会计从业资格考试会计基础

第十章存货的核算1二、发出存货的计价方法实际成本

先进先出法个别计价法月末一次加权平均法移动平均法计划成本2

1.个别计价法。个别计价法，又称个别认定法、具体辨认法、分批实际法。采用这一方法是假设存货的成本流转与实物流转相一致，按照各种存货，逐一辨认各批发出存货和期末存货所属于的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。

3

1.个别计价法优点：成本计算准确，符合实际需要（即合理、准确）。缺点：在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大。适用：对于不能替代使用的存货；为特定项目专门购入或制造的存货；以及提供劳务的成本。如房产、船舶、飞机、重型设备、珠宝、名画等。

4例题：3月初结存一批存货10元/kg，共计200kg，3月8日购进了300kg，单价是11元/kg，3月15日领用材料400kg。如果领用3月初的有100kg，领用3月8日购进的300kg。计算时3月初的用单价10元来算（100kg×10），3月8日的用单价11元来算（300kg×11）。然后两次加总，就是3月15日领用400kg的成本。如果领用3月初的有200kg呢，5

2.先进先出法。先进先出法是以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。即每次发出存货的单价按先入库存货实际单价为发出存货的实际单价。如果发出存货的数量在第一批入库数量以内，则以第一批入库存货的实际成本计算。如果发出存货的数量超过第一批入库的数量，其超出部分，按第二批入库存货实际单价计算，依此类推。

6例题：已知本月材料收入、发出情况如下表：

要求：分别采用先进先出法、加权平均法、移动平均法计算本月发出材料成本及月末结存成本。789先进先出法：3月15日发出材料成本=200×10+400×11=6400（元）3月15日共计发出600：（1）3月1日：200kg×10（2）3月10日：400kg×11两次成本加总后可算出600kg的成本。3月10日总购进500kg只发出400kg，3月15日结存了100kg，单价是11元。103月28日发出材料300kg（1）先发出之前遗留的100kg×11（2）不够的200kg×123月28日发出材料成本=100×11+200×12=3500（元）最后余下的是3月25日购进的100kg×12月末结存成本=100×12=1200（元）11

物价→下跌，使得发出存货成本偏高，期末结存会偏低。低估当期利润和库存存货价值。

物价→上涨，使得发出存货成本偏低，期末结存会偏高（接近市价）。高估当期利润和库存存货价值。

122.先进先出法优点：可以随时结转存货发出成本。缺点：较繁琐，在存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量较大。13

3.月末一次加权平均法。加权平均法是在计算存货的单价时，以期初存货数量和本期各批收入的数量作为权数的计价方法。即平时收入时按数量、单价、金额登记，但每次不确定其结存单价，而是在期终时一次计算其本期的加权平均单价。本期耗用或出售的存货，平时只登记数量，不登记单价和金额，到期终时，再按此加权平均单价确定其金额。其计算公式如下：

14本期耗用或出售金额=本期耗用或出售数量×加权平均单价

期末结存金额=期末结存数量×加权平均单价

材料加权平均单价=期初结存金额+本期收入金额期初结存数量+本期收入数量15加权平均法200×10+500×11+300×12加权平均单价=200+500+300=11.1（元/kg）本月发出材料成本=900×11.1=9990（元）本月结存材料成本=100×11.1=1110（元）或=（200×10+500×11+300×12）－9990=1110（元）16

3.月末一次加权平均法优点：只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。缺点：由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，不利于存货成本的日常管理与控制。174.移动平均法。也称移动加权平均法，是指在每次进货以后，立即根据库存存货数量和总成本计算出新的平均单位成本，作为下次进货前发出存货的单位成本的一种计价方法。移动平均法与月末一次加权平均法的计算原理基本相同，只是要求在每次（批）收入存货时重新计算一次加权平均单价。其计算公式如下：

18移动加权平均单价本批进货前库存存货成本+本批进货成本=本批进货前库存存货数量+本批进货数量19移动平均法200×10+500×11第一次加权平均单价=200+500≈10.71（元/kg）3月15日发出材料成本=600×10.71=6426（元）3月15日结存材料成本=100×10.71=1071（元）3.15结存：100Kg10.71元/kg3.25购入：300kg12元/kg3.28发出：300kg20

