第七章会计循环结

27五月2023第七章会计循环结二、库存品帐存数量的确定方法（盘存制度）（一）永续盘存制（帐面盘存制）：通过账面记录推算期末账存数量方法;方法:随时根据凭证登记增减,随时结出账面结存数;公式：期末账存数=期初账存数+本期增加-本期减少数;特点：随时结出余额；期末需与实存数核对；优点：财产安全性高(随时可以核对账实，确定不符原因)缺点：工作量大（二）实地盘存制：将期末实存数直接作为期末帐存数方法：平时只登记增加数，月末根据实存数推算（倒挤）本期减少数，据以入帐公式:本期减少数=期初账存数+本期增加数-期末实存数特点：不能随时结出余额；期末实存数即为帐存数；优点：核算工作量小缺点：财产不安全（手续不严密,倒挤的减少数成份复杂,影响信息真实可靠性,不利会计监督）适用：自然损耗大的财产（如鲜活产品）永续盘存制平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.653065020030.6561300实地盘存制平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.653065020030.6561300累计发出2200三、材料成本的计价方法1、个别计价法：2、先进先出法：3、后进先出法：物价上涨时，有助降低利润4、加权平均法：会计谨慎性原则：在多个可供选择的核算方法中，应该选用不高估利润的方法。会计原则小结：重要性、历史成本计价、权责发生制、谨慎性、配比、实质重于形式、清晰性原则400301200080030.624480先进先出法400301200060030.61836020030.66120后进先出法400301200080030.62448080030.624480200306000200306000加权平均法平均价＝（12000＋61550）/(400+2000)=30.6530.653065020030.6561300第二节成本计算步骤：制造费用分配和结转完工产品成本确定和结转已销售产品成本确定和结转一、制造费用的分配和结转

月末，“制造费用”账户余额经分配结转进入“生产成本”账户，才能最后确定产品总成本。

制造费用分配标准：生产工人工资、生产工人工时和机器工时等。

采用生产工人工资作为分配标准

制造费用的分配和结转举例“制造费用”账户借方余额，取得制造费用的分配总额为19413元；12月份A产品生产工人工资为39100元，B产品生产工人工资为32800元，合计71900元。制造费用分配率=19413/71900=0.27制造费用分配表

产品名称分配标准分配率分配金额A产品391000.2710557B产品328000.278856合计71900----19413制造费用的分配和结转分录例38：分配并结转本月制造费用。借：生产成本—A产品10557—B产品8856贷：制造费用19413二、完工产品成本的确定和结转“生产成本”借方：归集本月料、工、费，以及月初在产品成本月底：在本月完工产品和月末在产品间分配。月初在产品成本+本月生产费用=本月完工产品成本+月末在产品成本

本月完工产品成本=月初在产品成本+本月生产费用-月末在产品成本贷方：将本月完工产品成本结转入库存商品完工产品成本的确定和结转举例假设该厂通过实地盘点确定月末在产品数量，每一单位的标准计价根据在产品的完工程度以计划价确定。月末在产品成本如下:在产品名称数量（件）合计A产品20043910B产品60065220合计---109130完工产品成本的确定和结转举例本月完工A产品成本=96509+225991－43910=278590元本月完工B产品成本=87652+188348－65220=210780元例39：本月完工产品入库，A产品1000件，B产品1500件。结转本月完工产品成本。

借：库存商品—A产品278590—B产品210780贷：生产成本—A产品278590—B产品210780三、产品销售成本的确定和结转本月产成品销售成本=月初产成品结存成本+本月完工产品成本－月末产成品结存成本采用先进先出、后进先出等计价方法，销售的当时就能确定并结转成本。如果采用综合加权平均法，必须等月末计价确定产成品结存成本后，再确定本月产品销售成本。例:该企业对产成品的核算采用永续盘存制下的综合加权平均法。12月1日期初产成品结存成本：A产品200件，计52610元，B产品300件，计41220元。月末产成品结存数为A产品100件，B产品200件。月末采用综合加权平均法对A、B产品分别计价：产品销售成本的确定和结转确定月末各产成品结存成本:A产成品月末结存成本=276×100=27600元B产成品月末结存成本=140×200=28000元本月产品销售成本可通过公式求得，也可直接以单价与销售量相乘得出：

本月A产成品销售成本=276×1100=303600元本月B产成品销售成本=140×1600=224000元

产品销售成本的确定和结转分录例40：结转本月产品销售成本。借：主营业务成本—A产品303600—B产品224000贷：库存商品—A产品303600—B产品224000第三节财务成果（利润）核算

