第15章合并报表2020年3月24日每页

2020-03-三、现金流量表P253- 销售商品、提供劳务收到的现金;收到的税费返还;收到其他与经营活动有关的现金;商品、接受劳务支付的现金;支付给职工以及为职工支付的现金;支付的各项税费;支付其他收回投资收到的现金;取得投资收益收到的现金;处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额;处置子公司及其他营业单位收到的现金净额;收到其他与投资活动有关的现金;购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金;投 32020-03-吸收投资收到的现金;取得借款收到的现金;收到其他与筹资活动有关的现金;偿还支付的现金;分配股利、利润或偿付利息支付的现金;支付其他与筹资活动有关的现金。【2018多选】下列各项现金收支中，应作为企业经营活动现金流量进行列报的有（ ）。【解析】选项 【【2018多选】下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（ ）。【解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于特别说明：企业实际收到的，无论与资产相关、收 42020-03- 一是直接法;二是间接法。直接法：一般是以利润表中的营业收人为起算点，调节与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动产生的现金流量。间接法：将净利润调节为经营活动现金流量，实际上就是将按权责发生制原则确定的净利润调整为现金净流人，并剔除投资活动和筹资活动对现金流量的影响。 52020-03-企业在具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T(1采用工作底稿法编制现金流量表，是以工作底稿为，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。(2)T采用T型账户法编制现金流量表是以T型账户为，以资产负债表和利润表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制现金流量表。(3分析填列法是直接根据资产负债表、利润表和有关会计科目明细账的记录，分析计算出现金流量表各项目的金额，并据以编制现金流量表的法。(1)该组成部分代表一项独立的主要业务或一个单独的主要 一、合并财务报表的概念（一）合并财务报表，是指反映母公司和其全部子公司形成的企业整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。 62020-03-2020-03-二、合并财务报表合并范围的确定二、合并财务报表合并范围的确定P259（客观题考核（2）“权力”是一种实质性权利，“主导”被投资相关活 72020-03-1、母公司：是指控制一个或一个以上主体（中可分割的部分，以及企业所控制的结构化主体等,下同）【2008年多选】甲公司（制造企业）投资的下列各公司中， 【【2010多选】下列各项中，母公司在编制合并财务报表时，应纳入合并范围的有（ ）。子公司；二是已的子公司；三是母公司不能控制的围的有（）。【解析】纳入投资方合并财务合并范围的前提是实施控制，选项A和B没有达到施控制；选项D已被清理整顿的原子公司不是母公司的子公司，不纳入合并报表范围。 82020-03-虑的因素有（）。两项基本要素：一是拥有对被投资方的权力，二是因涉入被投资方而享有可变计的分析，贯穿于判断控制的始终。（三）合并范围的豁免——投资性主体P263- 母公司如果其本身不是投资性主体，则应当将其控制的全部纳入合并财务报表范围。合并财务报表范围的子公司于转变日纳入合并财务报表范围 对价 92020-03-（四）（四）控制的评估是持续的，当环境或情况发生变化时，投资方需要评估控制的两个基本要素中的一个或多发生了变化。如果有任何事实或情况表明控制的两项基本要素中的一个或多个发生了变化，投资方应重新评估对被投资方是否具有控三、合并财务报表的编制原则 政策与其不一致的情形进行的下列会计处理中，正确的有（）。 2020-03-（2）第二列“母公司”、第三列“子公司1”、第四列“子公司2”等，下面的“报表金额”、“借方”、“贷方”中，“报表金额”反映的是个别报表金额，“借方”、“贷方”反映的是调整分录中借贷方的金额。（4）倒数第三列“抵销分录”，注意是编制合并报表的重点，其抵销使用的是报表项目，不是账户。