金融会计第二章商业银行存款业务的核算

第二章商业银行存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款的核算第三节储蓄存款的核算第四节存款利息的核算第五节存款的后续计量第一页，共六十七页。第一节存款业务概述

一、存款业务的意义

存款业务是金融企业以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。存款是金融企业信贷资金的重要来源。

在社会主义市场经济条件下，金融企业按照客观经济规律来组织和运用存款，对于增加社会积累，稳定市场物价，促进经济发展，平衡信贷收支，调节货币流通等都具有十分重要的意义。第二页，共六十七页。第三页，共六十七页。

汇丰银行从2009年5月14日起调整两年期以上（包括两年期）的人民币存款利率。两年期人民币存款利率从2.79％下调至1％；3年期存款利率从3.33％下调至1.1％；5年期存款利率从3.6％下调至1.2％；一年期及以下定期存款利率维持不变，其中一年期利率为2.25％。

花旗银行也对其定期存款利率进行了调整，其两年期和三年期的人民币定期存款利率分别为1％和1.1％，一年期定期存款仍为2.25％，但没公布5年期定期存款利率。也就是说，两家外资行的两年期、三年期定期存款利率比一年期存款利率还低，首度出现了“利率倒挂”的怪现象。是否吸存越多，商业银行效益越好？第四页，共六十七页。

二、存款业务的分类单位存款居民个人储蓄存款活期存款定期存款财政性存款一般存款人民币存款外币存款原始存款派生存款按期限分按对象分按性质分按来源分按币种分第五页，共六十七页。

此外，目前商业银行还开办了单位、个人通知存款、单位协定存款等。

通知存款包括一天通知存款和七天通知存款。单位或个人取款时应提前一天或七天通知银行约定支取存款。单位通知存款最低起存金额为50万元，最低支取金额为10万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。个人通知存款最低起存金额为5万元，最低支取金额为5万元，存款人需一次存入，一次或分次支取。

单位协定存款是客户按照与金融机构约定的存款额度开立的结算账户，账户中超过存款额度的部分，金融机构自动将其转入协定账户，并以协定存款利率计息的一种企业存款。

第六页，共六十七页。

三、存款业务的管理要求（一）应正确、及时地办理存款业务（三）不能代垫款项（二）应维护存款人的合法权益第七页，共六十七页。四、银行存款账户的设置与管理

（一）商业银行结算账户的设置

人民币银行结算账户是指银行为存款人开立的用于办理现金存取、转账结算等资金收付活动的人民币活期存款账户。它是存款人办理存、贷款和资金收付活动的基础。按照存款人的不同，可分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。

1.单位银行结算账户

指存款人以单位名称开立的银行结算账户。个体工商户凭营业执照以字号或经营者姓名开立的银行结算账户纳入单位银行结算账户管理。

单位结算账户按用途分为基本存款账户、一般存款账户、专用存款账户和临时存款账户。第八页，共六十七页。A.基本存款账户，是指存款人在银行开立的，用于办理日常经营活动的资金收付及其工资、奖金和现金支取的账户。基本存款账户是存款人在的主办账户。存款人只能在一家银行开设一个基本存款账户。B.一般存款账户，是指存款人在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，其主要用于办理存款人借款转存、借款归还和其他结算的资金收付。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取。思考：紫金学院是在什么银行开立基本存款账户的？第九页，共六十七页。C.专用存款账户，是指存款人按照法律、行政法规和规章，对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。如财政预算外资金、粮棉油收购资金、基本建设资金、更新改造资金、社会保障资金等，可申请开立专用存款账户,其只能专款专用。D.临时存款账户，是指存款人因设立临时机构、异地临时经营活动或注册验资的需要在规定期限内使用而开立的银行结算账户。它与基本存款账户的主要区别在于时间。临时存款账户的有效期，最长不得超过两年。第十页，共六十七页。

2.个人结算账户

是指自然人因投资、消费、结算等而开立的可办理支付结算业务的银行结算账户。

2003年个人储蓄账户与结算账户的分离是为了有效防范金融风险，通过对和个人结算账户的专项管理，来打击“公款私存”和“洗黑钱”等违法活动。为此，人行要求商业银行对单位结算账户向个人结算账户支付款项进行严格控制，并要求转账金额在50000元以上者必须持付款证明。第十一页，共六十七页。