一、利润形成的核算

（一）净利润的形成

净利润=利润总额-所得税利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外收入-营业外支出营业利润=主营业务利润+其他业务利润-营业费用-管理费用-财务费用主营业务利润＝主营业务收入-主营业务成本-主营业务税金及附加其他业务利润=其他业务收入-其他业务支出-税金及附加（二）利润形成的核算1、科目：“本年利润”及所有损益类科目（包括“所得税”）2、月末核算：①将所有收入类账户余额（贷方）从借方转入“本年利润”贷方②将所有费用类账户余额（借方）从贷方转入“本年利润”借方③月末所有损益（收入、费用）类账户余额为0④本月所有损益（收入、费用）类账户差额即本月利润⑤本月“本年利润”贷方余额即截至本月的累计利润例：12月30日各损益类账户的结转前余额如下：主营业务成本527600主营业务收入760000主营业务税金及附加76000其他业务支出2620其他业务收入5100营业外支出1800营业外收入200营业费用5500管理费用13450财务费用800费用成本类账户余额结转“本年利润”账户。借：本年利润627770贷：主营业务成本527600主营业务税金及附加76000其他业务支出2620营业费用5500管理费用13450财务费用800营业外支出1800收入类账户余额结转“本年利润”账户。借：主营业务收入760000其他业务收入5100营业外收入200贷：本年利润765300

本年利润期初余额390000截至11月的累计利润627770765300期末余额527530

按规定计算应交所得税。

应交所得税=（527530－200＋1800）×33%=174612.90。借：所得税174612.90贷：应交税金—应交所得税174612.90“所得税”账户结转到“本年利润”。借：本年利润174612.90贷：所得税174612.90174612.9352917.1全年净利二、财务成果分配的核算

科目：内容余额方向及意义借方贷方贷方借方“利润分配”：利润分配历年未分配利润未弥补亏损

（亏损弥补）盈余公积”：使用时从利润中提取尚可使用－－一般盈余公积生产发展净利×10％－－公益金公共福利＝净利×5％“应付股利”：支付时核算应付现金股利例：提取盈余公积金52937元。借：利润分配－－提取盈余公积52937贷：盈余公积52937例：结算应分配给投资者的股利174658元（实收资本明细帐余额：张三、李四分别300和200万）。借：利润分配－－应付利润174658贷：应付股利－－张三104794.8——李四69863.2三、未分配利润核算将“本年利润”贷方余额（全年利润合计）从借方转出，转入“利润分配”贷方借：本年利润贷：利润分配本年利润期初余额390000765300期末余额527530174612.9627770352917.1全年净利利润分配年初余额200003480069600352917.1352917.1352917.1352917.1268517.1

0年结后，年末余额必为0尚未分配的利润第四节结账

结账，是对会计账簿进行定期结算的工作，结出损益类账户的本期发生额和资产类、负债类、所有者权益类账户的本期发生额及期末余额。

第五节财务会计报告的基本理论一.概念:总括反映企业特定日期财务状况和经营成果、现金流量的文件财务状况资金占用及构成资金来源构成流动资产非流动资产负债所有者权益经营成果收入费用利润现金流量现金流入现金流出现金净流量二、财务报告组成（一）会计报表：

主表：资产负债表、利润表、现金流量表附表：股权增减变动表；

利润分配表；分部报表（业务、地区）；（二）会计报表附注：帮助理解报表内容，对依据、原则和方法项目解释。

（三）财务情况说明书：对财务、成本等进行分析总结。

三、财务报告的种类1、

按报送时间分：中期报告和年报中期：月报（资产负债表、利润表）、季报、半年报。年报：称年终决算，。2、按编制主体分：单位、汇总和合并财务报告。合并财务报告：将被投资企业与本企业视为整体编制的财务报告，3、按报送对象分：外部报告和内部报告。外部报告：格式及编制方式统一。内部报告：满足内部管理需要。四.意义:为使用者决策提供信息.1.投资者:了解投资风险和报酬，帮助决策;2.债权人:了解资金安全,；3.政府机构:掌握国家资源分配运用情况,制定政策;4.企业管理者:评价财务状况、经营业绩及现金流量，日常决策;5.企业职工:了解就业、报酬、福利;

