税务会计（王碧秀）课件学习任务2.4 增值税纳税申报

项目2增值税会计主讲王碧秀教授LOGO增值税会计总录增值税纳税人、征税范围和税率确定1增值税税额计算2增值税会计核算3增值税征收管理及纳税申报4出口货物、劳务和服务增值税退（免）税5学习任务2.4增值税征收管理及纳税申报增值税征收管理及纳税申报子录增值税征收管理1增值税纳税申报2增值税征收管理一、增值税的征收管理（一）纳税期限增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税以1个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人、银行、财务公司、信托投资公司、信用社以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人一、增值税的征收管理（一）纳税期限纳税人以1个月或1个季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，依照纳税人相关规定执行。进口货物应当自海关填发增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。一、增值税的征收管理（二）纳税地点1.固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税经国务院财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税跨县（市）提供建筑服务或者销售取得的不动产，应按规定在建筑服务发生地或不动产所在地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。一、增值税的征收管理（二）纳税地点2.非固定业户应当向应税行为发生地主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。3.其他个人提供建筑服务，销售或者租赁不动产，转让自然资源使用权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。4.进口货物，应当向报关地海关申报纳税。5.扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。增值税纳税申报——一般纳税人一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（1）专用发票认证（或增值税发票查询平台勾选确认）。增值税专用发票的认证方式可选择手工认证和网上认证。手工认证由单位办税员月底持专用发票“抵扣联”到所属主管税务机关服务大厅“认证窗口”进行认证；网上认证由纳税人在月底前通过扫描仪将专用发票抵扣联扫入认证专用软件，生成电子数据，将数据文件传给税务机关完成认证。自2016年5月1日起，纳税信用A级、B级纳税人对取得的增值税专用发票可以不再进行认证，直接通过增值税发票税控开票软件登录本省增值税发票查询平台，查询、选择用于申报抵扣或者出口退税的增值税发票信息。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（2）抄税。抄税是指在当月的最后一天，通常是在次月1日早上开票前，利用防伪税控开票系统，将本月开具增值税专用发票的信息读入IC卡的过程。抄税完成后本月不允许再开具发票。（3）报税。报税是指在报税期内（一般为次月15日前）持IC卡到税务机关将IC卡的信息读入税务机关的金税系统的过程。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（4）办理申报。申报工作可分为上门申报和网上申报。上门申报是指在申报期内携带填写的申报表、资产负债表、利润表及其他相关材料到主管税务机关办理纳税申报，税务机关审核后申报表退还一联给纳税人。网上申报是指纳税人在申报期内，通过互联网将增值税纳税申报表主表、附表及其他必报资料的电子信息传送至电子申报系统。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——1.申报程序（5）税款缴纳。税务机关将申报表单据送到开户银行，由银行进行自动转账处理。对于未实行税库银联网的纳税人还需自己到税务机关指定的银行进行现金缴纳。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——2.申报资料电子信息采集系统一般纳税人纳税申报资料有：（1）增值税纳税申报表（一般纳税人适用）和反映本期销售情况明细的附列资料（一）、反映本期进项税额明细的附列资料（二）、反映营改增纳税人服务、不动产和无形资产扣除项目明细的附列资料（三）、反映税额抵减情况的附列资料（四）、反映不动产分期抵扣计算情况的附列资料（五）、固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表、本期抵扣进项税额结构明细表、增值税减免税申报明细表、营改增税负分析测算明细表。一、增值税的征收管理（一）一般纳税人增值税纳税申报——2.申报资料（2）备份数据软盘和IC卡。（3）资产负债表和利润表。（4）海关完税凭证抵扣清单。（5）代开发票抵扣清单。