预算成本管理体系的构建模式

预算成本管理体系的构建企业以盈利为目的，给投资者带来最大的利润是每个经营者的天职，而预算是对企业的生产、运营、人事、管理、建设投资等进行控制的最简捷也是最有效的方式。在经济发达的国家中，几乎所有的企业都有自己的预算管理体系和未来几年的现金流量预测，很多公司甚至直接将预算作为企业管理的工具和业绩考评的依据。我国尚没有形成一套完整的预算管理的理论和完善的预算管理体系，对预算管理的研究还处在不断的探索中。在长期的计划管理环境下，我国企业的内部管理和成本控制积累了许多宝贵的经验，如班组核算、费用归口管理等，有的至今还在发挥作用。但是这并不意味着“计划管理”或“预算管理”仅仅是名称术语的变换。这是因为，生产技术计划、财务计划的核心是生产计划，技术计划是对生产计划的保证，而财务计划是生产技术计划的附属品，也就是说，在计划经济时代，当企业生产和技术计划确定以后，由于产品、设备、材料、人力的价格和供求数量都是国家计划既定的，只要财务做简单的加减乘除计算，成本和利润就可以确定无疑。在计划经济体制下企业首要关注的是安全生产，只要按时完成产品的生产任务，盈利上缴国家，亏损由国家弥补，导致企业各级人员中的成本效益观念淡薄，生产经营过程中存在严重的浪费现象，经济效益、经营效率低下。定义预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。全面预算反映的是企业未来某一特定期间（一般不超过一年或一个经营周期的全部生产、经营活动的财务计划），它以实现企业的目标利润（企业一定期间内利润的预计额，是企业奋斗的目标，根据目标利润制定作业指标，如销售量、生产量、成本、资金筹集额等）为目的，以销售预测为起点，进而对生产、成本及现金收支等进行预测，并编制预计损益表、预计现金流量表和预计资产负债表，反映企业在未来期间的财务状况和经营成果。意义全面预算管理则指在企业管理中，对与企业的存续相关的投资活动、经营活动和财务活动的未来情况进行预期并控制的管理行为及其制度安排。与传统的计划安排相比，全面预算有其特定的含义。（1）全面预算不是生产技术财务计划。在计划经济下，企业以安全生产为关注焦点，编制生产技术财务计划。由于产品、设备、材料和人力的价格和供求数量由宏观主体确定，企业的成本与利润是确定的，因而不注重成本效益。生产与技术的计划，在市场经济下仅仅反映了企业管理活动的部分，价格由市场确定，并且企业的经营行为依赖于对市场信息的拥有度，因而，生产与技术的计划并不能成为企业预算的全部。（2）全面预算不是目标利润——目标成本管理。在转轨期，我国企业作为市场经济中自负盈亏的经济主体在不断转换经营机制，许多企业开始实行目标利润——目标成本管理，企业对未来经济的预测由计划转变为预算。虽然目标利润——目标成本管理推动了企业经营思想和管理方法的转变，但他们是一种比较粗放的预算定时方法，在具体实行过程中，企业只注重利润指标，而对资金的使用效率、资产质量等方面没有给予足够的重视。（3）全面预算是一项科学的控制行为。全面预算涵盖企业的投资、经营和财务等企业所能涉及的所有方面，具有“全面、全额、全员”的特征，作为一种控制手段，已成为现代企业管理的国际惯例。在大型企业，有强大的现金流、物资流和复杂的法人治理结构，全面预算可以起到统合所有这些庞杂支节的干流作用和科学的导向作用，促进企业从粗放型向集约型的转变，并使预算管理关注的重点从经营结果延伸到经营过程和资本资产运作过程。（4）全国预算管理为管理信息网络化提供了节点。预算编制、调整、执行和分析考核的技术性、复杂度都很强，特别是大中型企业，由于其所面临的市场选择广泛性和内部治理结构的层次梯级复杂性，预算体系的建立、预算内容的确定和预算运作都十分繁杂。借助计算机技术，依赖网络信息系统，实行全面预算信息化，是推行全面预算的高效选择。因而，全面预算管理导入还意味着企业管理控制的信息化、网络化，它是企业管理信息网络化的切入点。1.1.系统总体设计框架1.1.1.全面预算管理总体框架凳全面预算总俊体框架图（蒸一）于实施企业全枪面预算管理煮，是把企业某的经济运行腿看成一个整乒体，以企业邀的目标利润夺为主线，使魔整个预算管惊理活动围绕薪目标利润展夫开。因此，妈全面预算首脚要的工作是以通过科学的睬预测确定企票业的目标利权润。锤农.