管理成本会计课程实验

实践环节管理成本会计课程实验目录案例一光大公司成本核算案例【包敏慧】··································1案例二胜利公司变动成本法与完全成本法比较案例【陈一斐】···············8案例三天成化工本量利分析案例【陈悦婷】·······························14竞案例四恰世北方制药厂膀全面预算管冲理案例提【洲方莎司】朴·····珠····叫·厚·····抛·····克····死·····姐·瞒18榜案例五晋北方制药夸厂标准成本储管理案例差【库傅艺佳变】戚·····君·····胜·····凶·····营·····巴··钢27热案例六恼蓝鸟公司消经营决策案领例【筑何晓美】捏·····您·····宏·····支·····宇·····紧·····塑·击33寨上机报告游·····持·····权·····挣·····少·····罪··骗··棵·····删·····岛·····纽·····爪·····拣··桂····比37误案例一参余光大公司成漏本核算案例鉴13909尝101包设敏慧变【案例资料毅】围模蜻邮仅粒挨绪栏光大公司生辨产的扎A产品，需援要经过第一油，第二和第贵三个基本生离产步骤（车境间），第一罢生产步骤完碌工产品为甲肯半成品，完太工之后全部肝转入第二生际产步骤继续粘加工。第二崭生产步骤完绕工产品为乙受产品，完工覆之后全部转志入第二生产栏步骤继续加愚工。第三生脑产步骤完工辞产品为A产摸品。生产A煎产品的原材清料在第一生耗产步骤开始也时一次投入抄，各个生产有步骤的工资鸡与费用的发蒙生比较均衡叙，月末在产蚂品完工程度稻都是50%程。2013被年6月有关假成本计算资潮料如下：来生产数量如栽表1所示：表一秀光大公司生以产数量资料包产品：A产写品杰篮2创013年6盆月供灶气享同籍门鼓单位：件尖项目范第一生产步斩骤环第二生产步慧骤握第三生产步拾骤爆月初在产品售50泳100洁200乌本月投入或悼上一个生产迹步骤转入蹲550眨500摘500撑本月完工转互入下一个生围产步骤检500秆500晴550远月末在产品锐100挂100磨150豆（2）生产冰费用资料如投表2所示：牺表2近踩湿赚光大公司生汉产费用资料临产品：A浅村档纺2013逢年6月执附脚塘阿拥寄浴单位：元爽性浙墓甲钩彻独项目丧第一生产步之骤眨第二生产步耍骤蛇第三生产步黑骤舌月初在产品蒙成本短36250牛13000佛0歉40000慌0还其中：直接哈材料（半成真品）研25000其95000典33000流0磁牲直接人工疗6250恼20000与40000艳浴制造费用搁5000姥15000巩30000耐本月本生产跳步骤发生的达生产费用糕51125伴0缩35000舍0梨36750丑0讲其中：直接片材料朗27500割0进烦直接人工凡13125迅0舅20000召0深21000怒0森蚁制造费用叉10500俯0以15000用0鸦15750稳0古【案例要求俘】锐根据资料采嘱用逐步结转皱分步法（综交合结转）计环算A产品及悟其半成品成毫本（月末在仗产品成本采悼用约当产量拳法计算），最编制结转完忘工产成品的庸会计分录，美并登记下列闲产品生产明婶细表（见表锹1-1~1扇-3）。奴对第三个生睡产步骤所生种产的A产品助总成本中的帽自制半成品弓进行成本还块原，并填入奖表1-4。阅【相关知识她点概要】脊1、逐步结让转分步法：涌按产品生产首步骤先后顺竖序，分步骤酿逐步计算并各结转各步骤臣半成品成本腾，直到算出竭产成品成本学。适用于大话量大批多步替骤生产企业胡，分为综合爽结转分步法质和分项结转掩分步法。妥综合结转分召步法：指上症一生产步骤活的半成品成泼本转入下一沸生产步骤时返，是以掩“楚半成品为”系或醉“柴直接材料卵”蕉综合项目记在入下一生产拣步骤成本计面算单的方法捏。糊综合结转分浆步法的分类丹：进（1）半成傻品按实际成诞本综合结转却采用这种方唉法结转时，工“户自制半成品周”怜综合项目，港在半成品全贫部从上步骤维直接转入下偶步骤的条件舱下，就按本财月上步骤完险工半成品总贩成本登记，卸在半成品从皇上步骤不全闪部直接转入汇下步骤或通凑过半成品仓狠库收发的条锦件下，就要烤根据所耗半尿成品的数量摇乘以半成品夺的单位成本吓计算。库存钢半成品单位密成本可以采虑用先进先出恋法、童后进剪先出法以及园加权平均法漠等方法确定歼。仪（2）半成松品按计划成白本综合结转煎采用这种结右转方法，自齿制半成品日场常收发的明零细核算均按必计划成本计报价，在半成切品实际成本啄计算出来后麻，再以实际魔成本与计划铃成本对比，抄计算半成品跃成本差异额渡和差异率，跌调整领用半颜成品的计划吓成本。采用划这种方法，悟自制半成品阁明细账徒的厘“隶收入检”塌、旦“谜发出石”裳和扰“睛结存议”台栏以及从第翼二步骤开始垄的产品成本盟计算单中的蚁“百自制半成品撤”自项目都设置金了扬“涝计划成本绿”民、泳“袄实际成本第”蚕和帝“昆成本差异篇”垫专栏。贺3.牵逐步分项结稿转分步法与香综合结转分鸭步法的区别劣：脸(1)结转昏方式不同。术逐步分项结载转分步法是鞠将各步骤所薯耗用的上一剃步骤半成品什成本，按照址成本项目分思项转入各该鄙步骤产品成俘本明细账的溜各个成本项间目中。而综独合结转分步东法是将各步狱骤所耗用的穗上一步骤半锐成品成本，剑按照成本项勤目综合转入泉各该步骤产宇品成本明细刺账的各个成宝本项目中。秩(2)结转错方法不同。层逐步分项结偿转分步法由多于工作量大纪而一般多采语用按实际成烫本分项结转设的方法。而悄综合结转分呈步法可以按盟照半成品的妙实际成本结制转，也可以工按照半成品月的计划成本拍(或定额成驶本)结转。米(3)综合陕结转分步法握一般需要将跌综合结转算肚出的产成品屡成本进行成捎本还原，以科便从整个企练业的角度分茫析和考核产肺品成本的构朗成。而分项扮结转已经反滋映成本的具安体构成，因积此不需要进骆行成本还原饮。边4.约当产痛量比例法：量是将月末在踢产品数量按头其投料程度剧或完工程度程折算为相当酬于完工产品亿的数量，即竭约当产量，贡然后按完工劲产品产量与吴月末在产品化约当产量的座比例分配计插算完工产品吓与月末在产霜品成本的一颈种方法。士5.综合结炸转分步法的播成本还原捎：舞就是将很产成品战耗用各步骤新半成品的综恼合成本，逐活步分解还原惜为原来的成组本项目。成淘本还原的方胀法是转倒顺序法，四从最后步骤梁开始，将其挺耗用上步骤摄半成品糖的综合成本构逐步分解，尊还原为原来炭的成本项目盯。劈（1）映表微1-1轻番第一个生产俱步骤产品生索产成本明细的表猜良产品：甲半访成品遭自2烘013年6膊月袭关害单位：元帆项目当直接材料生直接人工晃制造费用掏合计伤月初在产品芝成本使25000弱6250晃5000立36250炕本月生产步证骤发生费用秘27500透0酒13125会0胶10500利0鹅51125苹0带生产费用合旅计籍30000毁0涌13750依0谦11000乎0毁54750里0习本月完工产拐品数量唇500耗500煎500半500雕月末在产品还约当量番100*1分00%=1姿00怨100*5构0%=50低100*5棉0%=50楼约当产量合矿计垂500+1茫00=60合0参500+5愉0=550涌500+5轿0=550菠完工产品单剑位成本纯30000哨/600=她500逆13750功0/550竖=250葵11000犁0/550姓=200饭950丹完工产品总等成本怖500*5未00=25做0000判500*2永50=12冻5000漂200*5妖00=10螺0000章47500市0掌月末在产品止成本跪500*1忽00=50锻000屈50*25腥0=125乏00买50*20丑0=100遮00滨72500台借：自制半壶成品宇—善甲半成品镇47乔5000瞎贷：生启产成本突—滨基本生产成快本钟—运甲半成品厌475冻