《纳税理论与实务》第二章 增值税

税法第二章增值税【本章要点】

了解增值税转型改革；

了解增值税的概念、征税范围和纳税义务人；

理解一般纳税人和小规模纳人的认定及管理；

掌握增值税应纳税额的计算；

掌握几种经营行为的税务处理；

掌握出口货物退免税。

第二章增值税

导读案例

第一节增值税概述

第二节增值税纳税人

第三节增值税征税范围

第四节增值税的税率

第五节增值税应纳税额的计算

第六节出口货物退免税

第七节增值税的申报资料的填制

课后讨论案例

第一节增值税概述一、增值税的概念增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种流转税。2008年11月10日国务院公布修订的《增值税暂行条例》，2008年12月15日财政部、国家税务总局颁布《增值税暂行条例实施细则》，规定从2009年1月1日起，在我国实行消费型增值税。二、增值税的类型增值税的类型特点1.生产型增值税

（我国1994－2008）不允许扣除购入固定资产价值中所含的增值税款，也不考虑生产经营过程中固定资产磨损的那部分转移价值（即折旧）2.收入型增值税购入固定资产价值中所含的增值税款，可以按照磨损程度相应地给予扣除3.消费型增值税

（我国2009/1/1起）允许将购置物质资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的增值税款，在购置当期全部一次扣除第二节增值税纳税人一、增值税纳税人的基本规定根据《增值税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内（以下简称境内）销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人二、增值税纳税人的分类

根据纳税人的生产经营规模大小及核算是否健全为标准，增值税纳税人可以分为一般纳税人和小规模纳税人。

一般纳税人应当向主管税务机关申请资格认定。2个标准：（1）经营规模——年应税销售额：纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。（2）核算水平。（二）、增值税一般纳税人的认定

将增值税的纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人，是正确进行增值税核算的首要关键问题。从2010年3月20日起，对申请作为一般纳税人的“门槛”降低和手续简化。（1）应该申请一般纳税人资格认定的纳税人（2）可以申请一般纳税人资格认定的纳税人（3）申请一般纳税人的条件（4）办理一般纳税人资格认定的程序（5）纳税人应当向主管税务机关提供的资料（三）、增值税小规模纳税人的认定1.小规模纳税人的认定标准（1）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应税销售额在50万元以下的。（2）批发或零售的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。2.不办理一般纳税人资格认定的情况（1）个体工商户以外的其他个人；（2）选择按照小规模纳税人纳税的非企业性单位；（3）选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。纳税人小规模纳税人一般纳税人①从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人年应税销售额在50万元以下（含50万元）年应税销售额在50万元以上②批发或零售货物的纳税人年应税销售额在80万元以下（含80万元）年应税销售额在80万元以上③提供应税服务的纳税人年应税销售额在500万元以下（含500万元）年应税销售额在500万元以上【例题·单选题】按照现行规定，下列各项中必须被认定为小规模纳税人的是（）。

A.年应税销售额60万元的汽车修理厂

B.年不含税销售额90万元以上的从事货物批发的纳税人

C.年不含税销售额为80万元以下，会计核算制度不健全的从事货物零售的纳税人

D.非企业性单位第三节

增值税的征税范围增值税的征收范围一、一般规定（一）、销售货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。

（二）、提供的加工、修理修配劳务（应税劳务与非应税劳务划分）

加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。（三）、提供应税服务（4）进口货物进口货物是指进入中国关境的货物。对于进出货物，除依法征收关税外，还应在进口环节征收增值税试点行业应税服务

