第五章成本计算基本方法

第五章成本计算基本方法教学目的：通过本章学习，学生应当理解三种成本计算基本方法的概念、特点及适用范围，掌握其计算程序，重点掌握分步法。第一页，共三十七页。第五章成本计算基本方法第一节单步法第二节分步法第三节分批法第二页，共三十七页。第一节单步法一、单步法的概念和适用范围

概念：以全厂（或某一封闭车间）某月份生产的某种产成品作为成本计算对象，汇集生产费用，计算其总成本与单位成本核算的方法

适用范围：

大量大批单步骤生产企业——发电、采掘业；

大量大批多步骤生产企业，且管理上不要求分步骤计算成本——水泥、制砖企业；二、单步法的主要特点

（一）成本计算对象——产品品种（二）成本计算期——按月定期进行（三）月末在产品费用——一般需计算月末在产品成本第三页，共三十七页。三、单步法的计算程序1、设立成本计算单2、审核原始凭证(编制各种费用汇总分配表)

3、登账（登记有关总分类帐及明细分类账）4、计算产成品的总成本与单位成本5、结转产成品成本6、将“基本生产”账户月末余额与产品成本计算单中在产品成本相核对四、单步法举例：P91第四页，共三十七页。领料凭证工资结算单其他费用凭证材料费分配表工资及福利费分配表折旧费分配表动力费分配表其他费用分配表辅助生产成本明细账辅助生产费用分配表制造费用明细账制造费用分配表基本生产成本明细账单步法成本核算程序第五页，共三十七页。第二节分步法一、分步法的概念和适用范围概念：以各生产阶段（步骤）某月份生产的半成品和产成品作为成本计算对象，分阶段汇集费用，在计算半成品的基础上,计算产成品成本。P101

适用范围：

大量大批多步骤生产企业，且管理上要求分步骤计算成本——钢铁、纺织企业二、分步法的主要特点

（1）成本计算对象——产品各步骤的半成品或产成品（2）成本计算期——按月定期进行（3）月末在产品费用——一般需计算月末在产品成本

第六页，共三十七页。三、分步骤计算产品成本的必要性即：计算半成品成本的原因、意义a、单独核算对外出售的半成品成本的需要b、成本计算的需要c、成本管理的要求d、成本对比的要求e、实物管理的要求三、分步法的分类

（1）逐步结转分步法需要计算半成品成本，适用于连续式多步骤生产（2）平行结转分步法不需要计算半成品成本，适用于装配式多步骤生产第七页，共三十七页。1、逐步结转分步法P102（1）逐步结转分步法的涵义（2）逐步结转分步法的适用范围（3）要点：逐步结转分步法是几个单步法的连续运用半成品成本随实物转移而同步转移（4）逐步结转分步法的分类综合结转分步法分项结转分步法

第八页，共三十七页。逐步结转分步法第一步骤料：7600其他：2400半成品成本5800在产品成本4200第二步骤“料”：4800其他：3200半成品成本6100在产品成本1900第三步骤“料”：4400其他：2800产成品成本5600在产品成本1600第一步骤半成品明细账增加：5800减少：4800余：1000第二步骤半成品明细账增加：6100减少：4400余：1700第九页，共三十七页。综合结转分步法

注意：需增设“自制半成品”账户

指企业已经完成了部分加工工序，能够向后一步骤输送并需要继续加工才能成为产成品的存货。（1）按实际成本综合结转例：P103（例题5-2)

