税务会计（王碧秀）课件学习任务3.3 消费税会计核算

学习任务3.2消费税会计核算主讲王碧秀教授LOGO消费税会计核算目录会计科目设置1会计核算实务2会计科目设置一、消费税核算账户的设置实际缴纳或待扣的消费税应缴纳的消费税尚未缴纳的消费税应交税费——应交消费税银行存款税金及附加在建工程应付职工薪酬营业外支出原则：消费税为价内税，消费税支出应作为成本费用核算会计核算实务6（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务1.纳税人生产销售应税消费品的会计核算计提消费税时借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税实际缴纳消费税时借：应交税费——应交消费税

贷：银行存款发生销货退回及退税时，作相反的会计分录。做中学3-19甲集团采取直接收款方式销售高档化妆品3000套，不含税出厂价每套220元，增值税专用发票上注明金额660000元、税额112200元，款项已通过银行收讫。实现销售收入时，根据销货发票及进账单等原始凭证借：银行存款772200

贷：主营业务收入

660000

应交税费——应交增值税（销项税额）112200计提消费税＝660000×15%＝99000（元）借：税金及附加

99000

贷：应交税费——应交消费税

99000分析二、会计核算实务8（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务2．纳税人自产自用应税消费品的会计核算——会计上不确认收入的①自产产品用于连续生产非应税消费品、在建工程、管理部门等，由于产品未发生所有权转移，不符合收入确认条件，会计上不确认为收入，但税法规定应计征消费税。纳税人应于货物移交使用时借：生产成本/在建工程/固定资产”等

贷:库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税做中学3-20甲集团将一辆自产小轿车移交厂部办公室使用，该种型号的汽车不含税售价为154000元，单位成本为130000元，消费税税率为9%增值税销项税额＝154000×17%＝26180（元）消费税应纳税额＝154000×9%＝13860（元）根据货物出库单及增值税与消费税计算单：借：固定资产——生产用固定资产170040

贷：库存商品

130000

应交税费——应交增值税（销项税额）26180

——应交消费税

13860分析二、会计核算实务10（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务2．纳税人自产自用应税消费品的会计核算——会计上不确认收入的②以自产货物用于捐赠、赞助、广告、样品等，以及不具有商业实质的非货币性交换，此类业务会计上不确认收入，但税法规定应计征消费税。纳税人应于货物移交使用时借：营业外支出/销售费用

贷:库存商品

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——应交消费税做中学3-21甲集团将一辆自产小轿车捐赠给希望小学，该种型号的汽车不含税售价为90000元，单位成本为70000元，消费税税率为5%增值税销项税额＝90000×17%＝15300（元）消费税应纳税额＝90000×5%＝4500（元）根据货物出库单及增值税与消费税计算单，编制会计分录：借：营业外支出89800

贷：库存商品

70000

应交税费——应交增值税（销项税额）15300

——应交消费税

4500分析二、会计核算实务12（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务2．纳税人自产自用应税消费品的会计核算——会计上确认收入的①自产应税消费品用于对外投资移送货物时借:长期股权投资

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）计提应缴纳的消费税税额时借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税做中学3-22甲集团将自产的小汽车用于对A公司投资，该厂这种型号的小汽车不含税售价为150000元，单位成本为100000元，双方协议投资作价145000元，消费税税率为5%增值税销项税额＝150000×17%＝25500（元）消费税应纳税额＝150000×5%＝7500（元）对外投资时：借：长期股权投资175500

贷：主营业务收入

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500计提消费税：借：税金及附加

7500

贷：应交税费——应交消费税7500分析二、会计核算实务14（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务2．纳税人自产自用应税消费品的会计核算——会计上确认收入的②自产应税消费品用于职工福利、劳动保护、股利分红移送货物时借:应付职工薪酬/制造费用/应付股利

贷:主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）计提应缴纳的消费税税额时借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税做中学3-23甲集团将自产高档化妆品（不含税售价为5000元，单位成本为3000元）作为福利发给本厂职工，消费税税率为30%。增值税销项税额＝5000×17%＝850（元）消费税应纳税额＝5000×15%＝750（元）发放商品时，根据发放清单等凭证：借：应付职工薪酬5850

贷：主营业务收入

5000

应交税费——应交增值税（销项税额）850计提消费税：借：税金及附加

750

贷：应交税费——应交消费税

750分析二、会计核算实务16（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务3．应缴消费税的包装物会计核算（1）随同产品出售不单独计价的包装物销售包装物应缴纳的消费税与销售产品应缴纳的消费税一并计入“税金及附加”科目，无需单独核算（2）随同产品出售单独计价的包装物于产品销售时，按计提的包装物应纳消费税税额借：税金及附加

