地方税收基础知识讲义

地方税收知识汇编XXX地方税务局编辑说明为进一步加强地方税收管理，大力宣传税收法规，提高税法透明度，使全局干部职工和纳税人及时、全面、准确地了解税收法规，提高征纳水平，我们编辑了《地方税收知识汇编》。执行过程中，如有新规定，均按新规定执行。由于编写时间紧迫，对书中的疏忽，恳请读者指正。本汇编系内部资料，请妥善保管。二00一年八月十五日目录上篇税收基础知识……..1下篇营业税…………….11资源税…………….24企业所得税……….27个人所得税……….44车船使用税……….59房产税…………….64城镇土地使用税………………….68印花税…………….71屠宰税……………78固定资产投资方向调节税……….80城市维护建设税………………….82教育费附加……….83文化事业建设费………………….84发展旅游事业费………………….84上篇税收基础知识一、税收的含义税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，对社会产品进行的一种分配。它是国家按照法律规定，强制、无偿地取得财政收入的一种方式和调节社会经济生活的一种经济杠杆。二、税收的特性税收作为特定的财政收入形式和其他财政收入形式如利润、债务收入、专卖收入、罚没收入等有着明显的区别，主要体现在税收的形式特征上。通常将其概括为强制性、无偿性、固定性，即所谓“税收三性”。（一）税收的强制性。是指税收这种分配形式就其根本来说是以国家的政治权力为依托的。分配是解决社会产品价值归谁占有、归谁支配以及占有多少、支配多少的问题。国家可以依据政治强制权为依据取得财政收入，即通过政治权力把私人占有的国民收入的一部分变为国家所有，税收就是国家以政治权力为依据进行的一种分配。税收的强制性具体表现在税收是以国家法律的形式规定的，而税收法律作为国家法律的组成部分，对不同的所有者都是普遍适用的，任何单位和个人都必须遵守，不依法纳税者要受到法律的制裁。税收的强制性说明，依法纳税是人们不应回避的法律义务。我国宪法就明确规定，我国公民“有依法纳税的义务”。正因为税收具有强制性的特点，所以它是国家取得财政收入的最普遍、最可靠的一种形式。（二）税收的无偿性。是指税收所代表的这部分社会产品价值的单方面转移。也就是说，国家取得税收收入既不需要偿还，也不需要对纳税人付出任何代价。税收的无偿性是相对的。对具体的纳税人来说，纳税后并未获得任何报酬，从这个意义上说，税收不具有偿还性或返还性。但若从财政活动的整体来看问题，税收是对政府提供公共物品和服务成本的补偿，这里又反映出有偿性的一面。特别在社会主义条件下，税收具有“取之于民、用之于民”的性质。当然，就某一具体的纳税人来说，他所缴纳的税款与他从公共物品或劳务的消费中所得到的利益并不一定是对称的。（三）税收的固定性。是指课税对象及每一单位课税对象的征收比例或征收数额是相对固定的，而且是以法律形式事先规定的，只能按预定标准征收，而不能无限度地征收。纳税人取得了应纳税的收入或发生了应纳税的行为，也必须按预定标准如数缴纳，而不能改变这个标准。同样，对税收的固定性也不能绝对化，以为标准确定后永远不能改变。随着社会经济条件的变化，具体的征税标准是可以改变的。比如国家可以修订税法，调高或调低税率等等，但这只是变动征收标准，而不能取消征收标准。所以，这与税收的固定性是并不矛盾的。税收具有的三个特征是互相联系、缺一不可的统一的整体，同时具备这三个特征的才叫税收。税收的强制性决定了征收的无偿性，而无偿性同纳税人的经济利益关系极大，因而要求征收的固定性，这样对纳税人来说比较容易接受，对国家来说可以保证收入的稳定。税收的特征是税收区别于其他财政收入形式的基本标志。税收的特征反映了不同社会形态下税收的共性。三、税收的本质税收的本质是国家凭借政治权力，在参与社会产品分配过程中所形成的特殊分配关系。这种分配关系，集中反映了国家与各阶级、各阶层的经济关系、利益关系，具体表现在如下方面：分配的主体是国家，它是一种以国家政治权力为前提的分配关系；分配的客体是社会剩余产品，不论税款由谁缴纳，一切税源都是来自当年劳动者创造的国民收入或以往年度积累下来的社会财富；分配的目的，是为实现国家职能服务；分配的结果，必然有利于统治阶级，而不利于被统治阶级，因为税收从来都是为统治阶级的利益服务的。不同的社会经济制度和不同的国家性质，决定不同国家税收的本质。资本主义国家税收就其本质来讲，是资本主义国家的经济基础，是资本主义国家对劳动者的额外剥削，是一种超经济剥削关系。我国社会主义税收的本质，是国家筹集社会主义建设资金的工具，是为广大居民利益服务的，体现了一种“取之于民、用之于民”的社会主义分配关系。四、税收的职能税收职能是税收本质的体现，是指税收本身所固有的功能。在现代社会里，税收执行着三种职能，即分配职能、调节职能和监督职能。（一）税收的分配职能。税收作为一种分配形式，能够把分散在各部门、各企业以及个人手中的一部分社会产品集中到国家手中，形成国家的财政收入，同时改变社会产品原有的分配结构，形成一种新的分配结构，这就是税收的分配职能。（二）税收的调节职能。税收作为一种经济杠杆具有通过调整纳税人的经济利益，进而影响纳税人的经济活动能力和行为，使之按照国家预定的目的和方向，实现经济资源的整体有效配置。这就是税收的调节职能。（三）税收的监督职能。体现为通过税收的征、纳活动，反映社会经济发展变化状况和社会财富的分配状况，对纳税人的纳税情况和经济活动进行督促检查，保证税收收入任务的完成，促进经济单位改善经营管理提高经济效益。五、税收原则税收原则，就是政府征税（包括税制的建立和税收政策的运用）所应遵循的基本原则。那么，政府征税究竟需要遵循什么原则呢？结合税收理论和实践的发展，我们从社会、经济、财政、管理四个方面将税收原则归纳为“公平、效率、适度和法治”四原则。公平原则税收公平原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应确保公平，遵循公平的原则。公平是税收的基本原则。从历史发展过程看，税收公平经历了一个从绝对公平转变到相对公平，从社会公平拓展到经济公平的发展过程。效率原则税收效率原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应讲求效率，遵循效率原则。这里的效率，通常有两层含义：一是行政效率，也就是征税过程本身的效率，它要求税收在征收和缴纳过程中耗费成本最小；二是经济效率，就是征税应有利于促进经济效率的提高，或者对经济效率的不利影响最小。适度原则税收适度原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应兼顾需要与可能，做到取之有度。这里，“需要”是指财政的需要，“可能”则是指税收负担的可能，即经济的承受能力。遵循适度原则，要求税收负担适中，税收收入既能满足正常的财政支出需要，又能与经济发展保持协调和同步，并在此基础上，使宏观税收负担尽量从轻。法治原则税收的法治原则，就是政府征税，包括税制的建立和税收政策的运用，应以法律为依据，依法治税。法治原则的内容包括两个方面：税收的程序规范原则和征收内容明确原则。前者要求税收程序——包括税收的立法程序、执法程序和司法程序——法定；后者要求征税内容法定。六、税收制度构成要素一个国家的税收制度，是指国家以法律形式规定的各种税收法律、法规的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。税收制度是取得收入的载体，主要包括国家的税收法律和税收管理体制等。在任何一个国家里，不论采用什么样的税收制度，构成税种的要素都不外乎以下几项：纳税人、征税对象、税目、税率、计税方法、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税、免税和法律责任。（一）纳税人纳税人是纳税义务人的简称，是税法规定的直接负有纳税义务的法人和自然人，法律术语称为课税主体。纳税人是税收制度构成的最基本的要素之一，任何税种都有纳税人。