收入与货币性资产管理

收入与货币性资产一、收入的确认（一）、收入确认为什么成为问题？1．经营循环与利润实现的"对应"关系·理论上，两者应该具有对应关系，即随着经营的开展，利润不断地得以实现。·但实际上，很难"客观"地给出这样地对应关系，因为，经营循环是一个连续不断的过程；如果一定要为经营过程的"每一时点"确认收入、费用从而利润，就会很"主观"。2．不同经营业务的经营循环过程有着不同的特征，因此，它们很难以"统一"的尺度作为收入确认的依据。（二）、收入确认的一般问题1．根据"实现原则"与"稳健原则"，收入确认的基本原则是：（1）企业已经完成了为获取营业收入从而利润所必须做的工作（换言之，客户的正常需要已经得到满足）；（2）已经收到了相应的营业收入款项或取得了收取款项的权利（当然，也可以是取得非现金资产或抵消负债）；（3）营业收入、相关费用、从而利润都可以"可靠"地加以计量，即不存在严重地不确定性。2．收入确认的基本类型（1）在销售（发货或提供劳务等）时确认收入实现（即"交货法"--适用于绝大多数经营业务；（2）在销售之前（如长期合同等）确认收入（即"生产法"/"完工百分比法"）--适用于生产周期长、未来收入实现基本无风险的经营业务；（3）在销售（发货）之后（如分期付款销售等）确认收入（即"分期付款法"）--适用于未来收入实现存在较大风险的经营业务。（三）、收入确认的具体标准——按不同经营业务1．商品销售收入的确认·通常采用"交货法"，即以发出商品（货物）为确认收入的具体标志。因为，通常而言，发出商品意味着：〈1〉 与商品所有权相关的"风险"及"权益"业已转移给"买方"；〈2〉 与交易相关的经济利益（收款权利）能够实现；〈3〉 与交易相关的收入及费用业已可以"可靠"地计量。·一些特殊情形下的具体确认标志：〈1〉 商品须经比较"复杂"的安装程序时--通常须待安装完毕时再确认；〈2〉 附有退货条件的商品销售--可以在买方正式接受商品或退货期满时确认，也可以在发货时间确认（但若数额较大，须在年度报告中作为"重大事项"进行表外披露）；〈3〉 委托销售（代销）--委托方只有在受托方卖出货物之后才能确认收入，受托方卖出货物的具体标志是将"代销清单"交给委托方。〈4〉 预收货款销售（订货销售）--无论是全部预收还是部分预收，都应该在交付商品时确认收入。〈5〉 分期收（付）款销售--通常应采用"分期付款法"，即在每期收到货款时确认收入，其理由是，如果顾客不能履行付款义务，商品需要重新收回。（美国FASB认为：销售收入基本上应该在销售实现时予以确认，只有在销售货款得不到合理保证得情况下，才使用"分期付款法"）〈6〉 房地产销售--若在销售发生时即确认收入，则须满足以下三个条件：取消合同并退款的期限已过；买方已经累计支付了至少10%的价款；卖方完成了开发工作（道路等基础设施）或正在进行开发工作且确定可以最终完成。否则，就应采用"分期付款法"（如果收款有较大风险）、"完工进度百分比法"（如果开发工作正在进行）或不确认收入（而是作为"预收货款"反映，如果上述三个条件均不具备的话）。2．劳务收入的确认·通常就在劳务提供时确认收入。·持续时间较长的劳务的收入确认〈1〉 在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。〈2〉 劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日能对该项交易的结果作出"可靠"的估计（即满足以下条件：合同总收入和总成本能够可靠地计量；取得了收款权利且无重大风险；劳务地完成程度能可靠地确定），则应该按"完工百分比法"确认收入。〈3〉 劳务的开始和完成跨年度，且在资产负债表日不能对该项交易的结果作出"可靠"的估计时，如果已经发生的成本估计能够得到补偿，则按已发生的劳务成本确认收入；否则，不应确认收入。·下列特殊劳务收入，通常应按"完工百分比法"确认收入。它们包括：〈1〉 安装费收入（如果安装费是商品销售收入的一部分，则应与所销售的商品同时确认收入）；〈2〉 广告制作费收入；〈3〉 订制软件收入；〈4〉 特许权费收入（应在提供服务时确认收入，而不能在预收服务费时确认）3．长期合同（工程）的收入确认·长期（建造）合同包括"固定价格合同"与"成本加成合同"两类。前者的特点是，客户必须在工程进度各阶段必须支付预先确定的金额。后者的特点是，客户付款额根据工程成本加"合理"利润确定。·如果长期合同的结果能够可靠估计，则应在期末按"完工百分比法"确认收入。·如果长期合同的结果不能可靠估计，则应区别以下情况分别处理：若合同成本能够收回，则应根据当期合同成本确认收入；若合同成本不能收回，则只能将已经实际发生的合同成本确认为费用，但不确认收入。·所谓"合同结果能够可靠估计"，就"固定价格合同"而言，是指具备下列条件：〈1〉合同总收入能可靠计量；〈2〉相应的款项能够收到；〈3〉期末合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠的确定；〈4〉实际已发生的合同成本能够清晰、可靠地计量（以便与以前的估计相比较）。·所谓"合同结果能够可靠估计"，就"成本加成合同"而言，是指具备下列条件：〈1〉相关的款项能够收回；〈2〉实际已发生的合同成本能够清晰、可靠地计量。二、收入的计量1．商品销售收入的计量一般地，商品销售收入=商品销售数量×单价。但应注意以下几点：（1）商业折扣（Tradediscount）：标价×商业折扣率=成交价。商业折扣不影响销售收入的计量。（2）销售退回：因品种、质量等不符合合同要求而遭购货方退货。