2024年CPA考试《会计》易混易错考点辨析

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论文联盟*编辑。2024年CPA考试《会计》易混易错考点辨析

一、资产账面余额与账面价值的区分

资产账面余额就是资产的历史成本，而资产账面价值是资产账面余额扣除了累计折旧、累计摊销以及减值预备等金额后的净额。资产账面余额与资产账面价值可能相等，也可能不相等。（1）资产账面价值与资产账面余额相等。比如，银行存款账面余额与账面价值相等；库存现金的账面余额与账面价值相等。（2）资产账面价值与账面余额不等。资产账面价值与资产余额不等，主要居于三个缘由：一是资产因使用发生了价值减损，二是资产发生了减值，三是考虑了货币的时间价值。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表1。

［例１］说明长期应收款账面价值与账面余额的关系

甲公司2024年1月1日销售一台大型设备给乙公司，售价为3000万元，分别在2024~2024年末等额收取。根据税法规定，在商定收款日期按商定的收款金额开出增值税专用发票，并收取增值税税款；该设备的成本为1600万元。则2024年1月1日确认的收入为长期应收款的现值，假设折现率为6%。甲公司账务处理如下（单位：万元）：

（1）2024年1月1日销售时

长期应收款现值＝1000（1＋6%）＋1000（1＋6%）2＋1000（1＋6%）3＝943.4＋890＋839.62＝2673.02（万元）。

长期应收款3000万元与收入2673.02万元之间的差额326.98万元计入"未实现融资收益'，相当于在销售日甲公司为乙公司代垫资金2673.02万元，按市场利率6%收取利息，三年应收利息为326.98万元。

借：长期应收款（本+息）3000

贷：主营业务收入（本金）2673.02

未实现融资收益（利息）326.98

借：主营业务成本1600

贷：库存商品1600

（2）2024年12月31日

收取货款

借：银行存款1170

贷：长期应收款1000

应交税费应交增值税（销项税额）170

确认2024年利息

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收入

借：未实现融资收益160.38

贷：财务费用（利息收入）160.38

各年利息收入计算过程见表2。

2024年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额（3000－1000）－未实现融资收益（326.98－160.38）=2000－166.6=1833.4（万元）。

假设2024年末该长期应收款计提坏账预备100万元，则2024年12月31日长期应收款账面价值=长期应收款账面余额2000－未实现融资收益166.6－坏账预备100=1733.4（万元）。

二、负债账面余额与账面价值的区分

负债账面余额就是负债账户的账面余额，在一般状况下，负债账面价值与负债账面余额相等，比如应付账款账面价值等于其账面余额。但是，在考虑了货币时间价值后，负债账面价值不等于账面余额。常见的账面价值与账面余额不等的情形归纳如表3。

［例２］说明长期应付款账面价值与账面余额的关系。

甲公司2024年1月1日从乙公司购入大型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同商定，大型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2024年12月31日支付500万元，2024年12月31日支付300万元，2024年12月31日支付200万元。根据商定付款日期支付增值税；假定折现率为6%。则甲公司账务处理如下（单位：万元）：

（1）2024年1月1日

计算总价款的现值作为固定资产入账价值

2024年1月1日的现值＝500（1+6%）+300（1+6%）2+200（1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）

总价款与现值之间的差额作为未确认融资费用，即未确认融资费用＝总价款1000－现值906.62＝93.38（万元）。

借：固定资产（本）906.62

未确认融资费用（息）93.38

贷：长期应付款（本＋息）1000

（2）2024年12月31日

支付货款

借：长期应付款（本＋息）500

应交税费应交增

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值税（进项税额）85

贷：银行存款585

确认2024年利息费用

借：财务费用54.39

贷：未确认融资费用54.39

各年利息费用计算过程见表4。

2024年12月31日长期应付款账面价值=长期应付款账面余额（1000－500）－未确认融资费用（93.38-54.39）=500-38.99=461.01（万元）。

［例３］说明应付职工薪酬账面价值与账面余额的关系。

翠花是甲公司的一名员工，在2024年12月31日内部退休，将于2024年12月31日正式退休。假设在每年年末甲公司应支付翠花内退工资和福利5万元，并假定折现率为6%。则甲公司会计处理如下（单位：万元）：论文联盟.LWlm.

（1）2024年12月31日

应付职工薪酬现值=5（1+6%）+5（1+6%）2+5（1+6%）3+5（1+6%）4+5（1+6%）5=4.72+4.45+4.20+3.96+3.74=21.07（万元）。

借：管理费用21.07

未确认融资费用3.93

贷：应付职工薪酬25

2024年12月31日应付职工薪酬期末账面价值=应付职工薪酬账面余额25-未确认融资费用3.93=21.07（万元），在2024年年末资产负债表中，应列示应付职工薪酬21.07万元。

（2）2024年12月31日

支付内退工资和福利

借：应付职工薪酬5

贷：银行存款5

确认2024年利息费用

借：财务费用1.26

贷：未确认融资费用1.26

各年利息费用计算过程如表5。

计算应付职工薪酬账面价值

2024年12月31日应付职工薪酬账面价值=应付职工薪酬账面余额（25－5）－未确认融资费用（3.93－1.26）=20－2.67=17.33（万元）。

其余各年略。

三、各种资产盘盈、盘亏的会计处理区分

资产在使用或存储过程中，有时会发生盘盈和盘

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亏。盘盈、盘亏的会计处理方法归纳如表6所示。