第46讲长期股权投资的权益法

2.（2）顺流（投资方向其联营企业或合营企业投出或资产对于投资方向联营企业或合营企业投出或资产的顺流，在该存在未实现内部损益的情况下（即有关资产未对外部独联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部损益的影 财务报表中仅能通过长期股权投资的损益（投资收益）确认予以理）的理念，有关未实现的收入和成本可以在合并财务报表中【例7-12】甲企业持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司的财务和生产经营决策施加重大影响。20×7年，甲企业将其账面价值为600万元的商品以1000万元的价格给乙公司。至20×7年资产负债表日，该批商品尚未对外部第。假定甲企业取得该项投资部。乙公

2072000甲企业在该项中实现利润400万元，其中的80（400×20%）万元是针对本企业持有的对[（2000400万元）×20%]3200贷：投资收 3200（20000000×20%）4000贷：投资收 4000 [（1000-600）万元×20%]800 800甲企业20×7年如需编制合并财务报表，在合并财务报表中对该未实现内部损益应在个别借：营业收 （1000万元×20%）2000贷：营业成 （600万元×20%）1200 [（1000-600）万元×20%]800【析投企是企或企的投企被资业顺成未实现部损益情下，项未现部损益现在资企利表的业收、营业成本或资产处置收益 [（1000-600）×贷：长期股权投 （1000×20%）200贷：营业成 （600×20%） [（1000-600）×甲企业20×7年如需编制合并财务报表，至20×7年12月31日，无论乙公司是否将该批商品给外部独立第（包括：①全部未；②部分；③全部），甲公司 ×借：营业收 （1000×20%）贷：营业成 （600×20%） [（1000-600）×下面以全部为例说明：假定甲企业将其账面价值600万元的商品以1000万元的价格给乙公司后，乙公司在本年度以1100万元的价格全部给外部独立第。则：乙公司个别报表确认利润100万元（1100-1000）；甲企业确认该部分投资收益万元（100500万元（1100-甲企业确认该部分投资收益100万元（500×20%），并相应抵销对内部形成的甲企业营业利润207借：营业收 （1000×20%）贷：营业成 （600×20%） [（1000-600）×【拓展】沿用【例7-12】，假定甲企业20×8年将该商品全部向外部独立第，已知乙公司20×8年实现净利润为4000万元。假定甲企业20×8

208个别财务报表应确认投资收益=（4000+400）×20%=880（万元） 贷：投资收 208因为无论乙公司将顺流取得的该批商品在取得当期是否给外部独立第，甲企业在编制20×7年合并财务报表时按“内部损益”的金额调整了20×7年合并利润表营业收入、营业成本及投资收益项目，不再对甲企业20×8年合并利润表产生影响，所以甲企业【提示】甲企业20×8年如需编制合并财务报表，至20×8年12月31日，无论乙公司是否将顺流取得的该批商品给外部独立第（包括：①全部未；②部分；③全部），甲公司在20×8年合并财务报表中均无需编制调整分录。无论被投资企业本期是否将该资产给外独立第，包括：①全部未；②部分售；③全部，投资企业均应编制如下调（借：营业收入（内部营业收入×持股贷：营业成本（内部营业成本×持投资收益（内部损益×持股例无论被投资企业本期是否将该资产给外（独立第，包括：①全部未；②部分间售；③全部，投资企业均无需编制调【例题】甲公司持有乙公司有表决权的20%，能够对乙公司生产经营施加重大影响。2×20年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产核算，预计使用为10年，净残值为零，采用年限平均法计相同，两者在以前期间未发生过内部。乙公司2×

20年实现净利润为1600甲公司在该项中实现利润300万元，其中的60万元（300×20%）是针对本企业持有的对 贷：投资收 ）×

260.5=[1600-（900-600）+（900-600）/10×1/12]×20%=（1600-借：营业收 （900×20%）贷：营业成 （600×20%）投资收 【归纳】未实现内部损益发生当期的会计处30%2×20年度乙公司实现净利润8000万元，当年620日，甲公司将成本为600万元的商品以1000万元的价格给乙公司，乙公司将其作为管理用固定资产并于当月投入使用，预计使用10年，净残值为零，采用年限平均法计提折旧。不考虑其他因素，甲公司在其2× A2100B2280C2286D2400

【解析】甲公司在其2×20年度的个别财务报表中应确认对乙公司投资的投资收益=[8（1000-600）+（1000-600）/10×6/1230%=2286（万元）【例题】甲公司持有乙公司20%有表决权，能够对乙公司生产经营决策施加重大影响。2×20年，甲公司将其账面价值为400万元的商品以320万元的价格给乙公司。有表格 320万元甲司该品账价值 400万元间差额由于资发生减损失。2×20年资产负债日，该批品尚未对外第。假定甲司取得该项资时乙公各项辨认产负债公允值其账价值同，者在前间未生过部交易乙司2×20净润为1000【分析】上述甲公司在确认应享有乙公司2×20年净损益时，有表明价格320万元与甲公司该商品账面价值400万元之间的差额是由于该资产发生了减值损失，那么在确认投资损借：长期股权投资——损益调整（1000×20%）贷：投资收 关的损失应予确认，在合并财务报表中不予调整。第二，投资方与联营、合营企业之间发生的投出或资产的构成业务的，应当按照企业合投资方业务（流则的规定进行会计处理，投资方应全额确认与相关的（顺流【例题】甲公司为某汽车生产厂商。2×21年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙企业70%股权）也以现金4200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述