审计工作底稿编制思路简介

审计工作底稿编制思路介绍－出租车收入一、会计核算情况A公司收入均为出租车营运收入，出租车型号有七种。公司根据车型号设收入明细账。营运车辆全部承包给驾驶员，每月根据不同车型分别收取承包金，公司按应收到的承包金确认收入。对司机而言，每月的实际运营收入除上交给公司的定额承包金外，其余收入为司机自己的收入。公司有一套营收管理台帐，设定了电脑程序核算运营收入以及应扣除的费用，并明细核算至每个司机。承包司机每月根据承包合同金上交营收款项，规定于每月25日之前必须上交完毕，大部分司机都是在每月25日前分次上交营收款。公司到月末根据电脑记录收到的营收款与会计实际入帐金额核对一致后结转收入，如有尚未收讫的金额暂挂“应收账款”。月末根据当月实际收款、扣款等情况，由电脑打印出分车型的营收统计汇总表及每个司机营收记录明细表，包括应收金额，已收金额及尚未收取的金额等。相关会计处理如下：司机上交营收款时：月末结转主营业务收入借：现金/银行存款借：应收账款贷：预收账款借：预收账款贷：主营业务收入注：当月如有公司认可的休假，营运部门会适当核减当月该驾驶员的承包金。二、审计目标（一）确定主营业务收入的发生数是否正确；（三）确定主营业务收入的记录是否完整；（四）确定公司主营业务收入是否来源于公司自有固定资产，是否有混淆其他公司的资产形成收入的情况；（五）确定主营业务收入的披露是否恰当三、审计思路公司收入均为出租车营运收入，营运车辆全部承包给驾驶员，每月根据不同车型分别收取承包金，按收到的承包金确认收入。由于公司的收入均通过现金/银行存款收取，我们在审计时较多的考虑结合公司的内部控制及分析性复核方法来验证公司收入的合理性。（一）检查公司内部控制制度，执行符合性测试1、查阅公司营收管理台账，查见台账系按不同驾驶员分别开设，记录了每个驾驶员的基本信息，承包驾驶的车辆型号、车辆使用年份、每月应缴纳的承包金，当月已缴纳数、未缴纳数、当月应扣缴的修理费以及各项基金情况。将台帐每月末的明细记录与财务记录数核对是否一致。2、公司营运管理部每月根据车辆实际使用情况（包括使用数量、使用天数）编制“租赁承包情况调整表”，该表系根据不同的车型，按其约定的月承包金，以及当月实际运营天数（如非月初新投入运营，则按其实际运营天数折算应缴纳的承包金），计算当月应缴纳的承包金。抽查承包金的解缴情况，比较其应缴纳的承包金与营收管理台帐记录数及实际收取的承包金是否一致，财务入账是否及时，是否与台帐记录同步。3、抽查公司不同车型驾驶员承包合同，核对车型及承包金与公司计算“租赁承包情况调整表”，是否一致，以验证公司计算承包金的正确性。执行了上述三项程序后，经核对发现公司内部控制管理情况较好，基本都一致。（二）执行分析性复核程序1、之前已通过对内控的检查核对了收款的情况，在实质性测试时应对收入进行总体测算，以验证收取的资金是否有真实的承包合同支持，同时证实收入的合理性。由于公司有好几种不同的车型，每种车型每月的承包金是固定的，但每月由于存在新增车辆投入营运及报废车辆退出营运造成车辆数有变化，只要确定每月的车辆数即可复核收入的合理性。抽取每种车型的承包合同，以确定每种车型的不同的承包金额。获取营运管理部“租赁承包情况调整表”12个月分车型统计表，根据各车型的数量情况，结合每种车型固定的承包金额，计算得出的月营运收入与合同承包金是否基本吻合，全年的营运收入与计入报表的收入是否基本一致。2、由于车辆数在收入的复核中尤为重要，除了获取营运管理部统计的车辆数外，还应结合固定资产查验底稿，获取车辆管理部的每月分车型的车辆统计表，验证所有投入营运的车辆是否与本公司固定资产账面记录的车辆数一致，是否投入营运的车辆权属都是公司的。已核对营运部门的营运车辆数是否与车辆管理管理部门的相关车辆数一致，同时将上述车辆数与账面固定资产中的营运车辆数进行核对。因为存在月中减少车辆的情况，至月末时，车辆管理部门认为该车已经不在，但营运部门认为该车在当月仍产出过营收，仍将其计算在内，因此两部门对车辆的统计不尽相同，审计人员需对不一致的情况进行分析，分析差异原因是否为新增车辆及退出车辆造成统计上的时间性差异。如果造成差异的原因非上述情况，则应考虑是否存在不是本公司权属的车辆，但营运收入计入本公司账面，存在虚做公司收入的情况。3、由于车辆基本都是双班车，即一辆车配两个司机，每个司机做一天休息一天，故审查公司司机的人数也可以侧面验证公司车辆投入营运的情况。抽查两个月公司上交养老金的单据，将单据上的人数扣除管理部门后得出司机的人数，与当月营运的车辆数×2＝营运的司机人数比较是否有差异，并分析差异是否为合理的估算误差。四、审计中发现的问题及处理方法介绍问题一：在核对营收部门提供的车辆统计表与车辆管理部门提供的车辆统计表时，发现上述两张表的车辆数有差异。审计人员询问客户：得知营收部门提供的统计表中的车辆数是按当月实际投入运营的车辆数进行统计，是当月营运车辆的加权平均数；而车辆管理部门提供的统计表中的车辆数是当月入固定资产的车辆数，是各期末的时点数。造成差异的主要原因是在新增及减少固定资产时，两部门统计时存在的时间性差异。在新增固定资产时，由于出于效益的考虑，一辆新的出租车在符合运营条件后即投入运营，在营运部门的统计表中即有体现，但由于公司内部单据的流转程序，财务部门的入账以及车辆管理部门的记录可能存在滞后的情况，如该滞后的发生是跨月的，这就使得当月统计的车辆数有差异。在减少固定资产的时候，如为月中减少，由于该车辆当月仍有运营的天数，因此当月营运部门的统计表中仍有该车辆的统计，但车辆管理部门至月末已不再将该减少的车辆统计在内，由此造成差异。找出造成时间性差异的原因并进行调整后，车辆数统计基本一致。问题二：根据营收部门统计的车辆数，同时结合每种不同车型的承包金额框算公司收入，发现审计人员计算的金额与公司确认的收入仍有差异。审计人员询问客户：得知由于车辆系承包给司机，因此实际营运天数的统计影响到承包司机应上缴的承包金，公司在计算收入时非常精确，即对每辆车、每个司机的营运情况计算至天。如一辆普桑车的每月承包金额是××元，但当月车辆由于某种