标准成本培训课件

2014-12-04标准成本By:于佳佳弹性预算By:郝丽斌预算过程控制控制与会计第一页，共一百零八页。2014-12-04标准成本第二页，共一百零八页。2014-12-04·标准成本的概念·标准成本的分类·标准成本系统·标准成本的制定·标准成本的差异分析第三页，共一百零八页。标准成本的概念·

标准成本是指通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。·在标准成本属于预计成本的一种，在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，因而标准成本被认为是一种“应该成本”。标准成本要体现企业的目标和要求，主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本计价。

1.第四页，共一百零八页。标准成本的概念·标准成本在实际工作中有两种含义：一种是指单位产品的标准成本，它是根据单位产品的标准消耗量和标准单价计算出来的，准确地说应该称为“成本标准”。

一种是指实际产量的标准成本，是根据实际产品产量和单位产品成本标准计算出来的。

1.单位产品的标准成本（成本标准）=单位产品标准消耗量×标准单价标准成本=实际产量×单位产品标准成本=实际产量×单位产品标准消耗量×标准单价第五页，共一百零八页。标准成本的种类（一）标准成本按其制定所依据的生产技术和经营管理水平，可分为理想标准成本和正常标准成本。·理想标准成本(idealstandardcost)：是指在最优的生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。理想标准成本只能作为企业成本管理的一个完美无缺的目标，不能作为考核的依据。·正常标准成本(normalstandardcost)：是指在效率良好的条件下，根据下一期应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本。制定这种标准成本时，把生产经营活动中一般难以避免的损耗和低效率等情况也计算在内，可以做为切实可行的控制标准。·在标准成本系统中，广泛使用正常标准成本。2.第六页，共一百零八页。标准成本的种类（二）标准成本按其使用期，可以分为现行标准成本和基本标准成本。·现行标准成本(currentstandardcost)：是指根据其使用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本。·可以用来对存货和销货成本进行计价，还可以用于直接评价工作效率和成本控制的有效性。·基本标准成本(basicstandardcost)：是指处于生产的基本条件下的标准成本，也称“固定标准成本”、“静态标准成本”。·所谓生产的基本条件是指产品的结构、原材料价格、劳动力价格、生产设备能力、技术水平等。市场供求关系、生产设备能力利用程度等不属于生产基本条件，因此这类要素发生变化时不会影响到基本标准成本。·在经营环境较为稳定的情况下，基本标准成本接近于真实成本，但由于忽略了各个时期的具体差异，容易出现较大的偏差，因此通常不单独使用。2.第七页，共一百零八页。标准成本系统·标准成本系统是为了克服实际成本计算系统的缺点，尤其是不能提供有助于成本控制的确切信息的缺点而研究出来的一种会计信息系统和成本控制系统。3.1.制定单位产品标准成本2.根据实际产量和成本标准计算产品的标准成本3.汇总计算实际成本4.计算标准成本与实际成本的差异5.分析成本差异的发生原因，如果将标准成本纳入账簿体系，还要进行标准成本及其成本差异的账务处理6.向成本负责人提供成本控制报告第八页，共一百零八页。标准成本的制定（一）标准成本的制定原理：·

制定标准成本，通常首先确定直接材料和直接人工的标准成本；其次确定制造费用的标准成本；最后确定单位产品的标准成本。在制定时，无论是哪一个成本项目，都需要分别确定其用量标准和价格标准。

·

用量标准包括单位产品材料消耗量、单位产品直接人工工时等，主要由生产技术部门主持制定，吸收执行标准的部门和职工参加。·

价格标准包括原材料单价、小时工资率，小时制造费用分配率等，有会计部门和有关其他部门共同研究确定，包括采购部门、劳资部门、生产部门和各车间等。·无论是价格标准还是用量标准，都可以是理想状态的或者正常状态的，据此计算出理想标准成本或正常标准成本。4.标准成本=用量标准×价格标准第九页，共一百零八页。标准成本的制定（二）直接材料标准成本·直接材料的用量标准，是用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定的。·直接材料的价格标准，是预计下一年度实际需要支付的进料单位成本。·单位产品直接材料标准成本的制定公式为，·如果产品生产需要耗用一种以上的原材料，应将各种材料分别计算后加总。