第二次加权平均单价=

≈11.68（元/kg）3月28日发出材料成本=300×11.68=3504（元）本月结存材料成本=（200×10）+（500×11+300×12）-（6426+3504）=1170（元）100×10.71+300×12100+30021

4.移动平均法优点：能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本及发出和结存的存货成本比较客观。缺点：由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大。不适用收发货较频繁的企业。22例题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料1000公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料500公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料800公斤。

⑶15日，购入A材料700公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料1300公斤。⑸25日，购入A材料800公斤，每公斤实际成本110元，材料已验收入库。⑹30日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：23例题：甲公司按先进先出法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料10公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料8公斤。

⑶15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料13公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：2425例题：甲公司按加权平均法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料10公斤，每公斤实际成本100元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料5公斤，每公斤实际成本105元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料8公斤。⑶15日，购入A材料7公斤，每公斤实际成本98元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料13公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：26解：加权平均单价=期初结存金额+本期收入金额期初结存数量+本期收入数量=1000+525+68610+5+7=100.5（元）本月发出A材料的实际成本=发出数量×加权平均单价=21×100.5=2110.5（元）

本月结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=1×100.5=100.5（元）27例题：甲公司按移动加权平均法计算材料的发出成本。2007年7月1日结存A材料300公斤，每公斤实际成本10元。本月发生如下经济业务：⑴5日，购入A材料300公斤，每公斤实际成本11元，材料已验收入库。⑵10日，发出A材料500公斤。⑶15日，购入A材料400公斤，每公斤实际成本12元，材料已验收入库。⑷20日，发出A材料300公斤。要求：根据上述资料，计算A材料的发出和结存成本：2829解：7月5日购入材料时：

移动加权平均单价=本批进货前库存存货成本+本批进货成本本批进货前库存存货成本+本批进货成本=3000+3300300+300=10.5（元）

结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=600×10.5=6300（元）

30解：7月10日发出材料500公斤时：

发出A材料的实际成本=发出数量×加权平均单价=500×10.5=5250（元）

结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=100×10.5=1050（元）31解：7月15日购入材料时：移动加权平均单价=本批进货前库存存货成本+本批进货成本本批进货前库存存货数量+本批进货数量=1050+4800100+400=11.7（元）

结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=500×11.7=5850（元）

32解：7月20日发出材料300公斤时：

本月发出A材料的实际成本=发出数量×加权平均单价=300×11.7=3510（元）

本月结存A材料的实际成本=结存数量×加权平均单价=200×11.7=2340（元）33（二）计划成本法下的发出存货成本的确定

计划成本法是指存货的收入、发出和结存均采用计划成本进行日常核算，同时将实际成本与计划成本的差额另行设置有关成本差异账户（如“材料成本差异”账户）反映，期末计算发出存货和结存存货应负担的成本差异，将发出存货和结存存货由计划成本调整为实际成本的方法。

34有关计算公式如下：

35根据存货成本差异率，就可以将发出存货的计划成本调整为实际成本，其计算公式为：36

【例10—1】某企业2007年5月初结存原材料的计划成本为50000元，本月收入原材料的计划成本为100000元，本月发出材料的计划成本为80000元，原材料成本差异的月初数为1000元（超支），本月收人材料成本差异为2000元（超支）。材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：

37

本月发出材料应负担的成本差异=80000×2%=1600（元）

本月发出材料的实际成本=80000+1600=81600（元）

月末结存材料的实际成本=70000+1400=71400（元）500001000008000070000原材料38历年考题

【例题6】（2001年考题）存货发出采用“先进先出法”时，发出存货的成本比较接近于市价。（）

【答案】×

【例题7】（2002年考题）企业的存货按计划成本核算，期初甲种原材料库存数量为50吨，其计划成本为200元/吨，“材料成成本差异”账户的借方余额为100元，本月以210元/吨购入甲种原材料50吨，则本期甲种原材料成材成本差异率为（）。

A.1%B.2%

C.3%D.4%【答案】C

39

【例题8】（2002年考题）采用“先进先出法”计算发出存货成本，期初库存硬盘数量为50件，单价1000元；本月购入硬盘100件，单价1050元；本月领用硬盘100件，其领用总成本为（）。

