会计学概论第十二章 财务报告

二章财务会计报告

●财务会计报告的含义及内容●各种主要会计报表的基本编制方法●会计报表附注的内容●中期财务报告和合并财务报告2021/5/91第一节财务会计报告概述一、财务会计报告的概述财务会计报告的含义财务会计报告，简称财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告2021/5/92二、财务报告的组成内容资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益利润表（经营成果）收入费用利润现金流量表（现金流量）现金流入现金流出②会计报表附注③相关信息或资料①会计报表①会计报表会计报表，也称财务报表，是企业用以提供会计信息的表格。按照服务对象可分为对内报表和对外报表两种。所有者权益变动表（所有者权益）权益增加权益减少2021/5/93

②会计报表附注会计报表附注是会计报表的重要组成部分。是对企业的基本情况、报表的编制基础、遵循企业会计准则情况等的说明，以及对报表中重要项目的说明。以便于会计报表的使用者理解会计报表的内容。

③相关信息或资料与会计报表的编制相关的其他信息或资料。2021/5/94三、会计报表的编制要求（财务状况）报送及时计算准确客观真实内容完整手续齐备资产负债表（财务状况）2021/5/95一、资产负债表（一）资产负债表的定义◆反映企业某一特定日期财务状况的会计报表。◆根据“资产＝负债＋所有者权益”会计等式原理编制。

资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益第二节会计报表2021/5/96（二）资产负债表的作用反映企业在某一特定日期的以下四个方面情况：●资产总额及其结构，是分析企业生产经营能力的重要资料。

●负债总额及其结构状况，表明企业未来需用多少资产或劳务清偿债务。

●所有者权益情况，表明投资者在企业资产中所占的份额，了解权益的结构。●提供财务分析所需的资料。如可利用该表提供的数据计算流动比率和资产负债率等，以了解企业的短期和长期偿债能力等。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益2021/5/97◆企业的各项资产的总额及其构成，包括流动资产、长期资产以及其他资产；◆负债总额及其构成，包括流动负债和长期负债；◆所有者权益总额及其构成，包括投资者投入的资本以及留存收益。资产负债表（财务状况）资产负债所有者权益（三）资产负债表的内容和结构

1.资产负债表的内容2021/5/982.资产负债表的结构(1)报告式资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额流动资产：货币资金（略）负债流动负债：短期借款（略）所有者权益实收资本（略）按“资产＝负债＋所有者权益”或“资产－负债＝所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益自上而下分三部分排列2021/5/99(2)账户式◆因其外表形式像“T”形账户而得名。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）资产总计负债和所有者权益总计双方总计存在平衡相等关系双方总计存在平衡相等关系按“资产＝负债＋所有者权益”原理，将”资产、负债和所有者权益分左右两部分排列2021/5/910(四）编制资产负债表的基本方法编制资产负债表,主要式填写该表各项目的“年初余额”和“期末余额”。1.“年初余额”的填列方法：根据上年末本表“期末余额”栏数字填列。项目内容如有变化应做相应调整。

2.“期末余额”的填列方法：

※“期末余额”—月末、季末、年末等的数字。

2021/5/911资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）可根据上年末资产负债表上的“期末余额”填列根据有关账户的期末余额直接或计算填列比较资产负债表2021/5/912

资产负债表中“期末余额”的基本填列方法见下面图示，(1)根据总账账户期末借方余额直接填列2021/5/913资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）交易性金融资产余额84000待摊费用

余额120002021/5/914资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款360000交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬208200应收利息应交税费其他应收款应付股利存货其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）(2)根据总账账户期末贷方余额直接填列短期借款余额360000应付职工薪酬余额208200实收资本余额1680000盈余公积余额1324802021/5/915(3)根据总账和明细账户期末余额分析填列

【例】企业有X、Y两项长期借款，在编制资产负债表期间，X的偿还期还有2年，而Y的偿还期还有仅有6个月（已非真正意义上的长期负债，而是具有了流动负债的特征）。就应将其填入资产负债表的“一年内到期的非流动负债”项目栏。长期借款期末余额100000长期借款－X

期末余额80000长期借款-Y

期末余额20000还款期2年还款期6个月应填入资产负债表的“长期借款”项目应填入资产负债表的”一年内到期的非流动负债“项目2021/5/916（4）根据若干总账账户期末余额计算填列。