4.直接材料的标准成本=单位产品材料标准消耗量×原材料价格标准直接材料标准成本=单位产品生产中第i种材料的标准消耗量×第i种原材料的价格标准

第十页，共一百零八页。直接材料标准成本

产品：A单位：元标准材料甲材料乙价格标准发票单价装卸检验费每千克标准价格1.000.071.074.000.284.28用量标准图纸标准允许耗损量单位标准用量3.00.33.32.0—2.0成本标准材料甲（3.3×1.07）材料乙（2.0×4.28）3.538.56单位产品标准成本12.9第十一页，共一百零八页。标准成本的制定（三）直接人工标准成本·直接人工的用量标准是单位产品的标准工时；·直接人工的价格标准是指标准工资率，它可以是预定的也可以是正常的。·单位产品直接人工标准成本的制定公式为，

·如果一个企业有不同等级的工资标准，可以采取类似制定直接材料标准成本的方法加以确定。

4.直接人工标准成本=单位产品生产中第i级直接人工的标准工时×第i级直接人工的小时工资率直接人工标准成本=单位产品的标准工时×小时工资率第十二页，共一百零八页。直接人工标准成本

标准成本第一车间第二车间价格工资率每月总工时每月工资总额标准工资率400036000.910000126001.26单位产品工时理想作业时间调整设备时间工间休息单位产品工时合计1.50.30.220.80.10.11直接人工标准成本1.81.26单位产品直接人工标准成本合计3.06第十三页，共一百零八页。标准成本的制定（四）制造费用标准成本·制造费用的标准成本是按部门分别编制，然后将同一产品涉及的各部门制造费用标准加以汇总，得出整个产品制造费用的标准成本。·各部门制造费用的标准成本分为变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本部分。·变动制造费用的用量标准通常采用单位产品直接人工工时，它在直接人工标准成本制定时已经确定。4.单位产品变动制造费用标准成本=单位产品直接人工的标准工时×每工时变动制造费用的标准分配率每工时变动制造费用的标准分配率=变动制造费用总预算数÷直接人工标准总工时第十四页，共一百零八页。变动制造费用标准成本部门第一车间第二车间变动制造费用预算运输电力消耗材料间接人工燃料合计生产量标准/人工工时变动制造费用标准分配率直接人工用量标准/人工工时变动制造费用标准成本80040014002000600520040001.322.62100240018003900180012000100001.211.2单位产品变动制造费用合计3.8第十五页，共一百零八页。标准成本的制定（四）制造费用标准成本·固定制造费用与产量之间没有明显的线性关系，要在预算期间生产的产品之间进行分摊。·如果企业采用变动成本计算法，固定制造费用就不计入产品成本；如果企业采用完全成本计算法，固定制造费用就要计入产品的成本。

·固定制造费用标准成本的用量标准与变动制造费用一致，以便进行差异分析。·固定制造费用标准成本的价格标准指固定制造费用的每工时的标准分配率，

4.单位产品固定制造费用标准成本=单位产品耗用的直接人工的标准工时×固定制造费用的标准分配率

固定制造费用的每工时的标准分配率=固定制造费用预算总额÷直接人工标准总工时第十六页，共一百零八页。固定制造费用标准成本部门第一车间第二车间固定制造费用预算折旧管理人员工资间接人工保险费合计生产量标准/人工工时固定制造费用标准分配率直接人工用量标准/人工工时固定制造费用标准成本200700800300200040000.5212350180014504006000100000.610.6单位产品固定制造费用合计1.6第十七页，共一百零八页。·将以上确定的直接材料、直接人工和制造费用的标准成本按产品加以汇总，就可以确定有关产品完整的标准成本。通常，企业编制标准成本卡，反应产成品标准成本的具体构成。4.成本项目用量标准价格标准标准成本直接材料甲材料乙材料合计3.321.074.283.538.5612.09直接人工甲材料乙材料合计210.91.261.81.263.06制造费用变动制造费用（第一车间）变动制造费用（第二车间）合计固定制造费用（第一车间）固定制造费用（第二车间）合计21211.31.20.50.62.61.23.810.61.6单位产品标准成本20.55第十八页，共一百零八页。标准成本的差异分析标准成本是一种目标成本，由于种种原因，产品的实际成本会与目标不符。实际成本与标准成本之间的差额，称为标准成本的差异，或称为成本差异。成本差异是反应实际成本脱离预定目标程度的信息，为了消除这种偏差，要对产生的成本差异进行分析，找出原因与对策以便采取措施加以纠正。5.变动成本差异的分析固定成本差异的分析第十九页，共一百零八页。变动成本差异的分析直接材料、直接人工和变动制造费用都属于变动成本。变动实际成本的高低取决于实际用量和实际价格，标准成本的高低取决于标准用量与标准价格。所以其成本差异可以归结为价格脱离标准造成的价格差异与用量脱离标准造成的数量差异两类。5.成本差异=实际成本-标准成本=实际数量×实际价格-标准数量×标准价格=实际数量×标准价格-实际数量×标准价格+实际数量×标准价格-标准数量×标准价格=实际数量×（实际价格-标准价格）+（实际数量-标准数量）×标准价格=价格差异+数量差异第二十页，共一百零八页。①实际数量×实际价格价格差异①—②②实际数量×标准价格成本差异