全面预算碑管理业务体科系慕以市场导向殿为原则，构杀建以业务预幅算为龙头，丑涵盖投资预伪算、采购预甘算、维修预研算、成本费码用预算，最派后以财务预雁算为终点的吹预算管理体角系。在财务摊预算方面产臂生损益表、声资产负债表奶、现金流量棒表，全面揭解示公司预计冲年度的整体伶经营成果、谁财务状况及零现金流状况孩。字预算编制中权，编制对象艺为详细计划牵，通过详细备计划汇总生寸成各专业预团算报表。业邮务预算作为惨驱动因素直座接与其他各制专业预算关捕联，财务预皇算则将各专飞业预算进行蓬整合体现企鞭业整体情况给。握预算编制体疼系图（二）瓦为反映企业灯发展战略目聋标的要求，宿同时争取企篇业各个层次乳的广泛参与旦，确保编制存的预算能反堂映企业各个孤层面的经营恒发展实际情警况，预算整医体编制过程宽采用凉“辞三下两上扛”吓流程。乘预算编制流绿程图（三）徐1.2.业流务模块寸音.预算编坟制非预算编制要绢将预算目标最通过数量体绪系体现出来变，并将这些伪指标分解落碌实到每个部中门，甚至每斤个员工，使耀预算的编制樱、执行达到洁责、权、利剖的统一。胆辜.1.业务如预算彻业务预算以课公司经营预命算目标为基室础，分析用仇户需求、资啦费标准、市女场份额和市病场竞争情况岩，对预算年滤度各业务的姿用户发展数式量等进行预太测，并以此降为起点编制句业务收入预割算。同时根搭据业务发展疲需要，预测片业务促销、维委代办等支会出，编制业值务发展费用辣预算，最后赛形成业务预牙算。戏糠.2.投资蔑预算韵投资预算包步括固定资产迎投资预算和灰对外投资预政算。固定资漫产投资预算纤根据业务预苏算确定的业纺务发展所需看增加的通信罪能力，并结游合生产维护塞预算的更新汪改造部分进堆行编制。对徐外投资预算汇根据省（市懒）公司对外渣权益性投资滑或债券投资夫的实际情况蝶进行编制。闭圈.3.维护青预算位维护预算由丈生产维护部渠门根据设备域运行情况和愉维护规程提援出的年度设吼备维护计划些，包括：日返常维护计划绑、设备大修缸计划、更新耍改造计划等龙进行编制。科蜘.4.采购拴预算执采购预算由啄各类物资使幻用部门根据稼业务发展、笨生产维护以葱及日常使用腔的需要，提猪出各类物资庆使用计划，纷然后根据物猎资使用计划攻进行编制，成主要包括备喘品、备件采柏购预算和材秩料采购预算慌。病缝.5.成本浙预算奸成本预算由骨各责任中心胶根据本责任浙中心预算年礼度的工作计株划报告书和除以前年度的马费用使用情扩况进行编制匠。扰嚷.6.财务娘预算盼财务预算是首在以上预算洲基础上，结金合公司的各刘项财务政策鹿，编制财务勤收支预算，爪最终形成预璃计资产负债塘表、预计损辛益表和预计炒现金流量表辜。路心.预算审批锤午.1.初步倾审核斗各责任中心膨所报预算草鲁案间的数据冬勾稽关系和泰逻辑关系是巨否正确；预扮算草案是否群与上级下达顾的预算目标银保持一致；忠预算草案是汪否与年度工染作计划报告秤书相符合。竭顽.2.预算馋批复丹主要是看预出算是否与公艺司的发展战哈略相符，是添否与预算目踏标一致，是滨否贯彻了预丹算编制的各钱项原则，并找给出上级单骗位批复意见棒及批复数值绑。甚广.预算调握整研幻.1.预算拢调整目标另通过预算调雅整，使预算辩目标始终与讨经营目标相错同，从而确出保预算能够劈正常发挥对单经济活动的乳指导和控制炭作用，保证与预算的严肃调性和权威性江；使企业在滋激烈变化和拔竞争的环境老中，仍能使福用预算作为辅决策的依据哗；使预算考炒核具有正确尚的衡量依据座和标准，确穷保预算考核亡的连续性；菜使上下级管槽理人员之间控进行充分沟著通，从而提建高管理工作箩的针对性。岭覆.2.预算宵调整原则及侨分类挪由于出现预铅算调整因素佛，致使预算松与实际发生拜较大偏差，兽而由预算执雕行单位根据费环境或政策鬼变化，以及瓦预算分析等校资料提出预本算调整申请捡，经过预算偿管理办公室刃和预算管理穿委员会审批衡后，对预算尺目标进行修烦订甚至变更住，从而对预壮算总额或预枯算内部项目魄进行调整。巡预算调整必拘须建立在预干算分析的基或础上，一般哭地，在通过近预算分析执蛋行报告已经殊发现预算偏亲离实际的程漠度较高，对用偏离趋势进雹行分析后，急才能进行调唐整。脚预算调整分波为两类：预吃算整体调整沟、预算局部剪调整。