从法律角度划分，纳税人包括法人和自然人两种。法人是指依法成立并能以自己的名义行使权利和负担义务的组织。作为纳税人的法人，一般系指经工商行政管理机关审查批准和登记、具备必要的生产手段和经营条件、实行独立经济核算并能承担经济责任、能够依法行使权利和义务的单位、团体。作为纳税人的自然人，是指负有纳税义务的个人，如从事工商营利经营的个人、有应税收入或有应税财产的个人等。（二）课税对象课税对象又称征税对象，是税法规定的征税的目的物，法律术语称为课税客体。课税对象是一个税种区别于另一个税种的主要标志，是税收制度的基本要素之一。每一税种都必须明确规定对什么征税，体现着税收范围的广度。一般来说，不同的税种有着不同的课税对象，不同的课税对象决定着税种所应有的不同性质。国家为了筹措财政资金和调节经济的需要，可以根据客观经济状况选择课税对象。（三）税目税目是课税对象的具体项目，反映征税的范围和广度。设置税目的目的一是为了体现公平原则根据不同项目的利润水平和国家经济政策，通过设置不同的税率进行税收调控；二是为了体现“简便”原则，对性质相同、利润水平相同且国家经济政策调控方向也相同的项目进行分类，以便按照项目类别设置税率。有些税种不分课税对象的性质，一律按照课税对象的应税数额采用同一税率计征税款，因此没有必要设置税目，如企业所得税。有些税种具体课税对象复杂，需要规定税目，如消费税、营业税，一般都规定有不同的税目。（四）税率税率是应纳税额与课税对象之间的比例，是计算应纳税额的尺度，它反映征税的深度。税率的设计，直接反映着国家的有关经济政策，直接关系着国家的财政收入的多少和纳税人税收负担的高低，是税收制度的中心环节。我国现行税率大致可分为3种：1．比例税率实行比例税率，对同一征税对象不论数额大小，都按同一比例征税。2．定额税率定额税率是税率的一种特殊形式。它不是按照课税对象规定征收比例，而是按照征税对象的计量单位规定固定税额，所以又称为固定税额，一般适用于从量计征的税种。3．累进税率累进税率指的是这样一种税率，即按征税对象数额的大小，划分若干等级，每个等级由低到高规定相应的税率，征税对象数额越大税率越高，数额越小税率越低。累进税率因计算方法和依据的不同，又分为全额累进税率、全率累进税率、超额累进税率、超率累进税率。（五）纳税环节纳税环节是商品在流转过程中缴纳税款的环节。任何税种都要确定纳税环节，有的比较明确、固定，有的则需要在许多流转环节中选择确定。如对一种产品，在生产、批发、零售诸环节中，可以选择只在生产环节征税，称为一次课征制，也可以选择在两个环节征税，称为两次课征制。还可以实行在所有流转环节都征税，称为多次课征制。（六）纳税期限纳税期限是负有纳税义务的纳税人向国家缴纳税款的最后时间限制。它是税收强制性、固定性在时间上的体现。确定纳税期限，要根据课税对象和国民经济各部门生产经营的不同特点来决定。如流转课税，当纳税人取得货款后就应将税款缴入国库，但为了简化手续，便于纳税人经营管理和缴纳税款（降低税收征收成本和纳税成本），可以根据情况将纳税期限确定为1天、3天、5天、10天、15天或1个月。（七）减税、免税减税是对应纳税额少征一部分税款;免税是对应纳税额全部免征。减税免税是对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种措施。减税免税的类型有：一次性减税免税、一定期限的减税免税、困难照顾型减税免税、扶持发展型减税免税等。与减免税有直接关系的还有起征点和免征额两个要素。其中，起征点是指开始计征税款的界限。课税对象数额没达到起征点的不征税，达到起征点的就全部数额征税。免征额是指在课税对象全部数额中免予征税的数额。它是按照一定标准从课税对象全部数额中预先扣除的数额，免征额部分不征税，只对超过免征额部分征税。起征点和免征额具有不同的作用。起征点的设置前提主要是纳税人的纳税能力，是对纳税能力小的纳税人给予的照顾。免征额的设置虽然也有照顾纳税能力弱者的意思，但其他因素却是考虑的关键因素，如个人所得税的赡养老人税前扣除免征额、子女教育费用税前扣除免征额等，考虑的一是社会效应，一是公平原则。（八）违章处理违章处理是对有违反税法行为的纳税人采取的惩罚措施，包括加收滞纳金、处理罚款、送交人民法院依法处理等。违章处理是税收强制性在税收制度中的体现，纳税人必须按期足额的缴纳税款，凡有拖欠税款、逾期不缴税、偷税逃税等违反税法行为的，都应受到制裁（包括法律制裁和行政处罚制裁等）。七、我国现行税收征收管理权限的划分根据现行税收管理体制，国家税收分为关税、工商税、农业税三个系列，分别由海关、国税局、地税局、财政部门的农税处（科、股）4个机构组织征收。（一）国家税务局主要负责增值税、消费税、外商投资企业和外国企业所得税三个税种的征收管理。（二）地方税务局主要负责下列17个税种的征收管理：营业税；个人所得税；城市维护建设税；土地增值税；车船使用税；房产税；城市房地产税；车船使用牌照税；屠宰税；资源税；城镇土地使用税；固定资产投资方向调节税；企业所得税（除由国税局征收的中央企业所得税外）；印花税；筵席税；证券交易税；遗产和赠予税（后两个税种尚未开征）。（三）农业税、牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税等5个税种的征收管理工作已由财政部调整到国家税务总局。我省各级农税的征管仍在财政部门的农税处（科、股）。（四）关税的征收由海关负责，海关还同时负责代征进口环节增值税、消费税。中央与地方共享收入的税种有：增值税、资源税、证券交易税（尚未开征）等。八、税与费费又叫收费或费用，它是社会经济主体或政府向对方提供特定权利或服务而收取的一种经济补偿或报酬。（二）按照费的定义，社会经济中的收费可分为两大类：1．经济性收费。是指经济主体相互之间提供权利和服务收取的费用。如运输费、租赁费、咨询费、劳务费等。2．政府性收费，又叫财政性收费。它又分为三种：（1）规费。是指政府在执行公务过程中向公民提供特定服务，而向受益人收取的费用。如牌照工本费、手续费、诉讼费、化验费、工商管理费等；（2）事业收费。是指政府下属的事业单位为公民提供公益服务而收取的费用。如养路费、房屋租金、地段租金、排污费、学杂费、公园门票、医药费等；（3）国有资源和财产的使用权转让收费。如林木采伐费、石油开采费、承包费、土地使用权出让费等。经济收费纯属经济活动内部收费，收入归提供服务的经济主体，与政府财政收入无关。政府性收费属政府与经济主体之间的收益分配，收入构成国家财政的一部分。（三）税与费的区别1．税的基本特征是无偿性，费的基本特征是有偿性。2．税有明显的固定性特征，只要税法不变，征税的标准短期内也不会改变；而费有明显的灵活性特征，它虽然也有一定标准，但主要依靠行政规章收取，随服务内容和数量而变，固定性要比税弱得多。3．税的基本特征是统筹使用，一般无固定用途；而费一般实行定向收取、专款专用的原则。4．税一般由税务部门集中征取，费则可以由提供服务的各个政府机关分别收取。下篇地方税收知识营业税一、营业税的概念营业税是对在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人所取得的营业额征收的一种流转税。二、纳税人和扣缴义务人营业税的纳税人，是指在我国境内提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人。营业税对下列情况明确了营业税的扣缴义务人：1、委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人。2、建筑安装业务实行分包或者转包的，以总承包人为扣缴义务人。3、境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人，没有代理者的，以受让者或者购买者为扣缴义务人。4、单位和个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人。5、演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款以售票者为扣缴义务人。