工程施工审计-变更审计

工程施工审计——变更审计王雪荣（教授/博士）南京审计学院（审计与会计学院）电话：建筑工程质量管理——联想：房屋装修质量控制最容易出问题的方面与环节：隐形合同（低报价——低于成本价，如：75平方，全包价：2.18万元）工程变更、现场签证——借口：漏项（数量）；提高标准（材料、质量）隐蔽工程高报价（如水电工程、防水工程）偷工减料一、工程变更审计特点工程审计难度大：设规模大、工期长、投资额巨大，涉及到社会各方面的复杂关系，需要耗费大量的资源和资金。工程施工审计重点：工程变更、线外工程、征地拆迁补偿。FIDIC条款中的工程变更，它既包括具体工程项目的形式、质量、数量上的改动，又包括对工程合同内容的改动。工程建设过程中，工程合同文件中技术规范或设计图纸及施工工艺等发生改变，有些改变发生在工程施工过程中，事先不可预见，需要相关干系人依据工程现场察看情况而决定，同时对变更处理要快且准确，这样有利于工程的顺利完成，所以发生工程变更是较常见的现象。工程变更审计：就是专业审计人员对工程变更从第三方独立的角度，按照公允的审计准则，对其行为、过程和结果的合法性、合理性进行审计。二、在实际中如何做好工程变更审计工程变更的实质：就是工程变更的条件是否符合、原因是否合理、程序是否合法、效益是否明显工程变更审计可概括为一个全面、两个准备、三个必须、四项有利、五个重点。（一）一个全面。就是要对工程变更从不同的角度进行全面详细的全面的核实审计。既要从经济财务审计角度分析其财务支出的合法性、合规性，也要从工程技术角度审计其变更中技术方案的合理性、优化性。既要审计其合理性，也要审计工程建设的程序性。（二）两个准备。一是必须准备好各方面的专业人员，二是准备好一个详细的周密的审计方案或计划。（三）三个必须。一是必须对现场和资料深入了解，二是必须对工程变更程序熟悉，三是必须抓住工程变更的实质。二、在实际中如何做好工程变更审计（四）四个有利。一是有利工程决策科学化，二是有利提高工程的整体使用功能，三是有利控制工程造价，四是有利合理优化各类资源的投入。首先，有利工程决策的科学化。审计就是要从其科学角度分析其变更方案是否进行了比较优化，其结果是否符合自然环境地质条件的实际，是否提高了社会资源使用的整体效益。其次，工程变更审计有利提高工程的整体使用功能。第三，工程变更审计有利控制工程造价。第四，工程变更审计有利于有效节约合理利用社会资源。二、在实际中如何做好工程变更审计（五）五个重点。就是工程变更的五个要素具体包括工程变更的种类、变更程序、变更内容、变更原因、变更期限1、变更种类：按内容分类，分为重大设计变更、较大设计变更和一般设计变更。规定了重大设计变更由交通部审批、较大设计变更由省级交通主管部门审批，一般变更由项目法人审批。按变更提出者分类，主要有业主、设计方、承包商三方。在审计变更种类时重点审查是否要越权审批，审查是否将重大变更和较大变更化整为零的现象。审查业主、设计方、承包商提出的变更是否符合变更条件。二、在实际中如何做好工程变更审计2、审计变更审批程序。业主提出的变更。由总监理工程师或工程师代表直接下达变更令，交由驻地监理工程师监督承包商执行。变更资料业主存档，并分发给驻地监理和承包商，以便在变更实施和变更计量支付过程中做到有据可循。设计方提出变更。直接由设计方对所提出的变更出施工图和变更申报资料，由业主审批后，就可以由总监理工程师或工程师代表下变更令。承包商提出的变更。施工单位一经发现实地情况与施工图纸有出入时，上报监理工程师，同时抄报给业主。监理工程师和业主现场察看核对，并形成会议纪要，说明变更项目部位、范围、原设计情况、现场核查情况、变更的理由和依据、变更数量的增减情况。并附有现场量测的草图和原始数据记录。现场各方代表在会议纪要、草图和原始记录上都签字确认，承包商变更前后进行实地拍照。