高级财务会计知识点总结及高级财务会计习题及答案版

PAGEPAGE1概念企业合并：是指将两个或两个以上的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的类型:根据参与合并的企业在合并前后是否受同一方或相同的多方最终控制，分为：同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的情况下进行的合并。企业合并成本包括购买方为进行企业合并支付的现金或非现金资产、发行或承担的债务、发行的权益性证券等在购买日的公允价值以及企业合并中发生的各项直接相关费用。即企业合并成本=合并支付的对价+直接相关费用企业合并方式：（一）企业合并按其法律形式分类吸收合并A公司+B公司=A公司新设合并A公司+B公司=C公司控股合并A公司+B公司=A公司（母公司）+B公司（A的子公司）（二）企业合并按其涉及的行业分类 横向合并纵向合并混合合并 （三）企业合并按其性质分类购买性质的合并股权联合性质的合并合并财务报表：是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况、经营成果和现金流量的财务报表。合并财务报表的特点：1．反映的对象不同。2．编制主体不同。3．编制基础不同。4．编制方法不同。合并财务报表的合并理论：所有权理论经济实体理论母公司理论合并财务报表的前提条件:1．统一母、子公司的财务报表决算日和会计期间2．统一母、子公司采用的会计政策3．统一母、子公司的编报货币4．对子公司的长期股权投资按权益法进行调整控制的含义:一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能拥有据此从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。控制的特征：1．控制的主体是唯一的，不是两方或多方。2．控制的内容是另一个企业日常生产经营活动的财务和经营政策。3．控制的目的是获取经济利益，包括增加经济利益、维持经济利益、保护经济利益，或者降低所分担的损失等。4．控制的性质是一种权力，是一种法定权力，也可以是通过公司章程或协议、投资者之间的协议授予的权力。控制标准在合并范围中的具体运用母公司拥有其半数以上表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围母公司拥有其半数或半数以下表决权的被投资单位应当纳入合并财务报表的合并范围确定能否控制被投资单位时对潜在表决权的考虑书P73不应当纳入母公司合并财务报表合并范围的被投资单位：1．已宣告被清理整顿的原子公司2．已宣告破产的原子公司3．母公司不能控制的其他被投资单位合并财务报表的编制程序：1．开设合并财务报表工作底稿2．将数据过入合并工作底稿并加总3．根据有关资料，在合并财务报表工作底稿抵消与调整分录栏中，编制抵消分录和调整分录。4．根据合并数栏与抵消与调整分录栏资料，计算合并财务报表各项目的合并数5．根据合并财务报表工作底稿中计算出的合并数栏资料，填列生成正式合并财务报表企业重组定义：企业重组是指企业制定和控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围或经营方式的计划实施行为。主要形式：（1）出售或终止企业的部分经营业务；（2）对企业的组织结构进行较大调整；（3）关闭企业的部分营业场所，或将营业活动由一个国家或地区迁移到其他国家或地区。与企业合并、债务重组区别：（1）重组通常是企业内部资源的调整和组合，谋求现有资源效能的最大化；（2）企业合并是在不同企业之间的资本重组和规模扩张；（3）债务重组是债权人对债务人作出让步，债务人减轻债务负担，债权人尽可能减少损失。企业清算的分类1、任意清算和法定清算（国外）任意清算是企业或其所有者自愿终止企业而进行的清算。其特征是可以不按法律的规定处理企业财产。法定清算又称强制清算，是指按照法定程序要求企业终止或宣告企业终止经营而进行的清算。（我国一般采用法定清算）2、普通清算和破产清算（按清算的法律程序的不同）普通清算是指清算结束后企业的债权人和所有者可以得到财产，按法律规定的一般程序进行。其特征：法院和债权人不加干预的企业清算。破产清算是指清算的结果是资不抵债，需要按破产法规进行破产处理，所有者一般不能分得财产。其特征：不能由企业自行组织，而由法院出面直接干预并进行监督。企业清算会计的特点1.清算会计目标有别于常规财务目标。提供清算过程中的财产变现、债务清偿、资金流转和清算损益等方面的信息。2.清算会计的计量基础和核算原则有所变化。变现价值（历史成本计价）收付实现制（权责发生制）3.清算会计循环变为单周期核算活动。清算会计循环周期不再以年为单位，而是以清算业务完成实际耗用的时间为准。（持续经营的会计前提消失）（财产——变卖收入——偿还债务的过程，即由实物转化为货币的过程）4.清算会计的报表体系比较独特。清算企业的报表一般由三部分组成：(1)财产现状类报表，如清算资产负债表、债权债务清单等；(2)变现偿债类报表，用来反映清算过程中清算财产变卖和债务的偿还进度、偿还比例等方面的情况，一般在清算过程中分阶段或者一次性编制；(3)清算损益类报表，用来反映清算期间财务状况和理财过程的报表，如清算利润表等，一般都在清算结束时编制。租赁是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人以获取租金的协议。最低租赁付款额F：指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。最低租赁收款额S:指最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值。租赁的分类（一）按与租赁资产所有权有关的风险和报酬是否转移分为融资租赁和经营租赁融资租赁：出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬都转移给承租人。经营租赁：出租人实质上将与资产所有权有关的全部风险和报酬不转移给承租人。