税法实务 增值税

增值税法一、增值税概述二、增值税的纳税范围三、增值税的纳税人四、增值税的税率五、一般纳税人应纳税额的计算六、简易计税方法应纳税额的计算七、进口货物应纳税额的计算八、出口货物和服务退免税九、增值税的税收优惠十、增值税的纳税申报十一、增值税专用发票的使用和管理一、增值税概述

从计税原理而言，是对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值进行征税，即以增值额为课税对象征收的一种流转税。1、增值税的类型2、增值税的计税方法3、增值税的特点4、增值税的征收范围（一）增值税的类型法定增值额和理论增值额理论增值额指商品和劳务流转中的附加值，等于C+V+M中的V+M部分。法定增值额含义因国情不同而规定含义不同。主要有三种解释：⑴凡应税产品外购物质消耗除固定资产价值外均可列入扣除项目范围。其价值为C+V+M-C（固定资产除外），相当于国民生产总值。——生产型增值税⑵凡应税产品外购物质消耗除未提折旧的固定资产价值部分外均可列入扣除项目范围。其价值为C+V+M-C（不包括未提折旧固定资产价值部分），相当于国民收入。——收入型增值税⑶凡应税产品外购物质消耗均可列入扣除项目范围。其价值为C+V+M-C，相当于社会消费资料价值。——消费型增值税（二）增值税的计税方法直接计算法——直接计算出增值额，再乘以税率求出应交税额的方法。具体有加法和减法两种方法：加法：应纳税额=（工资+利息+租金+利润+其他增值项目）×税率减法：应纳税额=（销售全额－非增值项目金额）×税率间接计算法间接加法：应纳税额=工资×税率+利息×税率+租金×税率+利润×税率+其他增值项目×税率间接减法——先以纳税人在纳税期间的销售额乘以税率，计算出应税商品和劳务的整体税负（销项税额），然后扣除法定外购商品和劳务的已纳税额（进项税额），其余额为纳税人本期应纳税额。

购进扣税法：应纳税额=应税销售额×税率－本期扣除项目的购入金额×税率实耗扣税法：应纳税额=应税销售额×税率－本期应税商品和劳务实耗的扣除项目金额×税率（三）增值税的特点——保持税收中性。只对商品和劳务的增值额征税，有利于产品的深加工。——普遍征收。征税范围广，附以优惠税，既保证税源丰富，而且有利于农业和对外贸易发展。——税收负担由商品最终消费者承担。——实行税款抵扣制度。——实行比例税率。同样商品和劳务实行同一税率，税负公平，有利于企业间竞争。——实行价外税制度。（四）增值税的征收范围——小范围增值税，只在工业生产环节对制造厂商的增加值征收增值税——中范围增值税，增值税征收范围是工业生产、商业批发和零售以及提供劳务——大范围增值税，将征税范围扩大到国民经济的各个部门以及商品生产流通和提供劳务服务的各个环节二、增值税的纳税范围1、纳税范围的一般规定2、视同销售3、混合销售、兼营、混业经营（一）纳税范围的一般规定1、销售或进口货物货物，指有形动产，包括电力、气体和热力。2、（有偿）提供加工（委托方提供原料及主要材料）、修理修配劳务（使货物恢复原状和功能的业务。注意：是修理动产，不是改良和制造不动产）。3、提供应税服务（1）应税服务的具体范围交通运输业邮政业电信业部分现代服务业交通运输业行业大类服务类型征税范围交通运输业

使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动陆路运输服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输水路运输服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动邮政业邮政普遍服务邮政特殊服务其他邮政服务（不包括邮政储蓄业务）电信业基础电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网，提供语音通话服务的业务活动，以及出租或者出售带宽、波长等网络元素的业务活动。增值电信服务，是指利用固网、移动网、卫星、互联网、有线电视网络，提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输及应用服务、互联网接入服务等业务活动。卫星电视信号落地转接服务，按照增值电信服务计算缴纳增值税。以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。纳税人提供电信业服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信业服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。部分现代服务业（一）研发和技术服务（二）信息技术服务（三）文化创意服务（四）物流辅助服务（五）有形动产租赁服务（六）鉴证咨询服务（七）广播影视服务（2）注意问题①有偿提供应税服务②不包括非营业活动中提供的应税服务③在境内提供应税服务下列情形不属于在境内提供应税服务：

（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。如：境外单位向境内单位提供完全发生在境外的会展服务。

（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。如：境外单位向境内单位或者个人出租完全在境外使用的小汽车。（三）境内单位和个人向中华人民共和国境外单位提供电信业服务，免征增值税。

[1]根据增值税的应税劳务的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）

A汽车修理厂提供汽车的修配

B城建公司提供房屋的修理

C桥梁公司提供桥梁的维修

D金属加工厂受托加工钢窗

E发电厂销售电力

[2]下列行为中，属于增值税征税范围的有（

）。

A．销售商品房

B．进口设备

C．提供修理劳务

D．提供安装劳务

答案：ADE/BC

（二）视同销售

◆视同销售行为1.将货物交付其他单位或者个人代销；2.销售代销货物；3.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。9.单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务的，视同提供应税服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。1.将货物交付他人代销