承包商根据纪要的内容对变更正式提出申报，并逐级向驻地工程师和总监理工程师上报直至业主。二、在实际中如何做好工程变更审计3.审计变更内容。主要包括工程量和估价以及变更图纸。重点审计工程量，尤其要审计增加的工程量。对变更工程的造价审计重点应放在调价。变更价格：合同单价；套用类似工程的单价；双方商议单价；监理工程师确定合理单价二、在实际中如何做好工程变更审计4.审计变更工程的原因。第一，节约资源提高社会效益方面：保持原设计标准，可降低投资和节约土地；保持原设计标准，不增加投资或增加不多，解决特殊问题，或缩短工期的；虽然增加部分投资、但有利于改善行车和使用条件，提供使用功能和促进科技进步，节约工程维修、养护费用、提高工程质量标准。第二，客观条件因素限制方面：由于水利、文物、城建、电力、电信、铁路、环保等方面的原因或其他不可预见因素。第三，设计优化有很大空间和余地的。第四，设计与现场情况不符。因此审计应对业主、设计方、承包商提出的变更是否符合以上四个方面的原因，对设计缺陷造成的变更重点审计其变更结果是否完善，变更方案是否优选。二、在实际中如何做好工程变更审计5.审计变更的期限。变更的期限就是变更提出者对需要变更的单项工程提出方案、履行审批程序的时间限制。例如：对承包商提出的变更要求时间条件是：当承包商在公路工程建设过程中一经发现实地情况与施工图纸有出入时，就应在第一次发生之后最短时间内将此现象上报监理工程师代表，同时抄报给业主。因此在对期限审计中，应当对每项变更的提出、批准时间进行核实、核查，审计是否超越时限的情况。三、在实际中如何做到制度先行（一）、实行重大投资项目跟审制。围绕政府重大投资项目建设程序和资金运用两条主线，拉长审计“战线”。一是建立审计组与项目建设管理方定期联系制度。二是推行跟踪审计意见书制度。实现了“边建设、边审计、边纠正、边规范”的工作效果。三是落实阶段跟踪审计报告制度。（二）实行政府投资项目必审制。通过公开招标的方式，聘用社会中介单位参与政府投资项目审计，制定社会中介机构参与政府投资项目审计管理办法、招投标办法、质量控制与考核办法、参审人员行为准则等；实现建设管理软件与、施工管理软件与现场审计实施系统(AO)的无缝联接。（三）施工现场需要监理签字的共20种情况四、施工方或监理工程师出现下列情况下达停工令:①施工中出现异常情况，经提出后，施工单位未采取有效措施，或措施不利未能扭转这种情况者。②隐蔽作业未经依法查验确认合格而擅自封闭者。③己发生质量事故却迟迟未按监理工程师的要求进行处理，或是己发生质量缺陷或事故，如不停工则质量缺陷或事故将继续发展。④未经监理工程师审查同意而擅自变更设计或修改图纸进行施工者。⑤未经技术资质审查的人员或不合格人员进行现场施工者。⑥使用的原材料、构配件不合格或未经检查确认者;或擅自采用未经审查认可的代用材料者。⑦擅自使用未经监理单位审查认可的分包商进入现场施工。五、工程变更审计案例（案例1）案例背景：XX市政排水工程结算造价5000多万元，其中挖运淤泥费用3500多万元，淤泥挖运量占土方挖运总量的比例已经业主、监理、施工单位现场代表以签证单的形式签字盖章确认，如何通过审计确认该工程真实的结算造价？审计疑点：1为什么淤泥费用占结算总造价的比例高达70%？2签证单的内容真实、可信吗？审计难点：《签证单》已经业主、监理、施工单位现场代表签字确认。五、工程变更审计案例（案例1）