融资租赁的确认标准：（符合一项或数项）所有权标准：租赁资产的所有权转移给承租人2、购价标准：购价≤行使选择权时租赁资产公允价值的5%3、时间标准（前提条件见P209）租赁期≥租赁资产尚可使用年限的75%（举例P209例5-3）4、补偿标准（前提条件同3）承租人：最低租赁付款额的现值≥租赁资产公允价值的90%出租人：最低租赁收款额的现值≥租赁资产公允价值的90%5、租赁资产性质特殊，如果不做较大改造，那么只有承租人才能使用（二）租赁的其他分类（1）按租赁资产对象分类不动产租赁（土地租赁、建筑物租赁等）动产租赁(各种设备租赁等)（2）按租赁资产投资来源分类直接租赁:购置租赁资产所需的资金“全部”由出租人垫付。售后租回:将自制或外购的资产售出后再租回的行为。指卖主将一项资产出售后又将同一资产租赁回来的业务。杠杆租赁（借款租赁）:出租人用较少的投资来组织一项较大金额的租赁行为。(一般只要投资20%-40%左右)转租赁:承租人租入资产以后，又将租赁资产出租给另外一个承租人的租赁方式称为转租赁。承租人将租入资产转租给第三者的行为。会计处理企业合并同一控制下（权益结合法）（账面价值）吸收合并：借：管理费用（评估费用、审计费用、咨询费） 资本公积-股本溢价（佣金、手续费） 贷：银行存款借:货币资金/存款/应收账款/长期股权投资/固定资产/无形资产等资产转入（被合并方的原账面价值） 资本公积-股本溢价（被合并方的净资产小于合并方发行股票总面值） 盈余公积（资本公积不够冲减的冲减盈余公积） 贷：短期借款/应付账款/其他应付款等负债转入（被合并方的原账面价值） 股本（股数*面值） 资本公积-股本溢价（被合并方的净资产大于合并方发行股票总面值）注：表中资本公积（合并方），所有者权益合计即净资产（被合并方）控股合并：借：管理费用（评估费用、审计费用、咨询费） 贷：银行存款确认对某公司的长期股权投资（账面价值） 借：长期股权投资（被合并方所有者权益合计*份额） 资本公积（合并对价大于初始投资成本） 应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）坏账准备（已计提的坏账准备） 贷：应付账款（债务）/应收帐款（债权）/银行存款（现金）无形资产（如以土地使用使用权取得等）资本公积（合并对价小于初始投资成本）调整留存收益借：资本公积（以合并方此科目的余额为限） 贷：盈余公积（一般为被合并方账面价值的份额） 未分配利润（同上）不够冲减时借：资本公积（合并方此科目的余额） 贷：盈余公积（被合并方账面价值的份额-不够冲减部分） 未分配利润（被合并方账面价值的份额）并在会计报表附注中加以说明注：表中资本公积（合并方）盈余公积、未分配利润、所有者权益合计（被合并方）非同一控制下（购买法）（公允价值）控股合并：借：资本公积-股本溢价（佣金、手续费） 贷：银行存款 借：长期股权投资（现金+股数*面值+直接费用） 应收股利营业外支出（差额） 贷：股本（股数*面值） 资本公积-股本溢价（市价*股数-面值*股数） 银行存款（现金+支付的直接费用如评估费用、审计费用、咨询费） 营业外收入（差额）吸收合并：借：资本公积-股本溢价（佣金、手续费） 贷：银行存款 借：合并成本（现金+支付的直接费用+股数*市价） 贷：股本（账面价值*股数） 银行存款（现金+支付的直接费用） 资本公积-股本溢价（市价*股数-面值*股数） 合并成本大于可辨认净资产公允价值份额，差额确认为商誉。合并成本小于可辨认净资产公允价值份额，差额则计入营业外收入借：货币资金/存货/应收账款/固定资产/无形资产等资产的转入（公允价值） 商誉（合并成本-净资产（被合并方）的公允价值）贷：短期借款/应付账款/其他应付款/应付债券等负债的转入（公允价值）合并成本 营业外收入（净资产（被合并方）的公允价值-合并成本）注：所有者权益合计即净资产（被合并方）合并财务报表同一控制下企业合并股权取得日合并财务报表的编制将母公司对子公司的股权投资数额与子公司的股东权益中归属于母公司的份额和少数股东权益予以抵消。借：股本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资少数股东权益在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方的部分，应按以下规定，自合并方的资本公积转入留存收益。借：资本公积（以合并方资本公积（资本溢价或股本溢价）的贷方余额为限）贷：盈余公积未分配利润注：合并方资本公积（资本溢价/股本溢价）贷方余额不足，被合并方在合并前实现留存收益在合并资产负债表中未予全额恢复的，合并方应当在会计报表附注中对此情况进行说明。非同一控制下企业合并借：长期股权投资(公允价值/实际支付的价值)贷：银行存款借：股本(被合并方科目的公允价值)资本公积（同上）盈余公积（同上）未分配利润（同上）商誉（合并成本大于被合并企业可辨认净资产公允价值份额的差额）贷：长期股权投资（合并成本等于被合并企业可辨认净资产公允价值份额）留存收益（盈余公积或未分配利润）（合并成本小于被合并企业净资产公允价值份额）少数股东权益（被购买方的净资产*（1-比例））股权取得日后——合并资产负债表的编制首期借：股本(被合并方科目的公允价值)资本公积（同上）盈余公积（同上）未分配利润（同上）商誉（按权益法调整后的金额-（所有者权益账面余值+公允价值高于账面价值-为此所计提折旧）*份额）贷：长期股权投资（按权益法调整后的金额）少数股东权益（所有者权益账面余值+公允价值高于账面价值-为此所计提折旧）*（1-份额））编制B公司的本年利润分配有关项目与A公司投资收益抵消的抵消分录如下：借：投资收益未分配利润——期初贷：提取盈余公积对所有者(或股东)的分配未分配利润——期末以后连续各期处理与首期类似集团内部交易的会计处理内部存货首期：借：营业收入 贷：营业成本（A收入*已销售+A成本*未销售）存货（差额）后期：1、抵消上期未实现的销售毛利 借：未分配利润-年初 贷：营业成本本期抵消与首期相同内部固定资产首期：1、收入、成本、未实现损益抵消 借：营业收入借：固定资产（原价）贷：营业成本 贷：营业外支出 固定资产（原价）多记提的折旧抵消借：固定资产（累计折旧） 贷：管理费用后期：抵消未实现内部销售损益借：未分配利润-年初 贷：固定资产（原价）抵消以前会计期间多提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 贷：未分配利润-年初 抵消本期多提的折旧 借：固定资产（累计折旧） 贷：管理费用内部债券首期：长期债权投资与应付债券予以抵消 借：应付债券 贷：持有至到期投资 投资收益与财务费用予以抵消 借：投资收益（应计利息*比例） 