——根据代销清单开专用发票。——在收到代销清单以前，已经收到全部或部分货款，对于发出代销商品超过180天，仍然没有收到代销清单应按视同销售处理。

2.销售代销货物

——代销中受托方：售出时发生增值税纳税义务，并将价款与税款转交给委托方。

——特例：收取手续费方式双重征税，既对销售额征增值税，又按手续费交营业税

3、货物移至同一企业异地另一机构用于销售（1）异地设立的销售公司属于子公司：正常销售（2）异地设立的销售公司属于分公司，且分公司独立核算：正常销售（3）异地设立的销售公司属于分公司，且分公司不独立核算，与总公司统一核算：如果分公司①向购货方开具发票或②向购货方收取货款——总公司移送产品时视同销售否则，总公司在产品实际对外销售时确认收入【例】联华公司有三个统一核算的分支机构A、B、C（一级批发站），均为增值税一般纳税人，税率17%。联华公司与A在同一县，B、C与联华公司不在同一县，且B与C也不在同一县。联华公司主要生产和销售甲产品，甲产品单位成本为2000元，一级批发价为2200元/件，零售价为2500元/件，均为不含税价。发生下列业务：1.A从联华公司转移货物，由A直接向购货方收取货款，销售数量为100件。2.B从联华公司转移货物，由B直接向购货方收取货款，销售数量为200件。3.C从A转移货物，由联华收取货款并开具发票，销售数量为50件。4.B从C处取得货物，再将货物销售给消费者，同时开具发票给消费者。但货款由联华收取，销售数量为120件。自产或委托加工的货物：五种用途（包括投资、分配和无偿赠送，非应税项目、免税项目和集体福利等），一律视同销售外购的货物：投资、分配和无偿赠送时，作销售计算销项；非应税项目、免税项目和福利等，作进项税额转出

[2]下列各项中，属于增值税会计核算中视同销售业务的有（）。

A．产成品用于新产品生产B．产成品用于不动产在建工程

C．产成品用于换取原材料D．原材料用于不动产在建工程

E．原材料用于换取固定资产[1]下列行为属于视同销售货物，应征收增值税的是（）。

A．某商店为服装厂代销儿童服装

B．某批发部门将外购的部分饮料用于职工福利

C．某企业将外购的水泥用于基建工程

D．某企业将外购的洗衣粉用于个人消费

答案：A/BCE（三）兼营、混合销售、混业经营

混业经营

区分混业经营和兼营行为

（1）混业范围。混业经营是指一个纳税人经营多项增值税应税项目，是增值税征收范围内的不同经营业务。兼营是一个纳税人同时经营增值税和营业税两个不同税种的应税项目业务，属于涉及跨税种经营业务的行为。（2）混业经营分别核算，分别征税。未分别核算的，从高适用税率。兼营业务分别核算，分别纳税。未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。

[1]下列各项中，属于增值税混合销售行为缴纳增值税的是(

)。A、建材商店在向甲销售建材，同时为乙提供装饰服务B、宾馆为顾客提供住宿服务的同时销售高档毛巾C、塑钢门窗商店销售产品并负责为客户提供安装服务D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机[2]根据增值税的有关规定，下列各项中，属于一并征收增值税的混合销售行为的有（

）。A．商场销售家具的同时又为该客户提供安装服务B．汽车厂销售汽车的同时又为其他客户提供修理服务C．歌舞厅提供娱乐服务的同时销售烟酒D．汽车修理厂修车并提供洗车服务

答案：C/AD三、增值税的纳税人凡在中华人民共和国境内销售货物或者进口货物、提供应税劳务和应税服务的单位和个人，都是增值税的纳税义务人。1、一般纳税人和小规模纳税人的认定2、对不同纳税人的管理办法3、一般纳税人纳税辅导期管理4、扣缴义务人（一）一般纳税人&小规模纳税人的认定1、从事批发零售的纳税人，年应税销售额<80万——小规模

生产性企业和提供加工修理修配劳务企业，年应税销售额<50万元——小规模

提供应税服务企业，应税服务年销售额<500万元——小规模2、小规模纳税人会计核算健全，有会计、有账、能正确计算进项、销项和应纳税额，可申请认定为一般纳税人。3、个人无论销售额，视同小规模纳税人。4、符合应税销售额条件的非企业单位、不经常发生应税行为的企业，可以自行选择是否按小规模纳税人纳税。5、除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。

纳税人情况纳税人类型达标的企业和个体工商户（不经常发生应税行为的除外）一般纳税人其他个人（自然人）小规模纳税人达标的非企业性单位、不经常发生应税行为的企业和个体工商户可选择成为一般纳税人或小规模纳税人有固定的生产经营场所，能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料的未达标企业和个体工商户可申请认定为一般纳税人应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。例：某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形，如何认定增值税一般纳税人？（销售额均为不含税）

（1）增值税批发零售业务年销售额81万元，应税服务销售额400万元。

（2）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额501万元。

（3）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务450万元，合计520万元。年应税销售额包括：1、纳税申报销售额2、稽查查补销售额3、纳税评估调整销售额4、税务代开发票销售额5、免税销售额注意：稽查查补销售额和纳税评估调整销售额计入申报当月——例如：2013年6月税务局稽查出甲企业隐瞒了2011年12月的收入100万，这个100计入申报当月2013年6月的销售额（二）对不同纳税人的管理办法A：发票管理B：计税办法*思考题：两类纳税人的税负是相同的吗？一般纳税人应通过增值税防伪税控系统(以下简称防伪税控系统)使用(包括领购、开具、缴销、认证纸质专用发票及其相应的数据电文)专用发票。专用发票实行最高开票限额管理专用发票由基本联次或者基本联次附加其他联次构成,基本联次为三联:发票联、抵扣联和记账联。发票联：购买方核算购买成本和进项税额的记账凭证抵扣联：购买方报送主管税务机关认证和留存备查的凭证记账联：销售方核算销售收入和销项税额的记账凭证◆增值税专用发票与普通发票的区别使用范围不同作用不同票面内容不同反映价格不同两类纳税人税负平衡点的增值率一般纳税人税率小规模纳税人税率不含税平衡点增值率含税平衡点增值率17%3%17.65%20.05%13%3%23.08%25.32%（三）一般纳税人纳税辅导期管理（四）扣缴义务人境内代理人购买方[1]按照现行增值税制度规定，下列单位或个人可以认定为增值税一般纳税人的有（）。