数量差异①—③②—③③标准数量×标准价格5.变动成本差异的分析第二十一页，共一百零八页。变动成本差异的分析（一）直接材料成本差异分析·材料价格差异是在采购过程中形成的，应由材料采购部门对此作出说明。可能存在的原因有：厂家的价格变动、未按照经济采购批量进货、未能及时订货造成的紧急订货、采购时舍近求远使运费和途耗增加等；·材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，反应生产部门的成本控制业绩。可能存在的原因有：操作疏忽造成废品和废料的增加、工人用料不经心、操作技术改进而节省材料、新工人上岗导致多用料等；5.材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格第二十二页，共一百零八页。【例】本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。根据上述公式计算：·直接材料价格差异=2500×（0.55-0.5）=125（元）·直接材料数量差异=（2500-400×6）×0.5=50（元）·直接材料成本差异=125+50=175（元）

验算：=实际成本-标准成本=2500×0.55-400×6×0.5=175（元）5.材料价格差异=实际数量×（实际价格-标准价格）材料数量差异=（实际数量-标准数量）×标准价格第二十三页，共一百零八页。变动成本差异的分析（二）直接人工成本差异分析·价差是指实际工资率脱离标准工资率，其差额按实际工时计算的金额，也成为工资率差异。产生的原因大部分归属于人事劳动部门，比如直接生产工人升级或者降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或者使用临时工、出勤率变化等。·量差是指实际工时脱离标准工时，差额按标准工资率计算确定的金额，也成为人工效率差异。主要是生产部门的责任，比如工作环境不良、工人经验不足、劳动情绪不佳、作业计划安排不当、产量太少无法发挥批量节约优势、新工人上岗太多、机器工具选用不当等。5.工资率差异（价差）=实际工时×（实际工资率-标准工资率）人工效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×标准工资率第二十四页，共一百零八页。【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；直接人工的标准成本是10元/件，即每件产品的标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。按上述公式计算：·工资率差异=890×（4539÷890-5）=89（元）·人工效率差异=（890-400×2）×5=450（元）·人工成本差异=89+450=539（元）

验算：=实际人工成本-标准人工成本=4539-400×10=539（元）5.工资率差异（价差）=实际工时×（实际工资率-标准工资率）人工效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×标准工资率第二十五页，共一百零八页。变动成本差异的分析（三）变动制造费用差异分析

·变动制造费用耗费差异，是实际支出与按实际工时和标准工时费率的预算数之间的差额。后者是在承认实际工时是必要的前提下计算出来的弹性预算数，因此该差异反应耗费水平脱离了标准。耗费差异是生产部门的责任，他们有责任将变动制造费用控制在弹性预算限额之内。·变动制造费用效率差异，是由于实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用增加，产生原因与直接人工效率差异相同。5.变动制造费用耗费差异（价差）=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）

变动制造费用效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率第二十六页，共一百零八页。【例】本月生产产品400件，实际使用工时890小时，实际发生变动制造费用1958元；变动制造费用标准成本为4元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准的变动制造费用分配率为2元/小时。按上述公式计算：·变动制造费用耗费差异=890×（1958÷890-2）=178（元）·变动制造费用效率差异=（890-400×2）×2=180（元）·变动制造费用成本差异=178+180=358（元）

验算：=实际变动制造费用-标准变动制造费用=1958-400×4=358（元）5.变动制造费用耗费差异（价差）=实际工时×（变动制造费用实际分配率-变动制造费用标准分配率）