贷：财务费用/在建工程后期：借：未分配利润-年初 投资收益 贷：在建工程内部债权与债务首期：借：应付账款借：坏账准备合并为：借：应付账款 贷:应收账款贷：资产减值损失贷:应收账款（应付账款-坏账准备） 资产减值损失抵消内部预收账款与预付账款抵消内部应收票据与应付票据借：预收账款借:应付票据 贷：预付账款贷：应收票据租赁会计最低租赁付款额（F）（1）承租人无优购选择权F=每期支付的租金之和+承租人或与其有关的第三方担保的资产余值+租赁期满时可能被要求支付的其他款项（2）承租人有优购选择权F=每期支付的租金之和+行使优购权而支付的任何款项（优购价+支付的其他款项）（3）F中不包括或有租金和履约成本最低租赁收款额(S)S=F+与两方均无关的第三方担保余值承租人的会计处理1、确定租入资产的入账价值（固定资产——融资租入固定资产）租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值选小的+初始直接费用（谈判和签合同过程中发生的手、律、差等）选择折现率的顺序①出租人的租赁内含利率②租赁合同规定的利率③同期银行贷款利率确定负债的入账价值（长期应付款——应付融资租赁款）最低租赁付款额（F）2、租赁期开始日借：固定资产融资租入固定资（MIN+初始直接费用）未确认融资费用贷：长期应付款应付融资租赁款银行存款（支付初始直接费用）3、每期支付租金，并分摊未确认融资费用（1）每期支付租金的会计处理借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款（2）每期分摊“未确认融资费用”（确认本期应负担的融资费用）①分摊方法：实际利率法注意两种情况：第一，租赁资产以F的现值为入账价值分摊率=折现率第二，租赁资产以公允价值为入账价值，分摊率要重新计算：分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。根据以下公式计算折现率。F的现值=租赁资产公允价值②分摊分录借：财务费用 贷：未确认融资费用4、计提折旧（1）折旧政策①折旧方法②应计提的折旧总额=融资租入固定资产的入账价值-承租人担保余值（2）折旧期间①能够合理确定租赁期届满时转移所有权折旧期间：尚可使用寿命②不能合理确定租赁期届满时转移所有权折旧期间：租赁期与尚可使用寿命两者中较短者3）会计分录：借：制造费用 管理费用（等） 贷：累计折旧——融资租赁资产折旧(入账价值-担保余值)5、履约成本：是指租赁期内为租赁资产支付的各种使用费用。借：长期待摊费用（技术咨询费、服务、人员培训费）制造费用（维修费、保险费）管理费用（等）贷：银行存款6、或有租金借：销售费用（以销售量、使用量为依据计算的）借：财务费用（以物价指数为依据计算的）贷：银行存款7、租赁期满分别三种情况进行会计处理（返还、优惠续租、留购）（1）返还租赁资产借：长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产注意：①存在承租人担保余值及支付的其他费用与不存在的区别②如果有清理费用发生，计入“营业外支出”。存在承租人担保余值及支付的其他费用F=支付的租金之和+担保余值+支付的其他费用借：长期应付款应付融资租赁款累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产不存在承租人担保余值及支付的其他费用借：累计折旧贷：固定资产融资租入固定资产（2）留购租赁资产①支付购价款借：长期应付款应付融资租赁款贷：银行存款②结转自有固定资产借：固定资产自有固定资产贷：固定资产融资租入固定资产（3）优惠续租租赁资产①承租人续租，则应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。②承租人没有续租，支付违约金：借：营业外支出 贷：银行存款出租人的会计处理1、租赁开始日（1）计算S、未实现融资收益、S的现值S=F+与两方无关的第三方担保余值各期租金之和+承租人担保的余值+支付的其他费用各期租金之和+优购价+支付的其他费用未实现融资收益=S+未担保余值-租赁资产公允价值（2）计算租赁内含利率S的现值+未担保余值的现值=租赁资产公允价值+初始直接费用2、租赁期开始日借：长期应收款——应收融资租赁款（S+初始直接费用）未担保余值贷：融资租赁资产（公允价值）未实现融资收益银行存款（初始直接费用）3、各期收到租金，并分摊未实现融资收益①每期收到租金：借：银行存款 贷：长期应收款应收融资租赁款②每期分摊未实现融资收益分摊方法：实际利率法分摊率=租赁内含利率借：未实现融资收益贷：租赁收入——融资租赁收入5、计提坏账准备每年末：（“应收融资租赁款”—“未实现融资收益”）×坏账计提率借：资产减值损失贷：坏账准备——应收融资租赁款实际确认:借：坏账准备贷：长期应收款——应收融资租赁款确认后又收回：借：长期应收款——应收融资租赁款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款6、或有租金：借：应收账款（或银行存款） 贷：租赁收入——融资租赁收入7、未担保余值发生减少（增加不处理）发生：借：资产减值损失借：未实现融资收益 贷：未担保余值——减值准备贷：资产减值损失 恢复时冲减以上会计分录8、租赁期届满（1）收回资产①存在担保余值，不存在未担保余值借：融资租赁资产贷：长期应收款应收融资租赁款如果担保余值发生减值借：其他应收款——承租人贷：营业外收入②存在未担保余值，不存在担保余值借：融资租赁资产贷：未担保余值③存在担保余值，存在未担保余值收回租赁资产时：借：融资租赁资产 贷：长期应收款——应收融资租赁款未担保余值如果收回租赁资产的价值扣除未担保余值后的余额低于担保余值，则应向承租人收取价值损失补偿金：借：其他应收款——承租人贷：营业外收入④不存在担保余值，也不存在未担保余值（出租人无需作会计处理，只需作相应的备查登记）（2）承租人留购租赁资产收到价款：借：银行存款 贷：长期应收款——应收融资租赁款如果存在未担保余值：借：营业外支出——处置固定资产净损失贷：未担保余值。（3）优惠续租租赁资产如果承租人行使优惠续租选择权，则出租人应视同该项租赁一直存在而作出相应的会计处理。如果租赁期届满承租人没有续租，根据租赁合同规定应向承租人收取违约金时：借：其他应收款——承租人贷：营业外收入购并日后的合并财务报表习题一、判断题10分1．