第二节合并财务报表概 所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，并在合并工作底稿中对母公司和子公司个别财务报表各项目的数据进行在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报动表项目)，而不是具体的会计科目。比如，涉及调整或抵销固定资产折旧 2020-03-抵销时请注意：（1、顺流；2、逆流；3抵销时请注意：（1、顺流；2、逆流；3、平行有者的净利润”和少数股东损益之间分配抵消。”③子公司之间资产所发生的未实现内部损益，应当（3）＝该项目加总金额－该项目抵销分录的借方发生额+该项目抵销分录的贷方发生额 第五节合并现金流量 2020-03-一、对子公司的个别财务报表进行调整一、对子公司的个别财务报表进行调整二、按权益法调整对子公司的长期股权投资三、编制合并资产负债表时应进行抵消处理的项目、负债的账面价值和公允价值之间的差额的调整； 对于属于非同一控制下企业合并中取得的子公司，除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日（应有）的金额。 2020-03-贷：投资收 子公司无关。只需要调整逆流，题不需要考虑，单独再做 2020-03- （2）在子公司为非全资子公司的情况下，应当将母公司对子公司长期股权投资的金额与子者权益中母公司所享有的份额相抵销。子者权益中不属于母公司的份额，即子 者权益中抵销母公司所享有的份额后的余额，在合并财务报表中作为“少数股东权益”处理。抵销分录为：商誉（借方差额）（倒挤出）少数股东权益（子者权益×少数股东投资持股比例 2020-03-额是相等的，不会产生差额。在拿到合并报表的题目时，首应当视为企业的库存股，作为所有者权益的减项，在合并资产负债表中所有者权益项目下以‘减：库存股’项目列 (1(2)预付 2020-03-首先，按期末内部应收票据及应收账款的金额，借记“应付票据及应付账款”项目，贷记“应收票据及应收账款”项目。其次，按上期信用减值损失项目中抵销的内部应收账款计提的坏账准备的金额，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“未分配利润——年初”项目。，借记“应收账款——坏账准备”项目，贷记“信用减值损失”项目，或按照本期个别资产负债表中期末内部应收账款相对应的坏账准备的减少额，借记“信用减值损失”项目，贷记“应收账款——坏账准备”项目。【例15-】假定P公司是公司的母公司，假设P公司201年个别资产负债表中对S公司应收账款余额与 年相同仍为万元，坏账准备余额仍为25万元，2019年内部应收账款相对应的坏账准备余额未发生增减变化。S公司个别资产负债表中应付账款 万元系 年向P公司购进商品存货发生的应付购货款。 500 500万 借：应收账款—坏账准备25 25万【例15-2】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2019年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为627万元，坏账准备余额为33万元，本期对S公司内部应收账款净增加160万元，本期内部应收账款相对应的坏账准备增加8万元。S公司个别资产负债表中应付账款660万元系2018年和2019年向P公司购进商品 2020-03- 660万元 660万②将上期借：应收账款—坏账准备25 25万 8万【例15-3】假定P公司是S公司的母公司，假设P公司2019年个别资产负债表中对S公司内部应收账款余额为304万元，坏账准备余额为16万元。内部应收账款比上期(2018年)净减少180万元，本期内部应收账款相对应的坏账准备余额减少9万元。S公司个别资产负债表中应付账款万元系年向P公司购进商品存货发生的应付购货款的余额。其他资料同【例15-1】。 借：应付账款320万元贷：应收账款320借：应收账款—坏账准备25万元 25万 9万贷：应收账款—坏账准备9若企业持有的内部债券并不是从债券的企业直接购进，而是在市场上购进的，则投资方可能是溢价购入，而债券方是按面值的。此时债权投资与应付债券进行抵销时，可能会出现差额，该差额应当计入合并利润表的投资收益或财务费用项目。（1）债权投资余额大于应付债（2）债权投资余额小于应付债券余额时，抵销分录为：券余额时，抵销分录为： 2020-03- 在企业内部购进并且在会计期末形成存货的情况下，编制合并财务报表时，一方面将销售企业实现的内部销售收入及其相对应的销售成本予以抵销，另一方面将内部购进形成的存货价值中包含的未实现内部销售损益予以抵销。【补充例题】S公司20×9年向P公司销售商品1000万元，其 借：应收账款等 借：库存商品贷：主营业务收入 贷：应付账款借：主营业务成本贷：库存商品 合借：营业收 1 1并 表