A.102500B.100000元

C.105000D.100500元

【答案】A

40【例题9】（2004年考题）采用全月一次加权平均法，月末一次加权平均单价计算公式中的分子是（）。

A.月初结存该种存款的实际成本＋本月购入该种存货的实际成本

B.月初结存该种存款的计划成本＋本月购入该种存货的计划成本

C.原结存存货的实际成本＋本批购入存货的实际成本

D.原结存存货的计划成本＋本批购入存货的计划成本

【答案】A

41

【例题10】（2004年考题）发出存货按先进先出法计价，其特点有（）。

A.发出存货的成本比较接近于其市价

B.物价上涨时，发出存货成本偏低，利润偏高

C.发出存货的成本不接近于市价

D.期末结存存货成本比较接近市价

【答案】BCD42

第四节原材料的核算

一、原材料的分类

1.原料及主要材料。

2.外购半成品（外购件或外协件）。

3.辅助材料。

4.燃料。

5.修理用备件（备品备件）。

6.包装材料。一般用包装材料，如纸张、麻绳、铁皮等，也可归入辅助材料类。

43

二、按实际成本计价进行的日常核算

按实际成本计价进行的日常核算，是指从材料的收发凭证到明细分类账和总账均以实际成本来反映材料的收、发、结存情况。

44（一）材料收发的凭证

材料收入的凭证主要有收料单、入库单以及退料单等。

材料的发出凭证主要有领料单、限额领料单、领料登记簿、销售发料单、配比发料单等。自制材料入库，应根据成本计算单中的实际制造成本填列。

45（二）材料的总分类核算

为了总括反映和监督材料的增减变动和结存情况，应设置“原材料”、“在途物资”等账户。“原材料账户核算企业库存的各种材料，其借方发生额，反映收入各种材料的实际成本；贷方发生额，反映发出材料的实际成本；借方余额表示原材料的实际成本。

原材料收入材料的实际成本发出材料的实际成本库存材料的实际成本

46

在途物资已支付或已开出、承兑已验收入库的材料商业汇票的材料货款的实际成本（材料未入库）在途材料、物资的采购成本47

1.外购材料收入的总分类核算。从供应单位采购材料和验收入库的业务看，因为货款结算方式、采购地点、收料和付款时间不同，其账务处理也有所不同。

48

（1）发票账单与材料同时到达的钱货两清业务。根据银行结算凭证、发票账单和收料单等确定的材料成本，借：原材料应交税费—应交增值税（进项税额）根据取

得的增值税专用发票上注明的税额

贷：银行存款（或库存现金、其他货币资金、应付票据等账户）按照实际支付的款项

49

【例10—2】企业为一般纳税人，某日该企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上注明的原材料价款为12600元，增值税额为2142元，发票等结算凭证已经收到，货款已通过银行转账支付，材料已验收入库。作如下会计分录：借：原材料12600

应交税费—应交增值税（进项税额）2142

贷：银行存款14742

50

（2）付款在前，收料在后。该项业务的产生，多数是在企业向外地采购材料，发生结算凭证等单据已到，并已承付货款或开出、承兑商业汇票，但材料尚在运输途中。在会计上将此项业务作为在途物资处理，通过“在途物资”账户核算。

51

【例10—3】假设【例10—2】购入材料的业务，假定发票等结算凭证已到，货款已经支付，但材料尚未运到。企业应于收到发票等结算凭证时作如下会计分录：借：在途物资12600

应交税费—应交增值税（进项税额）2142

贷：银行存款14742

52上述材料到达验收入库时，再作如下分录：

借：原材料12600

贷：在途物资12600

53

（3）收料在前，付款在后。

第一，材料已到，供应单位发票收单也已到达，但由于企业的银行存款不足而暂未付款，在此情况下，属于企业占用了供应单位的资金，形成了应付而未付供应单位的款项，构成了企业的一项流动负债，应通过“应付账款”账户核算。

54

【例10—4】企业从外地西江钢铁厂购入甲种材料2000公斤，买价4000元，增值税发票上的增值税额为680元，供应单位代垫运杂费400元。材料已到达并已验收入库，但货款尚未支付。应据有关发票账单及收料单等凭证作如下分录：55借：原材料——原料及主要材料4400

