工作任务二本量利分析的应用

会计信息管理专业教学资源库TeachingRepository

inAccountingInformationManagement建设单位：湖南财经工业职业技术学院本量利分析的应用教学目标知识目标：准确理解本量利分析的应用能力目标：学会本量利分析的多种应用素质目标：熟练计算本量利分析单一产品保本分析（教学内容）保本分析保本分析的含义：

所谓保本分析，就是确定保本点，或者称盈亏平衡点、损益平衡点等等，即利润为零，销售收入等于总成本时的业务量。保本点有两种表现形式：保本点销售量保本点销售额单一产品保本分析（教学内容）单一产品保本分析，就是在企业只生产和销售一种产品的条件下，运用本量利分析法，确定保本点销售量和销售额。单一产品保本分析单一产品保本分析（教学内容）利润＝销售收入－变动成本－固定成本保本点就是使利润等于零时的销售量，即：

0＝销售收入—变动成本—固定成本

0＝销售量×（单价—单位变动成本）—固定成本单一产品保本分析（教学内容）保本点销售量=固定成本/（单价—单位变动成本）

=固定成本/单位贡献边际保本点销售额=单价×保本点销售量

=固定成本/边际贡献率

=固定成本/（1—变动成本率）基本等式法实务操作【例3—1】衡阳市泓湘公司只生产和销售一种产品A产品，单位产品售价为1000元，生产产品的单位变动成本为500元，年固定成本总额为1000000元。请问该公司的保本点销售量和销售额各是多少?实务操作保本点销售量=固定成本÷（单位产品售价-单位变动成本）=1000000÷（1000－500）=2000(件)保本点销售额=单位产品售价×保本点销售量=1000×2000=2000000(元)由计算可知，该公司的保本点销售量为2000件，保本点销售额为2000000元，即当A产品销售量达到2000件或销售额达到2000000元时，公司就可以实现保本，处于盈亏平衡状态。课堂练习1．保本点销售量等于（）。Ａ．单位变动成本／单位贡献毛益Ｂ．单位固定成本／单位贡献毛益Ｃ．固定成本总额／单位贡献毛益D．总成本／单位贡献毛益2．下列对盈亏分界点贡献毛益额与固定成本的关系表述正确的是（）。Ａ．贡献毛益额等于固定成本Ｂ．贡献毛益额大于固定成本Ｃ．贡献毛益额小于固定成本Ｄ．以上都有可能3.下列不会引起保本点变动的是（）。Ａ．销售量上升Ｂ．单位产品售价上升Ｃ．单位变动成本上升Ｄ．固定成本上升4.边际贡献率的计算公式可表示为()。A.1－变动成本率B.边际贡献÷销售收入C.固定成本÷保本销售量D.固定成本÷保本销售额E.单位边际贡献÷单价答案：1.C2.A3.A4.ABDE随堂练习衡阳市泓湘公司生产的遥控汽车，单位变动成本50元，2015年固定成本总额3000000元，每辆遥控汽车售价150元，2015年度销售量为50000辆。要求：(1)计算衡阳市泓湘公司的盈亏分界点销售量和销售额分别是多少?(2)计算衡阳市泓湘公司2015年度实现利润多少?作业衡阳市泓湘公司只生产一种产品，2015年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60％。要求：（1）计算该公司2015年的固定成本。（2）假定2016年该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，计算该年的固定成本。（3）计算2016年该公司的盈亏平衡点销售额。多品种保本分析（教学内容）多品种保本分析

多品种保本分析的方法主要有综合边际贡献法、联合单位法、按主要产品边际贡献计算法、分算法等。重点介绍综合（加权）边际贡献率法。

综合边际贡献率法，是以各种产品的边际贡献率为基础，以各种产品的销售额占企业总销售额的比重为权数，计算多种产品的综合边际贡献率，进而计算出综合保本销售额，再根据各种产品的销售比重，计算各种产品的保本点销售额和销售量的一种分析方法。多品种保本分析（教学内容）（1）计算综合边际贡献率：综合边际贡献率=∑（某种产品的边际贡献率×该种产品销售比重）（2）计算综合保本点销售额综合保本点销售额＝固定成本总额/综合边际贡献率（3）计算各种产品保本点销售额和保本销售量：某种产品保本点销售额=综合保本点销售额×该种产品销售比重某种产品保本点销售量=保本点销售额/该种产品的单价步骤：实务操作[例3-2]衡阳市泓湘公司计划期内生产和销售甲、乙、丙三种产品，有关资料如表3—1所示。表3－1甲、乙、丙三种产品产销的有关数据单位：元项目甲产品乙产品丙产品合