五、财务报告设计原则

提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理

提供的会计信息应当全面反映会计主体财务状况和经营成果，对重要经济业务应当单独反映。

报告应当清晰明了，便于理解和运用。

采用国际通行报告体系，统一和简化对外报送的报告。

六.财务会计报告编制要求(一)基本要求:1.真实可靠；2.相关可比；3.全面完整；4.编报及时；5.便于理解。（二）、编报前准备工作

1所有经济业务入账

2调整和结转有关账项3对账

4财务成果的形成和分配

5结账

6试算表和工作底稿

第二节资产负债表一.概述(一)概念:反映企业在某一特定时点的财务状况，属静态报表;(二)编制依据:资产=负债+所有者权益(三)主要内容:1.资产：按流动性列示：流动资产/长期投资/固定资产/无形资产/其他资产等;2.负债：按流动性列示：流动负债、长期负债等;3.所有者权益:实收资本(股本)/资本公积/盈余公积/未分配利润.二.结构:国际上格式:账户式和报告式.我国企业:账户式结构.

报告（垂直）式：以等式为依据，将资产、负债和所有者权益项目垂直排列。账户式，以等式为依据，将资产类项目排列报表左方、负债与所有者权益排列于报表右方，使左右双方相互平衡。

资产负债表（报告式）

编制单位：20××年12月31日单位：元资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计

负债流动负债长期负债负债合计

所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计

资产负债表（账户式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产年初期末年初期末流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形资产其他资产所有者权益实收资本

资本公积盈余公积未分配利润所有者合计资产合计权益合计三、编制

（一）依据：期末结账后会计账户1、分析计算填列：根据若干总账余额分析（加和或扣减）。

根据若干明细账余额分析。根据若干总账和明细账余额分析。2.直接填列：根据总账余额直接填列。3、根据余额方向决定正负

1、由若干总帐加和：项目依据科目货币资金现金＋银行存款＋其他货币资金存货物资采购＋原材料＋生产成本＋自制半成品＋库存商品＋材料成本差异（借）＋低值易耗品＋包装物＋分期收款发出商品＋委托加工物资＋委托代销商品－存货跌价准备2、若干总帐扣减：固定资产净值固定资产－累计折旧其他应收款其他应收款（借）－坏帐准备短期投资短期投资－短期投资跌价准备长期股权投资长期股权投资－长期投资减值准备在建工程在建工程－在建工程减值准备无形资产无形资产－无形资产减值准备实收资本净额实收资本－已归还投资（借）

3、由若干明细帐分析：应收账款应收（借）＋预收（借）－坏帐准备预收账款预收账款（贷）＋应收账款（贷）应付账款应付账款（贷）＋预付账款（贷）预付账款预付账款（借）＋应付账款（借）待摊费用待摊（借）＋预提（借）＋长期待摊费用（一年内）预提费用预提费用（贷）＋待摊费用（贷）帐4、总帐结合明细帐分析长期债权投资长期债权投资－一年内－减值准备长期待摊费用长期待摊费用－一年内长期借款长期借款－一年内5、根据余额方向决定正负：应付福利费应付福利费（贷＋，借－）应交税金应交税金（贷＋，借－）未分配利润利润分配（贷＋，借－）6、直接填列：根据总账余额直接填列：资产类：应收票据应收股利应收利息累计折旧工程物资固定资产清理负债类：短期借款应付票据应付工资应付股利其他应交款其他应付款应付债券所有者权益类：实收资本已归还投资资本公积盈余公积

（例）黄龙公司2002年12月31日相关账户余额如下：应收账款（总）342万元---大力公司350万元（借）---神力公司8万元（贷）预付账款（总）104万元—司背公司110万元（借）---钱库公司6万元（贷）应付账款（总）509万元---康达公司519万元（贷）---好又多10万元（借）预收账款（总）47万元---苏力泊公司50万元（贷）---奥克斯公司3万元（借）应收账款＝350＋3＝353万预付账款＝110＋10＝120万应付账款＝519＋6＝525万预收账款＝50＋8＝58万原材料32,000元物资采购8,000元委托加工物资40,000元生产成本30,000元库存商品65,000元材料成本差异（贷）5,000元

存货170,000元第三节利润表一.概念反映企业一定期间经营成果.---了解企业收入、成本和费用及净利润(亏损)的实现及构成情况;---可分析企业的获利能力及利润的未来发展趋势;---了解投资者资本保值增值情况.二.格式和内容:多步式(我国)单步式.利润表