（连续编制）【例15-4】假定P公司是S公司的母公司，假设2019年S公司向P公司销售产品1500万元，S公司2019年销售毛利率与201120%)，销售成本为1200P公司 2020-03-(2019 200万 200万 1500万元 1500万 248万元 248万元 售一批商品，不含的为3000万元，税额为510万元，款项尚未收到；该批商品成本为2200万元，至当年12月31日，乙公司已将该批商品对外销售80%，不考虑其 日合并资产负债表时，“ 第三节合并资产负债 【例15-5】假定S公司是P公司的全资子公司，假设S对该固定资产按15年的使用采用年限平均法计提折旧，预计净残值为。该固定资产时间为日，本章 2020-03-第三节第三节合并资产负债 年·第 年·第冲未实现借：营业收入 贷：营业成本 借：未分配利润——年初 贷：固定资产 借：固定资产—累计折旧 用 贷：未分配利润——年初 贷 第三节合并资产负债 【例15-6】沿用【例15-5】，假设P2x33年(第15固定资产使用期满时对其报废清理，该固定资产报废清理时实现固定资产清理净损失50万元，在其当期个别利润表中以借：未分配利润——年初20万元 20万

第三节合并资产负债 【例15-沿用【例155】，假设P公司该内部形成的固定资产在2x33年(第15年)后仍继续使用，即未对其进行报废清理，则2x33年(第15年)编制合并财务报表时，应当编制如下抵销分录进行处理：①借：未分配利润——年 300万借：未分配利润——年初借：未分配利润——年初 贷：未分配利润——年初借：固定资产—累计折旧借：未分配利润——年初 借：未分配利润——年初 万万

借：未分配利润——年初贷：营业外支出借：未分配利润——年初贷：营业外支出贷：未分配利润——年初借：营业外支出贷 用

300万②借：固定资产——累计折 280万 280万③借：固定资产——累计折 20万 20万元万教借：未分配利润——年初20元万 2020-03-第三节合并资产负债第三节合并资产负债 300万贷：固定资产——300万 300万 300万

【例15-】沿用【例15-】，假设P公司于2x32年年末(第14年)对该项固定资产进行清理报废，该固定资产清理净损失为20万元。此时，编制合并财务报表时，应编制如下抵销分录进行处理：借：未分配利润——年初借：未分配利润——年初 借：未分配利润——年初贷：营业外支出借：固定资产—累计折旧借：固定资产—累计折旧贷：未分配利润—年初借：固定资产—累计折旧贷 用20贷 用——用材 用材四、子公司发生超额亏损在合并报表中的反映四、子公司发生超额亏损在合并报表中的反映合并报表准则规定，子公司少数股东分担的当期亏损超过了少数股东在该子公司期初所有者权益中所享有的份额，其余额仍应当冲减少数股东权益，即少数股东权益可以出现负数。 五、合并资产负债表的格式 反映非全资子公司的所有者权益中不属于母公司的份额 2020-03-

贷：存货抵

150贷：存货

贷：存货抵消贷：存货消 录 2020-03-借：用借：用借：固定资产贷：银行存款 用贷：累计折旧借：营业成本80

（二） 内部购进商品作为固定资产、无形资产等资产使用时的抵销处理果借：银行存款果借：银行存款贷：营业收入

入借：营业成本22借：营业成本 品

借：银行存款 分录消抵分录消抵贷：营业成本 用2期贷：库存商品40贷：库存商消 贷：营业成 营业成本=80+12=32=80040；录分录 2020-03- 债券，另一方购入后作为持有至到期投资核算，则，方要确认财务费用，同时也可能涉及应收利息、应付利息等，所以内

