2014会计习题精讲讲义

第二十四章1.A公司与相关公司的所得税税率均为25%。2012年起实施了一系列股权计划，具体情况（1）2012310A公司与B公司W公司签订协议，协议约定：AW公司定向15000万股本公司，以换取W公司持有B公司80%的股权。A公司定向的32012430B20124（15000900030006030），18331539601132B10年限平均法计提折旧；管理用无形资产预计尚可使用年限为10年，采用直摊销；上述预计负债为B公司一项未决形成，由于B公司预计败诉可能性为50%而未确认预计负债，至本年末已经败诉并支付赔偿损失1000万元。上述资产负债计税基础与按历史成本计算的账面价值相同,即该项合并属于免税合并。A公司与W公司在此项前不存在关联方关系。A公司向W公司发行后，W公司持有A公司在外的普通股的9%，不具有重大影响。 【要求（2）B80%股权时应当调整资②企业合并成本＝15000×3.5＝52500（万元）③合并中取得可辨认净资产的公允价值＝65100－12070×25%－15000×256000×25%＋1000×25%＝57082.5（万元）或＝33030＋32070×75%＝57082.5（万元④合并商誉＝52500－57082.5×80%＝6834（万元 52 15资本公积—股本溢价37【要求（4）】编制A公司在日或合并日2012年6月30日合并资产负债表中的调整分61递延所得税负债（33070×25%）8 24 15资本公积（9000＋24052.5）33 36652 （57082.5×20%）11150057082.5＋调整后净利润（12500－12070×75%－15000/10/2×75%＋1000×75%）＋1500＝61992.5（万元618 预计负 12固定资产（15000/10/2）750无形资产（6000/10/2）300 1③借：递延所得税负债[（12070＋1050）×25%]3 3 （1④调整后的净利润＝12500－12070×75%－15000/10/2×75%－6000/10/2×75%＋1000×75%＝3410（万元） 3贷：投资收益（3410×80%）2资本公积（1500×80%）115（9000＋24052.5＋1（3000＋1（6030＋3410－1（56428－61 （52500＋3928）56 （61992.5×20%）12 （3410×80%）2少数股东损益 18500调整后的净利润＝30000－15000/10×75%－6000/10×75%＝28425（万元）28425＋2500＝92917.5（万元）少数股东权益＝92917.5×20%＝18583.5（万元）少数股东损益＝28425×20%＝5685（万元假定一：20143，A（C）协商，将持有的B80%股权转CB2014331120000，CA本公司普通股6000万股，按规定为每股20元，该并购事项于2014年4月10日经部门批准，作为对价定向的于2014年6月30日，C公司于当日起主导B公司财务和经营政22B123000B公司个别财务报表中2014年上半年实现净利润20000万元。前年购入的可供金融资产于2014年5月全部。假定各方盈余公积计提的比例均为10%。【要求（8）】确定C公司合并B公司的类型，说明理由；确定该项合并的日或合并日，BCCB会计分录，编制C公司2014年6月30日长期股权投资与B者权益抵消的分录。③BC＝92917.5＋调整后的净利润000－15000/10÷2×75%－6000/10÷2×75%）－其他综合收益（1500＋2500）834＝108130＋6834＝114964（万元 （108130×80%＋6834）93 6 87 15 （9000＋24052.5）33盈余公积（3000＋1250＋3000＋2000）9（6030＋3410＋28425＋19212.5－1250－3000－2000）50 6 93 （108130×20%）21假定二：2013年12月，A公司与另一子公司（C公司）协商，将持有的B公司20%股权转让给C公司，当日C公司以银行存款16000支付给A公司，并采用权益法核算。B公司可79530B2014利润20000万元。B公司前年购入的可供金融资产于2014年5月全部即减少其他综合收益4000（1500＋2500）万元。假定各方盈余公积计提的比例均为10%。2014年6月30日，C公司再次以无形资产（7080080000）作为对价支付给A取得B公司60%的股权，至此CB公司80%的股权，并于当期取得控制权。