故应冲减销售收入。例：10笔×100万=1000万3笔退货：300万应冲减销售收入。“红字”借：收入贷：XX科目（3）销售折让(Allowance)：因品种、质量等不符合合同要求，在不退货的情况下，销货方给予购货方的价格让步。故也应冲减销售收入。例：1000×10=10000元9000元数量×单价=收入（4）现金折扣/销售折扣(Cashdiscount/Salesdiscount)：为鼓励客户提前付款而给予购货方的价款折扣优惠。这在会计实务上有两种处理方法。详见本章"三"。例：货款10000元，付款期3个月2/10、1/20、N/90（5）代客户或第三方收取的款项，如代国家收取的增值税、向客户收取的代垫运费等。这些不能作为收入。例：10000元×（1+17%）=11700元——10000元——1700元代收款（应付款）2．劳务收入的确认·一般按合同或协议规定的金额确认。·一个会计年度内开始并完成的劳务，一次确认入账，金额即为合同金额。·跨年度的劳务，则按完工百分比法计算各年应确认的收入，方法如下：本年收入=劳务总收入×至本年末完工程度-以前年度累计已入账的收入3．长期合同收入的计量·当期确认的收入=（合同总收入×完工进度）-以前年度累计已入账收入·完工进度的测量方法通常有二：〈1〉 完工进度=累计已发生成本/合同预计总成本〈2〉 完工进度=累计已完成工作量/合同预计总工作量（注：此法通常适用于工作量较好确定的道路工程、建筑工程等建造合同）三、货币性资产（一）、概述·货币性资产：指货币及将以固定或可确定金额收取货币的权利性资产，具体包括：现金、应收账款、应收票据、应收股利、应收利息、其他应收款、以及准备持有至到期的债券投资。·资产负债表主要划分流动资产与非流动资产。（二）、应收账款：亦称应收销货款，是指企业在经营过程中因赊销商品、产品、材料或提供劳务等而应向客户收取的款项。◎ 核算方法：总价法与净价法·总价法：以未扣减现金折扣前的发票总金额作为应收账款的入账金额；实际收取的金额与应收账款总额之差额即为"销售折扣"，或作为"财务费用"处理（我国采用此法），或作为销售收入的减项（如同销售退回及折让的列示方式一样）。举例如下：例：某月某日，A公司销售商品一批，发票金额为10000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30。则应做的会计分录为：〈1〉赊销发生时，借：应收账款10000贷：销售收入10000〈2〉如在10天内付款，借：银行存款9800销售折扣200贷：应收账款10000〈3〉如在10天之后但20天之内付款，则：借：银行存款9900销售折扣100贷：应收账款10000〈4〉若上述赊销发生在某月下旬的某日，比方说26日，那么，期末时未满折扣期，则应根据谨慎原则作如下会计处理：借：销售折扣200贷：备抵销售折扣200资产负债表上，"备抵销售折扣"列为"应收账款"的减项。·净价法：以发票金额扣减最大可能现金折扣后的余额作为应收账款的入账金额；如果客户过了折扣期而放弃现金折扣，则将其作为"利息收入"冲减"财务费用"。承上例，〈1〉赊销发生时，借：应收账款9800贷：销售收入9800〈2〉若10天内付款，借：银行存款9800贷：应收账款9800〈3〉若20天内付款，借：银行存款9900贷：应收账款9800财务费用100〈4〉20天后付款，借：银行存款10000贷：应收账款9800财务费用200〈5〉会计期末，若折扣期已过，但客户尚未付款，则：借：应收账款200贷：财务费用200◎ 坏账：因客户失去信用能力而不能收回的应收账款。·直接转销法：当一笔具体的应收账款（如1000元）确认无法收回时，将其转销作费用处理：借：管理费用/坏账费用1000贷：应收账款1000确认坏账的一般依据有三：自然人死亡又无继承人；法人破产且资不抵债；法人虽无破产，但财务状况严重恶化，应收账款已被拖欠3年以上。（注：坏账核销应有严格的控制制度和审批程序）·备抵法：会计期末按一定方法估计下一期间（通常按年度）可能发生的坏账，并将其作为本期费用处理。例如，某公司某年度末，估计下年度可能会发生坏账20000元，则：借：管理费用/坏账费用20000贷：备抵坏账/坏账准备20000在资产负债表上，备抵坏账列为"应收账款"之减项。下年度实际发生具体的坏账（如H公司的3000元）时，借：备抵坏账3000贷：应收账款--H公司3000在备抵法下，期末估计坏账的方法有三：期末应收账款余额百分比法；（下年度估计）销售（赊销）收入百分比法；账龄分析法--将应收账款按账龄期间归类，并为各账龄期间的应收账款确定坏账概率，在此基础上估算各账龄期间的坏账，最后予以加总。例：A公司某年底的应收账款计1000（单位：万元）。1、信用期内的6001%2、信用期外的400其中1-3个月的2005%4-6个月的10010%7-12个月的5020%一年以上的2540%二年以上的2060%三年以上的580%（三）、应收票据◎ 概述·应收票据：是指债权人持有的可据以在一定日期向出票人或承兑人收回票款的书面凭证。·（短期）应收票据按面值入账。·支票、银行本票、以及银行汇票属于即付票据，企业在收到时可立即存入银行，故直接作"银行存款"处理。因此，"应收票据"一般只核算商业汇票（具体包括银行承兑汇票和商业承兑汇票）。◎核算举例：A公司销售商品一批给H公司，价款8000元，增值税专用发票所注明的增值税额为13600元。商品已发出，收到H公司已承兑的商业承兑汇票一张。〈1〉 商品发出并收到票据时，借：应收票据93600贷：销售收入80000应交税金--应交增值税