6、个人转让除土地使用权外的其他无形资产,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。三、征税范围营业税的征收范围是：在中华人民共和国境内提供应税劳务（不包含加工和修理修配）、转让无形资产和销售不动产。四、计税依据营业税的计税依据，是指提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额或者销售不动产的销售额，统称为营业额。它是纳税人向对方收取的全部价款，包括在价款之外取得的一切费用，如手续费、集资费、基金等等。但下列情形除外：1、运输企业自中华人民共和国境内载运旅客或货物出境，在境外其载运的旅客或货物改由其他运输企业承运的，以全程运费减去付给转运企业的运费后的余额为营业额。2、旅游企业组织旅游团到中华人民共和国境外旅游，在境外改由其他旅游企业接团，以全程旅费减去付给该接团企业的旅费后的余额为营业额，境内的也比照执行。3、建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以全部价款减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。4、转贷业务，以贷款利息收入减去借款利息支出后的余额为营业额。5、买卖外汇、有价证券、期货，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。6、联营运输业务，以实际取得的营业收入为营业额。7、从事安装工程作业的，凡设备价值作安装产值的，设备价款计入营业额。8、保险业实行分保的，初保业务应以全部保费收入减去付给分保人保费后的余额为营业额。为了简便手续，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。9、单位和个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场地的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。10、旅游业务，以全部收费减去替旅游者付给其他单位的食宿、交通、门票和其他代付费用后的余额为营业额。11、广告代理业，以代理者向委托方收取的全部价款和价外费用减去付给广告发布者的广告发布费后的余额为营业额。五、税目税率营业税实行行业差别比例税率，现行营业税税率为四档税率，即3%、5%、5％－20%和8%。财税字[2000]21号规定：自2000年1月1日起对电子游戏厅一律按20%的税率征收营业税。财税字[2001]73号规定：从2001年5月1日起，夜总会、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、保龄球、台球等娱乐行为的营业税税率一律按20%的税率执行。附：营业税税目税率表营业税税目税率表税目征收范围税率（一）交通运输业陆路运输、水路运输、航空3%运输、管道运输、装卸搬运（二）建筑业建筑、安装、修缮、装饰及3%其他工程作业（三）金融保险业8%（四）邮电通信业3%文化体育业3%（六）娱乐业歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞5%－20%厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（七）服务业代理业、旅店业、饮食业、5%旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他服务业（八）转让无形资产转让土地使用权、专利权、5%非专利技术、商标权、著作权、商誉（九）销售不动产销售建筑物及其他土地附着物5%六、计算公式应纳税额＝营业额×适用税率。七、纳税地点营业税的纳税地点原则上是这样规定的：（一）纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税。纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（二）纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税。纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（三）纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。对以下情况作了特殊规定：1、纳税人提供的应税劳务发生在外县(市),应向劳务发生地主管税务机关申报纳税而未申报纳税的,由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款.2、公路运输业纳税地点为纳税人机构所在地，装卸搬运业纳税地点为纳税人机构所在地。3、建筑业纳税地点的特殊规定主要包括：（1）纳税人承包的工程未跨省、自治区、直辖市的，应当向应税劳务发生地即工程所在地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。（3）纳税人承包的本省、自治区、直辖市范围内跨县（市）工程，其纳税地点由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。4、纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税行为，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。八、纳税期限营业税的纳税期限分别为五日、十日、十五日或者一个月。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照规定期限纳税的，可以按次纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以五日、十日、或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税，并结清上月应纳税款。扣缴义务人的解缴税款期限比照以上规定执行。另外，对金融业（不包括典当业）和保险业的纳税期限作了特殊规定：金融业的纳税期限为一个季度，保险业的纳税期限为一个月。九、税收优惠政策营业税的税收优惠主要体现在以下三个方面：（一）、规定免税项目下列项目免征营业税：1、托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育、养服务，婚姻介绍，殡葬服务。2、残疾人员个人提供的劳务。3、医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4、学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务。5、农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。6、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入，宗教场所举办的文化、宗教活动的门票。7、保险公司开展的一年期以上返还性人身保险业务的保费收入。8、个人转让著作权。9、将土地使用权转让给农业生产者用于农业生产。10、科研单位取得的技术转让收入。11、国有粮食企业保管政府储备粮油取得的财政性补贴收入。12、下岗职工从事社区居民服务业取得的营业收入，个人自其持下岗证明在当地主管税务机关备案之日起、个体工商户或者下岗职工人数占企业总人数60%以上的企业自其领取税务登记证之日起，3年内免征营业税；但第一年免税期满后由县以上主管税务机关就免税主体及范围按规定逐年审核，符合条件的，可继续免征1至2年。13、对单位和个人从事技术转让、技术开发业和与之相关的技术咨询，技术服务业务取得的收入，免征营业税。