应交税费——应交增值税（进项税额）680

贷：应付账款——西江钢铁厂5080

56

第二，材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。在此情况下，为做到材料账实相符，应先按双方合同价格或计划价格暂估入账，

57借：原材料贷：应付账款。

58

下月初用作相反的分录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票时，按正常程序，借：应付账款贷：原材料借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款（或应付票据）等账户

59

在实际工作中，对这些业务月份内可暂不进行总分类核算，但如果月终仍未收到发票账单，应暂估入账，下月初用作相反的分录，待发票账单到达后再按实际成本入账。60

【例10—5】假设上述购入材料的业务，材料已经运到并验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。月末，按照暂估价入账，假设其暂估价为12000元，有关会计处理如下：

借：原材料12000

贷：应付账款——暂估应付账款12000

下月初用作相反的分录借：应付账款—暂估应付账款12000

贷：原材料12000

61

历年考题

【例题11】（2003年分录题）公司购入A材料10000公斤，单价36元，增值税率17%，价税合计421200元，款项已付，A材料已验收入库（3分）

【答案】借：原材料360000

应交税费——应交增值税（进项税额）61200

贷：银行存款421200

62【例题12】（2003年多选题）对月末仍未付款的收料业务，正确的处理方法是（）。

A.月末在材料明细账中记入收入材料的暂估金额

B.下月初将暂估金额用红字冲回

C.实际付款时再将收入材料的实际金额入账

D.月末不能入账，待实际收到时入账

【答案】ABC

63

【例题13】（2005年分录题）企业购入材料一批，买价80000元，增值税额13600元，对方代垫运费1600元（运费的增值税略）。货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付，材料尚未入库。（3分）

【答案】

64借：在途物资81600

应交税费——应交增值税（进项税额）13600

贷：银行存款95200

65

2.材料发出的总分类核算根据按实际成本计价的领、发料凭证，按领用部门和用途进行归类汇总，通过编制“发出材料汇总表”，于月末一次登记总分类账，这样就可大大简化记账工作。“发料凭证汇总表”的一般格式见表10—1所示。

6667根据“发料凭证汇总表”进行材料发出的核算。对生产领用的各项原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件等作如下会计分录：

借：生产成本56964

制造费用1075.65

管理费用747.40

贷：原材料58787.05

68历年考题

【例题14】（2005年分录题）根据本月“发料凭证汇总表”，分配材料费：基本生产车间生产产品领用材料70000元，基本生产车间一般耗用材料986元，行政管理部门领用材料2800元，在建工程领用材料35000元。（5分）

【答案】

借：生产成本70000

制造费用986

管理费用2800

在建工程35000

贷：原材料108786

69

【例题15】（2007年账表题）根据所给资料，采用先进先出法登记A材料明细账。（10分）

企业2006年12月1日结存A材料200公斤，每公斤实际成本12元。12月5日购入400公斤，每公斤实际成本13元；12月7日生产领用300公斤；12月16日购入200公斤，每公斤实际成本14元；12月25日生产领用350公斤。

【答案】

7071【例题16】（2008年分录题）企业的存货按实际成本计价，3日从渤海公司购入甲材料一批，买价135000元，增值税额为22950元，对方代垫运费2475元（增值税略），均已通过银行支付，但材料尚未运到。

【答案】借：在途物资137475

应交税费——应交增值税（进项税额）22950

贷：银行存款160425

72【例题17】（2008年账表题）根据所给资料，采用“月末一次加权平均法”登记甲材料明细账

要求：

1.根据“材料明细账”中的资料计算发出材料的月末一次加权平均单价和发出的材料的实际成本。必须写出计算过程，未写出计算过程的不能得分。

发出材料的月末一次加权平均单价：

发出材料的实际成本：

2.登记材料明细账。

73【答案】

发出材料的月末一次加权平均单价

＝（67500＋46800＋32000）÷（900＋600＋400）

＝146300÷1900

＝77（元/公斤）

发出材料的实际成本

＝（800＋300）×77

＝84700（元）

74材料明细账

材料名称：甲材料计算单位：公斤75三、按计划成本计价进行的日常核算

按计划成本计价进行的日常核算，是指从材料的收发凭证到明细账、总账上都以计划成本加以计量。实际成本与计划成本之间的差异，单独通过专设的“材料成本差异”组织核算，最终于月末将领用材料的计划成本调整为实际成本。