000期表截1-2柱倡舞第脾二近个生产步骤唤产品生产成铃本明细表阔况产品：乙半凑成品根阻吨2013年特6月温艳搜单位：元准项目风上一个生产谈步骤转入磨直接人工启制造费用碧合计下月初在产品践成本瞧95000烂20000筑15000肥13000巷0络本月生产步题骤发生费用驳20000押0好15000谈0鸟35000祸0预本月上一个饭步骤转入费感用达47500尘0被47500孩0瑞生产费用合腰计蹦57000罪0华22000饺0钳16500联0妙95500办0庙本月完工产菠品数量划500犯500悼500俊500映月末在产品辩约当量罚100*1嗽00%=1才00召100*5盐0%=50勤100*5伴0%=50幅约当产量合挥计侄500+1享00=60揪0休500+5滋0=550西500+5易0=550夸完工产品单加位成本旗57000御0/600递=950题22000亦0/550却=400镜16500与0/550伸=300黑1650士完工产品总笔成本梳950*5煮00=47对5000胸400*5百00=20课0000族300*5押00=15充0000页82500债0咐月末在产品正成本培950*1扰00=95万000毛400*5济0=200点00秘300*5戴0=150乞00延13000摸0私借：生产成黄本雨—削基本生产成遗本觉—旬乙半成品载47悲5000骄贷：自长制半成品饥—渐甲半成品遥纠扔关4券75000榜借：自制半信成品济—牧乙半成品秆825浩000佛贷：生伞产成本匙—问基本生产成躺本施—挺乙半成品眉销825性000束表骂1-3掌黑扔第三个生产润步骤产品生肺产成本明细侵表岩腐产品：淹A产寿品脉仗娱2013浴年6月啄脱心单位：罗元恼项目淹上一个生产葬步骤转入洁直接人工纷制造费用议合计方月初在产品沃成本喝33000湖0浮40000射30000兆40000桑0脱本月生产步云骤发生费用掌21000蔬0少15750郊0雾36750培0兽本月上一个危步骤转入费碍用济82500捐0堪82500城0也生产费用合钳计酿11550泉00朴25000洲0简18750昆0乞15625涛00其本月完工产脆品数量申550李550绑550叔550亿月末在产品翅约当量纵150*1狡00%=1尾50讲150*5引0%=75储150*5赤0%=75谊约当产量合显计确550+1盐50=70摧0捉75+55商0=625沟75+55疏0=625棵完工产品单报位成本仁11550至00/70匙0=165朱0层25000遍0/625谁=400睁18750堤0/625棚=300峰2350劲完工产品总衰成本艳550*1网650=9舒07500药550*4膜00=22束0000灶550*3馋00=16退5000玉12925包00拾月末在产品柏成本肠150*1楚650=2武47500赏75*40哈0=300户00阳75*30揉0=225乞00碌30000简0良借：生产成杀本源—酸基本生产成翻本芒—利A产世品秃825璃000逮贷：自薯制半成品指—固乙半成品朋摄煤品82孝5000刚借：自制半啦成品守—括A产品旬在傻129墓2500表贷：生吨产成本果—锋基本生产成揭本持—屠A产品广贤12跪92500世（2）功表真1-4歇稍产赛品成本还原育计算表螺产品：A产束品末猫2泛013年6喉月智邮单惰位：元作项目裙成本还原率战成本项目隆乙半成品浅甲半成品挥直接材料边直接人工碌制造费用中合计惜1.还原前唉总成本旬90750高0榨22000松0难16500湖0雷12925踪00恶2.本月所旧产乙半成品唤成本首47500扭0饺20000玻0坊15000铜0爹82500税0舰3.乙半成浊品成本还原返1.1赠-9075梳00瞧52250另0详22000暂0藏16500溉0迅0珠4.本月所寒产甲半成品刷成本外25000芽0珠12500偿0英10000稻0择47500堡0暂5.甲半成忘品成本还原验1.1察-5225俱00腥27500拍0解13750庸0泪11000户0丙0秆6.还原后扫总成本岸27500趴0粥57750曾0洲44000签0倚12925屯00伍7.还原后键单位成本乳500箱1050抚800定2350由计算过程：惹产量：哑550件平祖乙半成品成币本还原率=遍90750详0/825扑000=1般.1顺甲半成品成仗本还原率=唯52250落0/475洲000=1竹.1撕乙半成品成车本还原=本介月所产乙半币成品成本*至成本还原率圆甲半成品成汁本还原=本击月所产甲半妨成品成本*擦成本还原率草直接人工还音原后总成本撤=1650射00+16配5000+轮11000塑0=440谱000潮制造费用还疫原后总成本直13750萝0+220仿000+2壶20000茎=5775梅00洞还原后单位誓成本=还原内后总成本/焰产量掘直接材料还团原后单位成附本=275偶000/5洲50=50引0圈直接人工还杀原后单位成仗本=577币500/5约50=10叉50荡制造费用还香原后单位成差本=440地000/5乡50=80辨0寿【提问解答蜡】抬1、分步法尸的特点。些2、逐步结邀转分步法与磁平行结转分逮步法的区别弓。狭1.分步法圈的特点：竭（1）成本挡计算对象：爪按生产步骤庄及产品品种浅开设成本明诱细账，按成赶本项目开设网专栏进行产肝品成本的明年细分类核算赞。进（2）产品剥成本计算期羊：一般都按感月定期进行似，成本计算贼期与会计报沿告期一致，表与生产周期貌不一致。煌（3）费用熄在完工产品巧与在产品之梦间分配：按劲产品和各步析骤归集的生企产费用采用肤适当的方法躺，在完工产音品和在产品够之间进行分度配，计算各悬该产品，各加该生产步骤征的完工产品昨和在产品成壤本。亩（4）各步穗骤之间成本凡的结转：按甚照产品品种垄，在各生产偶步骤间结转盼半成品或产注成品的成本结。火2.逐步结辱转分步法与泡平行结转分需步法的区别票：悔（1）应用批范围不同：辞逐步结转分储步法是按照文产品生产步拼骤的先后顺传序，分步骤握逐步计算并信结转各步骤蚀半成品成本盾，直到最后描计算出产成晴品成本。流平行结转分凭步法可以不苹计算各步骤侄所产半成品奶成本，也不锋计算各步骤奥所耗上一步姑骤的半成品地成本，而只牧计算本步骤厅所发生的各烛项生产费用卸以及这些费阴用中应计入搅产成品成本妨的份额。然坐后，将各步冤骤应计入同雨一产成品成健本的份额平倦行结转汇总党计算出产成条品成本。概(2)在产尸品概念不同咱：逐步结转乡分步法所指梁的在产品是拆指本步骤尚盖未完工，仍挨需要在本步北骤继续加工浸的在产品，周是狭义的在竟产品。平行雄结转分步法有所指的在产渡品，是指本浩步骤尚未完畅工以及后面奴各步骤仍在断加工，尚未华最终完工的珠在产品；因产此，是广义赔的在产品。丛(3)完工唱产品的概念谜不同：逐步仪结转分步法现所指的完工雁产品，是指旬各步骤的完果工产品，通档常是半成品匀，只有最后使步骤的完工克产品才是产添成品；因此搜，是广义的鹿完工产品。胶由于，半成两品成本随实哀物的转移而海转移，所以袄，最后步骤房完工产品成设本就是产成送品成本。平食行结转分步惹法所指的完政工产品，是集指最后步骤熊的完工产品满；因此，是坡狭义的完工寒产品。完工搜产品的成本凡由各步骤平杏行转出的习“比份额河”冒汇总而成。糊（4）成本姑费用的结转豆和计算方法寇不同：逐步历结转分步法钉的成本费用划，随半成品始的转移而结礼转到下一步膏骤的生产成怀本费用中去紫，即成本费搂用随实物的扭转移而转移配；因此，各粱步骤生产的良成本费用既冬包括本步骤傲发生的费用惊，还包括上培一步骤转来扬的费用。产历品在最后步喜骤完工时计窃算出来的成渠本，就是完雁工产品成本盲。平行结转辜分步法的生看产费用，并邮不随半成品社的转移而转欺入下一步骤励；因此，各转步骤生产的呢成本费用仅熄是本步骤发哭生的成本费姻用。产品最喇终完工时，杏各步骤将产喝成品在本步衰骤应承担的愉成本费用挣“愧份额厘”灾转出，并由示此汇总出完竞工产品成本圾。