（二）、规定起征点营业税条例同时明确：纳税人营业额未达到财政部规定的营业税起征点的，免征营业税。纳税人营业额达到起征点的，应按营业额全部计算应纳税额。起征点的规定只适用于个人。临沂市营业税的起征点规定：1、按期纳税的起征点为月营业额300元。2、按次纳税的起征点为50元。（三）、明确了不征营业税的范围1．非金融机构和个人买卖外汇、有价证券或期货不征收营业税。2．中国人民保险公司和中国进出口银行办理的出口信用保险业务，不征收营业税。3．人民银行对金融机构的贷款业务，不征收营业税。十、若干具体规定（一）对纳税人提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产价格明显偏低而无正当理由的其营业额如何确定？对以上情况，主管税务机关有权按下列顺序核定其营业额：1.按纳税人当月提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定2.按纳税人最近时期提供的同类应税劳务或者销售的同类不动产的平均价格核定（1）按下列公式核定计税价格计税价格＝营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1－营业税税率）上列公式中的成本利润率，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。我省确定为：交通运输业、建筑业、邮电通讯业、文化体育业成本利润率为5％；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产及娱乐业的成本利润率为10％。(二)对兼营营业税、增值税项目的业务如何征税？纳税人在经营营业税征收范围的项目时，又兼营增值税征收范围的项目，按照新的税制要求，必须将不同税种征收范围项目分别核算、分别申报纳税。如果纳税人不分别核算或不能准确核算的，其应税劳务与货物（包括营业税的非应税劳务）一并征收增值税，不征收营业税。纳税人兼营的应税劳务是否应当一并征收增值税，由国家税务总局所属征收机关确定。(三)施工企业向建设单位收取的材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖是否征收营业税？按照营业税的基本规定，纳税人的营业额为纳税人发生应税行为向对方收取的全部价款和价外费用。材料差价款、抢工费、全优工程奖和提前竣工奖是建筑业企业向建设单位提供应税劳务而取得的收入，是承包工程收入的组成部分，因此应当并入建筑业营业额征收营业税。(四)施工企业向建设单位支付的工程质量罚款和延误工期损失可否冲减营业额？施工企业财务会计制度规定，建筑业企业由于工程质量问题而发生企业向建设单位支付罚款和因延误工期所造成的损失，不能冲减工程收入和增加工程成本，而只能在企业留利中列支。同时，营业税法规中也没有允许可以从营业额中扣除的规定，因此不能冲减营业税税额。(五)关于金融企业销售金融业务凭证的征税问题对金融企业销售支票、汇票等凭证，可比照邮政部门销售邮政电信物品、集邮商品随其主业征税的规定精神执行，即对其销售收入合并金融保险业务收入依5%的税率征收营业税。(六)关于调整行政事业性收费的营业税政策的通知1．对纳税人随价格向对方收取的价外费用，包括手续费、基金、集资、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费均应按规定征收营业税或增值税。对按照国发（1996）29号文件规定纳入预算管理的各种基金，凡是通过价外加价形成的，应在交纳流转税后再纳入预算。2．除上述规定以外，凡经中央及省级财政部门批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金、无论是行政单位收取的，还是由事业单位收取的，均不征收营业税；未纳入预算管理或财政专户管理的，一律照章征收营业税。3．为了便于征收管理，对于中央批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费、基金，由财政部、国家税务总局分批下发不征收营业税的收费（基金）名单；凡经省级批准纳入预算管理或财政专户管理的行政事业性收费，由省财政厅（局）、地方税务局分批下发不征收营业税的收费项目名单，并报财政部、国家税务总局备案，未列入名单的一律照章征收营业税。4．本通知自1997年1月1日起执行。《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十三条规定同时废止。5．不征收营业税的收费（基金）项目名单（第一批）,自1997年1月1日起执行。1污染源治理专项基金2船舶吨税3适航基金4棉花价格调节基金5新菜地开发基金6黄渤海对虾资源保护增值基金7库区维护基金8垦复基金9国家电影事业发展专项资金10残疾人就业保障金11社会福利基金12旅游发展基金13农业发展基金14农（牧、渔）业税附加15城市公用事业附加16粮食风险基金17副食品风险基金18职工养老保险基金19职工失业保险基金20职工医疗保险基金21港口建设费22养路费23公路建设基金24民航机场管理建设费(七)关于有关建筑业营业额的确定问题营业税暂行条例实施细则规定，纳税人从事建筑、修缮、装饰以及其他工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。因此，纳税人从事上述建筑业业务，无论其采取包工包料方式，还是包工不包料方式，在计征营业税时其营业额的确定均应为料工费的全额。(八)关于停放、寄存车辆的征税问题对停放、寄存车辆（包括机动、非机动车辆）的业务，应按服务业税目依5%的税率征收营业税。(九)关于对福利企业、学校办企业征收流转税问题福利企业、校办企业的“即征即退”必须坚持“先入库、后返还”的原则，对不如实申报、不按期入库的，基层征收机关应按规定及时追缴入库，对追缴入库的不再给予返还。对不符合政策规定、弄虚作假、翻牌、挂靠、承租租赁给外单位经营的，以及本企业职工承包，只缴纳管理费的企业，均不能给予税收优惠照顾。(十)单位（企业）内部租赁征税问题单位（企业）在约定的时间内将场地、房屋、物品、设备或设施等租赁给其所属的非独立核算单位使用，凡结算收入的，无论其内部结算方式如何，均应按规定征收营业税。(十一)无偿赠予不动产征税问题单位将不动产或不动产的有限产权、永久使用权无偿赠予他人的行为，视同销售不动产，应当征收营业税。对个人无偿赠送不动产及不动产有限产权或永久使用权的行为，不征收营业税。（十二）对企业或企业主管部门出租小型企业取得的租赁是否征收营业税？对企业或企业主管部门出租小型企业所取得的租赁费收入，应按规定征收营业税。（十三）对利差补贴和出纳长款是否征收营业税？利差补贴是国家有关部门为弥补金融机构发放政策贴息贷款的利差损失而给予的经济补偿，不是从购买方取得，因此不征收营业税。出纳长款是因经营差错而使库存现金实有数多于帐面金额的部分，不属于营业税的应税行为，因此不征收营业税。（十四）对冷冻、冷藏等贮存业务应如何征收营业税？对利用冷冻、冷藏等场所为客户贮存、保管货物的业务，应按服务业税目的仓储业依5%税率征收营业税。（十五）对执法部门罚没收入是否征收营业税？执法部门的罚没收入，按规定应全部上交财政，不属于营业税的征收范围，因此不征收营业税。（十六）对于社会力量办学、个人办班应如何征税？对经市以上人民政府或同级政府的教育行政部门批准成立，国家（指教委，下同）承认其学员学历的各类学校[包括高、中等院校、小学校（含私立学校）及各类成人高、中、初等院校]，举办的九年义务教育及按国家规定录取，学业完成后颁发教委统一印制毕业证书，国家承认其学员学历的学历教育劳务，免征营业税。学校、其他教育机构、非教育机构和个人等面向社会举办的各类技能培训、技术培训、职称培训、上岗培训、文化补习、自学考试以及艺术、体育、卫生、财经、法律等国家不承认学员学历的各类短期学习班、培训班，不属于学历教育劳务免税范围，应一律按规定征收营业税。