（6）备查资料：已开具普通发票存根联；符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联；海关进口货物完税凭证、购进农产品普通发票存根联原件及复印件；收购发票；代扣代缴税款凭证存根联；主管税务机关规定的其他备查资料一、增值税的征收管理（1）填写顺序填写项目步骤填写表目注释销售情况第一步填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第1至11列第二步填写《增值税纳税申报表附列资料（三）》（服务、不动产和无形资产扣除项目明细）有差额扣除项目的纳税人填写第三步填写《增值税纳税申报表附列资料（一）》（本期销售情况明细）第12至14列有差额扣除项目的纳税人填写第四步填写《增值税减免税申报明细表》有减免税业务的纳税人填写进项税额第五步填写《增值税纳税申报表附列资料（五）》（不动产分期抵扣计算表）有不动产进项税额分期抵扣业务的纳税人填写第六步填写《固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表》

有固定资产（不含不动产）进项税额抵扣业务的纳税人填写第七步填写《增值税纳税申报表附列资料（二）》（本期进项税额明细）

第八步填写《本期抵扣进项税额结构明细表》

税额抵减第九步填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）有税额抵减业务的纳税人填写主表第十步填写《增值税纳税申报表（一般纳税人适用）》根据附表数据填写主表一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写增值税一般纳税人发生的一般业务（不包含即征即退、减免税、出口退税、汇总申报、税额抵减、差额征税、固定资产抵扣、不动产抵扣业务）只需要填写附表一、附表二、进项结构明细表和主表中的部分项目，其他表格不需要填写。①本期销售情况明细的填写说明。纳税人应分别一般计税方法和简易计税方法的业务，将当期取得的收入根据适用不同税率或征收率确定的销售额和应纳税额，分别填写到对应的“开具增值税专用发票”、“开具其他发票”、“未开发票”列中。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写②本期进项税额明细的填写说明。A.申报抵扣的进项税额的填写纳税人当期认证相符（或增值税发票查询平台勾选确认抵扣）的增值税专用发票（含机动车销售统一发票）的进项税额填写在“认证相符的增值税专用发票”栏次中。提醒：红字增值税专用发票不需要认证，因此，上述所谓的增值税专用发票数量不包括红字增值税专用发票。当期取得的“海关进口增值税专用缴款书”经稽核比对相符后，根据稽核比对结果通知书注明的相符税额合计，填写到附表二第5栏“海关进口增值税专用缴款书”栏次中。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写当期取得的农产品收购发票或销售发票计算的进项税额，填写到附表二第6栏“农产品收购发票或者销售发票”栏次中。实行农产品核定扣除的企业，计算出的当期农产品核定扣除进项税额也填写在此栏中。当期取得的“代扣代缴税收缴款凭证”，代扣代缴的税额填写到附表二第7栏“代扣代缴税收缴款凭证”栏次中。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写B.进项税额转出额的填写。纳税人已经抵扣但按政策规定应在本期转出的进项税额，填写到附表二第13至23栏中，分别是免税项目用、集体福利个人消费、非正常损失、简易计税方法征税项目用、免抵退税办法不得抵扣的进项税额、纳税检查调减进项税额、红字专用发票信息表注明的进项税额、上期留抵税额抵减欠税、上期留抵税额退税、其他应作进项税额转出的情形。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写③主表的填写说明A.销售额的填写一般纳税人申报表主表中的销售额都为不含税销售额。服务、不动产和无形资产有扣除项目的，为扣除之前的不含税销售额。销售额根据不同项目，分别填写到“按适用税率计税销售额”、“按简易办法计税销售额”、“免、抵、退办法出口销售额”、“免税销售额”。主表的销售额根据附表一中的销售额进行填写。其中：服务、不动产和无形资产的销售额不填写到主表第3栏“应税劳务销售额”中，应填写到主表第1栏“按适用税率计税销售额”中。“应税劳务销售额”栏填写应税加工、修理、修配劳务的不含税销售额。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写B.税款计算的填写附表一中的“货物劳务的销项税额”与“服务、不动产和无形资产的销项税额”合计填写在主表第11栏“销项税额”栏次。附表二中第12栏“当期申报抵扣进项税额合计”填写在主表第12栏“进项税额”中。根据主表中注明的公式计算的“应抵扣税额合计”、“实际抵扣税额”、“应纳税额”、“期末留抵税额”、“应纳税额合计”分别填写在相应的栏次。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写B.税款计算的填写主表第23栏“应纳税额减征额”填写纳税人本期按照税法规定减征的增值税应纳税额，包含按照规定可在增值税应纳税额中全额抵减的增值税税控系统专用设备费用以及技术维护费（以下简称“两项费用”），纳税人销售使用过的固定资产、销售旧货销售额1%减征的部分。