贷：应交税费——应交消费税做中学3-24甲集团销售散装粮食白酒10吨，不含税售价2400元/吨，生产成本1600元/吨。随同白酒出售单独计价的包装桶400只，每只不含税售价20元，成本价12元/只，货款已通过银行收讫计算销售货物及包装物应纳增值税=2400×10×17%＋20×400×17%＝5440（元）借：银行存款37440

贷：主营业务收入

24000

其他业务收入

8000

应交税费——应交增值税（销项税额）5440计提应交纳的消费税=10×2000×0.5＋2400×10×20%＋20×400×20%＝16400（元）借：税金及附加16400

贷：应交税费——应交消费税16400分析二、会计核算实务18（一）生产环节消费税会计核算二、会计核算实务3．应缴消费税的包装物会计核算（3）出租、出借包装物收取的押金收取押金时借：银行存款

贷：其他应付款收回包装物返还押金时，作相反的会计分录逾期未收回包装物没收押金时借：其他应付款

贷：其他业务收入（出租包装物）

销售费用”（出借包装物）

应交税费——应交增值税（销项税额）没收押金计提的消费税应随同包装物成本记入“税金及附加”（出租包装物）或“销售费用”（出借包装物）科目做中学3-25甲集团销售高档化妆品取得不含税收入60000元，随同产品销售出借包装物30只，每只成本价30元，每只收取押金46.8元。包装物摊销采用一次摊销核算，款项均已通过银行收讫。当月因包装物损坏而无法收回销售高档化妆品增值税销项税额＝60000×17%＝10200（元）、根据销货发票、收取押金收据等凭证，编制会计分录：借：银行存款71604贷：主营业务收入60000其他应付款1404应交税费——应交增值税（销项税额）10200销售高档化妆品应纳的消费税税额＝60000×15%＝9000（元）分析二、会计核算实务销售高档化妆品应纳的消费税税额＝60000×15%＝9000（元）根据消费税计算单：借：税金及附加9000

贷：应交税费——应交消费税

9000无法收回包装物没收押金，计提增值税和消费税：增值税销项税额＝1404÷(1＋17%)×17%＝204（元）消费税应纳税额＝1404÷(1＋17%)×15%＝180（元）根据税额计算单，编制会计分录：借：其他应付款1224

贷：销售费用840

应交税费——应交增值税（销项税额）204

——应交消费税

180分析二、会计核算实务21（二）委托加工环节消费税应纳税额的会计核算二、会计核算实务1．委托方的会计核算（1）委托加工的应税消费品收回后直接用于销售的，不再缴纳消费税，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本

借:委托加工物资

贷:应付账款/银行存款22（二）委托加工环节消费税应纳税额的会计核算二、会计核算实务1．委托方的会计核算（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的受托方代收代缴的消费税准予抵扣借:委托加工物资

应交税费——应交消费税

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷:应付账款/银行存款待连续生产的最终消费品销售时借:税金及附加

贷:应交税费——应交消费税综合上述结果，在“应交税费——应交消费税”科目中上述两笔借、贷发生额的差额即为委托方实际应纳消费税税额做中学3-26A卷烟厂1月21发出库存外购烟叶委托B卷烟厂加工烟丝（消费税税率30%），不含税成本价530000元。2月16日加工完毕，全部收回，支付不含税加工费30000元，增值税专用发票上注明税额5100元。其消费税已由B厂代收代缴（B厂无同类烟丝的销售价格）。烟丝收回后将其中的40%直接出售给C卷烟厂，取得不含税销售额560000元；其余烟丝用于连续生产40个标准箱卷烟（消费税税率56%），当月全部销售，取得不含销售额850000元，生产成本700000元。款项均已通过银行收付二、会计核算实务A厂与税金有关事项账务处理：2月份加工完毕收回，根据专用发票及支付凭证等：借：委托加工物资30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款

35100收回烟丝，B厂代收代缴消费税＝(530000＋30000)÷(1－30%)×30%＝240000（元）允许抵扣的消费税税额=240000×60%=144000（元）根据入库单和支付凭证等借：委托加工物资96000

应交税费——应交消费税144000

贷：银行存款240000分析二、会计核算实务A厂与税金有关事项账务处理：40%部分的烟丝对外销售，根据销货发票等凭证：借：银行存款655200

贷：主营业务收入

560000

应交税费——应交增值税（销项税额）9520060%部分烟丝投入生产卷烟，不征消费税，根据领料单：借：生产成本336000

贷：原材料

336000卷烟对外销售，根据销货发票及进账单等凭证：借：银行存款994500

贷：主营业务收入

850000

应交税费——应交增值税（销项税额）144500分析二、会计核算实务26（二）委托加工环节消费税应纳税额的会计核算二、会计核算实务2．受托方的会计核算受托方按应收取的加工费和应代收代缴的消费税借:应收账款/银行存款

贷:主营业务收入/其他业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

应交税费——代收代缴消费税【做中学3-27