A．某电子配件厂年销售额

40万元，财务核算健全，其总公司年销售额为780万元

B．某人批发果品，年销售额为100万元

C．年销售额为60万元，财务核算健全的锅炉修配厂

D．只生产并销售免税商品，年利润额120万元的药厂

答案：AC四、增值税的税率3%征收率销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%提供应税服务税率和征收率增值税税率：

1.提供有形动产租赁服务，税率为17%。

2.提供交通运输业和邮政业服务，提供基础电信服务，税率为11%。

3.提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），提供增值电信服务，税率为6%。

4.财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。增值税征收率为3%。

适用零税率的应税服务一、中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。

（一）国际运输服务，是指：

1．在境内载运旅客或者货物出境；

2．在境外载运旅客或者货物入境；

3．在境外载运旅客或者货物。

（二）向境外单位提供的设计服务，不包括对境内不动产提供的设计服务。

二、境内的单位和个人提供的往返香港、澳门、台湾的交通运输服务以及在香港、澳门、台湾提供的交通运输服务，适用增值税零税率。三、境内的单位和个人提供期租、程租和湿租服务，如果租赁的交通运输工具用于国际运输服务和港澳台运输服务，按规定申请适用零税率。

【1】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用13%增值税税率的有（）。

A.粮店加工切面销售

B.食品店加工方便面销售

C.粮食加工厂加工玉米面销售

D.食品厂加工速冻水饺销售

【2】下列货物销售，适用17%税率的是（）。

A、某自来水公司生产自来水销售

B、寄售商店代销寄售商品

C、某农机厂生产农机零部件销售

D、某煤气公司生产煤气销售答案：AC/C五、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额（一）销项税额＝销售额×税率（二）准予抵扣的进项税额（三）应纳税额的计算（一）增值税销项税额的计算销项税额=不含增值税销售额×税率判断销售额是含税还是不含税的方法

①一般纳税人：专用发票为不含税销售额，普通发票为含税。但采用简易征税办法的除外

②小规模纳税人：一般销售额是含税的③也可根据零售、批发不同销售环节判断1.销售额=价款+价外费用价外费用，即销售方的价外收入,是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、…包装物租金…及其他各种性质的价外收费。●但下列不包括在内：①受托加工应征消费税的产品所代收的消费税；②同时符合以下条件的代垫运费：

A.承运者的运费发票开具给购货方的；

B.纳税人将该项发票转交给购货方的。③同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：

A.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；

B.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；

C.所收款项全额上缴财政。④销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。

价外费用视同价税合计，需要换算。换算时依相对应的货物征税税率计算增值税，之后再并入销售额。[1]某增值税一般纳税人以送货上门方式销售钢材一批，开出增值税专用发票上注明价款为50000元、税额8500元，另开普通发票收取装卸费234元，包装费117元，则该笔业务的计税销售额为（）元。A．50351

B．50300C．50200

D．51000

[2]某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物租金2000元，此业务酒厂应计算的销项税额为（）

A.13600元；B.13890.60元；C.15011.32元；D.15301.92元2.折扣方式销售

[1]甲企业3月5日赊销一批商品给乙企业，货款总额为500000元（不含增值税税额），适用增值税税率为17％。因乙企业系甲企业老客户，甲企业决定给予乙企业付款的现金折扣条件为2／10、l／20、n／30；若乙企业决定在3月18日将全部所欠款项付清，则支付的款项应为（

）元。

A.585000

B.573300C.580000

D.5791503.以旧换新

[1]某金店（中国人民银行批准的金银首饰经营单位）为增值税一般纳税人，5月采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链20条，每条新项链的零售价格为2500元，每条旧项链作价800元，每条项链取得差价款1700元；取得首饰修理费2270元。该金店上述业务应纳增值税税额（）元。

A．4940．17

B．5270

C．7264．96

D．7594．794.还本销售：还本销售是企业销售货物后，在一定期限内将全部或部分销货款一次或分次无条件退还给购货方的一种销售方式。还本销售的目的主要有促销和筹资两方面.销售额不得扣除还本支出.例.某钢琴厂为增值税一般纳税人，本月采取“还本销售”方式销售钢琴，开了普通发票20张，共收取了货款25万元。企业扣除还本准备金后按规定23万元做为销售收入处理，则增值税计税销售额为？5.以物易物

①双方同作购进和销售处理，（视同购销两份合同，要按双份合同交印花税）

②销项税由计算而得，进项税必须凭增值税专用发票抵扣。

6增值税[1]3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。就此项业务，该酒厂3月增值税销项税额应为（）元A、11900B、12117.95C、12335.90D、12553.85白酒销售额＝50000＋3000/（1＋17%）＝52564.1026（元）啤酒销售额＝23400/（1＋17%）＝20000（元）3月销项税额＝（20000＋52564.1026）×17%＝12335.9（元）7.销售使用过的固定资产销售使用过的、不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产：2%销售使用过的、已经抵扣进项税额的固定资产：17%对已使用过的固定资产无法确定销售额的（视同销售），以固定资产净值为销售额。

