税收制度基础理论讲解

中国税制任课教师：黄毅凤E-mail:第一页，共三十四页。第二页，共三十四页。教学目的：通过学习本课程，使学生系统了解税收制度的基本理论和基本知识，掌握我国现行税收法律制度的结构体系、各税种的立法精神及其制度构成要素的主要规定，熟练运用税法规定进行各税税款的计算，为以后学习相关课程、毕业实习和毕业论文的写作奠定专业基础。第三页，共三十四页。本资料来源第四页，共三十四页。第一章税收制度基础理论第一节税收制度概述第二节税收制度与税法第三节税收原则第四节税收分类第五页，共三十四页。第一节税收制度概述一、税收制度的概念：税收制度，简称“税制”，是指国家以法律形式规定的各种税收法律法规和征收管理制度的总称，或者说是国家以法律形式确定的各种课税制度的总和。简单型税制、复合型税制狭义的税收制度、广义的税收制度第六页，共三十四页。（一）狭义的税收制度指国家某一税种由若干要素所构成的法律制度。（二）广义的税收制度指一国政府在一定历史条件下的税收制度结构，即国家设置的所有税种组成的税收体系及各项征收管理制度。内容有：税收基本法规，包括已完成立法程序的税收法律和尚未完成全部立法程序的条例、办法、暂行规定等；税收管理体制，即在中央和地方之间划分税收管理权限和立法权限的制度；税收征收管理制度；税务机构和税务人员制度，即有关税务机构的设置、分工、隶属关系以及税务人员的职责、权限等的制度；税收计划、会计、统计制度。

第七页，共三十四页。二、税收制度的构成要素是指狭义的税收制度所必须具备的要素。（一）征税对象1、概念2、与征税对象相关的税目、计税依据（1）税目税目设计应遵循的原则制定税目的方法第八页，共三十四页。（2）计税依据①从价计征、从量计征②和计税依据相关的几个概念：计税单位计税标准计税价格含税价格＝成本＋利润＋税金不含税价格＝成本＋利润组成计税价格＝（成本＋利润）/（1－适用税率）不含税价格＝含税价格/（1＋适用税率）第九页，共三十四页。（二）纳税人1、概念:是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是明确对谁征税的税制要素。纳税人包括法人和自然人2、负税人与纳税人的联系和区别负税人：指在经济上承担纳税义务的单位或个人，即最终负担国家税款的组织或个人3、代扣代缴义务人、代收代缴义务人、代征人第十页，共三十四页。（三）税率税率是应纳税额与征税对象数额（量）之间的比例，是计算应纳税额和税收负担的尺度，体现征税的深度，是税收制度的中心环节。在征税对象既定的前提下，税率形式的选择和税率档次的设计决定着税收规模和纳税人负担水平以及纳税人之间的税负水平。税率主要分为三种形式：比例税率、累进税率、定额税率。第十一页，共三十四页。1、比例税率统一比例税率差别比例税率产品差别比例税率：如消费税行业差别比例税率：如营业税地区差别比例税率：如原实行的农业税幅度差别比例税率：如契税第十二页，共三十四页。2、累进税率按照税率的累进依据，累进税率可分为“额累”和“率累”两类在实际运用中，主要有三种形式：（1）全额累进税率：指按照计税依据的全部数额累进征税的累进税率。即将计税依据分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，全部计税依据都要按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。第十三页，共三十四页。（2）超额累进税率：指按照计税依据的不同部分分别累进征税的累进税率，即将计税依据分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同适用税率，当计税依据数额由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就到达上一级距的部分按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。（3）超率累进税率：指按照计税依据的相对比例划分征税级距的累进税率，即将计税依据的相对比例分为若干个不同的征税级距，相应规定若干个由低到高的不同适用税率，当计税依据的相对比例由一个征税级距上升到另一个较高的征税级距时，仅就到达上一级的部分相对应的计税依据按照上升以后的征税级距的适用税率计算征税。第十四页，共三十四页。[案例]表2-1全额累进税率表级次应纳税所得额税率1不超过500元的5%2500元至2000元的10%32000元至5000元的20%45000元至20000元的30%520000元以上的40%第十五页，共三十四页。表2-2超额累进税率表级次应纳税所得额税率1不超过500元的部分5%2超过500元至2000元的部分10%3超过2000元至5000元的部分20%4超过5000元至20000元的部分30%5超过20000元至50000元的部分40%第十六页，共三十四页。