（十七）关于经营公用电话业务征税问题有三种情况：1、邮电部门无论采取哪种经营形式，对取得的话费、管理费收入均应全额交纳3%的营业税；2、对代办人经营“公用电话亭”取得的手续费收入，应按“服务业”税目中的“代理”服务交纳5%的营业税；3、对兼办人经营公用电话业务，向用户收取的全部价款和价外费用减去支付给邮电部门的管理费和电话费的余额，应缴纳5%的营业税。（十八）关于房地产市场营业税税收政策调整的问题1.营业税的政策问题为切实减轻个人买卖普通住宅的税收负担，积极启动住房二级市场，自1999年8月1日起，对个人购买并居住超过一年的普通住宅，销售时免征营业税；个人购买并居住不足一年的普通住宅，销售时营业税按销售价减去购入原价后的差额计征；个人自建自用住宅，销售时免征营业税。为支持住房制度的改革，对企业、行政事业单位按房改成本价、标准价出售住房的收入，暂免征收营业税，具体包括房屋管理部门按当地人民政府批准的房改成本价、标准价向现住房户出售直管的成套公有住房所取得的收入；以及其他企业、行政事业单位按当地人民政府批准的成本价、标准价向本单位职工和正常工作调离的非本单位现住户出售的公有住房所取得的收入。2.关于空置商品住房税收政策问题对积压空置的商品住房销售时应缴纳的营业税、契税在2000年前予以免税优惠。根据财税字[2001]44号最新规定，这项优惠政策延期执行两年，即延长至2002年12月31日止。空置商品住房限于1998年6月30日以前建成尚未售出的商品住房。3、纳税人在1998年6月30日以前建成的商业用房、写字楼，在2001年1月1日至2002年12月31日期间销售的，免征营业税、契税。享受这项政策，销售者应向所在地主管税务机关提供有关资料，经主管税务机关审核批准后，给予免征营业税照顾。（十九）关于“网吧”收入征收营业税问题“网吧”是近几年新兴的一项服务项目，主要利用计算机及其他通讯设备，为顾客提供上网服务，一般按使用时间收取服务费。根据《营业税税目注释》的有关规定，对“网吧”收入按“服务业”征收营业税。（二十）关于转让音乐、影视节目播映权征收营业税问题根据《营业税税目注释》的规定，音像著作使用权转让属于转让无形资产的行为，因此，对电台、电视台等单位对外转让音乐、影视节目播映权所取得的收入，应按“转让无形资产—转让著作权”依5%的税率征收营业税。（二十一）娱乐业和文化体育业如何划分？一般地讲，以观众身份参与听、视、游览某项活动的行为，属于“文化体育业”税目的征收范围；对亲自参与某项活动，自娱自乐的行为，属于“娱乐业”税目征收范围。根据以上划分标准，将表演、播映、其他文化业及经营游览场所的业务，纳入“文化体育业”征收范围，将歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺等纳入“娱乐业”征收范围。（二十二）对特殊服务行业如何征收营业税？1．对从事美容业务的单位或个人取得的各类收入，除培训业务收入按“文化体育业”税目征税外，其他收入均应当按“服务业”税目征收营业税。2．对经营按摩、桑拿浴、洗脚业务所取得的收入，应按照“服务业”税目征税。（二十三）对“供车行为”如何征收营业税？汽车出租公司、汽车运输公司等单位将本单位的运输车辆作价后给本单位的司机或社会人员，分期向其收取车辆的价款和管理费，收清车辆价款后虽然车辆的所有权转归司机或社会人员所有，但车辆牌照、营运证、线路牌等仍属公司所有，并仍由公司统一承担缴纳各项税、费的义务和其他法律责任。该供车行为不属于销售货物，而属于出租行为，根据营业税暂行条例的有关规定，对公司的供车行为应按服务业税目征收营业税。（二十四）如何对待“以地换房”和“以房换地”的征税问题？“以地换房”是指拥有土地使用权的单位，以土地使用权换取房屋，这种情况往往在合作建房的过程中发生，即一方提供土地使用权，另一方提供资金，合作建房，房屋建成后两家按一定比例分配住房。在这个过程中，双方均发生了交易行为，提供土地使用权的一方，以部分土地的使用权为代价，换回了部分房屋；提供资金的一方，以部分房屋为代价，购得了部分土地的使用权。因此，以地换房的行为，属于转让无形资产税目的征税范围；而以房换地的行为，属于销售不动产的征税范围。（二十五）对搬家业务如何征税？搬家业务是搬家公司利用运输工具或人力实现了空间位置的转移的业务，它具有装卸搬运的特征。因此，对搬家业务收入，应按“交通运输业”税目中的“装卸搬运”征收营业税。（二十六）融资租赁业务如何征收流转税？对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。对经对外贸易经济合作部批准的经营融资租赁业务的外商投资企业和外国企业开展的融资租赁业务，与经中国人民银行批准的经营融资租赁业务的内资企业开展的融资租赁业务同样对待，按融资租赁业务征收营业税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。融资租赁是指具有融资租赁性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按残值购入设备，以拥有设备的所有权。关于金融业若干征税问题1．暂不征收营业税的金融机构往来业务是指金融机构之间相互占用、拆借资金的业务，不包括相互之间的服务（如代结算、代发行金融债券等）。对金融机构相互之间提供服务取得的收入，应按规定征收营业税。2．银行代发行国债取得的手续费收入，由各银行总行按向财政部收取的手续费全额缴纳营业税，对各分支机构来自于上级行的手续费收入不再征收营业税。（二十八）关于物业管理企业的代收费用征收营业税的问题物业管理企业代有关部门收取水费、电费、燃（煤）气费、维修、基金、房租的行为，属于营业税“服务业”税目中的“代理”业务，因此，对物业管理企业代有关部门收取的水费、电费、燃（煤）气费、房租不计征营业税，对其从事此项代理业务取得的手续费收入应当征收营业税。（二十九）关于烧卤熟制食品征收流转税问题对饮食店、餐馆等饮食行业经营烧卤熟制食品的行为，不论消费者是否在现场消费，均应当征收营业税；而对生产或销售食品的工厂、商场等单位销售烧卤熟制食品，应当征收增值税。（三十）关于降低金融保险业营业税税率的通知从2001年起，金融保险业营业税税率每年下调一个百分点，分三年将金融保险业的营业税税率从8%降低到5%。即：从2001年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为7%；从2002年1月1日至12月31日，金融保险业营业税税率为6%；从2003年起，金融保险业的营业税税率降为5%。因营业税税率降低而减少的营业税收入，全部为各地国家税务局所属征收机构负责征收的中央财政收入。财税[2001]21号关于促进科技成果转化的营业税政策科研机构的技术转让收入继续免征营业税，对高等学校的技术转让收入自1999年5月1日起免征营业税。财税字[1999]45号以“还本”方式销售建筑物的营业额以“还本”方式销售建筑物，是指商品房经营者在销售建筑物时许诺若干年后方可将房屋价款归还购物者，这是经营者为了加快资金周转而采取的一种促销手段。对以“还本”方式销售建筑物的行为，应按向购买者收取的全部价款和价外费用征收营业税，不得减除所谓“还本”支出。自建行为征税问题第一、自建自售建筑物。对自建自售建筑物除了按销售不动产征收营业税外，还应征收一道“建筑业”营业税。第二、自建自用建筑物。现行税法规定，自建自用建筑物，其自建行为不是建筑业税目的征税范围，不征收营业税。这里需要特别说明的是，自建建筑物自用，仅限于施工单位自建建筑物后自用。对附属于企业、行政、事业单位的内部施工单位，承担其隶属单位的建筑安装工程，应视具体情况确定是否征收营业税。首先要看此类施工队伍是否属于独立核算单位。如果属于独立核算单位，不论是承担其隶属单位的建筑安装工程业务，还是承担其他单位的建筑安装工程业务，均应当征收营业税。如果属非独立核算单位，承担其他建筑安装工程业务应当征收营业税，而承担本单位的建筑安装工程业务是否应当缴纳营业税，则要看其与本单位之间是否结算工程价款。结算的，不论是否编制工程预算，也不论工程价款中是否包括营业税税金，均应当征收营业税；凡不与本单位结算工程价款的，不征收营业税。