辨【收获及心填得】伯晕学习管理成牛本会计已近棚一学期，在农这半年的学备习中，不仅贱对管理成本泻会计有了比沫较系统和科絮学的认识，镰并且学到实烦用的技巧去买处理相关方挨面的问题。崖本学期的主弃要学习内容虎是学习有关违成本管理会此计的俊理论寸知识，对企额业成本核算法的基础知识狭进行初步接吹触。笔者的洒收获是懂得沾了不同核算耀方法会产生服不同的营业裙利润，浪而戏每一种方法挺皆有其优缺捉点条及适用范围涌，环且监成本核算的老方法是不唯称一的，需要顺自行选择误斗差相对较小偶的方法。掌赚握一些通用仆规律也有利家于我们高效岗地作出判断单。不同的企揪业，由于生渣产的工艺过休程、生产组晃织以及成本活管理要求不辈同，成本计笨算的方法也派不--样。但不同成本计些算方法的区采别主要表现武在成本计算口对象不同避，砍成本计算期扫不同煮，少生产费用在纱产成品和半标成品之间的糖分配情况不哗同。发所以勉作为一个会鹅计人员应该通具备扎实的评专业知识和偿良好的专业待思维能力,读要有吃苦耐献劳的精神和皱平和的心态疏，将理论与性实践结合。移案例二胜补利公司变动魂成本法与完浪全成本法比翻较案例殿13909缴102陈一社斐残【背景分析诊】疫变动成本法嫁是指在计算诸产品成本和诉存货成本时这，只包括在挤生产过程中边所消耗的直痕接材料、直明接人工和变健动制造费用摊，而把固定城制造费用全超数以期间成已本的名称列轨入利润表，他作为贡献毛立益总额的件烂项的一种成临本计算方法父。童变动成本法畅的理论依据奶：（1）产级品成本只应医该包括变动剪生产成本映（2）固定尼生产成本作磨为期间成本豆处理。坦变动成本法蠢的意义：1经、它能提供登每种产品的竟盈利能力资嗽料2、它席能提供正确暑经营决策及尚进行成本计音划和控制许笔多有价值的师资料3、渠变动成本法叛便于和标准膀成本、弹性口预算和责任定会计等直接蜓结合，在计贩划和日常控未制的各个环赶节发挥重要肺作用。正通用规律：苏1.末固=惹初固完籍=变乌削租2.末固<波初固完誉<变瘦末固=期携末存货*（咐固定性制造忆费用/本期典生产）条车玩3.末固>乖初固完穷>变邪不通用规律知：捧1.当本期屠生产量=本相期销售量时候，即期末存欣货=期初存伙货正善2.当本嗽期生产量<伴本期销售量皆时，即期末青存货<期初穴存货樱3.当本期尺生产量>本痕期销售量时而，即期末存泛货>期初存埋货谊变动成本法载的优点：院1.采用变码动成本法能淋提供有用的锦管理信息，缠为企业预测红前景、参与励决策和规划鹅未来服务。钉2.采用变凭动成本法，蚊有利于科学铅的进行成本牺分析和成本盲控制，有利滑于正确进行衣不同期间的狼业绩评价，任有利于推行焦和完善经济居责任制。杨3.采用变与动成本法能蚁够促使企业沫管理当局重椅视销售环节缸，防止盲目唐生产，有利残于全面完成举产销计划。定迈4.采用变贤动成本法最战符合费用与遇收益相配合拆这一公认会融计原则的要莫求族毁5.采用阳变动成本法续可以简化成指本计算工作介，避免固定骑成本分摊中绳的主观随意熄性，便于加歇强日常管理垦。差变动成本法像的缺点：犁1.采用变虑动成本法所厕提供的成本臣资料不能满现足长期经济挽决策和定价标决策的需要地。裤2.采用变坦动成本法计杰算产品成本皂不符合传统界的成本概念场的要求。骂3.采用变崭动成本法按滑成本习性对愧成本的划分屡不够精确。葡4.采用变适动成本法不挂适应对外财脖务报告的要以求，还会影寻响有关方面体的利益。尽完全成本法肃的优点：唯1.采用完台全成本法可断以鼓励企业迹管理当局提核供产品产量脱的积极性。个2.采用完述全成本法可骂以保证产品淘成本计算和亮存货计价的南完整。弱3.采用完底全成本法便居于企业直接虚编制对外财突务报表。赵完全成本法屈的缺点：多1.采用完岩全成本法不蜡利于企业成眠本控制盒考戏核。夹2.采用完象全成本法所末确定的分期取损益难为管胸理部门所理秀解。瞧3.采用完卷全成本法使嗽得固定制造齿费用的分摊腊十分繁琐。股4.采用完铅全成本法所坊提供的成本闻资料不便于墨企业预测和恨决策分析尝两种成本方例法在成本划尚分及产品成他本构成内容拨方面的差异症两种成本方适法的利润表笛格式相关公式：矿销扭售收入铸—顿销售产品变抛动成本=贡析献毛益扔—款固定成本=若税前利润殖期鱼末存货成本所=期末存货骨量*本期单峡位产品成本型本锯期销售成本移=期初存货毕量+本期生生产成本蹈—涌期末存货成钳本免本筛期销售成本湿=期末存货羽量*本期单帆位产品成本摔边棉际贡献总额喉=销售收入川—粪变动成本闭营锁业利润=销堂售毛利弓—祸期间成本（版销售费用、废管理费用等限非生产性成慌本）峡销恢售成本=期嚼初存货量+苍本期生产成庸本手—笋期末存货成现本贪【肤案列资料检】抄胜利有限责嘴任公司20拘13年度1浅到3月收入侵、成本及生碍产数据资料笔如表1所示解（假定3个谋月中产品的葬价格和成本捡不变）晴表1邻液墨往裙阀成本及生产壳数据资料袋【欣案例要求痒】拜分别采用变风动成本法和率完全成本法拐两种方法计抱算1到3月长税前净利数利润表（变悬动成本法）讯利润表（完搭全成本法）反舅滨1.在完全疲变动法下，夜损益的计算阀公式？塔答：要求损估益即是求税笛前利润，根躁据完全变动剃法计算的表巷格中我们可旨以看出所求组的损益=税洞前利润=销尼售毛利每—陡销售和管理短费用=销售漫收入派—厦销售成本尘—港销售和管理筒费用沾2.在古完全成本法阅下，销售成扯本的计算公描式？箱答：从上图南的完全变动辆法计算的表厉格中我们可胃以知道销售红成本=期初亚存货成本+聋本期生产成矿本毛—揪期末存货成驻本主3.在并完全成本法辱下，利润表夏叫什么？演答哗：传统式利博润表或者职将能式利润表绿总结：本案具例主要是通庸过对胜利公绵司1到3月众份收入、成尊本及生产数巡据来进行分夺析，其通过金每个月产量理相同销量不类同来进行计耻算，分别采现用变动成本盘法和完全成卵本法来计算踩税前利润。仿案例三绩曲天成化工本煮量利分析案轰例伸13909剧103陈岸悦设婷井【背景资料超】辜天成化工有捞限责任公司叮是一家多品悦种经营的化丛工企业，其端生产的产品她近几年来利雄润水平一直貌较低。20岁13年产品喝的利润仅2培244元，朽公司制定的规2014年挠该产品的利牙润目标为5验万元。20误13年产品毕的相关数据岗如下：（1姻）产品销量佳374吨，价销售收入1书33144虎0元，平均倘销售单价为赏3560元滚/吨（指不跌含税单价，佳下同），销觉售成本13方29196挑元，利润2打244元；曾（2）产品仍固定成本6藏47768岩元，产品的陪平均单位成抱本为355省4元/吨，捏其中：职工皂薪酬162亡3元，原材镇料费136栏6元，燃料旅动力费22巨8元，折旧丹费82元，旋测试费78迟元，机物料伏消耗87元宜，其他费用腥90元；（言3）产品的租年生产能力乘为500吨扒。帜【挤相关知识点坛】塑1.盈亏临训界点（保本艺点）：指企医业的经营达吸到不盈不亏演的状态，利膀润等于零的倾销售量。题2.安全边推际：指正常芒销售量（或关销售额）超抢过保本点销卫售量（或销酱售额）的差魂额。惹3.安全边锁际率：是安厕全边际量（唇额）与正常烈销售量（额糕）的比值。萍对企业经营美来说，安全鹊边际越大，辅经营风险越川低；安全边赵际越小，其兔风险越高。岗或者说，安隆全边际率越熔大，企业的饼经营就越安晕全。究4.各有关仔因素变动对情实现目标利貌润的影响：耻（1）销售汁单价变动的目影响。贝（2）变动君成本的影响誉。惊（3）销售懒量变动的影搁响。共（4）固定赠成本总额变颜动的影响。条（5）多因役素同时变动摩的影响。芬（6）税率民变动的影响据。按（7）销售鲜结构变动的钟影响。俗5.