编制单位：200X年单位：元

项目

上年数本年累计金额一、营业收入和收益其中：营业收入营业外收入

营业收入和收益合计

二、营业费用和损失其中：营业成本营业税金营业费用管理费用营业外支出营业费用和损失合计

三、利润总额减：所得税四、净利润

多步式利润表

编制单位：XX公司20XX年X月单位：元项目本月数本年累计一主营业务收入减：主营业务成本主营业务税金及附加二主营业务利润加其他业务利润减营业费用管理费用财务费用三营业利润加投资收益补贴收入营业外收入减营业外支出四利润总额减所得税五净利润（略）（略）三.编制实例:【例】公司2002年度利润资料为:科目名称借方贷方主营业务收入3,750,000主营业务成本2,250,000主营业务税金及附加6,000营业费用210,000管理费用324,000财务费用124,500投资收益154,500营业外收入150,000营业外支出59,100所得税307,197利润表

编制单位:企业2002年度单位:元项目行次上年数本年累计数一.主营业务收入(略)3,750,000减:主营业务成本2,250,000主营业务税金及附加6,000二.主营业务利润14,940,000加:其他营业利润减:营业费用210,000管理费用324,000财务费用124,500三.营业利润835,500加:投资收益154,500营业外收入150,000减:营业外支出59,100四.利润总额1,080,900减:所得税326,700五.净利润754,20

五.利润分配表反映企业利润的分配情况和年末未分配利润结余情况的报表,是利润表的附表.---可了解企业实现利润的分配(包括亏损的弥补)情况,---了解利润分配的水平,及年末未分配利润的结余数额.(一)格式：多步式.一、净利润+年初未分配利润+其他转入=可供分配的利润;二、可供分配利润-提取法定盈余公积-提取法定公益金＝可供投资者分配利润三、可供投资者分配的利润－应付优先股股利－提取任意盈余公积－应付普通股股利-转作资本(或股本)的普通股股利＝未分配利润利润分配表编制单位:企业2002年度单位:元项目行次本年实际上年实际一.净利润773,703.00加:年初未分配利润其他转入二.可供分配的利润773,703.00减:提取法定盈余公积77,370.30提取法定公益金38,685.15.三可供投资者分配利润667,647.55减:应付优先股股利提取任意盈余公积应付普通股股利转作资本(或股本)的普通股股利四.未分配利润667,647.55

(二)编制方法：1.“上年实际”栏：根据上年“利润分配表”;2.“本年实际”栏：根据“本年利润”和“利润分配”及明细科目分析;(1)“净利润”:来自利润表的“净利润”的“本年累计数”(2)“年初未分配利润”:“利润分配--未分配利润”明细科目年初余额,(3)“其他转入”:盈余公积弥补亏损转入数额.“利润分配--其他转入”明细科目全年累计数额.(4)“提取法定盈余公积”:“利润分配--提取法定盈余公积”明细科目的全年累计数额.(5)“提取法定公益金”:“利润分配--提取法定公益金”明细科目的全年累计数额.(6)“应付优先股股利”项目,“利润分配--应付优先股股利”明细科目期末余额。(7)“提取任意盈余公积”:“利润分配--提取任意盈余公积”明细科目全年累计数额.(8)“应付普通股股利”:“利润分配--应付普通股股利”明细科目的期末余额.(9)“未分配利润”:“利润分配”科目年终结账余额.第四节现金流量表一.概念:1.含义：反映企业一定会计期间现金和现金等价物(以下简称现金)流入和流出的报表.----经营活动----投资活动现金流量----筹资活动2.现金(广义):现金及现金等价物.由库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物组成.3.现金等价物:企业持有的期限短(≤3个月)、流动性强、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资.

二.现金流量的分类:1.经营活动产生的现金流：(1)现金流入:销售商品或提供劳务、经营性租赁收到现金；(2)现金流出:购买货物、接受劳务、制造产品、广告宣传、推销产品、交纳税款等支付现金；2.投资活动产生现金流量：长期资产购建和非现金等价物投资及其处置活动.(1)现金流入：收回投资收到现金,分得股利、利润或取得债券利息收入收到现金,以及处置固定资产、无形资产和其他长期资产收到现金等;(2)现金流出:购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金,以及进行权益性或债权性投资等所支付的现金;3.筹资活动产生的现金流(1)流入:吸收权益性投资收到现金,发行债券或借款收到现金;(2)流出:偿还债务或减少注册资本支付现金,发生筹资费用支付现金,分配股利、利润或偿付利息支付现金,融资租赁支付现金.