母公司在报告期内因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，不应当调整合并资产负债表的期初数。（）2．母公司因非同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。（）3．母公司在报告期内处置子公司，应当将该子公司期初至处置日的收入、费用、利润纳入合并利润表。4．子公司所有者权益中不属于母公司的份额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中负债与所有者权益项目之间以“少数股东权益”项目列示。（）5.为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务的抵销应分别计入母子公司的账簿中。6．根据稳健性原则，编制合并财务报表中，只应抵销集团内部因销售而产生的未实现收益，而不应抵销集团内部因销售而产生的未实现损失。（）7．从企业集团来看，内部交易形成的期末存货的账面价值一般等于持有该存货的企业账面价值。（）8.母公司以高于成本的价格向子公司出售一台设备，编制合并报表中，应抵销子公司多计提的折旧。（）9.合并报表中，母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额应当相互抵销，不需抵销相应的长期股权投资减值准备。（）10、为编制合并财务报表，集团内部公司间的所有交易和往来业务都应抵销。（）二、单项选择题14分1．甲公司通过定向增发普通股，取得乙公司30%的股权。该项交易中，甲公司定向增发股份的数量为1000万股（每股面值1元，公允价值为2元），发行股份过程中向证券承销机构支付佣金及手续费共计50万元。除发行股份外，甲公司还承担了乙公司原股东对第三方的债务500万元。取得投资时，乙公司股东大会已通过利润分配方案，甲公司可取得120万元。乙公司的可辨认净资产公允价值为8000万元。甲公司对乙公司长期股权投资的初始投资成本为（）。A．2550万元B.2400万元C．2380万元D.2430万元2．承上题，甲公司对乙公司长期股权投资的入账价值为（）。A．2430万元B.2500万元C．2380万元D.2400万元3.甲、乙公司此前无关联关系。20×7年2月26日，甲公司以账面价值为3000万元、公允价值为3600万元的非货币性资产为对价，自集团公司处取得对乙公司60%的股权，相关手续已办理；当日乙公司账面净资产总额为5200万元、公允价值为6300万元。20×7年3月29日，乙公司宣告发放20×6年度现金股利500万元。不考虑其他因素影响。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。A．2820万元B.2700万元C.3300万元D.3480万元E.3600万元4、承上题，如甲、乙公司为同属某集团公司控制的两家子公司。20×7年3月31日，甲公司对乙公司长期股权投资的账面价值为（）。A．2820万元B.2700万元C.3300万元D.3480万元E.3120万元5、在连续编制合并财务报表的情况下编制抵销分录时，下列各项中，需要通过“未分配利润——年初”项目进行抵销处理的是（）。A.上年度内部应收账款计提的坏账准备B.本年度应收账款计提的坏账准备C.上年度应收账款计提的坏账准备D.本年度内部应收账款计提的坏账准备6、以下关于母公司投资收益和子公司利润分配的抵销分录表述不正确的是（）。A、抵销母公司投资收益和少数股东损益均按照调整后的净利润份额计算B、抵销子公司利润分配有关项目按照子公司实际提取和分配数计算C、抵销母公司投资收益按照调整后的净利润份额计算，计算少数股东损益的净利润不需调整D、抵销期末未分配利润按照期初和调整后的本期净利润减去实际分配后的余额计算7、将期初内部交易管理用固定资产多折旧额抵销时，应编制的抵销分录是（）。A.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“管理费用”项目B.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“管理费用”项目C.借记“未分配利润—年初”项目，贷记“固定资产—累计折旧”项目D.借记“固定资产—累计折旧”项目，贷记“未分配利润－年初”项目三、多项选择题24分1、为了编制合并财务报表，子公司除应向母公司提供个别财务报表，还应提供的资料有（）。A、子公司所采用的与母公司不同的会计政策和会计处理方法B、与母公司及与母公司的其他子公司的业务往来、债权债务、投资等资料C、子公司利润分配的有关资料D、子公司所有者权权益变动的明细资料E、其他编制合并财务报表所需的资料2、长期股权投资的初始投资成本，根据下列哪些项目确认（）。A、同一控制下的企业合并中，合并方所支付现金、转让非现金资产或承担的债务的公允价值，包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用B、同一控制下的企业合并中，在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用C、非企业合并中，企业所支付的现金，包括直接相关的费用、税金及其他必要支出D、非企业合并中，购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而发行权益性证券的公允价值，扣除发行证券的手续费E、非同一控制的企业合并中，在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值，不包括为进行企业合并发生的各项直接相关费用。3、在长期股权投资采用权益法核算时，下列各项中，会引起长期股权投资账面价值发生变动的是（）。A、收到被投资企业分配的现金股利B、被投资企业提取盈余公积C、被投资企业实现净利润D、收到被投资企业分配的股票股利E、被投资企业持有可供出售金融资产在期末计价时公允价值的变动4、下列业务中属于不涉及集团公司损益的内部往来业务有（）。A、集团内部的无息借贷业务B、集团内部模拟的市场现销业务C、集团内部按成本进行的现销业务D、集团内部模拟市场进行的赊销业务E、母公司向子公司销售一批商品，子公司将该批商品全部售完5、对于甲公司取得长期股权投资时发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，下列说法正确的是（）。