2020-03-2020-03-二、合并利润表的格式和编制二、合并利润表的格式和编制增加五个项目，在“净利润”项目下增加了“归属于母公司所有者的净利润”和“少数股东损益”两个项目；同一控制下，合并利润表中应在“净利润”项目之下增加“其中：被合并方在合并前实现的净利润”项目，用于反映同一控制下企业合并中取得的被合并方在合并日以前实现的净利润；在“综合收益总额”项目下增加了“归属于母 者权益的综合收益总额”和“归属于少数股东的综合收益总额”。 2020-03-【思考题】A公司以银行存款3000万元直接对B公司投资，持股借：取得子公司及其他营业单位支付的现金净额3贷：吸收投资收到的现 3借：长期股权投资3 3 3 司筹资活动形成的与之对应的现金流量相互抵销。（） 【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司收到B公司支付的债券利息费用20万元、现金股利480万元。母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？ 2020-03- 借：银行存款 贷：银行存款500（分配股利、利润或偿付利息支付的现金 【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司向B公司销售商品的价款100万元，13万元，实际收到B公司支付的银行存款113万元。B公司作为存货入账。母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？ 130 130 1170（销售商品、提供劳务收到的现金 000 000 1130（商品、接受劳务支付的现金的价款2000万元，260万元，实际收到B公司支付的银行存款2260万元。B公司将所购入商品作为固定资产入账。母 2020-03-借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金2 贷：银行存款2260（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 C.1 D.1额＝1000＋170＝1170（万元）。销售价款和的款项都已 ，甲公司向其子公司乙公司销售一批商 为2000万元， 款项已收存银行；该批商品成本为1600万元，不考虑其他因素， A.1600B.1940C.2000D.2【思考题】A公司为B公司的母公司。A公司向B公司固定资产的价款120万元全部收到。母公司（A公司）合并现金流量表抵销分录？ 2020-03-借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额120（处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金 贷：银行存款 120（购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金）情况一：对于子公司与少数股东之间发生的现金流入和现金流出，从整个企业来看，也影响到其整体的现金流入和流出数量的增减变动，必须在合并现金流量表中单独予 对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在“吸收投资收到的现金”项目下的“其中：子公司吸收少数股对于子公司向少数股东支付现金股利或利润，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目下“其中：子公司支付给少数股东的股利、利润”项目反映。 2020-03- （1）母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子者权益中享 2020-03-定提取的安全生产费等，在长期股权投资与子者权益相互抵销后，应当按归属于母者的份额予以恢复，借合并所有者权益变动表的格式与个别所有者权益变动表的格式基本相同。所不同的是，在子公司存在少数股东的情况下，合并所有者权益变动表增加“少数股东权益”栏目，用于反映少数股东权益变动的情况。合并所有者权益变动表的一般格式如表19-12所示。

2020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2017年【综合题·年】年，甲公司以定向增发方式取得了甲公司的控制权，但不够成反向。本次投资前，甲资料一：1月1日，甲公司定向增发每股面值为1元、公允价值为12元的普通股1500万股，取得乙公司80%有表决权的，能够对乙公司实施控制，相关手续已于当日专题：合并报 题（2017年）看清题1月1日，乙公司可辨认净资产的账面价值18000万元，其中，股本5000万元，资本公积3000盈余公积1000万元，未分配利润9000业务大楼的公允价值高于账面价值2000万元外，其余各项资料三：1月1日，甲、乙公司均预计销售中心业务大楼尚可使用10年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。专题：合并报表题专题：合并报表题（2017年资料四：5月1日，甲公司以赊销方式向乙公司销售一批成本为600万元的产品，为800万元。至当年年末，乙公司已将该批产品的60%给非关联方资料五：1231，对该应收账款计提了坏账准备16万元。资料六：乙公司2016年度实现的净利润为7000提盈余公积专题：合并报 题（2017年编制甲公司20161180201611分别计算甲公司201611，20161120161231、2020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2017年（1）20161180%股权的相贷：股本（2）201611司借：固定资产专题：合并报 题（2017年（3）分别计算甲公司201611，商誉=18000-（账面价值18000）×80%=2000（万元）。少数股东权益=（18000）×20%=4000（万元）。专题：合并报表题专题：合并报表题（2017年（4）编制甲公司201611借：股本 资本公积5000【期初3000评估增值 【期初】 专题：合并报 题（2017年（5）20161231合2020-03-专题：合并报 题（2017年（5）201612专题：合并报 题（2017年（5）20161231、调整后未分配利润=900015100（万元借：固定资产贷：资本公积