三.意义：反映支付能力、变现能力、偿债能力分析现金、非现金投资、筹资活动对财务状况影响确定盈利的质量评价企业的财务弹性四.现金流量表的内容与编制方法（略）货币资金储备资金生产资金成品资金销售供应生产筹资利润分配库存材料在制品库存产品领料工资结算制造费用分配制造费用归集入库吸收投资负债第五节编制财务报告前的准备工作

一、

编制财务报告前准备工作的意义财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件，是企业会计的最终产品。企业通过财务报告这一特殊的信息载体，将综合反映企业财务状况、经营成果和现金流量的信息传递给投资人、债权人、政府管理部门等会计信息使用者，以进行相关的经济决策。

二、编制财务报告前准备工作的内容

（一）所有经济业务入账

（二）调整和结转有关账项（三）对账

（四）财务成果的形成和分配

（五）结账

（六）试算表和工作底稿

第六节财务报告概述

一、编制财务报告的意义财务报告是借助于一定的表格形式和文字说明，对会计资料进行综合处理，使之条理化、系统化，以总括反映会计主体经营活动的财务状况、经营成果以及财务收支情况。

二、财务报告的作用

1、有助于所有者和债权人进行合理的投资决策

2、有助于合理反映和评价管理人员的经营责任和经营业绩

3、有助于评估和预测企业未来的现金流量4、有助于促进资源的合理配置

三、财务报告的组成（一）会计报表：由主表和附表两部分组成。主表：资产负债表、利润表和现金流量附表：资产减值准备明细表；股东权益增减变动表；

应交增值税明细表；

利润分配表；分部报表（业务分部）；分部报表（地区分部）。

财务报告的组成（二）会计报表附注：是为了帮助会计报表阅读者理解报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法以及主要项目等所作的解释。

（三）财务情况说明书：是会计主体对一定会计期间内的财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告。

（四）企业财务报告的种类1、

按报送时间分：中期报告和年报中期报告分为：月报、季报、半年报和年报。年报即年度财务报告，亦称年终决算。企业财务报告的种类2、按编制主体分：单位财务报告、汇总财务报告和合并财务报告。单位财务报告：是指独立核算单位编制的财务报告；汇总财务报告：是指上级公司或主管部门，根据单位财务报告和汇总单位本身的财务报告，汇总编制而成的财务报告。合并财务报告是将被投资企业与本企业视为一个整体而编制的财务报告，它反映投资企业与被投资企业作为一个整体的财务状况、经营成果等方面的资料。企业财务报告的种类3、按报送对象分：外部报告和内部报告。外部报告：是企业向外部报告使用者报送的报告，其基本格式及编制方式通常在会计准则或会计制度中作统一规定。内部报告：是企业会计人员为满足内部管理需要而设置的报告。（五）财务报告设计原则

财务报告提供的会计信息应当符合国家宏观经济管理

财务报告提供的会计信息应当全面反映会计主体的财务状况和经营成果，对重要的经济业务应当单独反映。

财务报告应当清晰明了，便于理解和运用。

采用国际通行的报告体系，统一和简化对外报送的报告。

（六）财务报告的编制要求

1、数字真实

2、内容完整3、说明清楚4、报送及时第七节资产负债表

一、资产负债表的作用是反映企业在某一特定日期（月末、季末、年末）财务状况的报表。是根据“资产=负债+所有者权益”这一基本公式，依据一定的标准和一定的次序，把会计主体在某一特定日期的全部资产、负债和所有者权益项目予以适当排列编制而成。

二、资产负债表的结构、内容

(一）资产负债表的结构资产类项目：按其流动性的大小，或按资产变现能力的强弱，分为流动资产和非流动资产两类，并分项列示。负债项目：按其承担经济义务期限的长短，分为流动负债和长期负债两类，并分项列示。所有者权益类项目：按其来源划分，一般分为实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润等项目。

（二）资产负债表的格式

报告式：是以“资产-负债=所有者权益”这一变形公式为依据编制的。它将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列于表格的上下两段，形如报告，亦称垂直式资产负债表。

账户式资产负债表，是以“资产=负债+所有者权益”这一基本会计等式为依据，将资产类项目排列于报表的左方、负债与所有者权益排列于报表的右方，从而使报表的左右双方相互平衡的报表格式。我国企事业单位的资产负债表一般采用账户式结构。资产负债表的格式

资产负债表（报告式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产流动资产长期投资固定资产无形资产其他资产资产合计

负债流动负债长期负债负债合计

所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润所有者权益合计

资产负债表（账户式）

编制单位：2001年12月31日单位：元资产负债流动资产流动负债长期投资长期负债固定资产负债合计无形资产其他资产所有者权益实收资本

资本公积盈余公积