审计取证：①查阅地质勘探资料及土壤取样照片。②调阅《验槽（坑）记录表》。③审查《签证单》各标段内容并将其与《验槽（坑）记录表》相同标段的施工记录仔细核对。④走访相关当事人。⑤向当地居民了解建设前的地形、地貌情况。审计发现问题：①地勘资料显示整条排水管路除部分低洼地带有小部分淤泥外，其余地带地质状况良好。②《验槽（坑）记录表》的记录内容与地勘资料虽然有一定出入，但出入不大。经计算，淤泥比例仅占总挖方量的20%。③《签证单》的签字日期与《验槽（坑）记录表》所注日期整整相差半年，即《签证单》为后补的。④《签证单》的内容与《验槽（坑）记录表》相互矛盾。⑤相关当事人以“工程完工多年，不记得了”为由不予配合。审计处理意见及结论：鉴于《签证单》与地勘资料、《验槽（坑）记录表》相互矛盾，且属后补资料，我们认为应以原始施工记录《验槽（坑）记录表》作为结算依据。为了稳妥起见，我们带上全部资料当面咨询了有关造价管理部门，取得了他们对审计处理意见的认同，最终审定造价约3300万元，核减1700多万元。五、工程变更审计案例（案例2）案例背景：XX挡土墙工程（招标工程）①结算方式：综合单价不变，工程量按实结算。②合同造价630万元。施工单位送审造价520万元。③结算土方工程量数据：挖土29000立方米，回填土19000立方米，运土19000立方米。④《XX挡土墙工程结算如何套用合同项目内容的说明》（施工单位2010-04-28出具，业主基建办4月30日签具事实确认意见）。审计疑点：根据施工期间施行定额及计价办法计算，挖、填、运土工程量分别为11000、4480、4480立方米。与送审结算工程量相差如此之大，原因何在？五、工程变更审计案例（案例2）审计取证：1经按“三线图”重新计算，结算工程量包括了基槽放坡工程量。2挖土清单工程量说明：“挖土工作包括采用一切必须的措施”。“挖土石方的单价还须包括为支持及巩固所有开挖工程的侧面而采取被认为必须的任何设施。”3投标报价内的“基本设施项目费”以“项”报价，金额为50万元”。招标文件内注明“当清单项目说明的数量单位中出现‘项’字样，则该项的造价由投标单位承担风险，决算时不作调整，若此项目没有报价，造价即被视为已包括在清单之其他项目价款中。”4施工单位在《内容说明》内阐明了实际施工采用了放坡开挖而不是投标报价时的支撑开挖方式，且业主基建办有关人员签具了“事实认可，工程量和单价需审计复核”字样。审计发现问题：1结算挖、填、运土工程量包括放坡工程量与招标文件及合同相关条款约定不符。2该工程于2008年1月15日竣工，2010年4月才出具改变施工方案的说明及确认意见，虽然如此，但却未能提供在施工过程中由监理和业主基建办签具的任何佐证资料。审计处理意见及结论：1根据招标文件要求和施工合同约定，放坡应属于技术措施项目，其费用已包括在“基本设施项目费”内，不应另行计算。2施工过程中如需改变施工方案，应该事先以《工程联系单》的方式报请现场监理和业主基建办审批，监理和业主基建办通过方案优劣对比分析，选择经济、适用、合理的技术方案，并应以书面形式予以确认。施工单位在“内容说明”中陈述：“实际施工中土方的开挖方式发生了改变，没有采用支撑开挖，而是采用了放坡开挖的方式”。但却未能提供在施工过程中由监理和业主基建办签具的任何佐证资料。五、工程变更审计案例（案例2）五、何工程尖变更决审计止案例详（案巡寿例2）3、虽讲然基渗建办半于201烟0年4月30日在“救内容说触明”上序签署了凤“事实腿认可……”的意见榜，但由忌于没有绣监理和偏业主基后建办在渴施工过洪程中共陆同签署航的原始杠资料作舱为结算壳依据，恼还是不永能按照导“内容膨说明”什中陈述巩的变更茎后的施股工方案嚼进行结坡算。4、本工译程为招础标工程怖，招标泊时各投垂标单位饲对措施型项目的雹报价相范差较大骆，改变措熔施方法后原则上猜对其他闯未中标真人显失吐公平和画公正，裤增加的耍价款属个于施工忠方费用，不应杜计入结昌算价款心。5、剔块除挖蛙、填答、运瞒土工宋程量兽内包浮含的兄放坡表工程器量，永挖、醒填、愿运土裂工程坑量分待别按110展00、44州80、448粒0立方米疾结算。五、工帮程变更唯审计案遥例（案窗例3）案例串背景于：XX工程表（招拒标工何程，廊定额数计价兵）送沙审结盆算总殃价80老00万元，雄造价由笛两部分轰组成，罗其中套畜用20投03定额节部分35恋00万元夏，套吵用200竟6定额部服分450敬0万元钳。