A、如为同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益B、如为非同一控制下的企业合并，上述相关费用计入当期损益C、如对被投资单位具有重大影响，上述相关费用计入长期股权投资入账价值D、如对被投资单位存在共同控制关系，上述相关费用计入长期股权投资入账价值E、如对被投资单位不存在重大影响，上述相关费用计入当期损益6、在同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（）。A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面）B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面）C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（账面价值）D、集团留存收益=母公司留存收益（账面）E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润7、在非同一控制下的合并工作底稿时，调整长期股权投资由成本法转为权益法可能涉及的项目有（）。A、投资收益B、长期股权投资C、少数股权权益D、资本公积E、期初未分配利润8、在非同一控制的合并报表中，假设不存在集团内部交易，那么以下说法不正确的是（）。A、集团总负债=母公司总负债（账面）+子公司总负债（账面）B、集团股东权益=母公司股东权益（账面）+子公司股东权益（账面）C、集团总资产=母公司总资产（账面）+子公司总资产（公允价值）D、集团留存收益=母公司留存收益（账面）E、集团净利润=母公司净利润+子公司净利润（一）判断题1．×2.×3.√4.×5．×6.×7.×8.√9.×10．√（二）单项选择题答案C；2、D；3、E；4、E；5、A；6、C；7、D；（三）多选题ABCDE；2、BCE；3、ACE；4、ACE；5、ABCD；6、BCDE；7、ABDE；8、ABCE四、业务题2013年4月10日，甲公司向其子公司A公司销售产品一批，价款为50万元，销售成本为40万元。款项已收存银行。A公司从甲公司购入的商品全部未售出。年末该存货的可变现净值为48万元，A公司对该存货计提存货跌价准备2万元。2014年A公司又从甲公司购进商品30万元，甲公司销售该商品的销售成本为24万元。A公司2013年从甲公司购进的商品本期全部售出，销售价格为54万元，并同时结转存货跌价准备；2014年从甲公司购进的商品已销售40%，销售价格为15万元；另60%形成存货。2014年末该部分商品的可变现净值为15万元，2014年末计提存货跌价准备3万元。要求：编制甲公司2014年度合并抵销分录。16分①抵消期初内部存货中未实现销售的毛利借：未分配利润——年初10贷：营业成本10②抵消本期内部销售收入借：营业收入30贷：营业成本30③抵消期末内部存货中包含的未实现的销售毛利借：营业成本3.6（30×60%×20%）贷：存货3.6同时，调整所得税借：递延所得税资产0.9（3.6×25%）所得税费用1.6贷：未分配利润——年初2.5（10×25%）④抵消以前年度根据内部购入存货计提的存货跌价准备借：存货2贷：未分配利润——年初2⑤抵消本期根据内部存货结转和补提的存货跌价准备借：营业成本2贷：存货2借：存货3贷：资产减值损失3同时：抵消原已确认的递延所得税资产借：未分配利润——年初0.5（2×25%）所得税费用0.25（1×25%）贷：递延所得税资产0.75（3×25%）1、2006年12月28日，甲公司对乙公司长期投资7700万元，拥有乙公司80%的股份，采用成本法核算长期股权投资。此前甲乙无关联方关系。此时乙公司股东权益账面总额9000万元，其中实收资本6000万元，资本公积1200万元，盈余公积1000万元，未分配利润800万元。乙公司固定资产的公允价值高于帐面价值200万元，预期尚可使用年限为10年。乙公司其余资产与负债的公允价值与帐面价值一致。2、该集团母公司坏帐准备计提比例千分之5，母子公司之间2006年发生以下内部交易或事项：（a）2007年初，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1800万元。（b）2006年末，母公司向子公司销售商品150万元，其销售成本为120万元；子公司将购进的商品销售了一半，取得价款100万元。（c）2006年12月30日，甲公司以100万元的价格将其生产的产品销售给乙公司，其销售成本为70万元。假设公司对该固定资产按5年的使用期限采用直线法计提折旧，预计净残值为零；2007年发生以下内部交易或事项：（1）2007年底，母公司应收帐款余额中子公司应付帐款1400万元。（2）2007年间，母公司向子公司销售商品200万元，成本为160万元。子公司期末存货结余100万元。（3）该固定资产计提折旧。3、乙公司2007年实现净利润2500万元。当年发放现金股利1500万元。甲乙公司所得税率为25%。要求：1、编制2007年底合并报表时对上述内部交易或事项编制相关抵销分录。（单位：万元）2、编制合并工作底稿。合并工作底稿2007年度单位：万元项目母公司子公司合计数抵销分录合并数前调整后前调整后借方贷方营业收入2600026000165001650042500营业成本1720017200118001180029000营业税金及附加80080040040012001200管理费用800800400财务费用250250150150400400资产减值损失50505050100投资收益140000营业利润83003700营业外支出100100100100利润总额82003700所得税210021001200120033003300净利润61002500少数股东收益归属于母公司所有者的利润年初未分配利润250025008008003300归属于母公司所有者的利润可供分配利润860086003300330011900提取盈余公积100010005005001500应付利润35003500150015005000期末未分配利润41001300资产负债表项目货币资金300030002000200050005000交易性金融资产8008001200120020002000