（二）单位结算账户的管理

1．单位银行结算账户的存款人只能在银行开立一个基本存款账户。

2．开户实行双向选择。3．开户实行核准制度。4．存款人开立和使用银行结算账户应当遵守法律、行政法规。第十二页，共六十七页。如果你是银行会计，面对下列客户你如何为其选择存款账户类型？1、假设紫金学院在中信银行南京分行开设主办账户，银行会计应选择（）；2、省建三公司6分队在深圳从事某商业大夏的施工，（施工期为两年）而在当地银行开设存款账户，银行会计应选择（）；3、紫金学院因建设而向交通银行借款Y万元，因借款的转存，银行会计应选择（）；QUICKCHECK第十三页，共六十七页。

一、单位活期存款的核算

单位活期存款是一种随时可以存取，按结息期计算利息的单位存款。是我国单位存款的主要方式。

按业务处理与核算手续不同分为：

按存取款方式不同又分为：

现金存取。其中现金业务的办理应遵守人民银行现金管理条例，实行大额现金收支报备，大额支出审批制度。

转账存取。转账业务应按《支付结算办法》的要求认真审查办理。支票户存折户第二节单位存款的核算与管理第十四页，共六十七页。

（一）开户（以基本存款账户为例）单位相关资料银行单位审核同意当地人民银行单位审核后的相关资料开户许可证银行办理开户开户申请书、核发《开户许可证申请书》及有关证件。记账员会计主管记账员会计主管支票户，开户后向单位发售银行统一印制的各种专用凭证。存折户，在第一次存入款项开立账户时，发给单位存折。第十五页，共六十七页。

（二）销户单位银行相关资料当地人民银行销户许可证、开户申请书会计主管记账员相关资料开户许可证（副本）、核发《开户许可证》申请书支票户，收回所有空白专用凭证。存折户，收回存折，同时加盖“附件”戳记。第十六页，共六十七页。

（三）支票户存取款项的核算

1.现金存入核算

缴款单位：填写一式二联现金缴款单，连同现金交银行出纳部门。

出纳部门：审查凭证、点收现金、登记现金收入日记簿并复核签章，缴款单的回单联退交存款人，第二联送会计部门。

会计部门：凭登记单位存款分户账。其会计分录为：

借：库存现金贷：吸收存款——活期存款——××单位户——本金【例１】工商银行静安支行收到华声商厦存入的现金92600元，清点无误，根据缴款单第二联，作如下会计分录：借：库存现金92600贷：吸收存款——活期存款——华声商厦户——本金92600第十七页，共六十七页。交款人现金交款单1、2现金交款单现金出纳专柜银行记账123第十八页，共六十七页。第十九页，共六十七页。2.现金支取核算

取款单位：签发现金支票送交会计部门。

会计部门：审查、记账。其会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××单位户——本金贷：库存现金

出纳部门：出纳员登记现金付出日记簿，配款复核后，支付现金。【例2】城南商厦以支票从活期存款中提取现金50000元，经审查无误后给予支付。借：吸收存款——活期存款——城南商厦——本金50000贷：库存现金50000

第二十页，共六十七页。现金支票会计专柜银行记账取款人现金出纳专柜现金付出登记簿现金支票1234第二十一页，共六十七页。第二十二页，共六十七页。

（四）存折户存取款项的核算

其会计分录与持票户没有差别，只是在银行的处理程序上有所不同。

1.存入

支票户是凭现金缴款单来存入的，存折户是凭存折和存款凭条来存入的。

2.支取

支票户是凭现金支票来支取的，而存折户是凭存折和取款凭条来支取的。第二十三页，共六十七页。

（五）对账

1.支票户

每月打印对账单交单位定期向单位填发余额对账单

2.存折户

帐折见面第二十四页，共六十七页。

二、定期存款的核算

单位定期存款是指单位一次性存入款项并约定存期，到期支取本息的存款。单位定期存款起存金额为一万元，多存不限。存期分为3个月、半年、1年3个档次。

另外，单位定期存款在支取时只能转账，不能提取现金。并且一般不能提前支取，逾期支取的过期部分，按活期利率计息。定期存单一般不能流通转让。第二十五页，共六十七页。

（一）存入

存款单位应填写转账支票。

银行会计人员审核无误后，以转账支票代转账借方传票。然后填制一式三联的定期存单，第一联代转账贷方传票，第二联作存款卡片账，第三联加盖业务公章和经办人员名章后作回单，并登记“开销户登记簿”。

会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××单位户——本金贷：吸收存款——定期存款——××单位户——本金第二十六页，共六十七页。