（2）按计划成本综合结转P105-106（3）综合结转法的成本还原必要性、基本方法（P106）（4）综合结转分步法的优缺点及适用条件第十页，共三十七页。

成本还原示意图第一步骤第二步骤第三步骤料工甲半成品费工乙半成品费工产成品费成本计算成本还原成本还原：从最后步骤开始，一个步骤一个步骤地将各步骤所耗上步骤的半成品综合成本，按上步骤的成本项目进行分解，然后将还原后的各步骤成本项目数总起来，起算出产成品成本按原始成本项目反映的成本资本。第十一页，共三十七页。例1：综合结转法（半成品按实际成本计价）企业设有一、二、三三个基本生产车间，顺序生产甲产品。一车间生产的为A半成品，完工后交第二车间继续加工；二车间生产的为B半成品，直至三车间产出完工的甲产品。各步骤完工产品与月末在产品之间费用的分配采用约当产量比例法。原材料在生产开始时一次投入。有关资料如下：要求：1、编制各车间本月成本计算单2、分别按成本比例结构法和统一还原分配率法进行成本还原。第十二页，共三十七页。（1）产量资料项目单位第一车间第二车间第三车间月初在产品件202050本月投入或上步转入件200180200本月完工件180200150月末在产品件400100在产品完工程度—50%050%（2）成本资料成本项目月初在产品成本本月发生费用一车间二车间三车间一车间二车间三车间直接材料1601732自制半成品200650直接人工8101017220890制造费用122015208154125合计1802306752112362215第十三页，共三十七页。一车间成本计算单项目直接材料直接人工制造费用合计月初在产品成本160812180本月发生费用17321722082112合计18921802202292约当生产总量220200200单位成本8.60.91.1完工转出半成品成本15481621981908月末在产品成本3441832384二车间成本计算单项目自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本2001020230本月发生费用19082081542270合计21082181742500完工转出半成品成本21082181742500第十四页，共三十七页。三车间成本计算单项目自制半成品直接人工制造费用合计月初在产品成本6501015675本月发生费用2500901252715合计31501001403390约当生产总量250200200单位成本12.60.50.7完工产成品成本1890751052070月末在产品成本126025351320成本还原：第十五页，共三十七页。产品成本还原计算表（成本比例结构法）摘要成本项目

B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前总成本1890751052070B半成品84.32%8.72%6.96%成本构成B半成品-18901593.64164.8131.54成本还原A半成品81.13%8.49%10.38%成本构成A半成品-1593.641292.6135.3165.38成本还原还原后总成本12933754022070单位成本8.622.52.68第十六页，共三十七页。产品成本还原计算表（同一还原分配率法）摘要还原成本项目分配率B半成品A半成品直接材料直接人工制造费用合计还原前成本1890751052070本月所产B21082181742500半成品成本B半成品

0.756-18901593.65164.8131.54成本还原本月所产A15481621981908半成品成本A半成品

0.8352-1593.651292.89135.2165.37成本还原还原后成本12933754022070单位成本8.622.52.68第十七页，共三十七页。分项结转分步法

（一）分项结转法的计算程序

注意：

•自制半成品成本的结转

分别成本项目结转•成本项目的设立无须增设“自制半成品”成本项目•自制半成品明细账的设立

须设立成本项目式明细账•成本还原无须进行成本还原例：P107—108(例题5-4)第十八页，共三十七页。（二）分项结转法的优缺点和应用条件

（三）综合结转与分项结转的区别

第十九页，共三十七页。2平行结转分步法（一）平行结转分步法的特点及计算程序

（1）平行结转分步法的涵义（“份额”）（2）平行结转分步法的适用性（不需计算在产品成本）（二）平行结转分步法的特点（1）成本计算对象——“应计入产成品成本的份额”（2）半成品成本不随实物转移而转移（3）不设置“自制半成品”账户（4）广义在产品第二十页，共三十七页。（三）平行结转分步法的计算程序

注意：1、计算程序图中所包含的要点2、各要点与逐步结转分步法相比较四、平行结转分步法举例P108五、平行结转分步法的总体评价六、平行结转分步法与逐步结转分步法的比较第二十一页，共三十七页。平行结转分步法的核算程序第一步骤甲产品成本明细账原材料：800工资及福利费：300制造费用：200计入产成品成本份额1000广义在产品成本300第二步骤甲产品成本明细账工资及福利费：150制造费用：150计入产成品成本份额200广义在产品成本100第三(最后)步骤甲产品成本明细账工资及福利费：100制造费用：100计入产成品成本份额150广义在产品成本50第一步骤份额1000第二步骤份额200第三步骤份额150产成品成本1350产成品成本计算表第二十二页，共三十七页。第三节分批法一、分批法的特点1.分批法的涵义P113