关于调整住房租赁市场税收政策的通知1．对按政府规定价格出租的公有住房和廉租住房，包括企业和自收自支事业单位向职工出租的单位自有住房；房管部门向居民出租的公有住房；落实私房政策中带户发还产权并以政府规定租金标准向居民出租的私有住房等，暂免征收房产税、营业税。2．对个人按市场价格出租的居民住房，其应缴纳的营业税暂减按3%的税率征收。房产税暂减按4%的税率征收。财税[2000]125号资源税一、资源税的概念资源税是对中华人民共和国境内从事开采税法规定的应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种流转税。二、资源税的纳税人在我国境内从事开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人，均是资源税的纳税人。资源税纳税人的这种规定，适用于我国境内的所有单位和个人。三、资源税的征税范围资源税的征收范围，从理论上讲应该包括一切国有资源。由于自然资源的类别和品种繁多，且我国对征收资源税尚缺乏经验，同时考虑开采者或生产者的承受能力，因此我国目前只能选择那些开采普遍、级差收入大、税源大，便于征收管理的资源，列举品目，确定征收范围。1999年8月1日以前资源税只规定了对以下两类资源产品征税：（一）矿产品1．原油，系指开采的天然原油，不包括以油质岩等炼制的原油。2．天然气，系指专门开采和与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。3．煤炭，系指原煤、不包括以原煤加工的洗煤和选煤等。4．金属矿产品和其他非金属矿产品，均指原矿。（二）盐按存在的形态划分，包括固体盐、液体盐。按生产方式划分，包括海盐原盐、湖盐原盐、井矿盐等。根据鲁政发[1999]100号文山东省人民政府关于对天然矿泉水等矿产品征收资源税的通知精神，自1999年8月1日起，对《中华人民共和国资源税暂行条例实施细则》中未列举名称的天然矿泉水、建筑用砂、其他粘土、其他建筑石料征收资源税。四、资源税的计税依据（一）资源税的课税数量：1．纳税人开采或者生产应税产品销售的，以销售数量为课税数量。2．纳税人开采或者生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。3．纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。（二）扣缴义务人代扣税款的课税数量1．独立矿山、联合企业收购未税矿产品的单位，按照本单位应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。2．其他收购单位收购的未税矿产品，按主管税务机关核定的应税产品税额标准，依据收购的数量代扣代缴资源税。（三）自产自用产品数量的课税数量资源税纳税人自产自用应税产品，因无法准确提供移送使用数量而采取折算比换算课税数量办法的，具体规定如下：1．煤炭，对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用数量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销售量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。2．金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送或使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。五、税目税额资源税共设置了七个税目，规定了八个幅度税额，《资源税税目税额幅度表》如下：税目税额幅度原油二、天然气三、煤炭四、其他非金属矿原矿五、黑色金属矿原矿六、有色金属矿原矿七、盐固体盐液体盐8—30元/吨2—15元/千平方米0.3—5元/吨0.5—20元/吨或是立方米2—30元/吨0.4—30元/吨10—60元/吨2—10元/吨山东省人民政府[1999]100号文规定了天然矿泉水等矿产品的单位税额：税目单位税额天然矿泉水建筑用砂其他粘土其他建筑石料3元/吨1元/立方米1元/立方米1元/立方米六、计算公式应纳税额=课税数量×单位税额七、征收方式纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限缴纳的，可以按次计算纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日、十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。扣缴义务人的解缴税款期限，比照前两款的规定执行。八、有关规定（一）对无偿取得的矿产品（如捡拾）是否征收资源税？只要是未税矿产品，不论其取得的方式如何，均应按规定征收资源税。（二）对在有偿出让的土地上开采应税矿产品的，其资源税的纳税义务人如何确定？资源税的宗旨是对开采者征税，因此，不能对土地出让者征税，而只能对矿产品开采者征税。（三）关于修筑路等取土征收资源税问题根据山东省人民政府《关于对天然矿泉水等征收资源税的通知》和山东省财政厅、省地方税务局《关于贯彻省政府对天然矿泉水等矿产品征收资源税规定的通知》文件的规定，修、筑路、桥梁、大堤、水库等工程所用粘土属于征税范围，应按“其他粘土”品目征收资源税。在实际执行中，对修、筑路、桥梁、大堤、水库等工程在施工地就地取土用于工程建设的，不征收资源税；对在施工地取土用作他用或在施工地以外取土用于工程建设的，均应按规定征收资源税。鲁财税[2000]12号企业所得税一、企业所得税的概念企业所得税是对我国境内的企业（除外商投资企业和外国企业外）或组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。二、纳税义务人企业所得税的纳税义务人——是指实行独立经济核算的企业或者组织，包括国有企业、集体企业、私营企业、联营企业、股份制企业，有生产、经营所得和其他所得的其他组织。从2000年1月1日起，独资、合伙性质的私营企业不再是企业所得税的纳税义务人，对其不予征缴企业所得税。1．国有企业。指生产资料或资产归国家所有，按国家有关规定注册、登记的全民所有制企业。2．集体企业。指生产资料归企业劳动群众所有，按国家有关规定注册、登记的集体所有制企业。3．私营企业。指生产资料归私人所有，按照《中华人民共和国私营企业暂行条例》规定注册、登记的私营企业。从2000年1月1日起，仅指有限责任公司性质的私营企业。4．联营企业。指生产资料归联营各方共同所有，按国家有关规定注册、登记的联营企业。5．股份制企业。指注册资本以股份形式构成，按照《公司法》以及《股份有限公司规范意见》和《有限责任公司规范意见》的规定注册、登记的企业。6．有生产、经营所得和其他所得的其他组织。是指经国家有关部门批准，依法注册、登记，从事经营活动的事业单位、社会团体等组织。三、征税对象企业所得税以纳税人取得的生产经营所得和其他所得作为征税对象，其中：1、生产、经营所得，是指从事物质生产、交通运输、商品流通、劳务服务，以及经国务院税务主管部门确认的其他营利事业取得的所得。2、其他所得，是指股息、利息、转让各类资产收益、特许权使用费以及营业外收益等所得。此外，纳税人按照章程规定解散或破产，以及其他原因宣布终止时，其清算终了后的清算所得，也属于企业所得税的征税对象。四、计税依据企业所得税的计税依据是征税对象的具体化，在税法中和我们实际工作中一般称为应纳税所得额。（一）应纳税所得额的定义按照《企业所得税暂行条例》规定，应纳税所得额为纳税人每一纳税年度收入总额减去准予扣除项目后的余额。