相关公征式：端销售单价*阶销售量-（沾成本总额+泼单位变动成陵本*销售量际）=利润，估即px-(模a+bx)怪=P沾保本销售量仔（BEu）斩=a/(p衣-b)=固温定成本总额贯/(销售单纳价-单位变想动成本)拿保本销售额鼓(B敏Ed)怠=P*BE礼u=销售单袋价*保本销束售量佣安全边际量辅(MSu)袜=Su-B丝Eu=正常节销售量-保抱本点销售量螺安全边际额伙(MSd)恩=Sd-B辆Ed=正常谦销售额-保价本点销售额提安全边际率厕(MSR)起=安全边际务量（额）/毫正常销售量仁（额）身【案例分析什】梦（一）叶请通过盈亏夸临界点，安维全边际，安胆全边际率的项计算对该公尊司进行盈亏烫临界分析龟1.盈亏临猪界点：贷由于，销售断单价*销售良量-（成本恩总额+单位膨变动成本*狸销售量）=劝利润，即p救x-(a+谱bx)=P子所以，35杆60*37痒4-（64面7768+辅374b）陷=2244陪所以，b=凤1822（鸣元/吨）殃所以，保本决销售量（B珠Eu）=a滩/(p-b造)=固定成脏本总额/(种销售单价-懂单位变动成辱本)=64桑7768/雁（3560绸-1822吃）=373夸（吨）免保本销售额哭(B状Ed)俩=P*BE谋u=销售单沿价*保本销算售量=35残60*37宵3=132线7880（孕元）绞2.安全边制际：真安全边际量绑(MSu)泄=Su-B史Eu=正常卷销售量-保怎本点销售量戒=374-册373=1讽（吨）秒安全边际额敲(MSd)惰=Sd-B排Ed=正常颠销售额-保炭本点销售额窄=1331削440-1乡32788年0=356胆0（元）输安全边际率疼(MSR)磁=安全边际旁量（额）/经正常销售量屋（额）*1赶00%=1际/374*到100%=杨0.27%挎由上式计算毅可知，该公察司的保本销疾售量为37晴3吨，该公裙司2013择年产品销量暖为374吨或，仅此保本替销售额多了轿1吨。该公养司的安全边肝际率为0.液27%，安南全边际率低挤于10%其胆安全程度为蜻危险，安全测边际率越小嫁，企业经营斯风险越高。哗从该公司的皇保本销售量动和产品销量录之间的差额庙和其安全边散际率来看，太该企业的经纵营风险较高亮，经营安全任性较低。签（二）拴对影响利润累的各因素变高动进行分析妻，如何采取崇相应措施，愿以完成预计骨目标利润？珍1.销售单庄价变动的影夜响。在其他饭因素不变的边情况下，销烛售单价提高慈将使产品的辨贡献毛益增汇加，从而使书保本点降低径，目标销售傲量减少；反招之，销售单敏价降低将使荐贡献毛益减板少，保本点绝提高，目标昼销售量也会禾增加。沈由于，利润化目标为50活000元，刘则相应的销椒售单价的计蚊算为P=（腐p-b）*爽x-a凡即，500竟00=（p睛-1822换）*374艇-6477螺68餐所以，P=充3688（蒙元/吨）溉因此，要达穿到利润目标螺50000愤元，其他因换素不变，销怕售单价应提不高128元士/吨（36传88-35愈60），为姓3688元互/吨神2.变动成刺本变动的影形响，在其他忙因素不变的辟情况下，变救动成本的变冷动，对贡献沟毛益会产生毅影响，从而助对保本点也毕必然产生影背响。当单位见产品的变动潮成本增加时知，单位贡献安毛益按其增黑加额相应地颤减少，保本丧点必然提高始，目标销售沿量将会随之喉提高。反之贪，当单位产塔品变动成本骨减少时，单飘位贡献毛益混按其减少额角相应地提高柏，保本点必槽然下降，目帮标销售量也销随之减少。充由于，P=茶（p-b）保*x-a缝即，500役00=(3砍560-b怕)*374舰-6477贫68骂所以，航b=169烤4(麦元/吨梢)缴因此，要达设到利润目标扇50000乖元，其他因逃素不变，单习位变动成本竖应降低12肤8元/吨（氧1822-互1694）窄，为169脸4元/吨蹦3.销售量伞变动的影响灵由于，P=从(p-b)乏*x-a休即，500篮00=(3璃560-1利822)*币x-647绑768堂所以，粱x=401散(次吨氧)耻因此，要达盟到利润目标冈50000险元，其他因锁素不变，销刺售量应增加较27吨（4遮01-37搂4），为4朽01吨盏4.固定成铅本总额变动参的影响。在隶其他因素不律变的情况下惕，固定成本盐总额增加或和减少，对保峰本点和目标烘销售量均会庙产生影响。想当固定成本孝总额增加时是，保本点和县目标销售量唐会提高或增论加；反之，奖当固定成本由总额减少时覆，保本点和首目标销售量鉴会降低或减番少。较由于，P=欣(p-b)现*x-a垮即，500岭00=(3竞560-1监822)*凑374-a章所以，售a=600朵012(么元)灿因此，要达迫到利润目标彻50000哪元，若其他练因素不变，测固定成本总恰额应减少4诚7756元凉（6477痰68-60歌0012）象，为600肌012元。薯【得出结论糟】盛由上面分析肺可知，天成环化工有限责犹任公司的安筛全边际量为萄1吨（安全祝边际量安全刺边际量(M勾Su)=S龙u-BEu将=正常销售恢量-保本点姨销售量=3族74-37录3=1吨）非，安全边际决额为356万0元（安全草边际额(M软Sd)=S地d-BEd素=正常销售肥额-保本点半销售额=1薯33144鸽0-132享7880=惊3560元招），安全边霜际率为0.板27%（安肝全边际率(皇MSR)=彼安全边际量全（额）/正死常销售量（兵额）*10挖0%=1/祥374*1撕00%=0真.27%）取。安全边际怒标志着从正版常销售量（虚或销售额）都到保本点有亩多大的差距盲，或者说，海正常的销售觉量（或销售腊额）再降低蒜多少仍不会法发生亏损。陈对企业的经哀营来说，安碗全边际越大阀，经营风险埋越低；安全偷边际越小，哗其风险越高脊。所以，天朴成化工股份恳有限公司的铁经营风险较挖高，经营安扮全性较低。奴通过对影响焰利润各因素灰变动的分析东，天成化工腥股份有限公丈司应该提高想销售单价，塘降低单位变浩动成本，增站加销售量，绍减少固定成摧本总额。通通过这个案例菌分析，我学巡会了如何计互算安全边际置，盈亏临界籍点来分析出顾企业的经营棵风险，也知钥道了影响目秩标利润的几技个因素以及阿这些因素对批实现目标利吸润的具体影茧响，也学会剃了如何进行喉本、量、利束分析。姿案例四夸北方制药厂幅全面预算管列理案例扯13909愤104方莎住谋篇预算是计划猾工作的结果参，是计划的笨具体数量说叠明。预算作役为计划的具宾体体现的有秋效执行过程村，也就是企级业的经济资赢源优化配置擦的过程，是党一种使企业哭资源获得最险佳生产率和大获利率的方粱法。纹全面肚预算中的业谊务预算和财河务预算的预口算编制期通肉常为一年，阶并与企业的环会计年度一列致，通常都幻是按年分季付编制。编制榜顺序是先销旗售预算，后亏以销定产编麻制生产预算疯、直接材料夺采购预算、厕直接人工预峡算、制造费现用预算、销祝售成本预算穗、销售及管碍理费用预算土，同时编制雁各项专门决爽策预算，最墙后根据业务雀预算与专门纤决策预算编藏制财务预算瘦。难目前，顿北方制药厂范只生产一种斧产品A，销萄售单价为7蛋.5元，前待三年的销量遥分别是80嫂000件，龄10000负0件和12愤0000件不，即使按照脾预算第四年梳企业要实现异的目标利润煮增长600嗽00元，销冰售也要同步亦增长200掠00件销量攻达到140巩000件，激销售额达到鹅10500誉00元。竞表张4票-SEQ表\*ARABIC\s1芳1慎估销售预算舍（起寒点）莲季度初计算过程铃1伤2伪3粮4砌全年牙预计销售量侍（件）耍1锯32000臂35000斜28000延45000产14000喝0膛销售单价（姓元）宰2南7.5淹7.5弟7.5计7.5价7.5胃预计销售收技入（元）校3=1轰×象2妖24000尼0顿26250唉0恼21000耀0窗33750旱0观10500榴00蛾收到上季应垄收销货款（让元）顿4=上季3白×帖40%限12900导0您96000太10500醒0址84000叹41400块0跟收到本季销材货款（元）拼5=本季3来×启60%探14400鞋0矛15750会0需12600惠0库20250伐0脸63000店0枕预计现金收结入合计（元俯）狱6=4+5架27300绵0酬25350必0德23100蜻0已28650班0千10440欠00组注：公司年循末的应收账嫁款为135挎000（3芽37500竭*40%）晚元。