监预算整体调徐整：由于企犁业体制改革秃、业务经营骄范围变更、旗国家宏观政阔策调整、市疮场竞争形势回发生重大变重化、对经营册环境具有较肢大影响的不竭可抗力事件丸发生时，需奴要根据环境璃变化，从整枝体上调整企勾业经营目标滤，从而使预勇算目标发生司整体性变化脏，需要对预蛙算总额进行丝调整。瑞预算局部调扰整：由于内柿部管理变动护，造成部分译预算执行单皮位的管理工会作发生变动横，例如省公娇司各部门或猎各市级公司感之间、市公资司各部门之舟间或各区县糕级公司之间掠的管理关系怨变动等，从耍而在预算总禾目标和预算孝总额都不变承的情况下，呜部分预算执拳行单位的经信营目标发生蹄变动，需要绍调整该预算山执行单位的坦预算目标，蜜在预算项目霞之间进行调狡整的因素。坡预算调整要毫分级调整，蝴哪级发生预起算调整事项党，只在本级切进行预算调色整，其上级炎预算一般不省进行调整。沈狡.3.预算成调整申请的昨内容内预算调整申踢请采用预算碌调整申请报隆告的形式，石其主要内容付有：预算调恭整部门、项听目名称、项责目类别、调火整原因、调书整金额等项系目，并详细弱列明需要调夸整的金额。最1、预算调沈整部门：指弯提出预算调坏整，并对预唱算调整负有约责任的预算搅执行部门。向2、预算调割整项目名称吵和项目类别脖：指需要进嫩行预算调整碑的相关收入计、成本和费仍用项目，以王及相关的考朝核指标。惰3、预算调重整金额：指筋对需要进行返预算调整的孝项目的金额脱。关4、预算调洽整原因：指竞引起预算调自整的预算目诚标变化及其若变化原因，命包括预算目免标整体变更篇的原因和预当算目标局部兆变更的原因束。身值.4.预算首调整程序护1、预算调射整申请酒2、预算调果整的审核与秋审批小3、预算调杏整的执行例4、预算调池整的备案茂施.预算执行盲预算执行控阀制与帐务系拌统紧密结合侍，在执行过仅程中确认这哑一项目是否知是本责任中疗心预算内的坟项目，其活勒动和价值额烛是否与已批车准的预算或缝工作计划报员告相符。挎预算内事项揪的申请书包燃括申请执行严预算内事项罢的活动和金裕额、该事项树在预算书和裁工作计划报壤告书中的相宁应编号或类溜别名称、该抖活动预计进售行的时间以穿及提出申请泪的责任部门块或责任人、腹经办部门或般经办人等内黄容。抗预算外事项光的申请书则件需要经过其福他各种审批武程序，最后醋提交预算管饼理部门，如胀获批准则进隶入预算执行厌、考核、分寨析等范围。煎吧.预算分析还预算分析是谷预算管理中返的重要环节框，由预算执签行部门和预鸭算管理办公劝室对预算进园行分析，发绳现预算与实珍际情况的差颈异，追述原榨因，分析预海算目标与实舞际执行的偏巾差，使经营太管理活动能特够有针对性凝地纠正不利膝偏差，从而僵提高预算的孕科学性、严钳肃性和权威稼性，达到加踢强预算管理劈的目的。斥免.1.分析依目的股了解预算执及行中的差异涛，为预算考优核提供依据满，并作为考净核与奖惩的背基础；了解姨预算与战略冈的配合程度献，为预算调威整提供分析学资料等依据宁，从而充分若发挥预算的咸指导作用和链战略价值；飞为下期编制皮预算，积累嚷经验，使预锡算的编制和待基于预算的喘管理更加成鸟熟，使管理塌工作更具有堵针对性，从归而保持和提绕高预算管理病的权威性。物菠.2.分析勒内容姥1、差异性丙分析：定期幸监测实际执聪行结果与预欠算的比较，事提供差异性睬分析，为预菜警提供依据率。最2、一致性斤分析：分析协预算执行情斑况与企业长怒期目标及基秃本目标的一圣致性。两3、例外事饺项分析：分葬析由于例外摸事项引起的价对整体预算别目标的影响弦情况。禾4、差错分欢析：分析由音于目标分别次理解不一致份而造成的填众报错误内容恢。遮5、进度分幸析：对各项侨预算目标的脂进度进行分汤析，为考核筛工作提供依怕据。这6、各专业动内部分析。昏丘.3.分析伟方法磁1、因素分鸡析法赴由于预算差辆异是受企业耍内外诸多因零素影响造成铺的，因此，堤在分析预算催差异的影响朵因素时，要茎从数量上确药定各因素对块预算执行的夏影响程度，富抓住主要矛总盾，再进行夸逐步追踪，样找出最终问摇题所在。例圣如，对销售趋收入预算差饿异的分析，境可以如下进君行：图（四）撤业务收入的晒差异可能有龄销售单价和刚销售业务量手两方面原因妻造成，因此汪，在预算分况析时，应一泉分为二地来妻分析判断，法追踪产生差泽异的重要原总因，从而纠私正偏差。在连对收入分析规完业务量和弄单价的差异朋影响之后，琴可使用同样万的方法，对薪销售业务量阻可以分为产禁品销售数量第和销售成本谜的差异影响夸分析，如下牧图所示：图（五