应收票据200020001300130033003300应收帐款298529859959953980预付帐款110011001000100021002100存货520052006100610011300长期股权投资770000持有至到期投资350035000035003500商誉固定资产19000190009000无形资产125012500012501250递延所得税资产135013500013501350资产合计4788521595短期借款250025001500150040004000应付票据300030002500250055005500应付帐款50005000200020007000预收帐款2000200050050025002500应付工资1185118559559517801780应付福利费1000100050050015001500其他流动负债100010000010001000长期借款300030001000100040004000应付债券400040002000200060006000长期应付款100010001000100020002000负债合计2368523685115951159535280实收资本10000100006000600016000资本公积500050001200盈余公积51005100150015006600未分配利润41001300少数股东权益所有者权益合计2420010000负债和所有者权益合计4788521595五．业务题1、目的：练习非同一控制下控股合并的长期股权投资以及合并报表的核算甲股份有限公司为上市公司，20×7年至20×8年企业合并、长期股权投资有关资料如下：（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。②以丙公司×7年5月底净资产评估值为基础，经调整后公司×7年6月底的资产负债表的数据如下：表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7

200万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2

800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4

000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2

600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3

000万元。此外，甲公司以银行存款支付200万元价款。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。

⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润2

000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积200万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润3000万，当年提取盈余公积300万元，对外分配现金股利1000万元。

③20×7年7月至20×8年底，丙公司除上述事项外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。项目账面价值公允价值差异货币资金14001400存货20002000应收账款38003800固定资产净值240048002400无形资产16002400800资产合计11200144003200短期借款800800应付账款16001600长期借款20002000负债合计44004400股本2000资本公积3000盈余公积400未分配利润1400股东权益合计680010000要求：（不考虑所得税及其他税费因素的影响）（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公司长期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录；（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公司长期股权投资的账面价值。（6）编制甲公司2007年底的合并财务报表的抵销与调整分录；（7）编制甲公司2008年底的合并财务报表的抵销与调整分录。租赁练习题1．下列项目不属于货币性资产性质的是(C)A．现金 B．银行存款C．无形资产 D．应收账款2.甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是(A)。A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价30万元B.以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的长期股权投资，并支付补价140万元D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元3·甲公司用一项账面余额为50万元，累计摊销为20万元，公允价值为25万元（不含6%的增值税）的无形资产，与丙公司交换一台账面原始价值为40万元，累计折旧为18万元，公允价值为24万元（不含17%的增值税）的设备。甲公司另发生相关费用2万元，并支付现金1.58万元（应收取的补价1万元与应支付的增值税差额2.58万元的差额）给丙公司。在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲企业换入该项设备的入账价值为(C)万元。A．24B．25C．26D．314．出租人的租赁资产主要依靠第三者提供资金购买或制造，再将资产出租，这类租赁业务称为(B)A．转租赁 B．杠杆租赁C．售后租赁 D．直接租赁5．在融资租赁业务中，若未续租，承租人在向出租人支付违约金时，承租人应借记的会计科目是(C)A．管理费用 B．财务费用C．营业外支出 D．营业费用6．在售后回租业务中，如果属于经营性租赁，则未实现售后回租损益的正确会计处理应该是(B)A．作为租赁资产折旧费用的调整 B．按租期内支付租金比例进行分摊C．列出“公允价值变动损益”科目 D．