76【例题18】材料的收发结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。（判断）

【答案】√

77

（一）材料的收发凭证

按计划成本计价的材料收发凭证的格式同按实际成本计价的收发料凭证格式基本相同，所不同的是在凭证上要列明材料的计划单价。其格式略。

78

（二）材料总分类核算

材料按计划成本计价进行的总分类核算，仍应设置“原材料”账户，但均应按计划成本入账，即按计划成本核算企业库存的各种材料。还需增设“材料采购”与“材料成本差异”两个资产类账户。

79

原材料入库材料的计划成本发出材料的计划成本库存材料的计划成本

材料采购采购材料的实际成本入库材料的计划成本在途材料的实际成本80

材料成本差异①超支差异②及发出材料①节约差异②及发出材料应负担的节约差异应负担的超支差异库存材料的超支差异库存材料的节约差异材料成本差异实际﹥计划实际﹤计划（超支差异）（节约差异）81【例题19】（2001年多选题）应在“材料成本差异”账户贷方登记的是（）。

A.入库材料实际成本小于计划成本的节约差异额

B.入库材料实际成本大于计划成本的超支差异额

C.月末分配转出的发出材料应负担的超支差异额

D.月末分配转出的发出材料应负担的节约差异额

【答案】AC

82

【例题20】（2003年多选题）应当在“材料成本差异”账户借方核算的是（）。

A.入库材料实际成本大于计划成本的差额

B.入库材料实际成本小于计划成本的差额

C.月末分配转出的发出材料负担的超支差

D.月末分配转出的发出材料负担的节约差

【答案】AD

83【例题21】（2004年单选题）存货按计划成本计价，不能在“材料采购”账户借方登记的是（）。

A.购入存货的货款

B.购入存货的采购费用

C.入库存货实际成本小于计划成本的差异

D.入库存货实际成本大于计划成本的差异

【答案】D

84

【例题22】（2005年多选题）“材料采购”明细账可以计算确定（）。

A.外购材料的实际采购成本

B.外购材料的计划采购成本

C.外购材料的成本差异额

D.库存材料的成本差异额

【答案】AC

85

【例题23】（2007年单选题）企业购入原材料，买价2000元，增值税（进项税）为340元，发生运杂费230元，入库后发生整理挑选费90元。该批原材料的实际成本为（）。

A.2660元B.2570元

C.2320元D.2230元

【答案】D

【解析】入库后的整理挑选整理费不作为采购成本。

86

“材料采购”账户核算企业采用计划成本进行材料日常核算而购入材料的采购成本。企业支付材料价款和运杂费等，按应计入材料采购成本的金额，借：材料采购（实际成本）贷：银行存款库存现金其他货币资金应付账款应付票据预付账款

（等账户）（按实际支付或应支付的金额）涉及增值税进项税额的，还应进行相应的处理。87

月末，企业应将仓库转来的外购收料凭证，分别下列不同情况进行处理88（1）对于已经付款或已开出承兑商业汇票的收料凭证，应按实际成本和计划成本分别汇总，按计划成本，借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）将实际成本大于计划成本的差异，借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购（实际﹥计划）实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。89

（2）对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，借：原材料（）贷：应付账款——暂估应付账款

下月初做相反分录予以冲回。“材料采购”账户月末借方余额，反映企业在途材料的采购成本。

90“材料成本差异”对于入库材料发生的材料成本差异，实际成本大于计划成本的差异，借：材料成本差异贷：材料采购

实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。

材料成本差异实际﹥计划实际﹤计划91

入库材料的计划成本应当尽可能接近实际成本。除特殊情况外，计划成本在年度内不得随意变更。结转发出材料应负担的材料成本差异，按实际成本大于计划成本的差异借：生产成本管理费用销售费用委托加工物资其他业务成本贷：材料成本差异

实际成本小于计划成本的差异做相反的会计分录。92

发出材料应负担的成本差异应当按月分摊，不得在季末或年末一次计算。发出材料应负担的成本差异，除委托外部加工发出材料可按月初成本差异率计算外，应使用当月的实际差异率；月初成本差异率与本月成本差异率相差不大的，也可按月初成本差异率计算。计算方法一经确定，不得随意变更。（）