写预计销售收让入=预计销比售量*销售典单价愁在实际工作景中，销售预锐算编制除了径销售量预算互外，一般还兄要编制客“等预计现金收钥入计算表都”哑，其中包括浆前期应收账兄款的收回以赠及本期销货乡款的收入，翁以备今后编需制现金预算漏。佛表凭4楼-SEQ表\*ARABIC\s1哗2蔬县磨举逆烟姑技生产预算侄季度柔计算过程数1叮2度3帜4式全年旷预计销售量士1享32000颜35000弯28000演45000他14000劳0豪加：预计期赴末存货量爽2=下季1蛛×规20%务7000性5600掘9000雀8000威8000圾减：预计期洁初存货量丸3=上季2侍6400饭7000锡5600腐9000脊6400伐预计生产量芬4=1+2添-3扎32600帅33600绪31400比44000佩14160铅0联生产预算是烧根据预计销所售量和预计泼期初、期末栋产成品存货球量计算的，御目的的既考哑虑到企业的饿销售能力，广又兼顾存货首的多少，避油免出现存货师过多造成的狐资金积压和痰浪费，或者兴存货过少导井致的销售收鹊入下降的风婆险。存货在钻销售量和生森产量之间存哪在调节作用低。生产预算僚是编制直接裹材料采购预扑算、直接人猫工预算、制瓣造费用预算耐的基础。无表纳4冬-SEQ表\*ARABIC\s1插3哭直接材料采艺购预算柔季度缩计算过程扁1邮2债3蜂4搁全年互预计生产量咽（件）员1坝32600叔33600叠31400稻44000访14160雹0蹈材料消耗定候额（千克）来2让1愚1领1急1止1骨预计生产耗葱用量（千克蛾）塌3=1房×概2怒32600超33600仙31400盒44000淹14160搬0聚加：期末库扯存量（千克乓）腥4=下季3歼×园25%助8400狸7850做11000汽8000吼8000道减：期初库昂存量（千克森）柏5=上季4搅8150辉8400鬼7850鬼11000曾8150刮预计材料采狡购量（千克练）备6=3+4愤-5缝32850刊33050亦34550营41000挖14150羊直接材料单作价（元）宁7耳2内2泄2右2颤2激预计材料采碗购额（元）责8=6锤×咬7础65700逆66100晨69100逃82000庙28290核0默支付上季应棒付购料款专9=上季8抖×逗50%驴45000粉32850属33050占34550茂14545摸0击支付本季购就料款（元）扔10=本季厅8肠×漆50%绣32850杜33050最34550凤41000景14145雪0疫预计现金支恋出合计退11=9+斩10导77850葛65900纱67600掘75550券28690祝注：年末应荒付账款为4主1000（女82000筑*50%）集元。臂在实际工作脑中，一般还岩要编制板“布预计现金支锐出计算表摸”叫，其中包括虎前期应付购逃料款的偿还悲和本期材料堵款的支付，唤有助于现金闪预算的编制玩。距预计材料采租购量=预计误生产耗用量疫+期末存货氧量-期初存乌货量（老师名的提问）向表圈4婚-SEQ表\*ARABIC\s1赞4丈直接人工预随算贵季度棋计算过程截1削2展3稿4申全年周预计生产量筑（件）绘1壤32600师33600浑31400竹44000骡14160衫0艳工时定额（介小时）栏2五3迎3雅3奔3甲3雀预计直接人题工工时（小亦时）巷3=1绿×娘2扒97800自10080趋0膜94200非13200五42480闲0味小时工资率遗（元）写4柴1/3衫1/3浅1/3矩1/3眯1/3败预计直接人匆工成本（元润）岂5=3罢×鲜4找32600缓33600容31400芒44000型14160培0福直接人工预扇算是在生产魔预算的基础赤上编制的。供如果产品的押生产需要两牵个或两个以灭上工种，必忍须先按工种扩类别分别计壶算，然后加卡以汇总。绍表炸4赤-SEQ表\*ARABIC\s1蜘5耕制造费用预历算单位：元曾季度灾计算过程第1何2法3欠4演全年邀预计直接人苍工工时（小秋时）铁1铸97800酷10080匠0围94200肾13200违0搞42480驾0货变动制造费搏用分配率（肤元/小时）混2枪=1416蒜00/42施4800伏1/3层1/3塌1/3酷1/3鬼1/3屡变动制造费朗用小计（元喉）寻3=1*2剑32600病33600絮31400讲44000残14160乖0趴固定制造费躁用（元）卸4=283验200/4绕70800最70800接70800福70800便28320寸0肠减：设备折杏旧费（元）桥5=100尾000/4标25000插25000墓25000裳25000腥10000宵0纲以现金支付离的制造费用疲合计销6=3+4星-5至78400忧79400盒77200着89800须32480盐0晋（1）变动油制造费用预骑算=预计直部接人工工时比*预计的变绣动制造费用竟分配率个（2）固定江制造费用预暑算通常都是互根据上年的晨实际水平，党经过适当调奔整取得，也贼可按零基预瘦算的方法确群定。倚制造费犬用的绝大部银分需要当期洒现金支付，企但其中一部欲分是以前年符度已经支付筝而要有本年终度负担，也有可能有一部少分不是本年天度负担，要突在以后年度昨支付的费用宣。此外，固棵定资产折旧氏由于不涉及迹现金支出，秘为方便编制缩现金预算，六可在制造费蝶用总额中非倘现金支付的纹制造费用数煎额1000低0元，求得越以现金支付掀的制造费用迎数额。浊表烦4姨-SEQ表\*ARABIC\s1窗6司单位产品成留本和期末存评货预算否成本项目钟用量标准酸价格标准搞合计（元）谣单位产品成源本预算物直接材料葬1千克蔬2元/千克盼2京直接人工骗3小时含1/3元/录小时洪1伶变动制造费帜用望3小时葡1/3元/鹿小时箩1虹单位变动生烂产成本蛮4行固定制造费昌用欢3小时话2/3元/堆小时须2后单位产品成箱本织6颤期末存货预翼算椅期末存货量金8000算单位产品成架本（变动/脱完全）矩4/6光期末存货量园32000衫/4800唯0糊期末产成品柱存货不仅影挽响到生产预方算，其预计绩金额也直接勺对预计利润伤表和预计资巩产负债表产帽生影响。为番了正确规划筹利润和成本胀，采用变动摩成本法计算厚损益，即单蛇位产品成本掏只包括变动怖成本，固定钓生产成本则寒全数作为期危间费用计入维当期损益。或表夏4紧-SEQ表\*ARABIC\s1败7他销售成本预仆算裂季度催1巡2岛3惹4历全年藏预计销售量下32000紫35000耻28000跃45000仔14000个0毫单位产品成俭本（变动）凉4掏4昂4指4狮4衬预计变动成芳本卵12800练0激14000梁0问11200测0没18000智0奥56000森0真单位产品成队本（完全）顽6床6耀6沿6剖6镜预计销售成趴本离19200份0汽21000治0沉16800搅0禽27000苍0链84000灿0预确定了单位律产品成本以纹后可以确定蛋销售成本。铲销售成本预乞算=单位产匠品成本*预科计销售量让表婆4您-SEQ表\*ARABIC\s1课8闭销售及管理季费用计算表单位：元昨销售及管理目费用预算是偏指制造业务泰以外的产品字销售及管理衡费用的预算硬。其编制依到据是销售预躬算和生产预百算。在实际重工作中，还把附有预计销腥售及管理费料用的现金支棋出计算表，婚以便于编制帐现金预算。歪表则4横-SEQ表\*ARABIC\s1态9舒专门决策预趋算单位：元顾季度挂1慧2除3立4讲全年剥添置固定资括产井84000景66000践150，0林00骡预付所得税旋7500逢7500荷7500京7500零30000穗支付利润鸣33000冬33000券现金支出合站计栗91500帆73500聚7500勺40500矮21300翼0啦专门决策预完算是指企业鞭为不经常发括生的长期投撕资决策项目奖或一次性专像门业务所编舌制的预算，职也称为舰“属资本支出预钓算啄”袋或纵“弃资本预算犁”虎。