主表第24栏“应纳税额合计”由一般计税方法计算的“应纳税额”与“简易计税办法计算的应纳税额”之和，减去“应纳税额减征额”计算得出。一般计税方法的留抵税额不能抵扣简易计算办法计算的应纳税额。一、增值税的征收管理（2）一般业务的填写C.税款缴纳的填写主表第28栏“①分次预缴税额”填写纳税人本期已缴纳的准予在本期增值税应纳税额中抵减的税额。主表第34栏“本期应补（退）税额”反映纳税人本期应纳税额中应补缴或应退回的数额。按表中所列公式计算填写。一、增值税的征收管理（3）特殊业务的填写说明①即征即退业务纳税人按规定享受增值税即征即退政策的货物、劳务和服务、不动产、无形资产的征（退）税数据填写在附表一“即征即退项目”栏次中和主表“即征即退项目”列中。即征即退业务的纳税人取得的进项税额需要在“一般项目”和“即征即退项目”中进行分摊。一、增值税的征收管理（3）特殊业务的填写说明②减免税业务发生免税业务的纳税人需要填写附表一免税相应栏次和减免税明细表、主表免税销售额栏次。减免税明细表按下列规定填写：“减税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定享受减征（包含税额式减征、税率式减征）增值税优惠的纳税人填写。“应纳税额减征额”当期大于零的纳税人需要填写“减税项目”栏次。“免税项目”由本期按照税收法律、法规及国家有关税收规定免征增值税的纳税人填写。仅享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人不需填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写本栏。一、增值税的征收管理（3）特殊业务的填写说明②减免税业务“减税性质代码及名称”、“免税性质代码及名称”根据国家税务总局最新发布的《减免性质及分类表》所列减免性质代码、项目名称填写。同时有多个减税、免税项目的，应分别填写。“免税销售额对应的进项税额”按下列情况填写：纳税人兼营应税和免税项目的，按当期免税销售额对应的进项税额填写；纳税人本期销售收入全部为免税项目，且当期取得合法扣税凭证的，按当期取得的合法扣税凭证注明或计算的进项税额填写；当期未取得合法扣税凭证的，纳税人可根据实际情况自行计算免税项目对应的进项税额；无法计算的，本栏次填“0”。一、增值税的征收管理（3）特殊业务的填写说明③税额抵减业务发生“两项费用”抵减以及销售、出租不动产和销售建筑服务按规定预缴增值税的纳税人，需要填写《增值税纳税申报表附列资料（四）》（税额抵减情况表）。本表第3行由销售建筑服务并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售建筑服务预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。本表第4行由销售不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其销售不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。本表第5行由出租不动产并按规定预缴增值税的纳税人填写，反映其出租不动产预征缴纳税款抵减应纳增值税税额的情况。一、增值税的征收管理（3）特殊业务的填写说明④差额征税业务。有差额征税业务的纳税人需要填写附表三。增值税纳税申报——小规模纳税人（二）小规模纳税人增值税纳税申报1.小规模纳税人增值税申报表组成及填列选择小规模纳税人申报表由主表、附列资料和减免税申报明细表组成。附列资料由发生应税行为且有扣除项目的纳税人填写。减免税申报明细表由除享受小微企业免征增值税政策或未达起征点的小规模纳税人外有其他免税销售额的纳税人填写，即小规模纳税人申报表主表第12栏“其他免税销售额”“本期数”无数据时，不需填写减免税申报明细表。（二）小规模纳税人增值税纳税申报2.适用“起征点”政策的判断小规模纳税人申报表填写之前需要先进行是否达到“起征点”政策的判断，如果未达到“起征点”，不能在主表中第1至8栏填写相关内容。（1）“起征点”标准按月申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为3万元；按季纳税申报的小规模纳税人，享受小微企业免征增值税优惠政策的销售额为9万元。增值税小规模纳税人，实际经营期不足一个季度的，以实际经营月份计算当期可享受小微企业免征增值税政策的销售额。（二）小规模纳税人增值税纳税申报2.适用“起征点”政策的判断（2）“起征点”判断口径增值税小规模纳税人销售货物劳务的销售额和销售服务、无形资产的销售额分别适用“起征点”政策。有差额扣除项目的小规模纳税人，“起征点”销售额口径为扣除前的不含税销售额。货物劳务“起征点”销售额=应征增值税不含税销售额（3%征收率）+销售使用过的固定资产不含税销售额+货物劳务免税销售额+货物劳务出口免税销售额。服务、无形资产“起征点”销售额=服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（3%征收率）+服务、无形资产扣除前应征增值税不含税销售额（5%征收率）+服务、无形资产免税销售额+服务、无形资产出口免税销售额。（二）小规模纳税人增值税纳税申报3.小规模纳税人申报表填写注意事项（1）主表的填写注意事项小规模纳税人申报表主表中的销售