2.分批法的特点（1）成本计算对象（2）成本计算期（3）费用在完工产品与在产品之间的分配3.分批法的适用范围（1）根据顾客定单组织的小批生产（2）按单件组织的大件复杂生产（3）品种经常变动的产品生产（4）安装、修理以及更新改造项目（5）新产品试制第二十三页，共三十七页。二、分批法的计算程序分批法应用举例例1：P115—116(例5-7)例2：企业第一车间生产甲、乙、丙三批产品，6月份资料如下：

（1）生产情况甲批：5月投产40件，6月全部完工乙批：6月投产20件，6月完工入库12件丙批：5月投产30件，6月仍全部未完工第二十四页，共三十七页。

（2）各批产品月初在产品成本批别直接材料直接人工制造费用合计甲批84000120008000104000丙批12000020002000124000（3）6月发生费用如下：乙批产品投入原材料共66000元；本月生产工人直接人工发生19680元，制造费用17712元，按实际工时在三批产品之间分配；实际工时如下：甲批8000小时，乙批4400小时，丙批4000小时；乙批产品计划单位成本如下：直接材料3300元，直接人工330元，制造费用280元。要求：编制甲、乙、丙三批产品成本计算单。第二十五页，共三十七页。直接人工与制造费用分配表批别实际工时直接人工制造费用分配率分配额分配率分配额甲800096008640乙440052804752丙400048004320合计164001.2196801.0817712第二十六页，共三十七页。生产成本计算单批别：甲产量：40件，投产：5月，完工：6月摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品84000120008000104000本月发生—9600864018240累计840002160016640122240结转完工成本840002160016640122240本批单位成本21005404163056第二十七页，共三十七页。生产成本计算单批别：乙产量：12件，在产品：8件摘要直接材料直接人工制造费用合计本月发生660005280475276032累计660005280475276032计划单位成本3300330280结转完工成本396003960336046920月末在产品成本264001320139229112第二十八页，共三十七页。生产成本计算单批别：丙在产品：40件摘要直接材料直接人工制造费用合计月初在产品12000020002000124000本月发生—480043209120累计12000068006320133120月末在产品成本12000068006320133120第二十九页，共三十七页。三、简易分批法1、简易分批法的计算程序

1、适用条件

2、特点（1）设立一个账——基本生产成本二级账（2）该账记录的内容（3）基本生产成本明细账的使用（4）间接计入费用的分配与记录（5）完工产品成本的核算第三十页，共三十七页。注意：两个账簿之间的联系基本生产明细账的内容与一般分批法的不同3、优点2、简易分批法举例例1：P117—119(例5-8)例2：某厂属于小批生产，采用简易的分批法计算成本。4月份生产情况如下：（1）月初在产品成本：101批号，直接材料3750元；102批号，直接材料2200元；103批号，直接材料1600元。月初直接人工1725元，制造费用2350元。（2）月初在产品耗用累计工时：101批号1800小时；102批号590小时；103批号960小时。第三十一页，共三十七页。（3）本月生产情况、发生工时和直接材料如下表所示：产品名称批号批量投产日期完工日期本月发生工时直接材料甲101102月4月450250乙10253月4月810300丙10343月6月1640300（4）本月发生的各项间接费用：直接人工1400元，制造费用2025元。要求：根据上述资料，登记生产成本二级账和基本生产成本明细账，计算完工产品成本。第三十二页，共三十七页。基本生产成本二级账日期摘要直接材料工时直接人工制造费用合计3/31累计发生7550335017252350116254/30本月发生8502900140020254275累计840062503125437515900间接费用分配率0.50.7

完工转出650036501825255510880月末结余19002600130018205020间接费用分配率：直接人工：3125/6250=0.5制造费用：4375/6250=0.7完工产品应负担的直接人工=3650×0.5=1825（元）完工产品应负担的制造费用=3650×0.7=2555（元）第三十三页，共三十七页。基本生产成本明细账批号：101产品名称：甲投产日期：2月产量：10件4月完工日期：4月日期摘要直接材料