（二）应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算，按下列公式进行：（1）应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额（2）应纳税所得额=利润总额+纳税调整增加额-纳税调整减少额税法对在计算应纳税所得额时的收入总额、扣除项目，分别作出了具体规定：收入总额的确定（一）一般收入的确定纳税人的收入总额包括：生产经营收入、财产转让收入、利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、股息收入和其他收入共七项内容。其中：1．生产经营收入，是指纳税人从事主营业务活动所取得的收入。包括商品（产品）销售收入、劳务服务收入、营运收入、工程价款收入、工业性作业收入，以及其他业务收入。2．财产转让收入，是指纳税人有偿转让各类财产取得的收入。包括转让固定资产、有价证券、股权，以及其他财产而取得的收入。3．利息收入，是指纳税人购买各种债券等有价证券的利息、外单位欠款所付给的利息，以及其他利息收入，但不包括购买国债利息收入。4．租赁收入，是指纳税人出租固定资产、包装物，以及其他财产而取得的租金收入。租赁企业主营租赁业务取得的收入应当在生产、经营中反映。5．特许权使用费所得，是指纳税人提供或者转让专利权、非专利技术、商标权、著作权，以及其他特许权的使用权而取得的收入。6．股息收入，是指纳税人对外投资入股分得的股利、红利收入。7．其他收入，是指除上述各项收入之外的一切收入。包括固定资产盘盈收入、罚款收入、因债权人缘故确实无法支付的应付款项、物资及现金的溢余收入、教育费附加返还款、包装物押金收入以及其他收入。（二）特殊收入的确定减免或返还的流转税的税务处理对企业减免或返还的流转税（含即征即退、先征后退），除国务院、财政部、国家税务总局规定有指定用途的以外，都应并入企业利润照章征收企业所得税；对先征税后返还和先征后退的，应并入企业实际收到退税或返还年度的企业利润征收企业所得税。资产评估增值的税务处理（1）纳税人按照国务院的规定，进行清产核资时发生的固定资产评估净增值，不计入应纳税所得额。（2）纳税人以非现金形式的实物资产和无形资产对外投资，发生的资产评估净增值，不计入应纳税所得。但在中途或到期转让、收回该项资产时，应将转让或收回该项投资所取得的收入与该实物资产和无形资产投出时账面原值的差额计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。（3）纳税人在产权转让过程中，发生的产权转让净收益或净损失，计入应纳税所得额，依法缴纳企业所得税。国有资产产权转让净收益，凡按国家有关规定全额上交财政的，不计入应纳税所得额（4）企业进行股份制改造发生的资产评估增值，应相应调整账户，所发生的固定资产评估增值可以计提折旧，但在计算应纳税所得额时不得扣除。3．纳税人接受捐赠的实物资产，不计入企业当期的应纳税所得额。但企业出售该资产或进行清算时应计入应纳税所得额，若出售或清算价格低于接受捐赠时的实物价格，应以接受捐赠时的实物价格计入应纳税所得或清算所得；若出售或清算的价格高于接受捐赠时的实物价格，应以出售收入扣除清理费用后的余额计入应纳税所得或清算所得，依法缴纳企业所得税。4．纳税人在基本建设、专项工程及职工福利等方面使用本企业的货物的，应作为收入处理，纳税人对外进行来料加工装配业务节省的材料，如合同约定应当留归企业所有的，也应视为企业收入处理。5．纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照取得收入当时的市场价格计算或估定。6．以分期收款方式销售商品的，按合同约定的购买人应付价款的日期确定销售收入的实现。7．建筑、安装、装配工程和提供劳务，持续时间超过一年的可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。为其他企业加工、制造大型机械设备、船舶等，持续时间超过1年的，可以按完工进度或者完成的工作量确定收入的实现。8．销售货物给购货方的折扣销售，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算收入；如果将折扣另开发票，则不得从销售额中减除折扣的余额。9．企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征收企业所得税，而不能直接冲减在建工程成本。10．企业取得国家财政性补贴和其他补贴收入，除国务院、财政部和国家税务总局规定不计入损益外，应一律并入实际收到该补贴收入年度的应纳税所得额，予以征收企业所得税。第二．准予扣除项目税法规定准予扣除项目，是指纳税人在计算应纳税所得额时，准予扣除与取得收入有关的各项成本、费用和损失。扣除的范围、标准和条件，所得税条例及实施细则，列举了下列项目，作了具体规定：1、纳税人在生产经营期间，向金融机构借款的利息支出，按实际发生额扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按金融机构同类、同期贷款利率计算的数额以内的部分，准予扣除。2、纳税人支付给职工的工资，税务机关在计算应纳税所得额时按计税工资扣除。从2000年1月1日起，我省境内的实施计税工资办法的企业，计税工资标准由550元提高到人均月扣除最高限额为800元。3、纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照准予扣除的计税工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。4、纳税人（金融保险除外）用于公益、救济性的捐赠，在年度应纳税所得额的3%以内的部分，准予扣除。金融、保险企业用于公益、救济性的捐赠支出在不超过企业当年应纳税所得额的1.5%的标准以内的可以据实扣除，超过部分不予扣除。纳税人直接向受捐赠人的捐赠，不允许扣除。5、纳税人发生的与其经营业务直接相关的业务招待费，由纳税人提供确实记录或单据，在下列规定比例范围内，可据实扣除：（1）全年销售（营业）收入净额在1500万元及以下的，不超过销售（营业）收入净额的千分之五；（2）全年销售（营业）收入净额超过1500万元的，不超过该部分的千分之三；6、纳税人参加各种保险，交纳的保险费按以下规定予以扣除。（1）纳税人按国家有关规定上交的各类保险基金和统筹基金，包括职工养老基金、待业保险基金等，经税务机关审核后，在规定的比例内扣除。（2）纳税人参加财产保险和运输保险，按照规定交纳的保险费用，准予扣除。保险公司给予纳税人的无赔偿优待，应计入当年应纳税所得额。（3）纳税人按国家规定为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费，在计算应纳税所得额时，准予按实扣除。（4）纳税人为全体雇员按国家规定向税务机关、劳动社会保障部门或其指定机构缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、基本失业保险费，按经省级税务机关确认的标准交纳的残疾人就业保障金，可以扣除。7、新产品、新技术、新工艺研究开发费用企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，包括新产品设计费、工艺规程制定费、设备调整费、原材料和半成品的试验费、技术图书资料费、研究机构人员的工资、研究设备的折旧、与新产品的试制、技术研究有关的其他经费以及委托其他单位进行研制的费用，不受比例限制，计入管理费中扣除。（1）盈利企业研究开发新产品、新技术、新工艺所发生的各项费用，比上年实际发生额增长达到10%以上（含10%），其当年实际发生的费用按规定据实列支外，年终经由主管税务机关审核批准后，可再按其实际发生额的50%，直接抵扣当年应纳税所得额。增长比例未达到10%的，不得抵扣。（2）盈利企业研究开发费用比上年增长达到10%以上的，其实际发生额的50%，如大于当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分，予以扣除；超过部分，当年和以后年度均不得抵扣。