要点：

（1）必须是固定资产。销售使用过的除固定资产以外的物品，应按适用税率征收增值税。（2）必须是确已使用的固定资产。标准是纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产。（3）必须是没有抵扣进项税额的固定资产。主要包括：①增值税转型前购进或自制的固定资产。②营改增前或者小规模纳税人期间购进或自制的固定资产。上海（2012.1.1）北京（2012.9.1）江苏、安徽（2012.10.1）福建、广东（2012.11.1）天津、浙江、湖北（2012.12.1）其他（2013.8.1）③税法规定不得抵扣且没有抵扣。包括专用于按简易办法征税项目且使用过的固定资产、纳税人使用过的应征消费税的“两车一艇”（作为提供交通运输业的运输工具和租赁服务标的物的除外）等。（4）注意按3%的征收率进行不含税价款换算。（5）注意不得开具增值税专用发票。[1].某公司（非转型试点范围）销售自己以前年度购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，出售开具普通发票，票面额120640元，则该企业转让设备行为应（

）A、计算增值税销项税17528.89元B、计算缴纳增值税2342.52元C、计算缴纳增值税4640元D、免税应纳增值税=120640÷（1+3%）×2%=2342.52（元）。[2].某公司销售自己2009年1月购入并作为固定资产使用的设备，原购买时取得增值税专用发票注明价款120000元，增值税20400元，2010年4月出售，价税合计金额120640元，则该企业转让设备行为应（

）A、计算增值税销项税17528.89元B、计算缴纳增值税2320元C、计算缴纳增值税4640元D、免税应纳增值税=120640÷（1+17%）×17%=17528.89（元）

8.价格明显偏低并无正当理由或者视同销售货物行为而无销售额的，按下列顺序确定销售额：

成本：销售自产货物的为实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本。9、直销企业销售额的确定⑴先把货物销售给直销员⑵直接向消费者收取货款10、融资租赁企业销售额的确定⑴经央行、银监会和商务部批准从事融资租赁的纳税人，提供有形动产融资租赁售后回租业务⑵经央行、银监会和商务部批准从事融资租赁的纳税人，提供其他有形动产融资租赁业务11、其他按照差额确定销售额的确定⑴一般纳税人提供的客运场站服务⑵提供知识产权代理、货物运输代理和代理报关服务⑶一般纳税人提供国际货物运输代理纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，必须取得合法的有效凭证。（二）增值税进项税额的计算⒈进项税额的含义⒉进项税额的抵扣凭证⒊不得抵扣的进项税额进项税额的含义纳税人购进货物或者接受应税劳务和应税服务支付或者负担的增值税额，为进项税额。进项税额的抵扣凭证1.从销售方或提供方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。增值税专用发票具体包括以下3种：（1）增值税专用发票。是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务和应税服务开具的发票。（2）货物运输业增值税专用发票。是一般纳税人提供货物运输服务开具的发票。（3）机动车销售统一发票。是从事机动车零售业务的增值税一般纳税人使用税控系统开具的发票。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。纳税人在进口货物办理报关进口手续时，需向海关申报缴纳进口增值税并从海关取得完税证明，其取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额准予抵扣。

3.购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。一般纳税人向农业生产者或小规模纳税人购买免税农产品，

进项税额＝（买价＋烟叶税）×13%

注意：指农业生产者自产自销的初级农业产品。

买价仅限于收购凭证上注明的价款。

烟叶收购金额=烟叶收购价款×（1+10%）烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%）准予抵扣进项税=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率（13%）=烟叶收购价款×1.1×1.2×13%=烟叶收购价款×17.16%

4.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。通用缴款书包括如下两种方式：（1）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的，由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（2）境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构，且在境内没有代理人，以接受方为增值税扣缴义务人情况的，由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款，税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方按照该通用缴款书上注明的增值税额，从销项税额中抵扣。（纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。）

5、增值税一般纳税人在资产重组过程中，将全部资产、负债和劳动力一并转让给新纳税人，并按程序办理注销税务登记的，在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣。

不得抵扣的进项税额（原则：不能产生销项的，不抵扣）

1.纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。或者未在规定期限内认证或者申报抵扣（客观原因除外）的增值税进项税额抵扣凭证。

增值税扣税凭证，是指增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和通用缴款书。

2.用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务◆不包括既用于应税项目，也用于非应税项目、集体福利或个人消费的固定资产◆集体福利：购买劳保用品、办公用品除外，可以抵进项税额。◆和视同销售比较：◆视同销售行为4.将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目；5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；6.将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；7.将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；8.将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。◆自产或委托加工的货物：五种用途（包括投资、分配和无偿赠送，非应税项目、免税项目和集体福利等），一律视同销售◆外购的货物：投资、分配和无偿赠送时，作销售计算销项；非应税项目、免税项目和福利等，作进项税额转出

【例】某企业将上月购进的一批经营性建筑材料（专用发票上价款30万元），赠送关联企业20%，另有10%用于本企业办公楼装修改造。该种材料本企业无同类产品价格。

◆赠送关联企业视同销售，销项税要计算组价。

30×20%×（1+10%）×17%=1.122万元；

◆用于本企业办公楼装修改造是用于非应税项目，不能抵扣，进项税额要转出，要按成本价转出。30×10%×17%=0.51万元

3.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。4.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）和应税劳务。◆所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。不包括正常损耗。