计单位售价604020

固定成本149500单位边际贡献12125

边际贡献率20％30％25％

预计销售额6000002000002000001000000销售比重60％20％20％100％实务操作求：（1）计算A、B、C产品的综合边际贡献率。（2）计算综合保本点销售额。（3）计算A、B、C三种产品的保本点销售量和保本销售额。解：（1）综合边际贡献率=50%×50%+43%×35%+33%×15%=45%（2）综合保本点销售额=600000÷45%=1333333(元)（3）A产品保本点销售额=1333333×50%=666666.5（元）A产品保本点销售量=666666.5÷100=6666.665（件）B产品保本点销售额=1333333×35%=466666.55（元）B产品保本点销售量=466666.55÷70=6666.665（件）C产品保本点销售额=1333333×15%=199999.95（元）C产品保本点销售量=199999.95÷60=3333.3325（件）多品种保本分析（小结）保本分析的意义：保本分析以利润为零、企业不盈不亏为前提条件。经过这样的抽象处理,可以简化本量利分析过程,便于建立定量化模型。但是本量利分析不应当停留在如此简单的水平上。因为从完整的意义上说,不能始终把利润这个重要因素排除在外忽略不计;从现实的角度看,企业作为处于现代市场经济环境中独立核算自负盈亏的商品生产者和经营者,绝不能仅仅以不亏本和维持简单再生产为满足。利润预测分析（教学内容）(一)预测利润根据本量利分析的基本原理，预测利润可以按下列公式计算：利润=销售收入-变动成本-固定成本=(单位产品售价-单位变动成本)×销售量-固定成本=单位边际贡献×销售量-固定成本=边际贡献-固定成本

利润预测分析（教学内容）(二）确定实现目标利润的销售量和销售额（保利点销售量和保利点销售额）实现目标利润的销售量=

=实现目标利润的销售额=实现目标利润的销售量×单价

=利润预测分析（教学内容）考虑所得税的保利点确定

目标税后利润=目标利润×（1－所得税税率）

保利点销售量＝

保利点销售额＝例题：丰泽公司只生产一种产品，税后目标利润为13000元。年固定成本为20000元，该产品的单价为20元，单位变动成本为12元，所得税税率为35%，求其保利点的销售量和销售额。利润预测分析（教学内容）(三)确定实现目标利润的单位产品售价实现目标利润的单位产品售价=（变动成本+固定成本+目标利润）÷预计销售量

例题：Y公司生产A产品，单位变动成本5元，固定成本总额8000元，预计计划期内公司可以销售A产品2500件，若公司管理部门确定的计划期的目标利润为20000元，预计销售量为2500件。问：要实现目标利润，A产品的单位产品售价应该是多少?实现目标利润的单价=（5×2500+8000+20000）/2500=16.2（元）即：达到16.2元才能实现目标利润20000元。实务操作[例3-3]Y公司生产A产品，单位产品售价15元，单位变动成本5元，固定成本总额8000元，预计计划期内公司可以销售A产品2500件，试预测该公司计划可实现的利润额。

解：利润=销售收入-变动成本-固定成本

=2500×（15-5）-8000=17000（元）实务操作【例3—4】Y公司生产A产品，单位产品售价15元，单位变动成本5元，固定成本总额8000元，若公司管理部门确定的计划期的目标利润为20000元，分析确定实现目标利润的销售量和销售额。解：实现目标利润的销售量=(固定成本+目标利润）/单位边际贡献=（8000+20000）÷10=2800(件)实现目标利润的销售额=实现目标利润的销售量×单价=2800×15=42000(元)课堂练习1.某产品的盈亏平衡点业务量为300件，此时的变动成本总额为600元，固定成本总额为600元，问每超过盈亏平衡点1件的利润是()元。A.4B.2.5C.2D.12.某企业经营某产品，该产品每件售价200元，单位变动成本为120元，全年固定成本为400000元，全年利润为400000元，现要求利润增加20%，可以采取的措施是()。A.增加产销量500件B.单位售价提高2%C.增加变动成本至128元D.固定成本减少80000元3.某产品盈亏平衡点销售量为1000件，单位变动成本为6元，边际贡献率为40%，则销售1200件的利润为()元。A.1200B.4800C.800D.4000答案：1.C2.D3.C课堂练习衡阳市泓湘公司只生产一种甲产品，单位产品售价350元，单位变动成本150元，固定成本总额1000000元。要求：(1)计划年度预计产销量为8000件，该公司可实现多少利润?(2)如果该公司计划年度要实现利润1000000元，销售量应该是多少?(3)如果该公司计划年度要实现净利润1000000元，所得税率25％，销售量应该是多少?课堂练习Phillips公司生产教育软件。在预计产量为150000单位的基础上，其单位成本结构如下所示：公司市场部预计下一年的销售量为175000单位（在Phillips公司的相关成本结构范围内）。则Phillips公司的盈亏平衡点的单位数量以及下一年的预期营业利润将为（）。A．82500单位以及$7875000的营业利润B．82500单位以及$9250000的营业利润C．96250单位以及$3543750的营业利润D．96250单位以及$7875000的营业利润课堂练习【答案】B【解析】Phillips公司的盈亏平衡点为82500单位，公司的预期营业利润为$9250000，计算如下：盈亏平衡点：（$160－$60）X=（$55×150000），X=82500单位营业利润=〔（$160－$60）×175000〕－$8250000=$9250000随堂练习某产品销售收入800元，盈亏平衡点销售额500元，变动成本率65%，则该产品的利润为()元。A.105B.280C.175D.195答案：A作业衡阳市泓湘公司只生产一种产品，2015年销售收入为1000万元，税前利润为100万元，变动成本率为60％。要求：（1）计算该公司2015年的固定成本。（2）假定2016年该公司只追加20万元的广告费，其他条件均不变，计算该年的固定成本。（3）计算2016年该公司的盈亏平衡点销售额。经营安全性分析（教学内容）安全边际是指企业实际销售量（或销售额）与保本销售量（或者销售额）之间的差额，又称安全边际量（或者安全边际额）。评价企业经营安全程度的指标主要有：一是安全边际和安全边际率；二是保本作业率