（二）支取

存款单位持定期存单到银行办理支取。

银行会计人员抽出该户卡片进行核对，核对无误后，计算出利息，填制利息清单，并在存单上加盖“结清”戳记。

会计分录为：借：吸收存款——定期存款——××单位户——本金应付利息——××定期存款利息户贷：吸收存款—活期存款——××单位户第二十七页，共六十七页。

一、活期储蓄存款业务的核算

活期储蓄存款是一种不规定期限，随时可以存取的储蓄存款。1元起存，多存不限。

（一）开户

储户申请开户时，应填写存款凭证，连同身份证，填写“活期储蓄存款凭条”，连同现金交给银行。

银行在审查存款凭条的相关项目无误和点收现金与凭条相符后，即在凭条上加盖“新开户”戳记，据以登记“开销户登记簿”，编列账号，开列分户账和存折，记入存款金额，并结出余额。第三节储蓄存款业务的核算与管理第二十八页，共六十七页。

以存款凭证代现金收入传票入账的会计分录为：

借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户——本金

银行柜员核对打印的存款凭证和活期存折，在存款凭条上加盖“业务清讫章”，在活期存折加盖“存单（折）专用章。将存折、身份证件交客户。存款凭证作为业务凭证送监督中心。第二十九页，共六十七页。

（二）续存

储户持存折来银行办理续存时，应填写存款凭证，连同现金一并交银行柜员。银行柜员审核无误后，清点现金，其余手续与开户时相同。会计分录为：

借：库存现金贷：吸收存款——活期储蓄存款——××户——本金第三十页，共六十七页。

（三）支取

储户：将“活期储蓄取款凭条”和存折一并交给银行。

银行：先将分户账与存折核对，再登记分户账及存折，结出新余额，最后经复核后将现金及存折交给储户，并以取款凭条代现金付出传票，作以下会计分录：

借：吸收存款——活期储蓄存款——××户——本金贷：库存现金

银行柜员核对打印内容，按取款凭证配款。在取款凭证上盖章后，将现金、存折、身份证件交于客户。取款凭证作为业务凭证送监督中心。第三十一页，共六十七页。

（四）销户

储户支取全部存款，不再续存，称为销户。

首先要计算利息，并填制一式两联的“储蓄存款利息清单”，一联给客户，一联用来编制记账凭证。

同时，在取款凭条、存折、分户账上加盖“结清”戳记，存折作为取款凭条的附件，分户账另行保管，并登记“开销户登记薄”。销户时，会计分录为：

借：吸收存款——活期储蓄存款——××户——本金利息支出——活期储蓄存款利息支出户贷：库存现金

应交税费——代扣利息税第三十二页，共六十七页。

二、定期储蓄存款业务的核算

定期储蓄存款是指存入时约定存款期限，一次或分次存入本金，到期一次或分次支取本金和利息的一种储蓄方式。

定期储蓄存款按存取方式不同可分为整存整取、存本取息、零存整取、整存零取。

（一）整存整取定期储蓄存款整存整取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期，到期一并支取本息的储蓄存款。此种储蓄50元起存，多存不限，存期分为3个月、半年、1年、2年、3年、5年6个档次。第三十三页，共六十七页。

1.存入

储户将现金连同身份证和存款凭条交给银行。

银行经审查无误，打印一式三联的“整存整取定期储蓄存单”，第一联代现金收入凭证办理收款，第二联加盖业务公章后作存单交储户保管，第三联为卡片账。其会计分录为：

借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××户

第三十四页，共六十七页。2.支取

存款到期，储户持存单支取存款，经银行人员核对无误后，在存单上加盖支付日期和“结清”戳记，并登记“开销户登记簿”，然后按规定计算应付利息。

其会计分录为：

借：吸收存款——定期储蓄存款——整存整取××户利息支出——××定期存款利息户

贷：库存现金

应交税费——利息税第三十五页，共六十七页。

（二）零存整取定期储蓄存款

零存整取定期储蓄存款是定期定额存储，到期一次支取本息的一种定期储蓄存款。其存取款会计核算与整存整取相同。

存入时的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××户支取时的会计分录为：借：吸收存款——定期储蓄存款——零存整取××户利息支出——××定期存款利息户

贷：库存现金

应交税费——利息税第三十六页，共六十七页。

（三）存本取息定期储蓄存款的核算

存本取息定期储蓄存款是一次存入一定数额的款项，存期内分次等额支取利息，到期一次支取本金的储蓄存款。其存取款的会计核算与整存整取相同。

存入时的会计分录为：借：库存现金贷：吸收存款——定期储蓄存款——存本取息××户

定期支取利息时的会计分录为：借：利息支出——××定期存款利息户贷：库存现金

应交税费——利息税第三十七页，共六十七页。

（四）整存零取

整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期分次支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。整存零取定期储蓄存款的会计核算与整存整取定期储蓄存款基本相同，其区别仅在平时支取时：借：吸收存款——定期储蓄存款——整存零取××户