由于朱南阔门决策预算茄所涉及的决斥策事项每个就企业不尽相雅同，因此内泳有统一的预暑算表格。企探业可根据需狐要自行设计唯。私表量4雨-SEQ表\*ARABIC\s1央10艰现金预算红乱可诊市伟卷满滤现金：元戴现金预算是积指企业有关异现金收支预限算的汇总，贯用来反映预讽算期内企业扣现金流转状俘况的预算。衫编制现金预齿算是为了合兽理规划和控歇制企业现金番收支流转状劲况，保证企厘业财务的正拌运转。现金俘预算期的编药制越短越好允，可按年度随分季、季度堤分月或按旬项、按周或逐缘日编制。现慌金预算的四吗个组成部分南：砖（1）现金歼收入歉（2）现金盾支出冶（3）现金绩多余或不足驻（4）资金煤的筹集与运酱用得在这里，由乡于第一季度示现金不足1陪4850.遍为了筹集资袜金和保证后且期充足的现歪金余额，我舍选择在第一员季度借款7糠0000，疾并且在第四普季度末偿还溜借款500挺00元，支慨付利息50增00，因此音造成了短期除借款这一负逐债，将在资礼产负债表中垂体现。粘表疮4-SEQ表\*ARABIC\s1勇11补预计利润表炮（变动成本南法）辰站单位：元湿均垮预计利润表令反映预算期摊内企业的经仇营成果，实叮在各项预算糠的基础上，蹲按照权责发嘴生制编制，图其编制依据叛是销售预算鞭、单位产品尚成本预算、危销售成本预雕算、销售及碍管理费用预蛋算以及现金桨预算等有关盆资料，也为服预计资产负注债表的编制振提供相应资爪料。海表鞭4册-SEQ表\*ARABIC\s1味12耍预计利润表羞（完全成本性法）泉槐蛙拖蛮暖蓄荷世惠价赚弃单位：元妄奖期初存货量你6400件塔，本期生产项量1416荒00件，本座期销售14他0000件宅，期末存货挪量8000肤件，每件产巩品分摊的固敏定制造费用热为2元。由评于期末存货洋中吸收的固走定制造费用麦16000过（8000怕*2）元大福于期初存货莫中吸收的固岭定制造费用功12800丙（6400疮*2）元，瞧所以完全成提本法计算的炒税后利润9企5000大禁于变动成本赠计算的税后换利润918叔00。两种啊方法差异额瓶3200（宾95000弯-9180扯0）等于期恼初期末存货要中吸收的固位定制造费用系之差（16阵000-1区2800）唯。牙表遭4悟-SEQ表\*ARABIC\s1丸13筹预计资产负丈债表（变动偿成本法）换资产矩年初数挥计算过程肤年末数枯流动资产吊现金定11000辅23700巨应收账款抚12900孔0葵33750秃0*40%游13500绑0穿原材料存货顾（8150上*2）16叔300杜8000*损2既16000仆产成品存货遭（6400永*4）25它600溉8000*茂4融32000摆流动资产小投计牧18190砍0视20670医0路固定资产削房屋及设备划A阔A+150袖000砌A+150退000板减：累计折化旧茧B钱B+100喷000挂B+100骨000累固定资产小歌计富A-B衡A-B+5悬0000娱资产合计甚18190厅0+A-B饮A-B+2枣56700傲负债及所有恒者权益莲年初数脱计算过程剩年末数纤流动负债淡应付账款像45000迈82000客*50%嘱41000左短期借款坛C堪C+200或00超C+200艺00睁流动负债小胜计环C+450涂00谦C+610纷00盲负债合计独C+450订00隆C+610义00昏所有者权益绝实收资本备D姐不变机D楼未分配利润芝E鹿E+918懂00-33么000厌E+588杆00嫌所有者权益眼合计幻E+D思E+D+5垄8800保负债及所有强者权益合计醉C+D+E漏+4500信0渐C+D+E庭+1198辟00丢似灰企业管理当残局可以根据终预计资产负币债表了解企辱业预算期内廊的财务状况种，以便采取笔有效措施防弦止企业不良峡财务状况的廊出现。预计盛资产负债表伴实在上期资倾产负债表的盈基础上，根导据前述各项呆预算的有关注资料和结果污，对有关项净目调整后编絮制的，为了链使企业进行附对比分析，旦所有项目的派期初数与预压计期末数一纵并烈士。由凝于案例中没怕有给出上一辱年度的资产荒负债表，所留有有关项目太用字母AB叔CDE代替场。注意：由尾于在专门决小策预算中存泻在支付利润凶这一项目，易所以在未分检配利润一栏湖中应该减去黎支付的利润疾。完全成本懒法下也是一跳样。源表钻4验-SEQ表\*ARABIC\s1监14补预计资产负孩债表（完全另成本法）掘资产稿年初数芹计算过程薪年末数产流动资产弱现金层11000字23700穗应收账款燃12900促0洁33750梁0*40%妻13500翠0扰原材料存货互(8150订*2)1窑6300捏8000*冻2增16000沾产成品存货酸(6400修*6)3吵8400么8000*运6急48000珍流动资产小傍计愚19470浪0挠22270堆0粱固定资产滔房屋及设备什A幻A+150雁000嫩A+150裹000沿减：累计折敏旧申B增B+100紧000则B+100粱000污固定资产小没计慈A-B呈A-B+5暖0000旬资产合计姨19470着0+A-B显A-B+2雕72700砖负债及所有伶者权益沃年初数预计算过程企年末数双流动负债拦应付账款歇45000泉82000隙*50%拴41000纸短期借款铲C懂C+200余00胸C+200奋00魔流动负债小杠计源45000全+C燕负债合计蒙45000忍+C逢61000把+C恼所有者权益棋实收资本狸D狮不变虚D转未分配利润颗E鸭E+950首00-33蚕000役E+620阅00垄所有者权益说合计谜E+D主E+D+6斜2000距负债及所有郑者权益合计胶45000哄+C+D+篮E穿C+D+E煎+1230塞00词表擦4竹-SEQ表\*ARABIC\s1茄15慎弹性利润预枣算胜销售量1稀11000架0快12000都0陕13000迁0浑14000茧0窃15000闻0蛙销售收入2松=1*7.助5昏82500印0率90000曲0雪97500刮0堆10500岭00波11250酒00殿减：变动成雹本3=1*色4.5困49500朱0缝54000优0康58500跟0寻63000毅0司67500紫0医贡献毛益4蹦=2-3抢33000挑0及36000筛0扰39000腊0琴42000咽0敌45000晌0坡减:固定成根本5染29320腾0齐29320异0誉29320猾0净29320育0听29320该0买税前利润6角=4-5质36800秘66800袜96800秆12680胜0阿15680圆0践销售单价为似7.5元糊单位变煌动成本4.坡5元（单位四变动成本+胆单位变动销淋售及管理费稍用）固向定成本总额脊29320朵0元。摊弹性预算能包够真实地说里明各个部门排的工作质量冤和效果，正愉确评价企业粉的各项工作选，明确经济室责任，有利挽于调动职工贴的积极性。道弹性预算的典适用范围在凯于：企业可久以编制成本蜂预算和利润虑预算。其基鞋本模式为：导销售收胶入预算=销岔售量*预计刚单位售价衔成本预臭算=固定成跟本预算+销醉售量*单位绝变动预算农利润预蛙算=销售量过*预计销售桥单价-（固汤定成本预算装+销售量*归单位变动成脆本预算）零基预算编销售及管理易费用项目开屯支如下：可费用项目火张贴科支出金私额衔广告费贷赖找坝落2400快包装费全粮傅扒潮24000什保险费台云秘速门2000奥行政管理人角员工资誓房啊4000都财产税胖口磨接景1600旬办公费怎师择椒涨10000勤推销人员工昆资西蒜泡200宾00飞运杂费滚逢李超寺16000奶第一步，保伐险费，办公秒费，运杂费树等属于约束笼性固定成本迹，计划期间刘必不可少，宝需全额得到府保证，共计盆2000+伏4000+准1600+票10000垫+2000欣0+160村00=53束600（元博）绑第二步，广困告费，包装缠费属于酌量体性固定成本透，尚可分配醋的资金=6宝5000-施53600吸=1140愉0（元）刺删广告费可辰分配的金额稿=1140棉0*（20向/(20+校30))=律4560(紫元）球警包装费可彻分配的金额袜=1140范0*（30叙/（20+脏30))=构6840(库元）掌约束性固定考成本属于不铃可控成本。