列出“应付产权转让款”科目7.甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁合同主要内容：(1)该设备租赁期为5年，每年支付租金5万元；(2)或有租金4万元；(3)履约成本3万元；(4)承租人有关的第三方担保的资产余值2万元。甲企业该设备的最低租赁付款额为（B）A.25万元 B.27万元C.32万元 D.34万元D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率8．在下列租赁业务中，由出租人承担购买租赁资产所需全部资金的是（D）A．转租赁 B．杠杆租赁C．售后租回 D．直接租赁9．在经营租赁中，对承租人支付初始直接费用的会计处理，下列说法正确的是（A）A．直接计入当期损益B．直接计入相关资产成本C．在租赁期内按直线法分摊计入相关资产成本或当期损益D．在租赁期按租金支付比例分摊计入相关资产成本或当期损益10．甲企业采用融资租赁方式租入设备一台。租赁设备的公允价值为500万元，最低租赁付款额为600万元，最低租赁付款额的现值为540万元，则未确认融资费用是（D）A．0万元 B．40万元C．60万元 D．100万元1、下列那些项目可认定为融资租赁（）。A、承租人有购买资产的选择权，所订立的购价为1万元，行使选择权时租赁资产的公允价值为25万元B、租赁期为8年，租赁资产尚可使用年限10年C、租赁期3年，在开始此次租赁期前已使用年限16年，该资产全新时可使用年限为20年D、租赁开始日最低租赁付款额的现值为905万元，公允价值为1000万E、在租赁期届满时,资产的所有权转移给承租人2、某项融资租赁合同，租赁期8年，每年年末支付租金100万元，承租人担保的资产余值为50万元，与承租人有关的A公司担保余值为20万元，租赁期间，履约成本共50万元，或有租金20万元。就承租人而言，最低租赁付款额为（）。3、甲公司与乙公司签订租赁合同，租期四年，每年年末由甲公司支付300000租金，租赁期满，甲公司担保资产余值为100000元，甲公司的母公司担保资产余值为75000，保险公司担保125000，未担保余值为10000，则乙公司的最低租赁收款额为（）。A.1300000B.1375000C.1500000D.15100004、担保余值，就出租人而言，是指（）。A、由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B、在租赁估计开始日估计的租赁期届满时租赁资产的公允价值C、就承租人而言的担保余值加上独立于承租人和出租人，但在财务上有能力担保的第三方担保的资产余值D、承租人担保的资产余值5、未担保余值，指租赁资产中扣除就（）而言的担保余值以后的资产余值A、承租人B、承租人与出租人C、第三方D、出租人6、最低租赁收款额是指（）。A、在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值B、在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（包括或有租金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值C、最低租赁付款额加上独立于承租人和出租人、但在财务上有能力担保的第三方对出租人担保的资产余值D、最低租赁付款额7、甲公司采用融资租赁方式租入一台大型设备，该设备的入账价值为1200万元，租赁期为10年，与承租人相关的第三方提供的租赁资产担保余值为200万元，预计清理费用为50万元。该设备的预计使用年限为10年，预计净残值为120万元。甲公司采用平均年限法计提折旧。甲公司每年对该租入设备计提的折旧额为（）。A.105万元B.108万元C.113万元D.120万元8、2001年1月1日，南方公司将一台设备以700000元的价格销售给中华公司，该机器的账面原值为1000000元，已提折旧400000元。同时又签订租赁合同将该机器租回。则未实现售后租回损益为（）。A600000B100000C700000D10000009、甲与乙签订租赁合同，租期4年，每年年末由甲支付300000租金，租赁期满，甲担保资金余值100000，由甲的母公司担保的资产余值为75000元，由保险公司担保的资产余值为125000元，则甲公司最低租赁付款额为（）。A1200000B1300000C1375000D1500000上题中，假定未担保余值为10000，则乙的最低租赁收款额为（）。A1300000B1375000C1500000D151000011、甲融资租入设备一台，租赁日设备原价200万元，已提折旧15万元，协议规定租期5年，每年支付租金40万元，甲公司资产总额510万元。租赁期满甲担保的资产余值为3万元，甲的母公司担保的资产余值2万元，未担保资产余值6万元，最低租赁付款额现值143万元，则租赁日未确认融资费用为（）A55万元B61万元C62万元D68万元12、在租赁业务中，出租人让渡的是资产的（）。A、所有权B、使用权C、转让权D、收益权13、在融资租赁情况下，与租赁资产所有权有关的风险和报酬由（）承担。A、出租人B、借款人C、担保人D、承租人14、就承租人而言，融资租赁的或有租金应当（）。A、在实际发生时确认为当期收入B、在实际发生时确认为当期费用C、在实际发生时冲减应收融资租赁款D、在实际发生时冲减长期应付款15、甲公司从乙公司融资租入一台专用设备，每年年末支付租金50万元（其中含履约成本l万元），租期为5年，甲公司担保的余值为10万元，未担保的余值为8万元。则乙公司应收最低租赁款为（）万元。A、245B、250C、255D、26316、最低租赁付款额是指（）。A、或有租金和履约成本B、承租人或与其有关第三方担保余值C、各期租金D、租赁期满预计将行使廉价购买所有权的购买价款duoxuan依据《企业会计准则——非货币性资产交换》，下列项目中属于货币性资产的有（ABC）。A.应收账款B.其他应收款C.准备持有至到期的债券投资D.准备随时变现的股票投资E.不准备持有至到期的债券投资25．企业的租赁业务与一般商品交易相比，具有以下特点(ABE)A．租赁资产的使用权和所有权分离B．“融资”与“融物”相结合C．租赁期满，租赁资产的所有权归承租方D．承租人将租赁资产视同自有资产处理E．租赁资产分期获得补偿26．根据租赁会计准则的规定，下列各项属于承租人核算融资租赁业务的内容有(ABCDE)4-205A．