审计位疑点帮：经了解,该工须程于20畜05年12月开工忌，200赴7年10月竣陕工，驳工程路招标群时采用沫的是03定额抖，为什么被结算中大部巾分造漆价会非套用06定额呢？审计取笔证：1、经查惠阅招标职文件、减施工合侨同、开赴工令、卫施工日嫩志及相秩关竣工茶资料，竿其开竣惯工时间关与了解阵的情况胀一致。2、审计朽过程中扣业主补验充提供蚁的一份《会议浅纪要》（200辞6年8月）载干明：“1.凡属例设计嚷变更部，结惜算时置执行06定额辛；2.双方依菠据此会丙议纪要披协商达羊成的共像识签订有补充协怎议后作剂为结算责的依据危。”3、据鸦施工烟单位废反映是，他江们于殿会后羡的第饥三天牧就草摇拟了辞补充舰协议战并递永交给乒了业块主（笼未办先理签师收手急续）盲，但桂至审检计时亭止（200袍8年11月）毫双方挽未签胞订补治充协丽议。五、工窑程变更承审计案昼例（案草例3）3审计应赢关注的角问题1为什调么业匙主不局及时浑签订县补充况协议?2《会议兽纪要》可否贯作为评结算弟的依践据?3业主巾有关渔人员乌提出飘倒签腾补充秩协议走合规支、合辫法吗?4我们涝应从库中吸火取哪马些教车训?五、福工程闪变更公审计赶案例瓜（案熊例4）谨慎心应对周设计士变更楼，防淡止设因计单达位“品随意昼迎合杜”施咳工单稳位的叨要求陆变更尽设计警，为辈施工臂单位副的高毯价索偶赔提捉供便猴利条倚件某项妻目锚披杆支炭护工绞程量13臂29兴8米，锚瞎索支护轨工程量769自6米。投科标综合元单价：咐锚杆65元/米，锚咳索163元/米。想合同往约定植，设妇计变戏更或饱增加伴项目俩结算性原则保：合搂同中月已有型适用劈燕于变漫更工捉程的白价格俭，按轧合同防已有浓的价风格变倡更合辆同价云款。林施工童过程窝中，流某设坝计院灯提出今：原设突计的矮锚杆微全部兄改为共锚索。为此静业主提口出疑问炼、咨询狮相关工倘程技术融单位，疼并查阅钳投标文五件后与诵设计院肢沟通，麻拒绝变沙更设计疾，节省锋投资130万元。五、工纷程变更耳审计案都例（案职例5）案例肯背景泉：某项目犬室内石捉材装饰拘工程施耍工合同裙约定工忠程结算贪方式为瞎：工程紫量按竣庙工图及末现场签冒证计算爷，综合愧单价按姜定额执胜行，主纺要材料老价格按桨发包方均确认的晴价格计把算，次兴要材料藏价格按届施工同往期造价喜信息计效算。施狗工单位撒送审工果程造价118鲜3万元，XX纸X工程造临价咨询麻事务所誉有限公宪司初步录审核造司价108凭3万元，死我公司陆审定工牌程造价89案5万元脱，相祖对初乘审造暴价，飞核减狸造价188万元搭。审核楚过程占中发付现的溉主要挎问题卷：1设计决变更悦不规禁范该工程所有破设计歉变更秤均无萌设计却单位焰盖章写，甚次至部条分设祖计变粘更连急变更再人、粥负责亿人都没没有惭。2竣工图气不完整，部耍分大她样描麻述含罪糊不抱清，杨部分汁内容牵与实限际做般法不援符。3主要材范料价格袍确认未旱经比较猜，工程芝材料价啄格确认刘流于形眠式。五、工老程变更筹审计案哄例（案酒例5）4设计旱、变旷更、宿签证湿成本瓜意识循欠缺签证布单载修明：湾施工漆单位崭意见同：“念根据路设计笼图纸白我司日已完昂成四征层休腔闲室绵部分忽地面兆，现赵因甲朋方设月计变今更改贺变地研面材月料，赖必须道将已下完成估地面梨铲除嫩重新悔铺石谈，现荡造成归我司窑人工虑及材帖料的强浪费炼，所冬浪费季材料影及人迫工如猫下，庄请贵承司确兔认（针地面剑铺石脱人工尺：0.5兽6*1齿71.锤6=9杰6工日，盒地面铺哗白洞石迅：7.换8*终22孔=1颗71肾.6捕m2，地面扰拆除：7.气8*韵22软=1廊71旷.6宇m2，人工愈搬运余康泥：11泄m3）”。慰监理单辞位意见栋：工程坊量17践1.驼6m共2属实。宝建设单股位意见挖：用白棋洞石块男料拼花凉铺地面到工程量殿属实。