93材料成本差异率的计算公式如下：

94

“材料成本差异”账户月末借方余额，反映企业库存材料等的实际成本大于计划成本的差异；贷方余额反映企业库存材料等的实际成本小于计划成本的差异。

95

1.收入材料的总分类核算。

同实际成本计价核算一样，由于采购地点、结算方式和收料与付款时间的不同，同样存在几种不同情况。

（1）发票账单与材料同时到达的钱货两清业务。按采购的实际成本，计入“材料采购”账户的借方和“银行存款”、“库存现金”、“其他货币资金”、“应付票据”等账户的贷方。同时根据“收料单”，按计划成本计入有关材料账户的借方和“材料采购”账户的贷方。

96借：材料采购（实际成本）贷：银行存款（应付票据、其他货币资金等）借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）可以同时结转材料成本差异借：材料采购（实际成本﹤计划成本）贷：材料成本差异借：材料成本差异贷：材料采购（实际成本﹥计划成本）97

材料采购原材料生产成本实际成本计划成本计划成本计划成本

计划①110100②100

100

④

80

③108

材料成本差异管理费用实际﹥计划实际﹤计划20

1010

⑤

298借：材料采购110（实际成本）贷：银行存款（等）110借：原材料100（计划成本）

贷：材料采购100（计划成本）借：材料成本差异10（超支差）贷：材料采购10（超支差）借：生产成本80（计划成本）管理费用20（计划成本）贷：原材料100（计划成本）99差异率=差异÷计划成本×100%=10÷100×100%=10%差异=计划成本×10%=100×10%=10发出材料应负担的成本差异=80×10%=820×10%=2发出材料的实际成本=80+8=88=20+2=22100借：生产成本8管理费用2贷：材料成本差异10（结转发出材料负担的超支差）101

材料采购原材料生产成本实际成本计划成本计划成本计划成本计划①

105②120

120120

④

9011.25

③

15材料成本差异管理费用实际﹥计划实际﹤计划303.75⑤

15

15102借：材料采购105贷：银行存款（等）105借：原材料120

贷：材料采购120借：材料采购15（节约差）贷：材料成本差异15（节约差）借：生产成本90（计划成本）管理费用30（计划成本）贷：原材料120（计划成本）103差异率=差异÷计划成本×100%=-15÷120×100%=-12.5%差异=计划成本×（-12.5%）=120×（-12.5%）=-15发出材料应负担的成本差异=90×（-12.5%）=-11.2530×（-12.5%）=

-3.75发出材料的实际成本=90+（-11.25）=78.75=30+（-3.75）=26.25104（结转发出材料负担的节约差）借：材料成本差异15贷：生产成本11.25管理费用3.75105

【例10—9】7月5日，企业从南宏钢铁厂购入甲种材料6000公斤，价款12600元，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为2142元，当即以银行存款付清。材料已按计划成本12900元验收入库。应作如下会计分录：

106

第一借：材料采购—甲材料12600

应交税费—应交增值税（进项税额）2142

贷：银行存款14742

第二借：原材料—甲材料12900

贷：材料采购—原材料12900

107

材料采购原材料①1260012900②12900实计计

300

③材料成本差异300108

（2）付款在前，收料在后。当货款已经支付或已开出、承兑商业汇票，材料尚未到达，作为在途材料，计入“材料采购”账户的借方，待材料到达验收入库后，再据“收料单”按计划成本，由“材料采购”账户的贷方，转入有关材料账户的借方。

109

【例10—10】7月13日，企业从外地西江钢铁厂采购乙种材料4000公斤，买价8600元，增值税额1462元，采用商业汇票结算方式，签发银行承兑汇票一张，计10062元，向开户银行申请承兑，并以银行存款支付手续费50元，当日连同解讫通知一并交给供应单位，材料尚未运达。应据有关凭证作如下会计分录：