商誉=18000-（18000）借：长期股权投资 借：销售费用调整后未分配利润680

贷：投资收益=18000

专题：合并报表题（2017年专题：合并报表题（2017年（5）20161231甲公司确认投资收益=6800×80%=5440（万元）=专题：合并报 题（2017年（5）编制甲公司2016年12月31日与合并资产负债表、合 2020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2017年（5）编制甲公司2016年12月31借：期初未分配利润9000投资收益 少数股东损益 贷：提取盈余公积700【已知，不调整】专题：合并报 题（2017年（5）编制甲公司20161231贷：营业成本借：营业成本借：应付账款贷：应收账款专题：合并报 题（2014年专题：合并报 题（2014年 2020 ①1月1日，公司非关联丁公进行 重组丁公以其持有的公允价值为15 0万元的乙公司70有表决权的 ，偿前欠甲公司货16万。甲司对述应收款已提坏账准备80万元。乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成。 前，甲公司与乙公司不存关联方关系且不持有乙公何 ； 公司作为长期股权投资核算，当日乙公司可辨认净资产的公允价值和账面价值均200万元，其中股本100，本公积5000万元，盈余公2000万元，未分配利3000。 借：投资收益借：固定资产 少数股东损益 借：长期股权投资递延所得税负债 贷：投资收益 贷：期末未分配利润商誉=18000-（18000 提取盈余公积×80%=2400（万元 =18000借：销售费用 借：股本贷：固定资产—累计折旧200资本公积借：递延所得税负债 盈余公积 期末未分配利润=7000- 贷：长期股权投资=9000 2020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年②12月1日，甲公司向乙公司销售A产品一台，为3000万元，销售成本为2400万元；乙公司当日收到后作为管为5年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧，12月31日，甲公司尚未收到上述款项，对其计提坏账准备90万元；乙公司未对该固定资产计提减值准备。【顺流】③2013年度，乙公司实现的净利润为零，未进行利润分配，所有者权益无变化。专题：合并报 题（2014年 面价值均为280000万元，其中股本150000万元，资本公积60存货，货款于当日以银行存款支付。丙公司生产B产品的单位成本为100万元/套，至12月31日，甲公司已按每套售价150万元对外销专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年④12月31日，甲公司以1532万元将其持有的乙公司全部转让给戊公司，款项已收存银行，乙公司股东变更登记手续及董事会改选工作已于当日完成，当日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3000万元货款，对其补提了510万元的坏账准备，坏账准备余额为600万元。⑤201年度，乙公司实现的净利润为300万元；除净损益和股东变更外，没有影响所有者权益的其他或事项；丙公司实现的净利润为960万元。除净损益外，没有影响所有者权益的其他或事项（解读：也假设没有提取盈余公积金）。专题：合并报 题（2014年2020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年（1）根据资料（1），编制甲公司取得乙公司的会计分录。 15000 15专题：合并报 题（2014年商誉＝15000－20000×70%＝1000（万元专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年（3）根据资料（1），逐笔编制与甲公司编制2013年度合并财务报表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相。 10 5000（没有评估增值不调整 3 1000（15000－20000×70% 15 6专题：合并报 题（2014年（）根据资料（），逐笔编制与甲公司编制20表相关的抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 3000 3 3借：应收账款——坏账准备 2020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年 净收益＝15320－15000＝320（万元 15 15 专题：合并报 题（2014年 年度的收入、费用、利润应纳入 乙公 年度的现金流量应纳 年度合并现金专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年（6根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金流量表相关的抵销分录）。 长期股权投资余额=280000＋960－500=280专题：合并报 题（2014年 30未分配利润——年末（40000＋960－500）40贷：长期股权投资2802020-03-专题：合并报表题专题：合并报表题（2014年 40 40专题：合并报 题（2014年（6）根据资料（2），逐笔编制与甲公司编制2014年度合并财务报表相关的调整、抵销分录（不要求编制与合并现金。 1 1 专题：合并报表题专题：合并报表题（2016年【例·综合题】（2016年考题）甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同。甲公司和乙公司年至年有关长期股权投资及其内部或事项如下：①1月1日，甲公司以银行存款18400万元自非关联方购入乙公司80%有表决权的 。 前，甲公司不持有乙公司的股份且与乙公司不存在关联方关系；后，甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可辨认净资产的账面价值为23 万元，其中股本6000万元、资本公积480万元、盈余公积1200万元、未分配利润11 000万元；各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。专题：合并报 题（2016年，生产成本为1400万元。至当年末，乙公司已向外销元，计提了存货跌价准备200万元；甲公司应收款项2000③7月1日，甲公司将其一项专利权利以120万元的价格转让给乙公司，款项于当日收存银行。甲公司该项专利权的为1 00万元，预计使用年限为10年、残值为零，采用年限平均法进行摊销，至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利