安全边际量=实际或预计销售量-保本销售量

安全边际额=实际或预计销售额-保本销售额

=安全边际量×销售单价

[随堂练习]丰泽公司生产A产品，固定成本总额为10000元，单价为40元，单位变动成本为30元，预计的产量为4000件，求该产品的安全边际量和安全边际额。经营安全性分析（教学内容）安全边际率。安全边际率是指安全边际量（额）与实际或预计销售量（额）的比率。

安全边际率=安全边际量/实际或预计销售量×100%

=安全边际额/实际或预计销售额×100%销售利润率=安全边际率×边际贡献率

利用安全边际率评价企业经营安全程度的一般标准：

安全边际率10％以下10％-20％20％-30％30％-40％

40％以上安全程度

危险警惕比较安全安全很安全经营安全性分析（教学内容）

保本点作业率又叫危险率，是指保本销售量（额）占实际或预计情况下的销售量（额）的百分比。保本点作业率=保本销售量/实际或预计销售量×100％

=保本销售额/实际或预计销售额×100％

保本点作业率＋安全边际率＝1

保本点作业率，反映企业对某产品的产销能力利用到什么程度才能达到不盈不亏的状态。该指标数值越大，说明企业经营的安全性就越差；相反，指标数值越小，说明企业经营的安全性就越好。当保本点作业率为1时，说明企业的业务量正好达到保本水平，企业盈亏平衡，利润为零。

实务操作[例3-5]Y公司生产和销售丁产品，单位产品售价80元，单位变动成本30元，固定成本总额1500000元，计划期预计销售量为75000件。试计算丁产品的安全边际、安全边际率和保本点作业率，分析公司的经营安全性程度。（1）保本点销售量=1500000÷（80-30）=30000(件)保本点销售额=30000×80=2400000(元)（2）安全边际量=75000-30000=45000(件)安全边际额=75000×80-2400000=3600000(元)（3）安全边际率=45000÷75000×100％=60％保本点作业率=30000÷75000×100％=40%=1-60%=40%（4）由各指标的计算结果可知，计划期在预计销售量水平下，公司安全边际数额较大，可以保证公司在保本的基础上实现比较高的利润；安全边际率达到60％，说明公司经营很安全；保本点作业率为40％，说明公司只要利用40％的产销能力即可实现保本。因此，总体来看，公司经营处于很安全的状态。

实务操作康华公司只生产一种乙产品，单位产品售价500元，单位变动成本300元，固定成本总额100000元，6月份销售量630件。要求：计算康华公司安全边际量、安全边际额、安全边际率和保本点作业率，并对该公司的经营安全性做出判断。

（1）保本点销售量=100000÷（500-300）=500(件)保本点销售额=500×500=250000(元)（2）安全边际量=630-500=130(件)安全边际额=630×500-250000=65000(元)（3）安全边际率=130÷630×100％=21％保本点作业率=500÷630×100％=79%（4）由各指标的计算结果可知，计划期在预计销售量水平下，公司安全边际数额较小，说明公司在保本的基础上只能实现比较低的利润；安全边际率达到21％，说明公司经营比较安全；保本点作业率为79％，说明公司需要利用79％的产销能力才能实现保本。因此，总体来看，公司经营处于比较安全的状态。课堂练习1.在下列指标中，可直接作为判断企业经营安全程度的指标是()。A.保本量B.保本额C.保本作业率D.边际贡献2.衡阳市泓湘公司去年单位产品售价70元，单位变动成本50元，固定成本总额10000元，去年销售量8000件，则该企业去年的安全边际率和保本点作业率分别是（）。A.37.5﹪和62.5﹪B.62.5