形牛第六章蝇审计、审阅闹和其他鉴证剥业务对独立其性的要求槐一、基本要拜求循1、独立性岛的概念框架昂①泰实质上的独导立：一种内民心状态，使但其在提出结拔论时不受损狗害职业判断刷的因素影响拍，诚信行事末，遵循客观创和公正原则茧，保持职业截怀疑态度粗②沸形式上的独蠢立：一种外木在表现，使页得一个理性知且掌握充分死信息的第三转方，在权衡即所有相关事锣实和情况后雕，认为会计腿师事务所审插计项目组成鄙员没有损害地诚信原则、悔客观和公正津原则或职业睡怀疑态度扛③刮独立性概念咬框架：押劫识别雅对独立夸性的不利影沙响块掉评价政不利影响的棕严重程度借必要时誓采取防范措佛施槐消除践不利影响或薯将其纳降低环至可接受的形水平斧2、网络与斥网络事务所制网络事务所沈是指以瞒合作管为目的（前释提），实现肉下列一个或车多个目的的裕联合体：季①嫂共享收益或坦分担成本核②否共享所有权导、控制权或圈管理权娃③满共享统一的碗质量控制政卷策和程序涌④初共享同一带经营擦战略痛⑤少使用同一品白牌份⑥析共享重要的夜专业资源遵如果某一会壁计师事务所利被视为网络亩事务所，应蹈当与网络中兔其他会计师圾事务所的审保计客户保持廊独立。贩3、公众利灵益实体训在评价对独玉立性不利影义响的重要程底度以及为消咸除不利影响扰或将其降低毫至可接受水召平采取的必蚊要防范措施愤时，注册会佩计师应当考岭虑实体涉及平公众利益的俩程度。以公众利益实使体包括上市祝公司和下列馒实体：级①飘法律法规界垒定的公众利冬益实体雁（如银行）黎②戒法律法规按者照上市公司足审计独立性到的要求接受桥审计的实体裹4、关联实依体（审计客钥户的关联，兴符合眠“滤关联方准则话”苦）容关联实体是犁指与客户存细在下列任一告关系的实体弃：蜻①矮能够对客户猛施加直接或计间接控制的忘实体，并且以该实体对客炭户具有重大枪影响辅（控制客户扩的）仇②锦在客户内拥援有直接经济福利益的实体冷，并且该实唇体对客户具支有重大影响敬，在客户内雹的利益对该冠实体重要锄（对客户有如重大影响的交）透③姻收到客户直倡接或间接暗控制的实体怜（受客户控贷制的）逃④凳客户（或收命到客户直接刻或间接控制您的实体）拥便有其直接经挤济利益的实劳体，并且客网户能够对该气实体实施重污大影响，在赖实体内的经足济利益对客盾户（或受到童客户直接或粮间接控制的念实体）重要畅（客户对其销有重大影响仙的）本⑤富与客户处于悦同一控制下呈的实体（姐腰妹实体），智并且该姐妹则实体和客户请对其控制方利均重要（横肉向关系的）圣5、客户的皇治理层（主宰要指股东大灯会）筋报表的责任番方是管理层矛，治理层负敞监督责任。笛6、工作记撇录浇7、业务期钓间煌注册会计师彼应当在浩业务期间边和涝财务报表涵货盖的期间干独立于审计晴客户。河业务期间谣自审计项目核组开始执行万审计业务逝之日纪起尘，至出具审渴计报告之日厘止仓。如果审计难业务具有种连续性之，业务期间散结束日应以袄其中一方通春知解除业务突关系或出具寇最终审计报旱告两者时间炎孰晚伤为准。省8、桥合并与收购毕9、其他方芹面的考虑令二、经济利候益墙1、经济利伸益的种类：场直接经济利帝益过是指群①连个人或实体借直接拥有并嘴控制的经济嘱利益消②茫个人或实体霞通过投资工菜具拥有的经计济利益，并示且有能力控召制这些投资锁工具或影响顷其投资决策心。某间接经济利无益艰是指个人或蜂实体通过投后资工具拥有植的经济利益姐，但没有能饥力控制这些赖投资工具或炊影响其投资制决策。键2、对独立粘性产生不利裤影响的情形叠和防范措施序经济利益拥浅有的主体：梦①威会计师事务防所昏②纳审计项目成望员卖③猫成员的主要落近亲属涌④迹成员的其他补近亲属科3、贷款和倾担保以及商册业关系、家泰庭和私人关奇系签从银行或类涨似金融机构期等审计客户绢获得贷款或价获得贷款担涂保炉事务所、审威计成员或近颈亲属从其获茧得贷款或担捐保，可能对塑独立性产生瓦不利影响椅审计客户不严按正常程序更、条款和条济件提供贷款捕或担保，将翅因自身利益辉产生非常严别重的不利影狂响，导致没书有防范措施塌将其降低至料可接受水平谊按正常的话兴，可采取防鹊范措施将其革降低至可接逢受水平免从非银行或装类似金融机康构等审计客表户取得贷款肆或由其提供江担保锋按正常程序斗、条款和条蔑件获得贷