无形资产的会计处理,以公允价值计量的非货币性资产交换的会计处理,资产组减值测试,金融资产会计账务处理

【分期付款取得无形资产的核算•计算分析题】长江公司为增值税一般纳税人，2016年1月1日长江公司从乙公司购入一项专门用于生产新产品A产品的无形资产，由于长江公司资金周转比较困难，经与乙公司协商采用分期付款方式支付款项，该无形资产合同规定总价款为2000万元，从2016年起每年年末支付500万元，分4次支付。假定银行同期贷款年利率为5%，未确认融资费用采用实际利率法摊销。购入该无形资产支付增值税120万元及其他相关税费27万元，为使该无形资产达到预定用途支付专业服务费用100万元，为引入A产品进行宣传支付广告费为50万元，2016年1月2日无形资产达到预定用途。该无形资产的法律保护期限为15年，长江公司预计其使用寿命为10年，同日得到丙公司承诺4年后按900万元的价格购买该无形资产，长江公司管理层计划在4年后将其出售给丙公司。长江公司鉴于该无形资产为企业各年带来的经济利益比较均衡，所以采用直线法对其进行摊销，无残值。2017年12月31日，该无形资产出现减值迹象，经测试，预计其未来现金流量的现值为1200万元，公允价值减去处置费用后的净额为1180万元。假设该无形资产减值后，原预计使用年限、摊销方法和残值均不变。2020年1月2日，长江公司将上述无形资产出售给丙公司，售价为848万元（含增值税48万元），收到款项已存入银行。已知：小小，5%，4）=3.5460。要求：（1）计算无形资产取得时的入账价值。（2）编制2016年取得无形资产相关的会计分录。（3）编制2016年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。（4）编制2017年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销、计提减值准备的会计分录。（5）编制2018年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。（6）编制2019年支付分期款项及摊销未确认融资费用、无形资产摊销的会计分录。（7）编制2020年1月2日出售该无形资产的会计分录。【答案】（1）无形资产入账价值=500X3.5460+27+100=1900（万元）。TOC\o"1-5"\h\z借：无形资产 1900应交税费一一应交增值税（进项税额） 120未确认融资费用 227（2000-500X3.5460）销售费用 50贷：长期应付款 2000银行存款 2972016年未确认融资费用应摊销金额二（2000-227）X5%=88.65（万元）。借：财务费用 88.65贷：未确认融资费用 88.65借：长期应付款 500贷：银行存款 5002016年该无形资产摊销金额=（1900-900）：4=250（万元）。借：生产成本 250贷：累计摊销 2502017年未确认融资费用应摊销金额二［（2000-500）-（227-88.65）］X5%=68.08（万元）。借：财务费用 68.08贷：未确认融资费用 68.08借：长期应付款 500贷：银行存款 5002017年该无形资产摊销金额=（1900-900）/4=250（万元）。借：生产成本 250贷：累计摊销 2502017年12月31日该无形资产未计提减值前的账面价值=1900-250X2=1400(万元)，当日的可收回金额为预计未来现金流量现值与公允价值减去处置费用后的净额孰高，即1200万元，发生减值200万元(1400-1200)。TOC\o"1-5"\h\z借：资产减值损失 200贷：无形资产减值准备 2002018年未确认融资费用应摊销金额二[(2000-500-500)-(227-88.65-68.08)]X5%=46.49(万元)。借：财务费用 46.49贷：未确认融资费用 46.49借：长期应付款 500贷：银行存款 5002018年该无形资产摊销金额=(1200-900)/2=150(万元)。借：生产成本 150贷：累计摊销 1502019年未确认融资费用应摊销金额=227-88.65-68.08-46.49=23.78(万元)。借：财务费用 23.78贷：未确认融资费用 23.78借：长期应付款 500贷：银行存款 5002019年该无形资产摊销金额=(1200-900)/2=150(万元)。借：生产成本 150贷：累计摊销 1502020年年初无形资产出售时：借：银行存款 848累计摊销 800(250X2+150X2)无形资产减值准备 200资产处置损益 100贷：无形资产 1900应交税费一一应交增值税(销项税额) 48【非货币性资产交换・2018年计算分析题】甲、乙公司均系增值税一般纳税人，2018年3月31日，甲公司以其生产的产品与乙公司的一项生产设备和一项商标权进行交换，该资产交换具有商业实质。相关资料如下：资料一，甲公司换出产品的成本为680万元，公允价值为800万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为800万元，增值税额为136万元，甲公司未对该产品计提存货跌价准备。