◆如果非正常损失的是免税农产品，进项转出=货物成本÷（1-13%）×13%5、纳税人兼营免税项目或非应税项目（不包括固定资产在建工程）无法准确划分不得抵扣的进项税额部分，按下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额＝相关的全部进项税额×免税项目或非应税项目的收入÷免税项目或非应税项目收入与相关应税收入额的合计[例].某工业企业系增值税一般纳税人，3月份同时生产免税甲产品和应税乙产品，本期外购燃料柴油50吨，已知该批柴油外购时取得增值税专用发票上注明价款87300元，税额为14841元，当月实现产品销售收入总额为250000元，其中甲产品收入100000元，已知乙产品适用13%税率，该企业当月应纳增值税额为（）。

A．17659元B．13563.6元C．4659元D．10595.4元6.接受的旅客运输劳务。

7.有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。1.计算应纳税额的时间限定⑴计算销项税额的时间限定⑵进项税额抵扣的时间限定（三）应纳税额的计算增值税纳税义务发生时间

（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。

收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。

取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。

（二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。

（三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。

单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务（但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外），视同提供应税服务：

（四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。准予抵扣进项税额的申报时间

⑴增值税一般纳税人取得的增值税专用发票、货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。⑵增值税一般纳税人取得的海关缴款书，应在开具之日起180日内向主管税务机关报送《海关完税凭证抵扣清单》（包括纸质资料和电子数据）申请稽核比对。

2.进项税不足抵扣时，结转下期继续抵扣。【1】某商业企业为增值税一般纳税人,3月外购货物50万元,增值税专用发票注明税款为8.5万元,当月销售货物40万元；4月外购货物20万元,增值税专用发票注明税款为3.4万元,当月销售货物70万元,销售货物均适用17%的增值税率,则该商业企业4月应纳增值税为(

)。

A.10.2万元B.6.8万元C.8.5万元D.

1.7万元纳税人兼应税服务和销售货物或者应税劳务的，按销项税额比例分别计算应纳税额：一般货物劳务应纳税额＝全部应纳税额×一般货物劳务销项税额÷全部销项税额

应税服务应纳税额＝全部应纳税额×应税服务销项税额÷全部销项税额例：某贸易有限公司2013年8月货物销售额150万，装卸搬运业务销售额25万，仓储业务销售额5万，均开具增值税专用发票，2013年7月留抵数为16万，本月进项税额为7.4万元。销项税额=150*17%（货物）+25*6%（劳务）+5*6%（劳务）=27.3当月应纳增值税（未考虑上月留抵16万）=27.3-7.4=19.9货物部分增值税=19.9×（150×17%/27.3）-16=18.5879-16=2.5879劳务部分增值税=19.9×（25×6%+5×6%）/27.3=1.3121例：某企业既销售货物，同时又兼营货运代理业。截止2013年7月31日，尚有未抵扣的进项税额270万元，2013年8月，该公司销售货物不含税销售额为300万元，适用税率17%，本期未取得购进货物的增值税进项税额；提供货运代理服务收入额600万元（含税），同时取得货物代理服务业增值税专用发票所注明的进项税额为26万元、小规模纳税人自行开具的普通发票50万元、税务机关代开的增值税专用发票100万元。请分析计算该企业月末缴纳的增值税。

（1）销售货物应缴纳的增值税=300×17%-270=-219（万元）（2）提供货运代理服务应缴纳的增值税=600÷（1+6%）×6%-26-100×3%=4.96（万元）

因此，当月应缴纳的增值税为4.96万元；销售货物待抵扣的进项税额219万元，留待以后期间抵扣销售货物的销项税额。3.销货（进货）退回或折让：无论何时发生，购销双方均在当期处理【例】某科技城为增值税一般纳税人，5月销售电脑280台，每台零售价格为7020元，上月出售的同型号的电脑因质量问题被顾客退回2台，当月该型号电脑每台零售价格为6786元，科技城将这两台电脑退给厂家，取得厂家开具的红字增值税专用发票上注明销售额11000元，增值税税额1870元；本月购进电脑取得防伪税控系统增值税专用发票上注明的增值税税额为35000元，本月申请并通过了认证。该科技城本月上述业务应纳增值税税额（）元。

A．250498

B．250430

C．280772

D．248628

4.向供货方取得返还的税务处理（平销行为）【例】某商场（增值税一般纳税人）与其供货企业达成协议，按销售量挂钩进行平销返利。5月向供货方购进商品取得税控增值税专用发票，注明税额120万元、进项税额20.4万元并通过主管税务机关认证，当月按平价全部销售，月末供货方向该商场支付返利4.8万元。下列该项业务的处理符合有关规定的有（）。

A、商场应按120万元计算销项税额

B、商场应按124.8万元计算销项税额

C、商场当月应抵扣的进项税额为20.4万元

D、商场当月应抵扣的进项税额为19.7万元5.税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额税控系统专业设备初次购买：在应纳税额中全额抵减价税合计额，不足抵减的结转下期继续抵减。非初次购买：纳税人自行负担技术维护费：在应纳税额中全额抵减，不足抵减的结转下期继续抵减。[1]某商业零售企业为增值税小规模纳税人，2013年12月购进货物（商品）取得增值税专用发票，共计支付金额10300元；经主管税务机关核准首次购进税控收款机一台取得普通发票，支付金额3510元；本月内销售货物取得零售收入共计156560元。该企业12月份应缴纳的增值税为（A）。A.1050元B.4050元C.4560元D.750元6、总分机构试点纳税人增值税计算缴纳⑴航空运输企业⑵邮政企业⑶电信企业⑷铁路运输企业⑸金融机构从事的实物黄金交易业务天津市某商场系一般纳税人，主营各类食品批发零售，同时兼营饮食服务业。2014年11月份该企业发生如下业务：