现假定张先生有收入20000元，分别计算按上述全额累进税率和超额累进税率计算的应纳税额。按全额累进税率计算的应纳税额=20000×30%=6000（元）按超额累进税率计算的应纳税额=500×5%+（2000-500）×10%+（5000-2000）×20%+（20000-5000）×30%=25+150+600+4500=5275（元）第十七页，共三十四页。速算扣除数法，其基本原理是先按全额累进方法确定课税数额的税率，并计算出一个税额，然后减去相应的速算扣除数，结果即为按超额累进方法计算出的税额。计算公式：应纳税额=应纳税所得额×税率-速算扣除数第十八页，共三十四页。3、定额税率地区差别定额税率：如资源税分类分级定额税率：如车船税中的船舶幅度定额税率：如资源税地区差别、分类分级和幅度相结合的定额税率：如城镇土地使用税、耕地占用税按照税收负担划分，税率还可以区分为名义税率和实际税率，平均税率和边际税率第十九页，共三十四页。（四）纳税环节1、概念：是课税对象在运动过程诸环节中依税法规定缴纳税款的环节2、纳税环节确定形式（五）纳税期限1、概念：是税法规定的纳税人、扣缴义务人发生纳税义务或者扣缴义务以后向国家交纳税款或解缴税款的期限。2、纳税计算期包括按期纳税计算期和按次纳税计算期两种形式3、报缴税款期限（税款缴库期）第二十页，共三十四页。（六）减税免税1、概念：是国家对某些纳税人或征税对象给予减轻或免除税收负担的一种税收优惠的规定。2、基本形式税基式减免税率式减免税额式减免第二十一页，共三十四页。（七）税收违章处理1、概念2、违反税法行为及处理欠税及处理漏税及处理偷税及处理抗税及处理对违反税务管理行为及处理3、税收违章行为的处理形式经济处罚税务行政处罚司法处罚第二十二页，共三十四页。三、税制结构（一）税制结构概念税制结构，又称税制模式，是一个国家根据其经济条件和经济发展的要求，分别主次设置若干税种，并由这些税种相互联结、相互协调、功能互补所组成的税制总体格局。（二）影响税制结构形成的主要因素1、社会经济发展水平2、国家政策取向3、税收管理水平第二十三页，共三十四页。（三）税制结构的主要类型1、单一税制结构2、复合税制结构以所得税为主体的税制结构以流转税为主体的税制结构以所得税和流转税为主体的税制结构第二十四页，共三十四页。第二节税收制度与税法一、税法的概念与特点（一）税法的概念税法是税收制度的法律体现形式，是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。（二）税法的特点1、税法具有特定的调整对象2、税法具有特殊的法律属类3、税法是由实体法、程序法等构成的综合法律体系第二十五页，共三十四页。二、税法的渊源（一）宪法（二）税收基本法律（三）税收法律（四）税收行政法规（五）税法解释（六）税收条约第二十六页，共三十四页。三、税收法律关系（一）税收法律关系的概念与特征1、概念：税收法律关系是指国家和纳税人之间，在税法所调整的税收活动中所发生的权利和义务关系。2、特征：（1）税收法律关系中主体的一方始终是国家（2）税收法律关系体现国家单方面的意志（3）税收法律关系中征纳主体的权利义务关系具有不对等性（4）税收法律关系带有财产所有权或支配权单向无偿转移的性质（5）税法关系属于调整性法律关系第二十七页，共三十四页。（二）税收法律关系的构成要素1、税收法律关系的主体（1）征税主体（2）纳税主体2、税收法律关系的客体3、税收法律关系的内容（1）征税主体的权利和义务（2）纳税主体的权利和义务第二十八页，共三十四页。（三）税收法律关系的产生、变更、消灭1、税收法律关系的产生2、税收法律关系的变更3、税收法律关系的消灭（四）税收法律关系的保护1、税收法律关系是同国家利益及企业和个人的权益相联系的2、税收法律关系的保护形式和方法是很多的3、税收法律关系的保护对权利主体双方是对等的第二十九页，共三十四页。四、税收法律体系（一）税收实体法（二）税收程序法（三）税收处罚法（四）税收争讼法1、税收争议法2、税收诉讼法第三十页，共三十四页。第三节税收原则税收原则是国家在设计、建立税收制度以及指导税收政策和税收征管等一系列税收活动的行为准则。一、税收原则理论的演进（一）亚当·斯密的税收原则平等确实简便节约第三十一页，共三十四页。（二）瓦格纳的税收原则1、财政政策原则（1）充分原则（2）弹性原则2、国民经济原则（1）税源选择原则（2）税种选择原则3、社会公平原则（1）普遍原则（2）平等原则4、税务行政原则（1）确实原则（2）便利原则（3）节约原则第三十二页，共三十四页。二、现代税收的两大原则（一）税收公平原则1、受益原则2、支付能力原则3、牺牲原则（二）税收效率原则1、税收的经济效率原则2、税收的行政效率原则第三十三页，共三十四页。内容总结中国税制。简单型税制、复合型税制。含税价格＝成本＋利润＋税金。不含税价格＝含税价格/（1＋适用税率）。按照税率的累进依据，累进税率可分为“额累”和“率累”两类