资料二，乙公司换出设备的原价为1000万元，已计提折旧700万元，未计提减值准备，公允价值为500万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为500万元，增值税税额为85万元；乙公司换出商标权的原价为280万元，已摊销80万元，未计提减值准备，公允价值为300万元，开具的增值税专用发票中注明的价款为300万元，增值税税额为18万元；乙公司另以银行存款向甲公司支付33万元。资料三，甲公司将换入的设备和商标权分别确认为固定资产和无形资产，乙公司将换入的产品确认为库存商品。甲、乙双方不存在关联方关系，本题不考虑除增值税以外的相关税费及其他因素。要求：(1)编制甲公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。(2)编制乙公司进行非货币性资产交换的相关会计分录。【答案】(1)甲公司的账务处理为：TOC\o"1-5"\h\z借：固定资产 500无形资产 300应交税费一一应交增值税(进项税额) 103银行存款 33贷：主营业务收入 800应交税费一一应交增值税（销项税额） 136借：主营业务成本 680贷：库存商品 680（2）乙公司的账务处理为：借：固定资产清理 300累计折旧 700贷：固定资产 1000借：库存商品 800应交税费一一应交增值税（进项税额） 136累计摊销 80贷：固定资产清理 300无形资产 280应交税费一一应交增值税（销项税额） 103资产处置损益 300银行存款 33【资产组减值•计算分析题】甲公司拥有A、B、C三家工厂，分别位于国内、美国和英国，假定各工厂除生产设备外无其他固定资产，2018年受国内外经济发展趋缓的影响，甲公司产品销量下降30%，各工厂的生产设备可能发生减值，该公司2018年12月31日对其进行减值测试，有关资料如下：资料一：A工厂负责加工半成品，年生产能力为100万件，完工后按照内部转移价格全部发往B、C工厂进行组装，但B、C工厂每年各自最多只能将其中的60万件半成品组装成最终产品，并各自负责将其组装完工的产品于当地销售。甲公司根据市场需求的地区分布和B、C工厂的装配能力，将A工厂的半成品在B、C工厂之间进行分配。资料二：12月31日，A、B、C工厂生产设备的预计尚可使用年限均为8年，账面价值分别为人民币6000万元、4800万元和5200万元，以前年度均未计提固定资产减值准备。资料三：由于半成品不存在活跃市场，A工厂的生产设备无法产生独立的现金流量。12月31日，估计该工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额为人民币5000万元。资料四：12月31日，甲公司无法估计B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但根据未来8年最终产品的销量及恰当的折现率得到的预计未来现金流量的现值为人民币13000万元。要求：（1）为减值测试目的，甲公司应当如何确认资产组？请说明理由。（2）分析计算甲公司2018年12月31日A、B、C三家工厂生产设备各应计提的减值准备以及计提减值准备后的账面价值，请将相关计算过程的结果填列在指定的表格中（不需列出计算过程）（3）编制甲公司2018年12月31日对A、B、C三家工厂生产设备计提减值准备的会计分录。【答案】（1）应该将A、B、C三家工厂作为一个资产组核算，因为A、B、C组成一个独立的产销单元，A将产品发往B、C装配，并且考虑B、C的装配能力分配，自己并不能单独对外销售取得现金流量，且B、C工厂生产设备的公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值无法估计，也无法合理估计A、B、C三家工厂生产设备在总体上的公允价值减去处置费用后的净额，但可以预计A、B、C三家工厂未来现金流量的现值，即只有A、B、C组合在一起能单独产生现金流量，应认定A、B、C三家工厂为一个资产组。A工厂B工厂C工厂甲公司账面价值60004800520016000可收回金额500013000总的资产减值3000减值损失分摊比例37.5%30%32.5%100%首次分摊的损失10009009752875首次分摊后账面价值50003900422513125尚未分摊的减值损失125125二次分摊比例48%52%二次分摊减值损失6065125二次分摊后应确认的减值损失总额100096010403000二次分摊后账面价值50003840416013000TOC\o"1-5"\h\z借：资产减值损失 3000贷：固定资产减值准备一一A 1000 B 960——C 1040【债权投资和其他权益工具投资的核算•计算分析题】为提高闲置资金的使用效率，甲公司进行了以下投资：资料一：2018年1月1日，购入乙公司于当日发行且可上市交易的债券100万张，支付价款9500万元，另支付手续费90.12万元。该债券期限为5年，每张面值为100元，票面年利率为6%，于每年12月31日支付当年利息。甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。2018年12月31日，甲公司收到2018年度利息600万元。甲公司确认预期信用损失准备50万元。当日市场年利率为5%。