1．本月取得营业收入351000元（含税），其中包括饮食服务收入。该企业在财务核算时对商品销售收入和饮食业收入划分不清。假设主管税务机关核定全部征收增值税。

2．本月随同销售货物出借包装物收取押金5000元。该企业账面显示：“其他应付款──包装物押金”贷方余额68000元，其中：2013年3月2日收取押金10000元；2013年7月4日收取押金25000元；2014年5月14日收取押金15000元；2014年9月8日收取押金13000元；2014年11月5日收取押金5000元。经查，以上几笔押金以前均未征税。

3．向农民购进红枣１批，购进价30000元，已验收入库，并按规定开具收购凭证。将购进的红枣用于发给本企业职工，账面成本10800元。

4．向某粮油经营部（一般纳税人）购入面粉１批，全部用于饮食经营。取得的增值税发票上注明的增值税额为6000元，货款已支付，面粉已验收入库。⒌购进空调器一台，由管理部门使用，取得的增值税发票上注明的金额4000元，税额680元。要求：计算上述每笔业务的销项税额或进项税额以及公司当月应纳税额。

六、简易计税方法应纳税额的计算

应纳税额=应税销售额×征收率（一）适用范围

1、小规模纳税人一律适用简易计税方法计税。

2、一般纳税人提供规定的特定应税服务或销售特定货物，可以选择适用简易计税方法，也可以选择适用一般计税方法。

一般纳税人可以选择简易计税方法的特定应税服务为：(1)提供公共交通运输服务(2)有形动产经营租赁⑶动漫企业一般纳税人⑷电影放映、仓储、装卸搬运和收派服务

⑸在2015年12月31日以前，境内单位中的一般纳税人通过卫星提供的语音通话服务、电子数据和信息的传输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。3%征收率销售额=含税销售额/（1+3%）应纳税额=销售额×2%（二）一般纳税人简易计税方法

1.一般纳税人对特定应税服务或者特定货物选择按简易计税方法征税，一经选定，在选定后的36个月内不得再变更计税方法。2.允许一个一般纳税人两种计税方法同时并存。

一般纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务，可以同时选择两种计税方法同时并存，即对特定应税服务可以选择简易计税方法；对销售货物、提供加工修理修配劳务或者非特定应税服务实行一般计税方法。

3.在计算应纳税额时不得抵扣进项税额。

（三）小规模纳税人应纳税额的计算

应纳税额＝销售额×3%1、销售额——不含增值税额、含价外费用的销售额2、小规模纳税人不得抵扣进项税额3、销售使用过的固定资产和旧货＝含税销售额÷（1＋3%）×2%[1].某百货公司2013年销售额为50万元，2014年1月销售给消费者日用品一批，收取全部货款为61800元，当月货物购进时取得增值税专用发票上注明价款为30000元，则该百货公司1月份应纳增值税为（）。

A．1800元B．2496元C．3532.08元

D．9066.67元

[2].某小规模电器修理部2009年4月取得修理收入20600元，当月出售一台使用过的进口旧设备，收取价税合计数123600元，当月应纳增值税（）元A、600B、2953.85C、3000D、4200增值税＝20600÷（1＋3%）×3%＋123600÷（1＋3%）×2%＝3000（元）七、进口货物应纳税额的计算

组成计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税

应纳税额＝组成计税价格×税率纳税义务发生时间：报关进口当天；纳税地点：进口货物报关地海关；纳税期限：海关填发税款缴纳证之日起15日内[1].某具有进出口经营权的企业为增值税小规模纳税人，2010年2月从国外进口设备一台，关税完税价格80000元人民币，假定关税率10%，其进口环节应纳增值税为多少元？80000×（1+10%）×17%=14960（元）[2].某进出口公司当月进口办公设备500台，每台进口完税价格1万元，委托运输公司将进口办公用品从海关运回本单位，支付运输公司运费9万元，取得专用发票。当月以每台1.8万元的含税价售出400台，本公司自用（作为福利发放给高级管理人员）

20台，为全国运动会捐赠2台，另支付销货运费1.3万元，取得专用发票。进口关税税率为15％，计算国内销售环节当月应纳增值税。进口环节应纳增值税＝1×（1＋15％）×500×17％＝97.75万当月销项税额＝（400+2）×〔1.8/1.17〕*17％＝105.14万办公设备自用应扣减进项税＝〔97.75+9×11％〕/500×20＝3.95万当月进项税＝97.75+9×11％-3.95+1.3×11％＝94.93万应纳增值税＝105.14-94.93＝10.21万◆出口免税并退税◆出口免税不退税◆出口不免税也不退税（一）出口退免税的基本政策八、出口货物和服务退（免）税