变动制造费用效率差异（量差）=（实际工时-标准工时）×变动费用标准分配率第二十七页，共一百零八页。固定成本的差异分析由于固定制造费用的形态特征和其他成本项目有明显的不同，进行差异分析时，要计算和分析一定期间的实际发生总额与标准分配总额之间的差异。其分析方法有“二因素分析法”和“三因素分析法”两种。二因素分析法：三因素分析法：5.固定制造费用差异=耗费差异+能量差异固定制造费用差异=耗费差异+效率差异+闲置能力差异第二十八页，共一百零八页。二因素分析法二因素分析法是将固定制造费用差异分为“耗费差异”和“能量差异”。耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定制造费用没有随业务量的变动而变动，所以应以预算数作为标准，实际数超过预算数即视为耗费过多。能量差异是指固定制造费用预算数与固定制造费用标准成本的差额，或者说是实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。它反映未能充分使用现有生产能量而造成的损失。

5.固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

固定制造费用预算数=固定制造费用标准分配率×生产能量

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

固定制造费用的成本总差异=耗费差异+能量差异第二十九页，共一百零八页。【例】本月实际产量400件，发生的固定制造成本为1424元，实际工时为890小时；企业生产能力为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。根据上述资料计算：·固定制造费用耗费差异=1424-1000×1.5=-76（元）·固定制造费用能力差异=1000×1.5-400×2×1.5=300（元）·固定制造费用成本差异=-76+300=224（元）

验算：=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1424-400×3=224（元）

5.

固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数

固定制造费用预算数=固定制造费用标准分配率×生产能量

固定制造费用能量差异=固定制造费用预算数-固定制造费用标准成本=固定制造费用标准分配率×生产能量-固定制造费用标准分配率×实际产量标准工时=（生产能量-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率

固定制造费用的成本总差异=耗费差异+能量差异第三十页，共一百零八页。三因素分析法·三因素分析法是将固定制造费用成本差异分为耗费差异、效率差异和闲置能力差异三部分。耗费差异的计算与二因素分析法相同。·三因素分析法将能力差异进一步分为了两部分：实际工时未达到标准能力而形成的闲置能力差异和实际工时脱离标准工时而形成的效率差异。5.固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用闲置能力差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能力-实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用的成本总差异=耗费差异+闲置能力差异+效率差异第三十一页，共一百零八页。【例】本月实际产量400件，发生的固定制造成本为1424元，实际工时为890小时；企业生产能力为500件即1000小时；每件产品固定制造费用标准成本为3元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准分配率为1.5元/小时。根据上述资料计算：·固定制造费用耗费差异=1424-1000×1.5=-76（元）·固定制造费用闲置能力差异=（1000-890）×1.5=165（元）·固定制造费用效率差异=（890-400×2）×1.5=135（元）·固定制造费用能量差异=165+135=300（元）·固定制造费用成本差异=-76+165+135=224（元）验算：

=实际固定制造费用-标准固定制造费用=1424-400×3=224（元）5.固定制造费用耗费差异=固定制造费用实际数-固定制造费用预算数固定制造费用闲置能力差异=固定制造费用预算-实际工时×固定制造费用标准分配率=（生产能力-实际工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用效率差异=实际工时×固定制造费用标准分配率-实际产量标准工时×固定制造费用标准分配率=（实际工时-实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率固定制造费用的成本总差异=耗费差异+闲置能力差异+效率差异第三十二页，共一百零八页。三因素分析法三因素分析法的闲置能力差异与效率差异之和，等于二因素分析法的能量差异。采用三差异分析法，能够更好地说明生产能力利用程度和生产效率高低所导致的成本差异情况，并且有利于分清责任。闲置能力差异的责任一般在于管理部门，效率差异的责任则往往在于生产部门。上述成本差异计算完成后应进行汇总，先分别编制直接材料差异汇总表、直接人工差异汇总表、变动制造费用差异汇总表及固定制造费用差异汇总表，然后汇总成为差异汇总表，据以进行核算。5.第三十三页，共一百零八页。第三十四页，共一百零八页。弹性预算的概念弹性预算，是基于实际业务量水平，将原来的预算调整到实际业务量水平的预算。一.第三十五页，共一百零八页。弹性预算的特征Rick美发沙龙是一个高档美发沙龙，老板Rick在2月份的时候做了3月的静态预算表，准备用一个月中顾客的数量来衡量作业情况。他把成本划分为变动制造费用和固定制造费用两块，其中，变动制造费用包括：美发材料（1.2元/人），小赠品（4元/人），电费（0.2元/人）；固定制造费用包括：工资（8000元），租金（12000元），保险（1000元），其他费用（500元）。二.第三十六页，共一百零八页。第三十七页，共一百零八页。第三十八页，共一百零八页。第三十九页，共一百零八页。弹性预算作业计量标准作业计量标准的选择问题：1相关性。作业计量基础的变化应该会引起弹性预算中的变动制造费用的变化，或者至少与之密切相关，在弹性预算中理想的变动制造费用应该和作业计量基础成正比。2可计量。作业计量基础不应该用货币来表示。比如，我们会选择人工工时来作为计量基础，而不是工资数。3可操作性。作业计量基础应该简单易于理解，好操作。三.第四十页，共一百零八页。弹性预算中变动制造费用的差异分析