110

第一，借：材料采购—乙材料8600

应交税费—应交增值税（进项税额）1462

贷：应付票据10062

第二，借：财务费用50

贷：银行存款50

111

上述乙种材料于18日到达；并已验收入库，其计划成本为9200元。据“收料单”作如下分录：借：原材料—乙材料9200

贷：材料采购—原材料9200

112材料采购原材料①86009200②9200实计计

600

③材料成本差异600113

【例10—11】7月20日，企业从兰新钢铁厂采购丙种材料10000公斤，买价16000元，增值税额2720元，采用托收承付结算方式，已承付全部货款，材料尚未到达。应据有关结算凭证，作如下会计分录：114借：材料采购—原材料16000

应交税费—应交增值税（进项税额）2720

贷：银行存款18720

上述乙种材料至月末仍未到达，反映为“材料采购”账户的借方余额即在途材料的实际成本。

115（3）收料在前，付款在后。此类业务仍分为两种情况，一是结算凭证已到，但企业暂时无力支付或未开出、承兑商业汇票；二是发票账单等结算凭证未到，而货款尚未支付。应分别情况作如必要的账务处理。

116

第一，材料已到，并已验收入库，供应单位发票账单也已到达，但企业暂时存款不足而未付款或未开出、承兑商业汇票。

在此情况下，属于企业占用了供应单位的资金，形成了企业的债务，应计入“材料采购”账户的借方和“应付账款”账户的贷方。即借：材料采购贷：应付账款

117

第二，材料已到，但供应单位发票账单未到，而货款尚未支付。

在此情况下，平时可不作账务处理，到月终发票账单仍未到为使材料账实相符，应按计划成本暂估入账，到下月初作相反的分录，以便下月付款或开出，承兑商业汇票后，按正常程序通“材料采购”账户核算。

118

【例10—12】7月29目，企业接到货场通知，从兰新钢铁厂按合同购入的12000公斤乙种材料已经到达，并于当日验收入，但对方发票账单未到，故按计划成本19000元暂估入账。于月终根据收料单作如下会计分录：借：原材料—原料及主要材料19000

贷：应付账款—暂估应付账款19000

下月初用相反的分录冲回：借：应付账款—暂估应付账款19000

贷：原材料—原料及主要材料19000119收到发票账单后，据实按正常程序入账。

120

（4）外购材料成本差异的结转。企业外购材料成本差异的结转，一般是在月终进行。由“材料采购”账户转入“材料成本差异”账户。

121

【例10—13】现据上述外购材料各项业务，经过汇总计算后得出，本月外购材料的计划成本22100（即12900+9200），即发生超支差异240元。据以作如下会计分录：

借：原材料——甲材料12900——乙材料9200贷：材料采购——甲材料12900——乙材料9200122上述入库材料的实际成本小于计划成本借：材料采购——甲材料300——乙材料600贷：材料成本差异——甲材料300——乙材料600123

2.材料发出的总分类核算。

按计划成本计价的材料发出的总分类核算，一般是在月终根据各种发料和退料凭证，按照发出材料的类别和用途分别汇总，据以编制“发料凭证汇总表”并根据汇总表进行发出材料的总分类核算。“发料凭证汇总表”的一般格式见表10—3所示。

124表10—3发料凭证汇总表2007年7月份

125

发出材料的计划成本加上成本差异即为发出材料的实际成本。根据“发料凭证汇总表”所列计划成本作如下会计分录：

借：生产成本56400

制造费用1065

管理费用740

贷：原材料58205

126

根据“发料凭证汇总表”所列发出材料应分摊的成本差异作如下分录：

借：生产成本564.00

制造费用10.65

管理费用7.40

贷：材料成本差异—原材料582.05

127

历年考题：

【例题24】（2001单选题）企业的存货按计划成本核算，本月领用甲材料2000公斤，计划单价185元，材料成本差异率为+1.5%，甲材料的实际成本为（）。

A.370000元B.375550元

C.364450元D.432900元

128【答案】B

【解析】计划成本＝2000×185＝370000（元）；应该承担的超支差异＝370000×1.5%＝5550（元）；实际成本＝370000＋5550＝375550（元）。

129

【例题25】（2003分录题）购入圆钢800公斤,单价8元,增值税1088元,发生运杂费210元（增值税略）。结算凭证已到,货款、运杂费和增值税已通过银行存款支付。材料按计划成本验收入库,