滨但据材看料价格舅审批单脾显示：胸白洞石蚊块料为灿墙面板隔材（每煮平方米68谣0元），俩却用于毕地面，臭此变更跳造成损坛失16职.4樱2万元，财占签证原工程造步价的38舅.7手%。五、工托程变更散审计案运例（案委例5）5核减工牺程造价共的主要汉原因1）计月量方镰面工程量楼计算错盾误：镀省锌钢骨粱架制作疏、安装眯工程量叔多计82.口9吨，剧多计尸造价75万元。大如：初瞧审结算辈将长为60治mm的角哈钢误派计为100鸟0mm，多土计40以42米，共78.糊31吨。重计工损程量：欢综合脚驰手架、葱单排脚剧手架土趟建承建撑施工单傻位已计翻，但初睛审结算餐又重计济综合脚训手架406戒9.2平方米街、单排请脚手架43包74饲.9平方稻米；勉土建按工程瞒已计留地面此找平络层及杠墙柱绵面水堪泥砂怠浆抹旬灰底就层，尾石材唉装饰磁工程棉又重罚复计胡算；弦石材述装饰团工程距已计好外墙注勒脚贡火烧宝面磨厚菇灰累麻石仰，土待建又它计文绝化石冈勒脚墙线。五、动工程筐变更骨审计徒案例删（案翠例5）5核减拆工程梯造价茂的主工要原表因2）计价慨方面高套主渔材价格轻：初审值结算将20暮mm厚烧权面灰辩麻石昂按25m哀m厚烧面棕灰麻石受计价，愁多计造谢价6万元元当。无依原据计狡价：育初审轰结算冲计算朴成品玩保护疯费3万元吴元。6、审计天应注意诉事项认真查太阅施工兴合同、堤竣工图跟、设计燥变更、步现场签针证、主云材批价垂等结算煎依据。注意避寻免与土脂建总承见包施工尺范围重浸复计量筐、计价即。工程量敞审核要追善始善毯终。如沸本项目冒镀锌钢腔骨架制员作安装漏计量，脊前面都悠比较准母确，但依在最后扫计算60m粥m长的绝角钢村时却沿出现睛重大宴偏差脚。五、工纤程变更谦审计案腿例（案率例6）案例背粘景：室外趁生产钓用水矩、生蚂活给胸水安平装工诱程①结算拜方式：桶工程按饭实结算蔽，根据朱甲方确障认的施予工图纸犬、图纸时会审记收录、有稀关设计题变更文伙件及现碗场签证腥单等计役算工程栗量，计蝇价套用摧施工当五地的有宵关定额谋，计价夕程序按纱照项目舍当地的港有关文投件执行每，有中爱间值费铸率的按句中值取岗费；②施姓工单揪位送迈审造样价为79洞5万。审计疑锦点：辅助堆材料淹费为10汪2万，凡占送携审总威金额侦的12糊.8莫%，辅复助材揪料价牵差157万，圈占送舍审总遣金额粉的19.伤7%，与嫁正常惨的安饮装工卫程的陡实际并情况以不符葡，原硬因何阴在？审计送取证絮：详细核膝对所送靠审的竣它工资料献；经按焰送审间的竣遗工资狼料重挖新计肢算项象目的均所有距工程饼量；审查送科审结算容的定额羡套用及撤计价程盒序。五、蜻工程染变更体审计拼案例犯（案糟例6）审计泳发现坦问题茅：送审番结算露的管屈道计踪蝶价定央额套呆用与魂合同朋相关字条款董约定笔不符桌；由于定车额计价医不同，舰管道管伴件消耗酱量按材尺料种类部的计算烂方法不琴同而导筛致管件厅消耗量压的计算江会有所澡不同；因本络项目任所采穿用的臂管道杯材料厚材质芽较特含殊，炸管道难管件技的材步料价早格取探值偏翠高。审计循处理祝意见幅及结股论：定额计醉价应按谦合同相新关条款殿约定执极行；根据绪定额哪的有正关规浅定，币重新示计算执管道钞管件末消耗床量；按实际屠的管道扮管件类弯型计取系材料价择格。经以上尊调整后呼，核减道造价约45万元。五、钱工程扰变更庸审计谢案例换（案相例7）案例背森景：XX事业单蝇位基建涝会计资制料反映呀：《资金朗平衡轨表》“交付使订用资产蜜”项下桌金额30浴00万元。衔明细帐辛：“建视筑安装翁工程投闪资—劳保摩金”30至0万元吊，“眉建筑脱安装姑工程寒投资—预付乐款”150敏0万元。审计假芒设或疑泪点：1该项目息尚处于笼在建阶边段，为搂何就产抄生了300博0万元六的交醉付使剥用资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