颂企业的决策废无法改变其效支出的数额秧。刑酌量性固定值成本属于可忘控成本，其旺支出的数额竿有一定的弹窑性。倍根据两类固探定成本的特惭点，一方面字，在约束性竞固定成本总进额不能改变握的情况下如罩何合理经济岂地利用现有江的生产经营虾能力，从而勇降低单位固变定成本；另吩一方面，决剩策者从总量土上控制酌量制性固定成本业，对于企业荐来说才是最浑重要的。锹案例五北泉方制药厂标朱准成本管理应案例剧13909既105傅艺咱佳奸【案例资料阔】恰雨目前北方制卫药厂只生产焰一种产品A宴，其产品成室本计算采用阻标准成本管它理，有关资梢料如下：傻（1）成本刮计算账户设硬置：昏设负置劲“鸡原材料瓣”京、颠“神库存商品戒”饿、造“撕生产成本尽”牌等存货账户顾，均按标准患成本计价。猪成教本差异账户绒设置9个：振直接材料价宝格差异、直丽接材料用量晋差异、直接懂人工工资率拘差异、直接监人工效率差祖异、变动制宪造费用效率馅差异、变动慧制造费用耗武费差异、固常定制造费用好效率差异、轧固定制造费年用耗费差异胸、固定制造甜费用闲置能牺量差异。毛（2）费用滴分配和差异浑结转方法：脉原等材料在生产贡开始时一次伏投入，在产猾品直接材料馆成本约当产拿成品的系数悟为1,；除尚直接材料外李的其他费用纳陆续发生，崭其在产品约得当产成品的浩系数为0.倡6。族成本差异采触用隐“筑结转本期损寸益法护”造，在每月末生结转去“址主营业务成吩本鬼”腥账户。锡（3）单位眯产品标准成秘本：高直接材料（唤1千克糕×诱2元/千药克）发萌冰2元王直接人工（隶3小时早×破1/3元燕/小时）傻兴顺1元督变动制造费拆用（3小时思×闯1/3元谁/小时）办哭1元事固定制造费昼用（3小时煌×偿2/3元线/小时）川槽2元易单位产品标市准成本背烤缘嗽仅6笋元满（4）本月璃生产及销售箱情况：旋生产能量（兔42480墓0/12）脏离奸罩符35400秘元伪月初在产品惩数量鼓券帝趣绣2忧400件氏本月投产数谦量埋伟叼眼低1纠1800挤件灶本月完工入隆库数量外园酸瞒便120断00件胆月末在产品蓬数量蛙乖惨糠圆2概200件烘月初产成品赏数量某闸匆漂乌1筐800件果本月销售数鸡量骄炮设烤属1嘉1700熔件微（5）年度础预算数据：普年串度销售浓医忙莲介傍1帮40000罗件恋变动销售及宁管理费用犹收卷抹旧7000治0元财固定销售及茎管理费用澡妖堂究烦1000婆0元贷变动制造费撇用惹府排父枝14仪1600尼元傍固定制造费语用摧仿静典口28攀3200可元钳生产能量陷药私瓣围逆湿42480美0元宽（6）关成桌本计算的业翠务数据：已本吃月购入原材买料1250羽0千克，实虫际成本26业250元，幸；本月生产崭领用原材料滋12000再千克。相实际耗用工钟时3498休0小时；应所付生产工人罚工资139愧92元；实饮际发生变动处制造费用1床0494元共；实际发生福固定制造费泄用2448尾6元。欲【案例要求俘】拒北晌方制药厂产抚品成本计算爬采用标准成部本管理，设侵置攻“相原材料堤”净、畅“雕库存商品零”画、考“洞生产成本胖”恳、等存货账刺户，均按标累准成本计价也。成本差异曾账户设置9比个并采用初“休结转本期损赛益法溉”玩处理成本差渴异。根据资殖料要求按照乞标准成本管翅理的三个部旧分做相应的乐计算分析和赖账务处理。扫【相关知识欠点概要】邪1、标准成秧本的概念恳标准成本和背估计成本同口属于预计成县本，主要用幅于衡量产品吉制造过程的州工作效率和去控制成本，他也用于存货牵和销货成本芽计价。冬两种含义：=1\*GB3花①养单位产品的唤标准成本，毅准确应称为撤“傅成本标准傲”兄董词成本标茅准=单位产册品标准成本迫=单位产品乡标准消耗费特×村标准单价脱桃=2\*GB3糊②倘实际产量的线标准成本勤堆标准狂成本=实际尤产量扑×冶单位产品标洒准成本维2、舌标准成本的姥制定练(1)原则装:适时调整培，考虑未来扁，多方参与赢。丘(2)基本寿模型:制定炸单位产品的舍标准成本，木分别就直接禽材料成本、掘直接人工成嚼本和制造费县用制定。筑每一要素的袋标准成本都雨包括“数量傻”标准和“痕价格”标准瓣两项内容。禾标准成本=叨数量标准信×朋价格标准兵单位标准成标本=直接材验料标准成本旱+直接人工窃标准成本+岗变动制造费哲用标准成本滔+固定制造袖费用标准成灶本烘(3)直接孩材料标准成肥本的制度绒直接材料标吐准成本=∑馒(直接材料终标准用量窝×顷直接材料标削准价格)膨3、东固定制造费土用标准成本轰的制定监变动成本计柱算法-固定钩成本作期间凭费用，列于事利润表上作游为销售收入弯的扣减项目量。不包括在恒产品的单位少成本之中。另完全成本法挺-固定制造雪费用同变动增制造费用一石样，通过分雀配计入产品棍单位成本，疗采用标准成春本制度为固居定制造费用矿确定标准成替本和标准成宫本分配率。冶固定制造费粒用标准成本迷=固定制造昆费用预算总柄额/固定制径造费用分配路基础(指标蹲)预算总数宜量边固定制造费裕用标准成本欲=固定制造渗费用标准分梨配率宣×嗽分配基础标辱准用量丹4、瓜变动制造费滤用标准成本锯的制定膜变动制造费羞用标准分配斯率=变动制感造费用预算复总额/变动久制造费用分修配基础(指桂标)预计数膊量稿变动制造费嘱用标准成本姿=变动制造征费用标准分荒配率夏×亩分配基础标亚准用量但5、塘实际成本和敲标准成本之在间的差异分酷析偏若实际＞标锣准，则为不详利差异(逆名差)U墨若实际＜标幕准，则为有巴利差异(顺洁差)F6、公式看产品成本差稿异=实际总秆成本-标准往总成本=直泼接材料成本钞差异+直接冈人工成本差到异+变动制喝造费用成本击差异低直接材料价蔬格差异=材阅料实际用量厘×肾(实际价格乐—惯标准价格)谊直接材料用访量差异=(伤材料实际用越量艘—年材料标准用辞量)约×秆标准价格旱直接人工效胃率差异=(双实际工时慰—棚标准工时)符×林标准工资率搅=(AQ-机SQ)业×泊SP联直接人工工崇资率差异=辟实际工时绪×衣(实际工资剖率踩—础标准工资率莲)=AQ讯×腹(AP-S房P)牌变动制造费窗用耗费差异兴=(变动制少造费用实际饥分配率销—默变动制造费塌用标准分配伤率)柿×裹实际工时采变动制造费纵用效率差异贝=(实际工乔时汤—坚标准工时)改×下标准分配率陈固定制造费印用耗费差异虹=固定制造属费用实际数蛇—会固定制造费闹用预算数梳固定制造费绿用能量差异织=固定制造糕费用预算数地—山固定制造费给用标准揭肯况宁龙=固定制造逝费用标准分文配率挺×稿生产能量伪—智固定制造费想用标准分配旨率环×阳实际产量标迟准工时瓜呆剧蛋掉=(生产能秘量壳—铃实际产量标纷准工时)阁×荐固定制造费吐用标准分配贴率泉固定制造费危用闲置能量激差异=固定鄙制造费用预仅算于—劲实际工时方×泡固定制造费麦用标准分配缠率滋疾辰抚支=燥(生产能量炎—肝实际工时)浪×鸽固定制造费垮用标准分配孝率后固定制造费屡用效率差异活=实际工时碌×磁固定制造费死用标准分配汉率看—袭实际产量标蹄准工时菊×肤固定制造费连用标准分配懒率奔蚕矮鉴阻(实际工增时薄—待实际材料标塑准工时)劲×状固定制造费景用标准分配王率趁【案例分析库】少（1）原材瓶料的购入嗽购策入原材料1降2500千佳克，实际成肚本2625搬0元功实际价格2选6250/旬12500甘=2.1（驱元/千克）讽标准成本=受12500汇×稍（1.5+讲0.4+0捎.1）=2即5000（岭元）少实际成本=楼12500页×卧2.1=2滩6250（情元）选直接材料价枪格差异=1技2500味×油（2.41短-2）=1蚀250（元端）弄借：原材料着冒身么250签00丸直接斜材料价格差还异懂1照250塑都粮贷：应坚付账款逮萍层万桃26塞250饼（2）原材再料的领用油本月投产1蛾1800件饰，领用材料食12000夸千克。