贷：库存现金第三十八页，共六十七页。

（五）定活两便储蓄存款

定活两便储蓄存款是一种本金一次存入，一般以50元起存，多存不限；不约定存期，可随时一次支取本息的存款方式。其既有活期之便，又有定期之利。

定活两便储蓄存款利息的计算，根据实际存期同档的整存整取定期储蓄利率按一定的折扣计算。不满规定存期的按活期利率计算。

第三十九页，共六十七页。其他储蓄品种

（一）个人通知储蓄存款

（二）教育储蓄存款

1999年国家为了支持非义务教育的发展，鼓励家庭积蓄资金，帮助孩子完成求学人生，出台了教育储蓄这一扶植政策。

教育储蓄存款是一种零存整取方式的储蓄种类，开户起存金额为50元，本金合计最高限额为2万元，存期分为1年、3年、6年。

教育储蓄的对象：小学四年级至高中的在校学生第四十页，共六十七页。第四节存款利息的核算

一、单位活期存款利息的核算

计息时间：商业银行对单位活期存款按季结息，对活期存款的存期按照实际天数计算，所谓实际天数就是按照日历天数，大月按31天计算，小月按30天计算，平月按28天或29天计算。

计息基本公式：

计息方式：

利息=计息积数×利率（二）帐页计息（一）余额表计息第四十一页，共六十七页。

（一）余额表计息此种方法适用于存款余额变动频繁的存款账户，其基本原理与帐页计息方法相同。

使用这种方法计算积数时，只需将结息期间的每日余额累加，求出季度计息积数。利息=季度计息积数×日利率

请看例题分析2—1第四十二页，共六十七页。【例2-1】某公司3月21日至6月20日活期存款账户累计积数为1800000元，由于错帐冲正应加积数90000元，累计应计积数1890000元，月利率0.3‰。利息=1890000×（0.3‰÷30）=18.9（元）

借：利息支出18.9贷：吸收存款——活期存款——××单位活期存款户18.9第四十三页，共六十七页。

（二）帐页计息此种方法适用于存取款次数比较少且采用乙种账计息的客户。

采用该种计息方法，当存款人存款账户发生资金收付后，按前一次最后余额乘以该余额的实存天数计算出积数，记入帐页的“日数”和“积数”栏内。

更换帐页时，将旧帐页的累计未计息积数过入新帐页的第一行内。结息日终了后，加计本结息期内的累计天数和累计积数，然后计算利息。利息=季度计息积数×日利率积数=存款余额×存款天数第四十四页，共六十七页。月日借方发生额贷方发生额借或贷余额日数积数321200000贷20000011220000041120000贷3200004113120000512160000贷160000396240000620180000贷340000134000021贷922190000021900000×0.99%÷360=602.5元活期存款科目乙种账利率0.99%第四十五页，共六十七页。二、单位定期存款利息的核算1.单位定期存款采用逐笔计算利息的方法，即在支取存款时一并计算利息，利随本清。2.定期存款的存期按对年、对月、对日计算，对年按360天，对月按30天，如有零头天数按实际天数计算。3.定期存款在存期内的利息，按存入日挂牌公告的利率计算；遇利息调整不分段计息。如过期支取，其过期部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。提前支取时，对提前支取的部分按支取日挂牌公告的活期存款利率计算。4.按照权责发生制的原则，对单位定期存款应按期计提应付利息，一般为按月或按季计算，单位支取定期存款时，再冲减应付利息。

请看例题分析2—2第四十六页，共六十七页。【例2-2】某单位存入银行定期存款900000元定期1年，年利率为2.25%，3月20日到期，该单位于4月6日来行支取，支取日活期存款年利率为0.72%，其利息计算如下。到期利息=900000×1×2.25%=20250（元）逾期利息=900000×17×（0.72%÷360）=306（元）借：利息支出20556贷：吸收存款——定期存款——××单位定期存款户20556第四十七页，共六十七页。三、活期储蓄存款利息的核算