（二）出口货物增值税征税适用范围：1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物[不包括来料加工复出口货物、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物]。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7.出口企业或其他单位具有某些违规情形的出口货物劳务。（三）出口货物和劳务增值税免税适用范围：1.出口企业或其他单位出口规定的货物，具体是指：（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。（6）已使用过的设备。其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他相关单证齐全的已使用过的设备。（7）非出口企业委托出口的货物。（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（9）农业生产者自产农产品（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的企业出口的特殊区域内的货物。（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。（三）出口货物和劳务增值税免税适用范围：2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物[包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物]。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。对于适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位可以依照现行增值税有关规定放弃免税，并依照本通知第七条的规定缴纳增值税。（四）出口货物和劳务退免税适用范围1——出口企业出口货物。具体是指：1.出口企业对外援助、对外承包、境外投资的出口货物。2.出口企业经海关报关进入特殊区域并销售给特殊区域内单位或境外单位、个人的货物。3.免税品经营企业销售的货物[国家规定不允许经营和限制出口的货物、卷烟和超出免税品经营企业《企业法人营业执照》规定经营范围的货物除外]。4.出口企业或其他单位销售给用于国际金融组织或外国政府贷款国际招标建设项目的中标机电产品（以下称中标机电产品）。5.生产企业向海上石油天然气开采企业销售的自产的海洋工程结构物。6.出口企业或其他单位销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物。上述规定暂仅适用于外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮的货物，国内航空供应公司生产销售给国内和国外航空公司国际航班的航空食品。7.出口企业或其他单位销售给特殊区域内生产企业生产耗用且不向海关报关而输入特殊区域的水（包括蒸汽）、电力、燃气（以下称输入特殊区域的水电气）。适用范围2——出口企业对外提供加工修理修配劳务。

对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。适用范围3——境内单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务。计算方法⑴“免、抵、退税”方法：生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务；境内单位和个人提供适用增值税零税率的应税服务⑵“免退税”方法：不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务◆外贸企业出口货物免退增值税的计算

——免退税

⒈外贸企业出口货物应退增值税的计算应依据购进出口货物增值税发票上所注明的进项金额和退税率计算。应退税额＝外贸收购不含税购进金额×退税率[1].某外贸公司3月份购进及出口情况如下：（l）第一次购电风扇500台，单价150元／台；第二次购进电风扇200台，单价148元／台（均已取得增值税专用发票）。（2）将二次外购的电风扇700台报关出口，离岸单价20美元/台，此笔出口已收汇并做销售处理。（美元与人民币比价为1：6．30，退税率为15％）。该笔出口业务应退增值税为（

）。

A．15750元

B．17640元

C．1168．50元

D．15690元2.外贸企业委托生产企业加工出口货物，按购进国内原辅材料的增值税专用发票上注明的进项金额，依原辅材料的退税率计算原辅材料的应退税额；支付的加工费，凭受托方开具货物的退税率，计算加工费的应退税额。[2].某进出口公司６月购进牛仔布委托加工成服装出口，取得牛仔布增值税专用发票一张，注明计税金额１００００元（退税率１３％）；服装加工费计税金额２０００元（退税率１７％），计算该企业的应退税额。◆

出口应税服务免抵退税计算方法

免抵退税办法是指，零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。具体计算方法如下：

1.当期应纳增值税税额

应纳增值税税额=当期内销应税服务的销项税额—当期进项税额—上期留抵税额

第一种：应纳增值税税额＞0；正常申报纳税，应退税额为0，但是有免抵数。

第二种：应纳增值税税额＜0，有出口退税款。

2.免抵退税额

当期零税率应税服务免抵退税额=当期零税率应税服务免抵退税计税价格×外汇人民币牌价×零税率应税服务退税率（即适用税率）

【免抵退税额=应退税额+免抵税额】

3.应退税额与免抵税额

（1）当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期期末留抵税额

当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

（2）当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时，

当期应退税额=当期免抵退税额

当期免抵税额=0[3]华远航运公司（注册地上海）2014年3月取得远洋国际运输收入1000万元，取得境内河运含税收入110万元。购入运输配件、动力等取得增值税专用发票80万元，增值税13.6万元。融资租赁船舶，租赁费取得增值税专用发票200万元，增值税34万元。上期无留抵税额。计算该公司3月份的应退税额和免抵税额。

当期应纳增值税税额=110÷（1+11%）×11%-（13.6+34）=-36.70（万元）

当期免抵退税额=1000×11%=110（万元）

当期应纳增值税税额＜0

当期应退税额＝36.70（万元）

当期免抵税额=110-36.70=73.30（万元）◆生产企业免、抵、退增值税的计算当期应纳税额的计算当期免抵退税额的计算当期应退税额和当期免抵税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算免抵退税的简化计算方法当期应纳税额（当期期末留抵税额）的计算若计算结果为正数,说明企业从内销货物销项税额中抵扣有余,应该缴纳增值税;若计算结果是负数,则应退税当期免抵退税额的计算

当期应退税额和当期免抵税额的计算在当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时:在当期期末留抵税额>当期免抵退税额时:[4].某丝绸厂(有进出口经营权)，第一季度发生如下业务：(1)1月份，购进原料已入库，取得增值税专用发票注明价款20万元，款项已支付。内销产品收入10万元，收到货款的50％；出口货物离岸价格10万元．已结汇入账。支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。(2)2月份，购进生产用免税农产品已入库。取得收购凭证上注明收购价格25万元，已付款。内销产品收入12万元；出口货物离岸价格40万元，款项均已收到。(3)3月份，购进原材料已入库，取得专用发票上注明税款4.76万元，款项尚未支付。购货支付运输费取得运输发票注明运输费1万元。当月内销产品收入10万元。收到购货方签发的2个月到期的商业汇票；出口货物离岸价格36万元，货款已入账。要求：请分别核算该企业各月购销业务，并计算各月应退(或应缴)的增值税及其会计处理(该货物适用17增值税税率，适用13％退税率)。