四.第四十一页，共一百零八页。1.变动制造费用耗费差异变动制造费用耗费差异=实际工时*（变动制造费用实际分配率-标准分配率）基于实际工时的弹性预算能够让我们知道对于所有的变动成本项目应该投入多少。第四十二页，共一百零八页。第四十三页，共一百零八页。2.变动制造费用效率差异变动制造费用效率差异=标准分配率*（实际工时-标准工时）变动制造费用效率差异只对变动成本的成本动因——实际工时起作用，任何实际工时的增加都会导致变动制造费用的增加。因此如果在实际生产中多消耗了时间，也会造成变动制造费用的增加。如下例所示，实际消耗的工时比标准的多，变动制造费用效率差异就不理想。第四十四页，共一百零八页。第四十五页，共一百零八页。弹性预算的价值和作用不在于预算本身的结果，而在于预算形成的过程。因此，预算管理的实质不在于预算书的编制，而在于预算流程的有效运营。预算编制不是最终目标，而进行预算差异分析、过程管控、制定改善措施才是根本所在。为此，公司重点运用弹性预算差异分析解剖的真正原因，制定切实可行的改善措施，并为各责任主体的业绩评价提供支撑。变动制造费用效率差异主要是工时的耗用造成，为此生产部门应该负主要责任。而耗费差异主要由部门经理负责。第四十六页，共一百零八页。弹性预算中固定制造费用的差异分析

五.第四十七页，共一百零八页。固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总额/直接人工标准。固定制造费用耗费差异=实际数-预算数，不考虑业务量变动，实际数超过预算数即视为耗费过多。第四十八页，共一百零八页。第四十九页，共一百零八页。第五十页，共一百零八页。第五十一页，共一百零八页。小结

六.一份弹性预算可以告诉我们在不同的作业情况下花费的成本应该是多少。不论这个成本是变动的还是固定的，在某一特定的作业情况下，弹性预算的总成本是确定的。本部分涉及到的主要由四个概念。变动制造费用耗费差异，是实际支出与按实际工时标准费率计算的预算数之间的差额。变动制造费用效率差异，是指实际工时脱离了标准，多用工时导致的费用的增加。固定制造费用耗费差异，是指实际消耗的固定制造费用总数与预算的固定制造费用总数之间的差异。能量差异，是指实际业务量的标准工时与生产能量的差额用标准分配率计算的金额。

第五十二页，共一百零八页。2014-12-04预算过程控制❤小组成员：郝丽斌杨凌燕于佳佳第五十三页，共一百零八页。参考资料：人民大学出版社，2009年，章显中《企业预算控制》机械工业出版社，2009年，吴昌秀先生《企业全面预算管理》博士论文：北京交通大学，李泉年《面向对象的动态预算管理模式研究》第五十四页，共一百零八页。2014-12-04三、预算控制的配套制度六、预算分析与反馈五、预算调整二、预算控制一、概述四、预算控制流程第五十五页，共一百零八页。2014-12-04一、概述第五十六页，共一百零八页。传统预算的尴尬·2001年，格连菲尔德大学管理学院的BusinessPerformance中心与埃森哲公司的performanceserviceline一起对15家跨国公司的CFO以及来自德意志银行、摩根斯坦利、标准普尔等30位高级分析师的调查和讨论，总结了企业预算存在的12个问题

1.

