第28讲审计抽样在控制测试中的应用

（10—赖。

超过这一数量则会计师在风险评估时越依赖控制运行的有效性，确定的可偏差率越低，进行控制测试的范围越大，因而样本规模增加。（★★必背必记）可偏差率（近似值，高3～中6～低11～【提示】如果预计总体偏差率高得无法接受，意味着控制有效性很低，这时会计师通常决定不会计师通常将抽样单元超过2000个的总体视为大规除非总体非常小b.控制：一般控制有效，应用控制测试一次即可【注意】如果所测试的控制包含人工监督和参与(如:偏差报告、分析、评估、数据输入、信息匹配等)，则通常比自动控制需要测试的样本。【例题·单选题】（2015年）下列影响样本规模的因素的说法中，正确的是 ）【解析】选项A，可接受的抽样风险越高，样本规模越小；选项B，可偏差越高，样本规模越小；选项D，总体规模很大的情况下，对样本规模的影响几乎为零。可偏差

）计总体偏差率等，所以选项A、B、D正确。某些重要的内部控制并不经常运行（银行存款余额调节表的编制可能是按月执行),会计师可1（21（2～1（3～1次/周（5～一般情况下，样本规模表中样本数量区间的是适当的。如果控制发生变化或曾经发现控制缺陷，样本规模更可能接近甚至超过表中样本数量区间的上限。

唯一控制 1.2.使用统计抽样方法时，会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计开发的专门的计算机程序或专门的样本（1）【注意1】条件：如果会计师能够合理确信无效且不构成偏差2（2）如果使用了随机选样，会计师要用一个替代随机数样本对应（替代2.（生3.所有数字都被视为未使用单据。会计师要用额外的随机5.（1）6.损（2）另外，会计师要考虑造成该限制的原因，以及该限【例题·单选题】（2017年）在使用审计抽样实施控制测试时，下列情形中，会计师不能 【例题·简答题】（2017年）ABC会计师的A会计师负责审计甲公司2016年度（2）A会计师采用统计抽样测试领料单是否得到适当批准，发现一个样本对应的领料单因填写错误而作废，A会计师认为该事项不构成偏差，另选一个样本进行了测试。要求：A会计师的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由样本偏差率就是会计师对总体偏差率的

，因而在控制测试中内部控制，预期控制有效运行。如果在样本中发现偏差，会计师需要根据偏差率和偏差发生的在控制测试中评价样本结果时，会计师应当考虑抽样风险。即，如果总体偏差率（即样本偏差率）低于可偏差率， 会计师还要考虑实际的总体偏差率仍有可能大于可偏差率的风险。（更谨慎）【理解提示】由于统计抽样，可以准精计量，因此通过计算总体偏差率上限，来考虑抽样风险的影（1）使用统计得出总体偏差率上限（需使用风险系数法表4- 012例1：对55个项目实施了既定的审计程序，可接受的信赖过度风险为10%，未发现偏差，步骤如4-5，10%，2.3/55＝此数据含义为：总体实际偏差率超过4.18%的风险为10%，即有90%的把握保证总体实际偏差率不超过4.18%。假如可偏差率为7%总体偏差率上限4.18%<可偏差率为对后续的影响：样本结果（4.18%﹤7%）证实会计师对控制运行有效性的估计和评估的

是适当的，因 会计师无需扩大实质性程序的范围，无需修改审计4-5，10%，5.3/55＝559.64%【2】 假如可偏差率为总体偏差率上限:9.64%＞可偏差率为

表4- 01234********例1：对55个项目实施了既定的审计程序，且未发现偏差，可接受的信赖过度风险为10%，步骤如此数据含义：如果样本量为55且无一例偏差，总体实际偏差率超过4.1%的风险为10%，即有4.1假如可偏差率为7%总体偏差率上限4.1%<可偏差率为 能 险，所以在形成结论时比统计抽样法更谨慎，因此要大大低于才可以接受。

定性分析。(定性+定（1）是有意的还是无意的？是误解了规定还是粗心大意？是经常发生还是偶然发生？是系统的还（2）如果会计师发现许多偏差具有相同的特征，如类型、地点、生产线或时期等，则应考虑该特征是不是引起偏差的原因，是否存在其他尚未发现的具有相同特征的偏差。此时，会（3）如果对偏差的分析表明是故意违背了既定的内部控制政策或程序，会计师应考虑存在如果在样本中发现了控制偏差，会计师有两种处理办法：一是扩大样本规模，以进一步收集；二是认为控制没有有效运行，样本结果不支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的评估水平，因而提高重大错报风险评估水平，增加对相关账户的实质性程序。【注意1】如果确定控制偏差是系统偏差或舞弊导致，扩大样本规模通常无效，会计师需要【注意2。

分析偏差的性质和原因时，会计师还要考虑已识别的偏差对财务报表的直接影3】控制偏差虽然增加了金额错报的风险，但并导致财务报表中的金额错报。如果

（1）A会计师在测试与销售收款相关的内部控制时识别出一项偏差，经查系员工舞弊

要求：针对资料四第（1）项，假定不考虑其他条件，A会计师的做法是否恰当。如如果样本结果及其他相关审计支持计划评估的控制有效性，从而支持计划的重大错报风险评估水平，会计师可能不需要修改计划的实质性程序。

（1）进一步测试其他控制（如补偿性控制），以支持计划的控制运行有效性和重大错报风险的会计师通常记录下列内容：（1）对所测试的设定控制的描述；（2）与抽样相关的控制目标，包括相关认定；（3）对总体和抽样单元的定义，包括会计师如何考虑总体的完