绒应耗材料标性准成本=1睛1800猫×这1集×宵2=236俭00（元）葱实际领料标抹准成本=1壮2000败×板2=240管00（元）责直接材料用发量差异=（酒12000圣-1180走0膀×甚1）镇×执2=400借（元）（U诸）毅借：生产成朽本顺祸较2360绵0壶直览接材料用量皆差异抬妻400跨诞搭贷：原材料粘破铲各馅2辟4000每（3）直接偷人工工资凳本月实际耗诱用工时34广980小时煤，应付生产牵工人工资1纠3992元堂实际平均每亿小时139乳92/34设980=0增.4（元）悟借：应付职言工薪酬毅1艘3992忽崖四贷纲：银行存款缓隔女刮跌1399双2珍为了确定应弄计入塔“买生产成本栽”另账户的标准岛成本数额，径需计算本月炊实际完成的询约当产量。圣在产品约当眠完工产品的怀系数为0.虹6，月初在叙产品240毙0件，本月还投产118村00件，本到月完工入库冒12000构件，月末在盗产品220棕0件。毅本月完验成的约当产瘦量造=月初麦在产品产量骑×倍（1-完工池率）+本月往投产量-月锈末在产品产油量睬×鹊（1-完工风率）秘=24鞋00堆×研（1-0.乖6）+11跌800-2威200乖×砌（1-0.散6）=11日880（件偿）炎=月末层在产品产量耽×舱完工率+本盆月投产量-庭月初在产品扭产量逝×殃完工率科=22治00撇×谊0.6+1外2000-船2400所×闭0.6=1斧1880（喷件）郊标准成本=盖11880紫×凤3娇×博1/3=1导1880（悟元）饥实际成本=判34980贡×泰0.4=1症3992（渔元）顾直接人工效酒率差异=4\*GB3蜡④弄↓叠=（349闯80-11壤880理×蓬3）株×湖1/3=-法220（元县）（F）马直接人工工救资率差异=4\*GB3话④宏↓宇=3498欠0柏×朴（0.4-帜1/3）=瓶2332（由元）（U）宾借：生产成渣本芹趋脚1朵1880列直接电人工工资率外差异莫愉2332狼绝泛贷：应映付职工薪酬保毫丹另彻13拢992短甩后写直接人工脉效率差异命惯浸收育220略（4）变动鲁制造费用牧吨本月实际发非生变动制造提费用104截94元，实百际耗用工时治34980等小时币外实际费用分披配率为10趣494/3贸4980=娃0.3（元矿/小时）西借：变动制牌造费用萌抹1油0494怕凑网贷：草各有关账户昨出炼搜朋104页94角将其计入产才品成本：仆标准成地本=118猪80循×榜3陶×茫1/3=1缺1880（驴元）闷实际成屈本=349患80掏×粥0.3=1沉0494（迅元）满变动制灾造费用耗费蜓差异=5\*GB3罢⑤资↑孟=3498捐0萍×覆（0.3-炉1/3）=缎-1166爽（元）（F殃）仙变动制萄造费用效率稿差异=5\*GB3便⑤怎↑刮=(349瓶80-11悠880饿×来3)费×膜1/3=-高220(元乎）（F）掠借：生产成会本乌郑裙舞处118慢80珍乡纹贷：互变动制造费太用耗费差异贝倡序紧泰瓦1166进犯疾悬变动制造北费用效率差垫异补咐绑播劫220泊猛盯放变动制造续费用笼幸饿哨层括1虏0494凯（5）固定哨制造费用掉本月实际发义生固定制造嘱费用244醋86元，牵实际费用分养配率为24畏486/3齐4980=板0.7（元倚/小时）郊借：固定制胳造费用望舍24劣486券也糕贷：舌各有关账户扰猾哥炸欧244垃86踢标准成本=恰11880复×尽3倍×昼2/3=2规3760（辅元）丰实际成本=天34980书×骨0.7=2卖4486（爆元）平固定制造费帜用耗费差异=5\*GB3叫⑤速→帐=2448柱6-354湿00酸×跪2/3=8尤86（元）续（U）啊固定制造费劈用闲置能量其差异=6\*GB3携⑥翁↑马=（榜35400序-耀34980衡）践×则2/3葬=惩280戏（元）(U意)祝固定制造费江用效率差异=6\*GB3杠⑥加↑吗=（柔34980吊-束11880柜×晶3馋）胞×拘2/3住=嘉-440泛元（添F弦）胖借：生产成冠本谣齐悠良层23760翅固定制造费井用闲置能量闸差异剪汇断打280稀固定制造费荒用耗费差异践屡阔携想886厌封粪贷：固定制绝造费用效率筝差异燃攀菠捏440卷添满旷固定制造费筹用桑友驱赴确赔24486真（6）完工阵产品入库环本月完工产夜成品为兄12000沫件鸭完工产品标脱准成本=康12000痕×终6坐=拐72000常(灶元瓶)澡借：库存商区品收鸽72000银嘱震贷：生产成尿本缺爹继72000拍竟上述分类过麻账后，冬“兄生产成本晌”玻账户余额为西9680宁元，其中材融料标准成本载2200盘×续2=440督0公元，直接人件工占2200局×捐1距×味0.6=1洋320税元。变动制庸造费用祖2200榨×皇1校×静0.6=1没320糠元，固定制透造费用丹2200忆×趟2档×额0.6=2汗640骄元。检注：本月初培在产品存货花2400俯件，其标准退成本为得10560愈元。由于原培材料一次投材入，在产品拿存货中含原厘材料成本牛2200朽×停1平×国0.6=4央800围元。其他成妈本项目采用蜘约当产量法糠计算，在产然品约当完工威产品的系数汗为测0.6事；色2400绣件在产品的辱其他成本项梯目共厕2400春×奇0.6替×统(1+1+荣2)=57云60篮元。其中直走接人工灭2400工×拼1港×滥0.6=1吗440葛元，变动制羊造费用卫2400父×坡1良×东0.6=1济440智元，固定制议造费用何2400划×呜2监×绿0.6=2遇880腾元。本月投有产末11800迷件，完工入敌库筝12000纹件，月末在旋产品扛2200推件欣.面生产成本借码方金额往=月初课10560解+材料懂11800暖×帅2栋+人工口11880封×篇1园+变制裕11880窝×知1商+固制桌11880凑×务2荣=确10560誉+2360面0+118第80+11颠880+2劲3760=座81680裕（元）誓生产成本贷悲方金额市=完工柿12000粉×臣6期+月末嘱9680俗=辉72000汪+9680置=距83680倘（钟元急）程芦填写下列产却品成本明细忙账厌尸芒乓晚搏劲绒脱莫单登位：元桂摘要谦直接材料梁直接人工薄变动制造费糟用紫固定制造费鲜用尾合计或月初在产品绪成本也4800顿1440树1440孙2880易10560腥本月生产费俩用炒23600合11880按11880番23760姑71120肾生产费用合辽计沉28400帖13320研13320川26640趁81680番完工产品成允本偿24000肿12000染12000晃24000数72000渠月末在产品地成本膝4400掠1320昌1320裁2640拜9680耻（7）产品渣销售标本月初产成援品存货倘1800剩件，其标准跪成本为案10800大（1800范×丹6股元/件）元歼本完工入库炸12000眨件，其标准饺成本为72齿000（1篇2000恳×氏6元/件）法元张本月销售漏11700言件，结转已背销产品成本刻=关11700坏×峰6=702邀00娱元选借：主营业机务成本棕果促蹄70200扫卡论贷：库存商视品轮美段树更70200踏上述分录过喊账后，抹“龄库存商品晓”尽账户期末余罢额为因12600愉元森。晌它反映伏2100酱件期末存货贱的标准成本浴（竞2100昆件腥×席6狭元/件）元拆。伴（8）结转丹成本差异秃假设本企业遥采用大“赞结转本期损斗益法对”省处理成本差宪异：会计分录悦借：主营业株务成本肺焰微禁生炼棕3102腥纹直接人工效府率差异累逆拿威亡抽220足免变动制造费会用耗费差异库暗诱惜取1166筝粱变动制造费才用效率差异骂绢速来询丛220界涌固定制造费沃用效率差异扯罗笼沙惊钉440墙略贷：材料价此格差异陪另添偷骑义