2019年12月31日，甲公司收到2019年度利息600万元，甲公司按整个存续期确认预期信用损失准备余额150万元。当日市场年利率为6%。资料二：2018年4月1日，甲公司购买丙公司的股票200万股，共支付价款850万元。甲公司取得丙公司股票时将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。2018年12月31日，丙公司股票公允价值为每股5元。2019年5月31日，甲公司将持有的丙公司股票全部出售，售价为每股6元。相关年金现值系数如下：（P/A，5%，5）=4.3295；（P/A，6%，5）=4.2124；（P/A，7%，5）=4.1002；（P/A，5%，4）=3.5460；（P/A，6%，4）=3.4651；（P/A，7%，4）=3.3872。相关复利现值系数如下：（P/F，5%，5）=0.7835；（P/F，6%，5）=0.7473；（P/F，7%，5）=0.7130；（P/F，5%，4）=0.8227；（P/F，6%，4）=0.7921；（P/F，7%，4）=0.7629。假定：（1）甲公司按净利润的10%提取法定盈余公积，不考虑中期财务报告、所得税及其他因素影响。本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定。要求：（1）判断甲公司取得乙公司债券时应划分的金融资产类别，说明理由，并编制甲公司取得乙公司债券时的会计分录。（2）计算甲公司2018年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（3）计算甲公司2019年度因持有乙公司债券应确认的利息收入及预期信用损失，并编制相关会计分录。（4）编制甲公司取得、持有及出售丙公司股票的会计分录。【答案】（1）甲公司应将取得的乙公司债券划分为以摊余成本计量的金融资产。理由：甲公司管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。借：债权投资一一成本 10000贷：银行存款 9590.12债权投资一一利息调整 409.88(2)设实际利率为R,600X(P/A,R,5)+10000X(P/F,R,5)=9590.12(万元)。当实际利率为7%时，未来现金流量现值=600X(P/A,7%,5)+10000X(P/F,7%,5)=600X4.1002+10000X0.7130=9590.12(万元)；故实际利率R=7%；2018年应确认利息收入二9590.12X7%=671.31(万元)。TOC\o"1-5"\h\z借：应收利息 600债权投资一一利息调整 71.31贷：利息收入 671.31借：银行存款 600贷：应收利息 6002018年12月31日预期信用损失准备为50万元，2018年应确认预期信用损失准备=50-0=50(万元)。借：信用减值损失 50贷：债权投资减值准备 50(3)2018年12月31日账面余额=9590.12+671.31-600=9661.43(万元)，2019年应确认利息收入=9661.43X7%=676.30(万元)。借：应收利息 600债权投资一一利息调整 76.30贷：利息收入 676.30借：银行存款 600贷：应收利息 6002019年12月31日预期信用损失准备余额为150万元，2019年应确认预期信用损失准备=150-50=100(万元)。借：信用减值损失 100贷：债权投资减值准备 100(4)2018年4月1日借：其他权益工具投资一一成本 850贷：银行存款 8502018年12月31日借：其他权益工具投资一一公允价值变动 150贷：其他综合收益 1502019年5月31日借：银行存款 1200贷：其他权益工具投资一一成本 850——公允价值变动 150盈余公积 20利润分配一一未分配利润 180借：其他综合收益 150贷：盈余公积 15利润分配一一未分配利润 135【其他债权投资和债权投资的核算•计算分析题】2018年1月1日，甲公司自证券市场购入乙公司同日发行的面值总额为2000万元的债券，购入时实际支付价款2078.98万元，另支付交易费用10万元。该债券系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5%,实际年利率为4%,每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，至2018年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备为20万元，其公允价值为2080万元。甲公司于2019年1月1日变更了债券管理的业务模式，将其重分类为以摊余成本计量的金融资产，至2019年12月31日，甲公司确认的预期信用损失准备余额为50万元。假定本题利息收入根据金融资产账面余额乘以实际利率计算确定，不考虑其他因素。

要求：（1）编制甲公司2018年1月1日购入乙公司债券的会计分录。（2）计算甲公司2018年应确认的利息收入，并编制相关会计分录。（3）编制甲公司2018年12月31日公允价值变动及确认预期信用损失的会计分录。（4）编制甲公司2019年1月1日重分类时的会