如“货币资金”、“存货”等项目。资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末余额年初余额负债和所有者权益期末余额年初余额流动资产：流动负债：货币资金96000短期借款交易性金融资产84000应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款应收股利应付职工薪酬应收利息应交税费其他应收款应付股利存货330000其他应付款待摊费用12000预提费用一年内到期的非流动资产一年内到期的非流动负债（略）（略）库存现金期末余额6000银行存款期末余额90000原材料期末余额162000生产成本期末余额48000库存商品期末余额1200002021/5/9172.根据若干个总分类账户余额合并计算填列具体项目有：（1）“货币资金”根据“库存现金”，“银行存款”，“其他货币资金”账户期末余额合计填列；（2）“固定资产”反映的是固定资产的折余价值，应根据“固定资产”账户的借方余额，减去“累计折旧”账户的贷方余额计算填列；2021/5/918（3）“未分配利润”是反映企业尚未分配的利润，根据“本年利润”和“利润分配”账户的余额计算填列。2021/5/919未分配利润例子例：“本年利润”余额120000（贷方）“利润分配”

---提取盈余公积12000（借方）

---提取公益金6000（借方）

---应付股利30000（借方）

---未分配利润25000（贷方）未分配利润：120000-12000-6000-30000+25000=970002021/5/920（4）“存货”根据“原材料”、“生产成本”、“库存商品”等期末余额合计数填列。2021/5/921（5）根据有关明细账户期末余额计算填列。如“应收账款”和“预收账款”项目。应收账款－A企业期末余额60000

（应收性质）应收账款－C企业期末余额90000

（应收性质）应收账款－B企业期末余额12000

（预收性质）预收账款－U企业期末余额24000

（预收性质）预收账款－V企业期末余额18000

（应收性质）合计168000应填入资产负债表的“应收账款”项目合计36000应填入资产负债表的“预收账款”项目2021/5/922应付账款－H企业期末余额30000

（预付性质）应付账款－F企业期末余额42000

（应付性质）预付账款－E企业期末余额1800

（应付性质）预付账款－D企业期末余额30000

（预付性质）合计918000应填入资产负债表的“应付账款”项目合计60000应填入资产负债表的“预付账款”项目应付账款－W企业期末余额48000

（应付性质）

又如“应付账款”和“预付账款”项目。2021/5/923(6)根据本表有关数字计算填列资产负债表会企01表编制单位：年月日单位：元资产期末数负债和所有者权益期末余额流动资产：流动负债：货币资金短期借款交易性金融资产应付票据应收票据应付账款应收账款预收账款（略）（略）流动资产合计负债合计非流动资产：所有者权益（略）（略）非流动资产合计所有者权益合计资产总计负债和所有者权益总计各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数各合计、总计数2021/5/924练习根据以下账户余额资料，计算资产负债表有关项目的金额。2021/5/925要求：根据上述账户余额资料，计算下列资产负债表项目的金额。

1.货币资金=600+10235=108352.

存货=33500+37500+4500=755003.

固定资产=280000—70000=2100004.资产总额=600+10235+21300+33500+37500+4500+3200+280000—70000=3208355.

负债及所有者权益总额=15000+26850+9000+92500+166985+33000—22500=3208352021/5/926五、资产负债表的分析1.资产负债率（1）概念：是负债总额与资产总额之比。（2）公式：2021/5/927*此比率表明：资产总额中负担债权人提供资金所占比重；企业资产对债权人权益的保障程度；企业对债权人资金的利用程度。比率越小，企业的长期偿债能力越强。以0.5左右为最好理想值40%东南亚80%2021/5/928四川长虹长期偿债能力分析2021/5/929宝山钢铁有限公司偿还能力比率指标2004年2005年2006年流动比率1.314551.103561.0919速动比率0.7755890.51670.425181资产负债率36.15%44.28%42.4%

返回2021/5/930（3）分析从债权人角度看：希望资产负债率越低越好。从所有者角度看：只要债务的实际成本低于企业的资产报酬率，所有者希望有较该高的资产负债率。从经营者的角度看：希望有个适度的资产负债率。2021/5/9312.流动比率（1）概念：是流动资产与流动负债的比率。一般而言，流动比率高，企业的短期偿债能力和变现能力就强。（2）公式2021/5/932例某企业2003年12月31日流动资产总额为360万元，流动负债总额为200万元。其流动比率为1.8*比率越高，反映短期偿债能力越强；但比率过高，则表明企业流动资产占用较多，会影响企业的资金使用效率和获利能力。一般以2较好。

2021/5/9333、速动比率3、速动比率：反映企业流动资产中可以立即用于偿付流动负债的能力。速动比率=速动资产÷流动负债=（流动资产-存货）÷流动负债*速动比率越高，说明短期偿债能力强，但过高则说明企业拥有过多的货币性资产，可能失去一些有利的投资和获利机会。以1为好。大于1偿债能力强，小于1则弱。2021/5/934四川长虹短期偿债能力分析2021/5/935宝山钢铁有限公司偿还能力比率指标2004年2005年2006年流动比率1.314551.103561.0919速动比率0.7755890.51670.425181负债率36.15%44.28%42.4%