1.预算是一项既费时又耗费成本的活动； 2.反应迟钝而经常成为变动的障碍； 3.几乎从未支持企业战略，倒是经常与企业战略唱反调； 4.预算的过程要求无助于企业价值增值； ……

第五十七页，共一百零八页。 一位美国CEO曾绝望的惊呼，预算一出台，就成为众矢之的，大家的目标就是搞垮预算。第五十八页，共一百零八页。预算控制系统缘何衰竭？·如何根治企业预算控制的病毒？首先应搞清楚以下基本问题：2.1.预算是什么？即有效预算控制系统的观念基础是什么？从什么角度去理解和认识预算？2.预算编制的基础和目标是什么？即为什么编制预算？……6.预算是点行为还是过程行为？即预算操作成败的关键是编制还是过程控制？7.预算是纯粹的控制还是基于业务的控制活动？即预算的操作空间在哪里？……第五十九页，共一百零八页。传统预算过程为什么会演变为资源争夺战？为什么每个部门都要向企业争取更多的资源？

这是因为传统预算编制隐含一个基本假设：编制的预算等于可用的资源。

传统预算管理又隐含了第二假设：只要预算不超，无需过问。资源是企业的，企业的关键控制可以浓缩为两点：资源；资源投入的控制一切预算的投入必许提出申请并经过批准1.预算申请至少经过2个层次：申请者所在的部门的批准；企业批准。2.所有申请服从重要性原则：20/80项目，根据是否有预算额度批准或否决；80/20项目按申请时点的必要性，验证后批准或否决。3.申请必须遵循3条原则：执行与批准分离；按授权权限从下到上批准；一切变动调整需经批准。第六十页，共一百零八页。预算概念导入·

企业预算是基于组织目标、落实在执行过程中的控制活动，是以过程控制为核心的预算，过程控制的对象就是业务活动或资源运用。预算以业务活动和控制为核心，改变了传统预算的本质，成为企业价值的控制者。 ——《企业预算控制》2009人大版，章显中·基于业务的动态预算控制（activity-basedbudgeting,ABB）既反映作业和业务过程，也反映资源及运用过程；作业、业务与资源是一回事，所以预算才会以作业为基础。一切资源需求必须以预期的作业和业务过程及工作量为直接驱动。

3.不要企图让事情按照你希望的样子去发生，而要努力按事情发生的样子去希望，这样才能一帆风顺。 ——古希腊哲学家Epictetus第六十一页，共一百零八页。预算控制的概念：所谓控制是指依照已经制定好的行动计划或标准，对业绩进行监督和评价，其根本意图在于在不利形势造成巨大损失之前迅速采取补救行动。—吉姆斯.D.威廉森等著，阎达五等译.《主计长手册》广义的预算控制：将整个预算系统作为一个控制系统，通过预算编制、预算执行监控、预算评价和奖惩形成一个包括事前、事中和事后全过程的控制系统。狭义的预算控制：简单地说就是将编制好的预算作为业绩管理的依据和标准，定期将实际业绩与预算进行对比，分析差异结果并采取改进措施，也就是说主要指预算执行过程中的事中监控行为。

第六十二页，共一百零八页。2014-12-04二、预算控制第六十三页，共一百零八页。 有人说，如果不是韩颖四年前来到亚信出任CFO（首席财务官），很可能亚信就已经成为最早的网络经济泡沫夭折在中国互联网高潮的前奏中了。

韩颖入主亚信之前，亚信在发展的前三年中根本就没有做过预算管理，这是韩颖万万没有预料到的。1998年6月1日，当她跨入亚信的第一天，还满怀兴奋的向田溯宁(亚信当时的CEO)索取上一年度的财务报告，想了解一些公司的基本状况。然而，田的回答令她吃惊，“这正是我们需要你的原因”。 整个公司不断有新项目，到处都显得忙忙碌碌，看上去公司很赚钱”，韩颖对亚信最初的印象就是如此。但是，当所有账目结果出来后却让她震惊，亚信账面上几乎都是库存和应收账款，亚信人眼中辉煌的1997年居然是亏损。 究其原因，就是以前亚信根本没做过预算。所以没人知道花了多少钱，也没人去想做这些事情能给亚信带来什么、融来的1800万美元什么时候花完、花完了怎么办、能否给投资人带来什么回报，以后能否吸引更好的投资等等这些问题，好像大家都忙得顾不上这些，但这些恰恰是企业运作中最核心的问题。

韩颖“拯救”亚信，用的方法极其平常，就是连老百姓都多少明白点儿的企业财务预算管理。预算管理挽救了亚信第六十四页，共一百零八页。预算控制具体控制流程预算控制的原则预算控制的分类事前控制事中控制事后控制第六十五页，共一百零八页。预算控制的原则1.成本效益原则重要性原则刚性和柔性相结合的原则原则指标控制和流程控制相结合归口控制原则预算结余和可以跨月份使用，但不可以跨年使用成本效益原则重要性原则刚性和柔性相结合的原则原则指标控制和流程控制相结合归口控制原则第六十六页，共一百零八页。预算控制的分类事前控制主要是预算编制，预算编制的原则、预算的审批、预算编制方法的选择。事中控制对费用、采购和资本性支出等涉及现金支出的预算，由预算人员按照内部控制的流程逐级审核控制的过程。事后控制预算信息的分析反馈控制2.第六十七页，共一百零八页。事前控制事前控制的内容：3.1.预算编制2.预算的组织结构3.1预算编制的9项规则