计息时间：每季末月20日

计息基本公式：

计息方法：

其中，利息计算是所用利率为计息当日挂牌的活期储蓄存款利率，其计息会计分录为：借：利息支出——活期储蓄存款利息支出户贷：吸收存款——活期储蓄存款——××存款人户利息=计息积数×利率活期储蓄计息积数查算表法第四十八页，共六十七页。活期储蓄存款积数查算表日期积数本金123456789101360359358357356355354353352351272071871671471271070870670470231080107710741071106810651062105910561053414401436143214281424142014161412140814045180017951790178517801775177017651760175562160215421482142213621302124211821122106725202513250624992492248524782471246424578288028722864285628482840283228242816280893240323132223213320431953186317731683159103600359035803570356035503540353035203510第四十九页，共六十七页。例、储户李洁来银行办理活期储蓄存款，业务内容如下（1）4月5日，李洁来银行开户，存现金3000元。查表得积数为228000；（2）4月21日，李洁来银行续存现金1500元。查表得积数为90000；（3）5月30日，李洁来银行支取现金1000元。查表得积数为21000；（4）6月20日结息。挂牌公告的活期储蓄存款利率0.6‰。计息积数=228000+90000-21000=297000利息=297000×0.6‰/30=5.94（元）代扣利息税=5.94×20%=1.188元实付利息=5.94-1.188=4.752元第五十页，共六十七页。

四、定期储蓄存款利息的核算

（一）整存整取定期储蓄存款利息的核算根据《储蓄管理条例》的规定，整存整取定期储蓄存款在原定存期内的利息，一律按存入日银行挂牌公告的利率计付利息，存期内遇利率调整，不分段计息；未到期而提前支取的，支取部分按活期计息，未支取部分按定期计息；如过期支取，除约定自动转存的以外，其超过原定存期的部分，按支取日活期利率计息。

请看例题分析2—3第五十一页，共六十七页。【例2-3】储户孙立2010年6月10日存入整存整取定期储蓄存款40000元，定期一年，挂牌公告年利率为2.25%。该档利率2011年2月21日调至1.99%，该储户2011年6月10日到期支取。应付利息=40000×2.25%=900（元）借：利息支出900贷：吸收存款——定期储蓄存款900借：吸收存款——定期储蓄存款40900贷：库存现金40900第五十二页，共六十七页。

（二）零存整取定期储蓄存款利息的核算

零存整取定期储蓄利息的计算有以下两种方法：1.积数计息法

积数计息法包括月计数法和日积数法，两种方法原理相同，计算时注意利率匹配，每月按30天计算。以月积数法为例，其利息计算公式为：利息=累计月积数×月利率第五十三页，共六十七页。2.固定基数法

即指事先算出每元存款本金利息基数，到期乘以存款余额的计息方法。计算公式为：1年期零存整取的平均存期=（12+1）／2=6.5

利息基数=12×1年期零存整取的平均存期×月利率利息=利息基数×每月存入

适用于：存款逐月全存，到期支取的计息。

请看例题分析2—4第五十四页，共六十七页。【例2-4】储户周伍于2010年9月18日来银行办理零存整取定期储蓄存款，月存500元，存期1年，利率为1.425‰，于次年9月18日支取。每元存款利息基数=（1+12）÷2×1.425%=0.009（元）应付利息=6000×0.009=54（元）第五十五页，共六十七页。

（三）存本取息定期储蓄存款利息的核算

计提应计利息时，会计分录为：借：利息支出——定期储蓄存款利息支出户贷：应付利息——××定期存款利息户

请看例题分析2—5第五十六页，共六十七页。【例2-5】储户郑旺于2010年6月10日存入本金100000元，存期1年，月利率为1.65‰，每3个月支取利息一次。每次支取利息数=（100000×12×1.65‰）÷4=495（元）第五十七页，共六十七页。

（四）整存零取定期储蓄存款利息的核算

整存零取定期储蓄存款是本金一次存入，约定存期分次支取本金，到期支取利息的一种储蓄存款。其核算手续与存本取息基本相同，在开户时要在存单内填写取本金次数和每次支取数额。这种储蓄存款，到期计息可采用本金平均数法和月积数法。

请看例题分析2—6第五十八页，共六十七页。【例2-6】储户赵力一次存入本金30000元，一年期，每月支取一次2500元。月利率为1.65‰，最后一次支取日为到期日，连同利息一并支取。到期应付利息=（30000+2500）÷2×12×1.65‰=321.75（元）第五十九页，共六十七页。习题——单位存款

1.2000年6月20日某单位存入银行定期存款10万元定期1年，月利率3.6‰。该单位于次年7月5日来行支取,支取日活期利率为1.5‰。请计算其