租赁期开始日承租人对融资租赁业务的会计确认B．未确认融资费用的分摊C．租赁资产折旧的计提D．或有租金的会计处理E．租赁期届满时的会计处理27．出租人核算融资租赁业务时，设置的会计科目有(ABCDE)4-214A．长期应收款 B．未担保余值C．未实现融资收益 D．融资租赁资产E．未担保余值减值准备判断题：1、融资租赁资产的租赁期应占租赁开始日租赁资产尚可使用年限的70%以上（含70%）。2、融资租赁承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内涵利率，应当采用出租人的租赁内涵利率作为折现率；否则，应当采用同期银行贷款利率作为折现率。3、超过一个租金支付期未收到租金的，应当停止确认融资收入，其已确认的融资收入，不再冲回。4、融资租赁中如果承租人或与其有关的第三方对租赁资产余值提供了担保，其应折旧总额为租赁开始日的入账价值扣除担保余值后的余额；如果没有担保余值，则应折旧总额为租赁开始日固定资产的入账价值（）5、出租人对于经营租赁资产中的固定资产，不应计提折旧。简答题：请说明企业租赁在哪些情形下可判定为融资租赁。购并日后合并报表练习参考题答案（一）判断题1．×2.×3.√4.×5．×6.×7.×8.√9.×10．√（二）单项选择题答案C；2、D；3、E；4、E；5、A；6、C；7、D；（三）多选题ABCDE；2、BCE；3、ACE；4、ACE；5、ABCD；6、BCDE；7、ABDE；8、ABCE；（四）第四题参考答案（1）借:固定资产200贷：资本公积200(2)借：管理费用20（200/10）贷:固定资产——累计折旧20(3)成本法转为权益法借：长期股权投资784贷：投资收益784(3)（2500-20）*0.8借：长投。1984贷：投资收益19841500*0.8=1200借：投资收益1200贷：长投。1200抵销长期股权投资项目(4)借：实收资本6000资本公积1400=1200+200盈余公积1500未分配利润1280=1300-20商誉340=8484-10180*0.8贷：长期股权投资8484少数股东权益2036抵销投资收益项目（5）借：投资收益1984=（2500-20）*0.8少数股东收益496=（2500-20）*0.2期初未分配利润800贷：提取盈余公积500向股东分配利润1500期末未分配利润1280（6）借：应收账款——坏帐准备9贷：年初未分配利润9(7)借：应付帐款1400贷：应收帐款1400(8)借：资产减值损失2贷：应收账款——坏帐准备2（9）借：期初未分配利润2.25贷：所得税费用0.5贷：递延所得税资产1.75(10)借：期初未分配利润15贷：营业成本15(11)借：营业收入200贷：营业成本200(12)借：营业成本20贷：存货20（13）借：递延所得税资产5贷：期初未分配利润3.75所得税费用1.25（14）借：期初未分配利润30贷：固定资产原价30(15)借：固定资产——累计折旧6贷：管理费用6（16）借：递延所得税资产6所得税费用1.5贷：期初未分配利润7.5 2007年度合并工作底稿单位：万元项目母公司子公司合计抵销分录合并数借方贷方前调整后前调整后营业收入2600026000165001650042500(11)20042300营业成本1720017200118001180029000(12)20(11)200(10)1528805营业税金及附加80080040040012001200管理费用800800400(2)204201220(15)61214财务费用250250150150400400资产减值损失50505050100(8)2102投资收益1400(3)7842184002184(5)1984200营业利润830090843700-2036801276410779营业外支出100100100100利润总额820089843700-2036801266410679所得税21002100120012003300(16)1.5(9)0.5(13)1.253299.75净利润610078468842500-20248093642207.5222.757379.25少数股东收益(5)496496归属于母公司所有者的利润6883.25年初未分配利润250025008008003300(9)2.25(5)800(10)15(14)30(6)9(13)3.75(16)7.52473可供分配利润8600860033003300119009356.25提取盈余公积100010005005001500(5)5001000应付利润35003500150015005000(5)15003500期末未分配利润4100784488413002012806164(4)1280(5)1280期末未分配利润4100784488413002012806164(合)4830.75(合)35234856.25货币资金300030002000200050005000交易性金融资产8008001200120020002000应收票据200020001300130033003300应收帐款298529859959953980（6）9（7）1400（8）22587预付帐款110011001000100021002100存货520052006100610011300（12）2011280长期股权投资7700(3)7848484008484(4)84840持有至到期投资350035000035003500商誉(4)340340固定资产19000190009000(1)200(2)-20918028180(15)6(14)3028156无形资产125012500012501250递延所得税资产13501350001350(13)5(16)6(9)1.751359.25资产合计47885784486692159518021775704443669937.7560872.25短期借款250025001500150040004000应付票据300030002500250055005500应付帐款50005000200020007000(7)14005600预收帐款2000200050050025002500应付工资1185118559559517801780应付福利费1000100050050015001500其他流动负债100010000010001000长