规则一、经营目标规则：预算编制基于明确的经营目标/投入产出 规则二、谁花钱、谁做事，谁编预算（自下而上） 规则三、预算编制的硬约束规则 规则四、预算编制的逻辑规则：按业务流程顺序编制 规则五、预算编制理由及计算基础规则：明晰的目标路径 规则六、零基预算规则

第六十八页，共一百零八页。规则七、投入产出配比规则 1.目标配比 2.预算筐约束规则八、积极预算规则（成本控制与预算的一体化）规则九、刚柔相济规则英国广播公司： 英国广播公司（BBC）某年因为预算编制错误少算2亿英镑的支出，缺口只得靠大幅度削减开支和裁员来填补。董事会下令所有的部门强制性减少开支，一些部门被要求停止填补空缺职位，另一些部门则被要求裁员。受影响最大的是新闻实时节目制作部，公司总裁已通知部门负责人，必须裁员以求维持长期运作。第六十九页，共一百零八页。第七十页，共一百零八页。3.2预算活动的组织及权力的4项规则有序管理的精髓在于组织，预算系统的落实和有序运作必须仰仗组织的力量。先进管理思想的落实必须以组织手段为桥梁。规则一、预算是公司行为规则规则二、预算执行的高层控制规则规则三、会计机构的预算控制责任规则规则四、预算执行的职能部门责任规则第七十一页，共一百零八页。财务机构执行部门执行部门执行部门执行部门临时预算小组财务负责人股东大会董事会CEOCEO签署预算预算批准预算编制及批准预算执行的控制第七十二页，共一百零八页。公司职能部门财务部门职能部门预算权力的组织分配CEO/CFO财务机构CEOCFO财务机构预算分析预算考核人力资源预算流程组织目标预算编制预算执行预算控制预算调整第七十三页，共一百零八页。4.1预算过程控制的原则规则一、预算资源≠必须投入资源：资源与预算数据的分与合规则二、预算执行必须预先批准规则三、预算申请必须文本化规则四、预算执行是动态的：基于投入产出的规模和进度规则五、基于重要性原则的事前控制（双重渠道证明）规则六、谁花钱谁承担责任：投入产出中心/组织目标的考评路径预算事中控制4.第七十四页，共一百零八页。4.2审批控制4.2.1审批控制的分类：1.预算内审批控制：执行正常的审批流程。2.超预算审批控制：要根据事先批准的额度分级审核。3.预算外审批控制：执行复杂的特殊审批流程，报经上级预算管理机构审批，进行严格的控制。第七十五页，共一百零八页。4.2.3预算外事项的审批程序各主管领导预算部门各主管领导预算部预算部门各责任中心董事会财务部总经理预算委员会审核规定内支付是预算外支出申请各责任中心领导审核预算执行台账预算拨付台账审核预算内预算外审议批准审核第七十六页，共一百零八页。4.2.2超预算事项的审批程序财务部各主管领导预算部门各责任中心财务部各主管领导预算部门预算执行台账预算拨付台账申请增加预算审核预算外审批权限内审核规定内支付是是审核规定内支付是第七十七页，共一百零八页。4.3预算批准的3项设计规则