2014630B123000①2013年12月C公司投资B公司 16000 16不需要对初始投资成本调整。（16000＞79 （20借：资本公积－其他资本公积（4000×20%）800 70800 70（包括最终控制方收购被合并方而形成的商誉）在最终控BC＝92917.5＋（20000－15×75%－6000/10÷2×75%）－（1500＋2500）6834＝108130＋6834＝114（万元⑥合并日长期股权投资的初始投资成本＝108130×80%＋6834＝93338（万元⑦合并日原长期股权投资的账面价值＝（16000＋4000－800）＋70800＝90000（元借：长期股权投资3贷：资本公积—股本溢价3借：投资收益（20000×20%）4 3资本公积－其他资本公积（4（1）2012年7月1日，甲公司以银行存款15000万元从其他股东处了乙公司20%的股80000（100200用年限10年，采用直摊销）。假定甲公司对乙公司20%的股权投资存在以下两种不同情况：15151（2）20127120121231100售价150万元，甲公司取得后至本年末已70%，其余形成存货；因可供金融资产公允价值动（17000－15000）2000 22－（150－100）×30%＝8000（万元） 20%）16001借：长期股权投资－其他权益变动（3）2013年1月1日，甲公司又以下列资产作为对价从乙公司其他股东处了乙公司40%60%，取得了对乙公司的控制权。甲公司40000（10000300005000）价值30000万元；②性金融资产账面价值1900万元（其中，成本为1700万元，公允价变动200万元），公允价值2000万元；③可供金融资产账面价值2300万元（其中，成本2000300）300020131158500（1000020500280025200）60000150020%17000【要求（3）201311投资性房地产、性金融资产和可供金融资产时，影响2013年1月利润表投资收益和营业 35000（30000＋2000＋3000） 30 1 2 1300（2000－1700＋3 5公允价值变动损益30 5 10—公允价值变动30②影响投资收益＝（2000－1700）＋（3000－2000）＝1300（万元③影响营业利润＝①投资性房地产（30000－40000＋5000）＋性金融资（2000－1900）＋可供金融资产（3000－2300＋300）＝－3900（万 17 1716 1益变动借：资本公积贷：投资收益无初始投资成本＝17000＋35000＝52000（万初始投资成本＝17700＋35＝52700（万元【要求（5）201311①合并成本＝17000＋35000＝52000（万元②合并商誉＝52000－60000×60%＝16000（万元＝17＝17000－17700＝－700（万元） 17000 17借：资本公积贷：投资收益 1 1借：股 10资本公积（20500＋1500）22225商 （52000－60000×60%）16 52少数股东权益（60000×40%）24（1）A公司以一宗土地使用权和一栋办公楼与C公司持有的B公司60%的股权进行资产置换。2011年1月2日，上述资产置换已经股东会批准。当日，办理完成了相关手续。同日，A公司对B公司董事会进行了改选，改选后董事会由7名董事组成，其中A公司委派5名董事。B公司章程规1/20001000）100005000（原值为8000已计提折旧3000万元），公允价值8000万元。不考虑其他相关税费的影60B28000，B28600甲商品（10011B10净残值为零。上述资产计税基础与按公允价值计算的账面价值相同。该项合并属于应税合并。AC【要求（1）201112AB60%B53818125营业外收入（9000＋3000）12B公司日可辨认净资产公允价值金额＝28000＋存货增值（700－600）＋固定资产增值（1500－1000）＝28600（万元）。（2）2011年B公司因可供金融资产公允价值的变动增加资本公积400万元（已经扣除所得税的影响）。2011年3月底,B公司将其单位成本为6元的200万件乙商品以8元的价格给对外销售50万件，A公司持有的内部形成的乙商品已对外销售150万件。2011年B公司实现70002012年B公司分配2011年度现金股利6000万元。2012年B公司因可供金融资产的500（已经扣除所得税的影响）2012年对外销售40万件，内部形成的乙商品2012年对外销售30万件。