（3）亏损企业发生的研究开发费用，只能按规定据实列支，不得实行增长达到一定比例抵扣应纳税所得额的办法。纳税人发生的技术开发费，凡由国家财政和上级部门拨付的部分，不得在税前扣除，也不得计入开发费实际增长幅度的基数和计算抵扣应纳税所得额。8、纳税人按规定提取的坏帐准备金和呆帐准备金，准予在计算应纳税所得额时扣除。不建立坏帐准备金的纳税人，发生的坏帐损失，经报主管税务机关核定后，按当期实际发生数额扣除。纳税人已作为支出、亏损或呆帐处理的应收款项，在以后年度全部或部分收回时，应计入收回年度应纳税所得额。纳税人按规定提取的商品削价准备金，在计算应纳税所得额时准予扣除。9、纳税人购买国债的利息收入，不计入应纳税所得额。10、纳税人转让各类固定资产发生的费用，允许扣除。纳税人按规定计算的固定资产折旧、无形资产和递延资产的摊销额，准予扣除。11、纳税人当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由纳税人提供清查盘存资料，经主管税务机关审核后，准予扣除。12、纳税人支付给总机构的与本企业生产、经营有关的管理费，需提供总机构出具的管理费汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，经主管税务机关审核后，准予扣除。总机构节余的管理费可结转下一年度使用，但须相应核减下年度的提取比例。管理费提取比例和定额控制。提取比例一般不得超过总收入的2%。总机构管理费不包括技术开发费。13．纳税人根据生产经营需要租入固定资产所支付租赁费的扣除，分别按下列规定处理：（1）以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，可以据实扣除。（2）融资租赁发生的租赁费不得直接扣除。承租方支付的手续费，以及安装交付使用后支付的利息等可在支付时直接扣除。14．纳税人每一纳税年度发生的广告费支出不超过销售（营业）收入2%的，可据实扣除；超过部分可无限期向以后纳税年度结转。粮食类白酒广告费不得在税前扣除。纳税人因行业特点等特殊原因确实需要提高广告费扣除比例的，须报国家税务总局批准。纳税人申报扣除的广告费支出应与赞助支出严格区分。纳税人申报扣除的广告费支出，必须符合下列条件：广告是通过经工商部门批准的专门机构制作的；已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。15．纳税人每一纳税年度发生的业务宣传费（包括未通过媒体的广告性支出），在不超过销售营业收入千分之五范围内可据实扣除。16．纳税人加入工商业联合会交纳的会员费，在计算应纳税所得额时准予扣除。纳税人按省及省级以上民政、物价、财政部门批准的标准，向依法成立的协会、学会等社团组织交纳的会费，经主管税务机关审核后允许在所得税前扣除。17．企业按照规定发放的住房补贴和住房困难补助，在企业住房周转金中开支。企业交纳的住房公积金，在企业住房周转金中列支；不足部分，经主管税务机关审核后，可在税前列支。18．纳税人实际发生的合理的劳动保护支出，可以扣除。劳动保护支出是指确因工作需要为雇员配备或提供工作服、手套、安全保护用品、防暑降温用品等所发生的支出。第三．不允许扣除项目（一）按照企业所得税条例第七条的规定，在计算应纳税所得额时下列项目不得扣除：1、资本性支出。是指纳税人购置、建造固定资产，对外投资的支出。2、无形资产受让、开发支出。是指纳税人购置或自行开发无形资产发生的费用。3、违法经营的罚款和被没收财物的损失。是指纳税人生产经营违反国家法律、法规和规章，被有关部门处以的罚款以及被没收财物的损失。4、各项税收滞纳金、罚金和罚款。是指纳税人违反税收法规，被处以的滞纳金、罚金，以及除前款所称违法经营罚款外的各项罚款。5、自然灾害或者意外事故损失有赔偿的部分。6、超过国家规定允许扣除的公益、救济性的捐赠，以及非公益、救济性的捐赠。7、各种赞助支出。是指各种非广告性质的赞助支出。8、与取得收入无关的其他各项支出。（二）除条例第七条的规定以外，在计算应纳税所得额时，下列支出也不得扣除：1．贿赂等非法支出；2．因违反法律、行政法规而交付的罚款、罚金、滞纳金；3．存货跌价准备金、短期投资跌价准备金、长期投资减值准备金、风险准备基金（包括投资风险准备基金），以及国家税收法规规定可提取的准备金之外的任何形式的准备金；4．税收法规有具体扣除范围和标准（比例或金额），实际发生的费用超过或高于法定范围和标准的部分。（三）纳税人为其投资者或雇员个人向商业保险机构投保的人寿保险或财产保险，以及在基本保障以外为雇员投保的补充保险，不得扣除。（四）纳税人从关联方取得的借款金额超过其注册资本50%的，超过部分的利息支出，不得在税前扣除。（五）纳税人为对外投资而借入的资金发生的借款费用，应计入有关投资成本，不得作为纳税人的经营性费用在税前扣除。（六）纳税人出售职工住房发生的财产损失不得扣除。五、企业所得税的税率企业所得税税率实行从低从简设计，采取比例税率，税率为33%。国家决定对一些利润低或规模小的企业，实行两档过渡性的优惠税率，即年应纳税所得额在3万元至10万元（含10万元）的按27%的税率征收，年应纳税所得额在3万元（含3万元）以下的，按18%的税率征收。如果企业上一年度发生亏损，可用当年应纳税所得额进行弥补，按弥补亏损后的应纳税所得额来确定适用税率。六、企业所得税的缴纳和征收（一）企业所得税额计算：应纳所得税额=应纳税所得额×适用税率（二）企业所得税的纳税地点企业所得税由纳税人在其实际经营所在地，就地向主管税务机关缴纳。但银行、保险、铁路运营、航空、施工、邮电企业，由其负责经营管理与控制的机构缴纳。（三）企业所得税的征收方法企业所得税实行按年计算，按月或者按季预缴，年终汇算清缴，多退少补的征收方法。具体纳税期限由当地主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小，分别核定。纳税人预缴所得税时，应当按纳税期限的实际数额预缴。按实际数额预缴有困难的，可以按上一年度纳税所得额的1/2或1/4，或者经当地税务机关认可的其他方法分期预缴所得税。预缴方法一经确定，不得随意改变。纳税人不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，税务机关有权核实其应纳税所得额。纳税人应当在月份或季度终了后的十五日内，年度终了后的四十五日内，向当地主管税务机关报送会计报表和预缴所得税申报表，或者会计决算报表和所得税申报表。纳税人必须在报送纳税申报表后的七日内缴清税款。企业进行清算时，应当在办理工商注销登记之前，向当地税务机关办理所得税申报。企业在年度中间合并、分立、终止时，应当在停止生产、经营之日起六十日内，向当地税务机关办理当期所得税汇算清缴。七、税收优惠政策《企业所得税暂行条例》第八条规定，对下列纳税人实行税收优惠政策：一是民族自治地方的企业，需要照顾和鼓励的，经省级人民政府批准，可以实行定期减税或者免税。二是法律、行政法规和国务院有关规定给予减税或者免税的企业，依照规定执行。具体内容如下：（一）对高新技术企业的减免税1．国务院批准的高新技术产业开发区内企业，经有关部门认定属于高新技术企业的，自其被认定为高新技术企业的所属纳税年度起，可减按15%的税率征收所得税。2．国务院批准的高新技术产业开发区内新办的高新技术企业，自投产年度起免征所得税二年。3．国务院批准的高新技术开发区内的内资企业，被认定为高新技术企业之日的所属纳税年度在企业开业之日所属年度之后，可就其适用的减免税期的剩余年限享受减免税优惠待遇；凡在依照有关规定适用的减免税期限结束后，才被认定为高新技术企业的内资企业，不再追补享受有关定期减免企业所得税的优惠待遇。4．以上所称高新技术企业是指经省级以上科委认定批准的高新技术企业。（二）对新办第三产业的减免税1．对农村的为农业生产的产前、产中、产后服务的行业，包括乡、村的农技推广站、植保站、水管站、林业站、畜牧兽医站、水产站、农机站、气象站，以及农村专业技术协会、专业合作社，对其提供的技术服务或劳务所取得的收入，以及城镇其他各类事业单位开展上述技