以授权制度为设计基础规则一、资源使用与资源使用批准分离规则规则二、分权逐级批准规则：批准的路径规则三、预算项目的变动控制规则：先批准后变动第七十八页，共一百零八页。预算的事后控制——分析通报控制5.一、预算信息反馈体系二、预算差异分析三、预算业绩预警第七十九页，共一百零八页。5.1预算信息反馈体系（一）预算反馈报告的基本要求内容的系统性资料的相关性报告的及时性形式的灵活性（二）预算反馈报告的内容和格式特别报告：指非定期编报的、针对预算责任单位在预算执行过程中的特别事项所作的反馈报告。基本报告：基本报告是按照报告频度安排，定期编报的、以预算责任单位的正常经营状况和结果为对象的预算反馈报告。第八十页，共一百零八页。5.2责任界定：差异计算与分析分析（一）预算差异的概念、分类根据对生产经营的影响可分为有利差异和不利差异根据可控性不同可分为内部差异与外部差异按照产生的原因不同可分为价格差异和数量差异（二）预算差异分析的方法定性分析法通过实地观察座谈调查因素评分等定量分析法比较分析法比率分析法因素分析法第八十一页，共一百零八页。5.3预算业绩预警（一）业绩预警指标的设置KPI体系选定及标杆取值确定要遵循SMART原则：S（Specific）M（Measurable）A（Attainable）R（Realistic）T（Time-bound）在进行预算过程的KPI考核时必须注意的几点：指标个性化KPI体系动态性体现“K”的特性第八十二页，共一百零八页。例：某公司简化的KPI指标体系指标类别指标构成比较参数

标杆类利润与预算相比销售收入与预算相比资产周转率与预算相比成本费用与预算相比投资报酬率与行业相比持续改进类现金充足率与历史最好业绩相比资产优化率与期初动态相比第八十三页，共一百零八页。（二）警报级别设置警报级别（1）安全级（绿灯）（2）关注级（黄灯）（3）危险级（橙灯）（4）严重危机级（红灯）警报级别的确定以预警指标个数确定警报级别以偏离度确定警报级别第八十四页，共一百零八页。以预警指标个数确定警报级别如，某股份公司在对所选取的7个关键业绩指标预警时，按照指标个数的方式来确定风险程度：1/4以下的指标出现异常，则视为安全级（绿色）1/3以下的指标出现异常，则视为关注级（黄色）1/2以下的指标出现异常，则视为危险级（橙色）3/4以上出现异常，则视为严重危机级（红色）以偏离度确定警报级别第八十五页，共一百零八页。2014-12-04三、预算控制的配套制度 —重点环节的预算控制

第八十六页，共一百零八页。预算控制的必要配套制度1.1授权制度授权制度是一切内部管理和控制制度的基础，是包括预算控制制度在内的所有制度的制度，其法理基础是受托契约责任和受托报告责任。1.1.1授权的性质预算性质而已，授权有4层含义：有限资源运用的权利：对于不符合实际的预算申请，或与企业目标相违背，则公司授权的预算控制者有权驳回。有限资源的批准权利：预算的批准权和资源的使用权是相互制约、相互独立的两种权限：资源的使用部门没有批准权，资源的公司批准者代表没有属于其自身独立的资源。责任是授权的前提和代价。对权利的受托报告责任。1.第八十七页，共一百零八页。1.1.2授权的操作形式授权的原则是：有限权力，流程审批。具体有3中操作形式：递增审批：按照职级放大审批权限，与应承担责任大小相匹配，属于阶梯式的审批，主要表现在支付业务的批准。功能审批：按业务流程逐次审批，属于平行审核，但每一功能不符合规定的申请，都有权利终止审核流程。混合审批。1.1.3权限设置第八十八页，共一百零八页。第八十九页，共一百零八页。1.2合同管理制度经济合同是企业大部分交易活动的起点。（体现了后续设置关键控制点的内容）1.2.1作为预算控制的制度支持界定交易的方式：按合同操作，非合同直接买卖。决定预算控制的介入点：合同的审批流程阶段合同的付款批准阶段规定合同的编制技术原则合同谈判财务部门参与合同谈判合同审批流程合同签署第九十页，共一百零八页。1.2.1会计制度对合同制度的保障预算控制甄别交易方式规范付款政策第九十一页，共一百零八页。1.3采购管理制度采购业务的支出是制造型企业最大的投入之一，也是预算控制的重点对象。（体现了后续设置关键控制点的内容）1.4存货管理制度：略采购业务组织结构的设计采购业务流程的设计采购价格的制定和批准第九十二页，共一百零八页。1.4受托报告责任制度1.4.1预算控制是企业履行受托报告责任的一线控制预算对前期业务活动的介入，使其成为会计控制的前沿，是保证会计信息系统干净的业务、干净的数据、干净的会计信息的前提1.4.2受托报告责任的会计信息处理控制第九十三页，共一百零八页。2014-12-04四、预算控制流程

第九十四页，共一百零八页。设置预算控制点设置仓库点预算控制点财务 点财务1.设置预算控制点第九十五页，共一百零八页。2.设置预算控制岗位归属财务系统的专职预算岗位岗位控制人员配置在财务部门及仓库等控制点控制人员