返回2021/5/936二、利润表（一）利润表的含义◆反映企业一定会计期间经营成果的会计报表。◆根据“收入－费用＝利润”会计等式原理编制。利润表(经营成果)收入费用利润2021/5/937（二）利润表的作用

●可以反映企业生产经营的收益情况、成本耗费情况。

●可以反映企业一定会计期间生产经营的经营成果（净利润或净亏损）。

●通过不同时期的数据比较，可以分析企业利润的发展趋势和获利能力。利润表２００5年盈利：５００万利润表２００6年盈利：６００万利润表２００7年盈利：６４０万利润表(经营成果)收入费用利润2021/5/938（三）利润表的结构和内容1.结构（格式）按利润表计算净利润的方法不同，可分为单步式和多步式两种。(1)单步式

(2)多步式（常用格式，见下图）2021/5/939（1）单步式利润表会企02表编制单位：

年

月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入减：营业成本营业税金及附加

销售费用管理费用财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润正表格式2—多步式表首根据收入与费用之间的配比关系，经过多个步骤方可计算出净利润收入费用收入费用净利润费用收入比较利润表比较利润表2021/5/9402.内容各种格式的利润表所反映的共同内容：企业一定会计期间实现的各种收入和发生的各种费用，以及各种利润指标及其计算方法。在多步式利润表中，包括以下利润指标：

(1)营业利润

(2)利润总额

(3)净利润2021/5/9413.利润表的编制方法

(1)“本月金额”和“本年累计金额”填列方法1）“本月金额”的基本填列方法

①根据有关账户的发生额计算填列。如“营业收入”项目为“主营业务收入”和“其他业务收入”账户发生额之和；如“营业成本”项目为“主营业务成本”和“其他业务成本”账户发生额之和。

②根据有关账户的发生额直接填列。如营业税金及附加、销售费用和管理费用等。

●“投资收益”账户为借方余额时用“－”填列2021/5/942利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计数一、营业收入3800000减：营业成本2120000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润

855255“本月金额”根据有关账户本期发生额填列主营业务收入期末余额3600000其他业务收入期末余额200000主营业务成本期末余额2040000其他业务成本期末余额80000营业税金及附加期末余额120000销售费用期末余额180000（以下略）计算填列直接填列例见【例12-1】和表12-32021/5/943利润表会企02表编制单位：20××年8月单位：元项目本月金额本年累计金额一、营业收入38000009950000减：营业成本21200004640000营业税金及附加

120000

销售费用

180000管理费用（以下略）财务费用加：投资收益二、营业利润加：营业外收入减：营业外支出三、利润总额减：所得税费用四、净利润2)“本年累计金额”填列方法反映各项目自本年年初起至报告期末（本月末）止的累计发生数。应根据上期（如上月）的“本年累计数”加“本月数”填列。

【例】长城公司2007年7月累计营业收入为6150000元（见表12－2），8月的营业收入为380000元。到8月末的“本年累计数”就是以上二者之和（9950000元，见表12－3）。其他累计数的计算依此类推。例见【例12-1】和表12-2、12-32021/5/944举例××公司2007年损益类科目的“本年累计数”金额如下：主营业务收入1250000元，主营业务成本750000元，营业税金及附加2000元，销售费用20000元，管理费用158000元，财务费用41500元，投资收益31500元，营业外收入50000元，营业外支出49700元，所得税费用102399元。2021/5/9452000年12月××公司利润表项目本期金额上期金额一、营业收入1,250,000

减：营业成本750,000

营业税金及附加2,000

销售费用20,000

管理费用158,000

财务费用41,500

资产减值损失

—

—

加：公允价值变动收益

—

—

投资收益31,500

其中：对联营企业和合营企业的投资收益

—

二、营业利润310,000

加：营业外收入50,000

减：营业外支出49,700

其中：非流动资产处置损失

—

三、利润总额310,300

减：所得税费用102,399

四、净利润207,901

五、每股收益

—

（一）基本每股收益

（二）稀释每股收益

2021/5/9461.