2012年B公司实现的净利14000借：应收股利（6000×60%）3 3（3）2012年12月31日，A公司将其持有的对B公司长期股权投资60%中的2／3给某企业（即40%的股权），取得价款33000万元，于当日办理完毕股权划转手续，A公司按净利润的10%提取盈余公积。在部分股权后，A公司对B公司的持股比例为20%，在被投资单2B（相关活动）实施控制，AB20%16500【要求（3）20121231AB 33（18000×2/3；18000×40%/60%）12 21【资料回顾：2011＝7000－50×（7－6）－500/10－50×（8－6）＝6800（万元）；2012＝1413970（万元）；2012年分配2011年度现金股利6000万元；2011年、2012年增加资“损益调整”明细科目＝[（6800＋13970－6000）]×20%＝2954（万元） 2 （6800×20%×10%）136利润分配—未分配利润（6800×20%×90%）1224投资收益[（13970－6000）×20%]1 ③调整后的长期股权投资的账面价值＝（18000－12000）＋2954＋180＝9134（万元①自日开始持续计算的可辨认净资产＝28600＋2011年调整后的净利润6800＋2012139706000＋900＝44270（万 16500 9 7借：投资收益【代替原长期股权投资】[（6800＋13970－6000）×40%]5 （6800×40%）2投资收益【不影响处置损益 [（13970－6000）×40%]3 验算：合并报表中确认的处置投资收益＝21000＋合并报表（7366－5908＋180）＝22638（万元）20121231AB60%中的90%给某企业（即54%的股权），取得价款44500万元，于当日办理完毕股权划转手续，A公司按净利润的10%提取盈余公积。在部分股权后，A公司对B公司的持股比例为6%，在被投资单位董事会中没有派出董事，A公司对B公司长期股权投资应由成本法改为可供金融5000【要求（5）20121231AB 44（18000×90%；18000×54%/60%）16 28 5000贷：长期股权投资（18000－16200）1 3①自日开始持续计算的可辨认净资产＝28600＋2011年调整后的净利润6800＋2012139706000＋900＝44270（万借：投资收益【代替原长期股权投资】[（6800＋13970－6000）×60%]8 （6800×60%）4投资收益【不影响处置损益 [（13970－6000）×60%]4验算：合并报表中确认的处置投资收益＝个别报表（28300＋3200）＋合并报表（－8862）＝22638（万元）（1）2012520A公司向A公司其所持有的乙公司80%股权；以乙公司2012年5月31日经评估确认的净资产价A2012531202012615AA2012年7月1日，甲公司向A公司定向增发本公司普通股1000万股，当日甲公1800（1000500300）值2000万元；②可供金融资产5800万元（其中，成本5000万元，累计已确认公允价值800）60007000（2000万元，公允价值变动5000万元，其中将自用转为投资性房地产时产生公允价值变动200），1000020127129500375006850303020103010545910029371800060001600063000700020076301520077125%。6【要求（1）80%股权时个别报表长期股权投资的初始投资成本，处长期股权投资的初始投资成本＝12.5×1000＋2000＋6000＋10000＝30（万元）处置资产时影响个别报表投资损益＝（2000－1800＋300）＋（6000－5000）＝1（万元处置资产时影响个别报表营业利润＝1500＋10000－2200－4800＝4500（万元）该影响个别报表资本公积＝－300－800＋11.5×1000＝10400（万元）301（11.5×11512425【要求（2）】计算2012年7月1日取得乙公司80%股权时合并中取得可辨认净资产的公允价29500＋8000×75%＝35500（万元）37500－8000×25%＝35500（万元 6 （8 %）292 30 （35500×20%）7值150000＋30500－1800－5－7（165900＋60000）＋8－30500＝2055030（50000＋30500）＋2000＝8220000＋1000＝2110（21000＋10000）－1030000＋10400＝4010（40400＋10000）＋6000－16405（5000＋500）－500＝5润45000＋450