应纳税额=1.7-【3.4+0.14-10×（17%-13%）】=-1.44免抵退税=10×13%=1.3应纳税额=2.04-【25×13%-40×（17%-13%）】-0.14=0.25免抵退税=40×13%=5.2应纳税额=1.7-【4.76+1×7%-36×（17%-13%）】=-1.69免抵退税=36×13%=4.68[5].某企业生产A产品。1月共销售7吨，其中4吨出口给N客户，出口额为CIF价100000美元，货款未收到，预计出口运费800美元，保险费200美元，美元记账汇率为8.27；内销量3吨，内销金额600000元，销项税额102000元。当月取得增值税进项税额合计80000元，上月期末留抵税额为0元。该公司无免税购进原材料的情况。增值税征税率17%，退税率15%。

出口货物免、抵、退税额的计算如下：出口货物FOB价格=CIF-F-I=100000-800-200=99000（美元）免税出口销售额=99000×8.27=818730（元）当期免抵退税不得免征和抵扣税额=99000×8.27×（17%-15%）=16374.6（元）当期应纳税额=102000-（80000-16374.6）-0=38374.6（元）期末留抵税额=0

当期应退税额=0

当期免抵税额=当期免抵退税额＝99000×8.27×15％＝122809.5（元）[6].某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得铁路运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得铁路运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收入库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。要求：（1）采用“免、抵、退”法计算企业11月份应纳（或应退）的增值税。（2）采用“免、抵、退”法计算企业12月份应纳（或应退）的增值税。

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。11月和12月的生产经营情况如下：（1）11月份：外购原材料、燃料取得增值税专用发票，注明支付价款850万元、增值税额144.5万元，材料、燃料已验收入库；外购动力取得增值税专用发票，注明支付价款150万元、增值税额25.5万元，其中20％用于企业基建工程；以外购原材料80万元委托某公司加工货物，支付加工费取得增值税专用发票，注明价款30万元、增值税额5.1万元，支付加工货物的运输费用10万元并取得铁路运输公司开具的普通发票。内销货物取得不含税销售额300万元，支付销售货物运输费用18万元并取得铁路运输公司开具的普通发票；出口销售货物取得销售额500万元。

①进项税额：外购材料、燃料=144.5（万元）外购动力=25.5×（1－20%）=20.4（万元）委托加工业务=5.1＋10×7%=5.8（万元）销售货物运输费=18×7%=1.26（万元）进项税额合计=144.5＋20.4＋5.8＋1.26=171.96（万元）②免抵退税不得免征和抵扣税额=500×（17%－15%）=10（万元）③应纳税额=300×17%－（171.96－10）=－110.96（万元）④出口货物“免抵退”税额=500×15%=75（万元）⑤应退税额=75（万元）⑥留抵下月抵扣税额=110.96－75=35.96（万元）

某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率17％，退税率15％。11月和12月的生产经营情况如下：（2）12月份：免税进口料件一批，支付国外买价300万元、运抵我国海关前的运输费用、保管费和装卸费用50万元，该料件进口关税税率20％，料件已验收人库；出口货物销售取得销售额600万元；内销货物600件，开具普通发票，取得含税销售额140.4万元；将与内销货物相同的自产货物200件用于本企业基建工程，货物已移送。

①免税进口料件组成价=（300＋50）×（1＋20%）=420（万元）②免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=420×（17%－15%）=8.4（万元）③免抵退税不得免征和抵扣税额=600×（17%－15%）－8.4=3.6（万元）④应纳税额=[140.4÷（1＋17%）＋140.4÷（1＋17%）÷600×200]×17%＋3.6－35.9=[120＋40]×17%＋3.6－35.96=－5.16（万元）⑤免抵退税额抵减额=420×15%=63（万元）⑥出口货物免抵退税额=600×15%－63=27（万元）⑦应退税额=5.16（万元）⑧当期免抵税额=27－5.16=21.84（万元）生产企业免、抵、退税计算方法的改进分别计算外销货物进项税额和内销货物进项税额

外销货物进项税额=（出口货物FOB价-免税购进原材料价格）×增值税率内销货物进项税额=当期进项税额+上月留抵税额-外销货物进项税额计算内销货物应纳税额和免抵退税额

内销货物应纳税额（免抵税额）=内销销项税额-内销进项税额免抵退税额=（出口货物FOB价-免税购进原材料价格）×退税率计算应退税额应退税额=免抵退额-免抵税额[7].某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物征税率17%，退税率11%，某年11月份发生以下业务：上期期末留抵税额4万元；国内采购原材料取得专用发票注明税额34万元；当期以进料加工方式进口保税料件100万元；内销货物不含税收入160万元，销项税额27.2万元；出口货物离岸价240万元。应纳税额=272000-【340000-（2400000-1000000）×（17%-11%）】-40000=-24000<0免抵退税额=（2400000-1000000）×11%=154000应退税额=24000免抵税额=154000-24000=130000[7].某自营出口生产企业是增值税一般纳税人，出口货物征税率17%，退税率11%，某年11月份发生以下业务：上期期末留抵税额4万元；国内采购原材料取得专用发票注明税额34万元；当期以进料加工方式进口保税料件100万元；内销货物不含税收入160万元，销项税额27.2万元；出口货物离岸价240万元。外销货物进项税额=（出口货物FOB价-免税购进原材料价格）×增值税率

=（2400000-1000000）×17%=238000内销货物进项税额=当期进项税额+上月留抵税额-外销货物进项税额

=340000+40000-238000=142000内销货物应纳税额（免抵税额）=内销销项税额-内销进项税额

=272000-142000=130000免抵退税额=（出口货物FOB价-免税购进原材料价格）×退税率