资料：甲公司2008年12月31日，各收入、费用类账户的全年资料如下（单位：元）主营业务收入80000000主营业务成本50000000营业税金及附加3000000销售费用4000000管理费用11000000财务费用2000000其他业务收入15000000其他业务成本11000000投资收益1200000营业外收入4000000营业外支出7600000所得税税率25%要求：编制2008年度的利润表。

2021/5/947四、利润表的分析利润表的分析着重于盈利能力分析主要有以下几项：1.主营业务利润率、营业利润率2.总资产报酬率3.销售利润率4.资本收益率2021/5/9481、主营业务利润率=主营业务利润÷主营业务收入净额假设主营业务利润为14328.01，主营业务收入净额为54610.80，则主营业务利润率=14328.01÷54610.80=26.24%假设营业利润为7821.81则营业利润率=营业利润÷主营业务收入净额=7821.81÷54610.80=14.32%*企业利润包括：主营业务利润、营业利润、利润总额、净利润4种形式，其中利润总额、净利润包含非销售利润因素，所以更能反映销售获利能力的指标是主营业务利润率和营业利润率。2021/5/9492、总资产报酬率=（利润总额+利息支出）÷平均资产总额=(8230.54+1519.93)÷[(40075.63+115803.04)÷2]=12.51%或=净利润÷平均资产总额平均资产总额=（期初资产总额+期末资产总额）÷2*此比率反映企业资产的综合利用效果。指标越高，表明资产的利用效率越高，整个企业的盈利能力越强，经营管理水平越高。例8P3142021/5/9503、销售利润率=销售利润额÷销售净收入*此比率：反映企业每元销售收入所获得的利润，比率越高，表明企业获利能力越强。销售收入的收益水平越高。2021/5/9514、资本收益率=净利润÷实收资本例9P315*此比率又叫股东权益报酬率、净值报酬率、净资产收益率。此比率是评价企业自有资本及其积累获取报酬水平的最具综合性和代表性的指标，反映企业资本运行的综合效益。比率越高，表明企业自有资本获取收益的能力越强，运营效益越好，对企业投资人、债权人的保证程度越高。2021/5/952中国联通06,05年利润对比税前利润所得税2006年该公司的所得税为26.7亿元，全年实际税率为31.6％，与上年持平。

2005年所得税20.6亿元，比上年增长6.7％，实际税率为31.6％。净利润2006年本公司实现净利润36.4亿元，每股收益为0.172元，比上年增长28.2％。

2005年该公司实现净利润28.4亿元，每股收益为0.134元。2021/5/95304、05、06四川长虹盈利能力指标2021/5/954项目2004年2005年2006年销售净利率0.001%10.00%8.24%销售毛利率29.33%21.03%18.10%主营业务利润率17.67%20.48%28.62%总资产利润率11.36%15.37%15.94%每股收益0.750.720.74返回宝山钢铁有限公司盈利能力比率

2021/5/955（一）现金流量表的概念

●现金流量表是反映企业在一定会计期间内有关现金和现金等价物的流入和流出的报表。（二）现金流量表的作用◆提供企业一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的信息◆便于报表使用者了解和评价企业获得现金和现金等价物的能力等◆据以预测企业未来现金流量，分析企业投资和理财活动对经营成果和财务状况的影响。三、现金流量表现金流量表（现金流量）现金流入现金流出2021/5/956（三）现金流量表的编制基础及现金的含义

1.现金流量表的编制基础●以收付实现制为基础编制。●“现金”是相对广义的的现金，不仅包括库存现金，还包括企业随时支用的银行存款其他货币资金，以及现金等价物。(1)库存现金：是指企业持有可以随时支用的现金。(2)银行存款：是指企业存放在银行或其他金融机构随时可以支用的存款。2021/5/957(3)其他货币资金：是指企业存放在银行有特定用途的资金或在途尚未收到的资金，包括外埠存款、银行汇票存款和在途货币资金等。(4)现金等价物：是指企业持有的期限短、流动性强、容易转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资。如交易性金融资产等。2021/5/958(四)现金流量及其分类根据引起现金流量的不同原因，企业一定时期内发生的现金流量可分为如下四类（前四项）：

▲经营活动产生的现金流量▲投资活动产生的现金流量▲筹资活动产生的现金流量▲汇率变动对现金的影响额▲现金及现金等价物净增加额▲期末现金及现金等价物余额2021/5/959(五)现金流量表的基本格式现金流量表属于年报，其由报表主表和报表附注两部分组成。1.现金流量表主表格式见表简表见下：2021/5/960现金流量表会企03表编制单位：

年

月单位：元项目本期金额上期金额一、经营活动产生的现金流量销售商品、提供劳务收到的现金（略）购买商品、接受劳务支付的现金二、投资活动产生的现金流量收回投资收到的现金（略）购建固定资产等支付的现金三、筹资活动产生的现金流量吸收投资收到的现金