1.交通运输业

（1）陆路运输服务（2）水路运输服务（3）航空运输服务（4）管道运输服务

2.邮政业

（1）邮政普遍服务（2）邮政特殊服务（3）其他邮政服务3.电信业基础电信服务增值电信服务4.部分现代服务业（1）研发和技术服务（2）信息技术服务（3）文化创意服务（4）物流辅助服务（5）有形动产租赁服务（6）鉴证咨询服务（7）广播影视服务二、征税范围的特殊项目和特殊行为征税范围的特殊项目：31项视同销售货物或视同提供应税服务行为增值税的特殊行为：（一）视同销售货物单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（1）将货物交付他人代销。（2）销售代销售货物。（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外（应于移送时，计缴増值税）。（4）将自产或委托加工的货物用于非应税项目。（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者。（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。增值税的特殊行为：（一）视同销售货物营改增应税服务：单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业、邮政业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（1）将货物交付他人代销——代销中的委托方：【要点】纳税义务发生时间：收到代销清单或代销款二者之中的较早者。若均未收到，则于发货后的180天缴纳增值税。【例题·计算题】某汽车生产企业收到代销公司代销5辆小汽车的代销清单及货款163.8万元（小汽车每辆成本价20万元，与代销公司不含税结算价28万元）。企业会计处理为：

借：银行存款——代销汽车款1638000

贷：预收账款——代销汽车款1638000

『正确答案』

纳税人处理错误。

应纳增值税＝28×5×17%＝23.8（万元）

应纳消费税＝28×5×9%＝12.6（万元）

会计处理为：

借：银行存款—代销汽车款1638000

贷：主营业务收入1400000

应交税费—应交增值税（销项税）238000（2）销售代销货物——代销中的受托方：【要点】

①售出时发生增值税纳税义务；

②按实际售价计算销项税；

③取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

④受托方收取的代销手续费，应按“服务业”税目5%的税率征收营业税。【例题·计算题】某商业企业（一般纳税人）为甲公司代销货物，按零售价以5%收取手续费5000元，尚未收到甲公司开来的增值税专用发票，该商业企业代销业务应纳增值税为：

『正确答案』

零售价＝5000÷5%＝100000（元）

增值税销项税额＝100000÷（1＋17%）×17%＝14529.91（元）

应纳营业税＝5000×5%＝250（元）【例题·多选题】根据增值税规定，下列行为应视同销售货物征收增值税的有（）。

A.将外购的服装作为春节福利发给企业员工

B.将委托加工收回的卷烟用于赠送客户

C.将新研发的玩具交付某商场代为销售

D.将外购的水泥用于本企业仓库的修建【例题·计算题】某市一家电生产企业为增值税一般纳税人，12月份将自产家电一批赠送儿童福利院，成本价20万元，市场销售价格23万元（不含税）。企业核算时按成本价格直接冲减了库存商品。计算该业务增值税销项税额。『正确答案』应确认销项税额＝23×17%＝3.91（万元）第四节

增值税的税目税率一、增值税的税目和税率根据确定增值税税率的基本原则，我国增值税设置了一档基本税率和一档低税率，此外还有对出口货物实施税率为零。（一）增值税的一般纳税人税率一、增值税的税目和税率税率适用范围17%销售或进口货物；提供应税劳务；

提供有形动产租赁服务；13%销售或进口税法列举的五类货物11%提供交通运输服务、邮政服务、基础电信服务6%提供现代服务业服务（有形动产租赁服务之外）、增值电信服务零税率纳税人出口货物；列举的应税服务3%征收率一般纳税人采用简易办法征税适用（一）适用13%低税率的列举货物是：

1.粮食、食用植物油、鲜奶（灭菌乳为13%；调制乳为17%）；

2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

3.图书、报纸、杂志；

4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；

5.国务院及其有关部门规定的其他货物。

（初级）农产品；音像制品；电子出版物；二甲醚；频振式杀虫灯；农用挖掘机、动物骨粒等。（二）零税率

1.境内单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。

2.境内的单位和个人提供的往返港澳台的交通运输服务以及在港澳台提供的交通运输服务。

3.境内单位和个人提供程租服务，租赁的交通工具用于国际运输和港澳台运输服务。

4.出口货物。一、增值税的税目和税率【例题·多选题】根据现行政策，下列项目适用13%税率的有（）。

A.电信公司提供的座机通话服务

B.煤矿销售的原煤

C.报社销售的报刊

D.果品公司批发水果第五节

增值税的计算一般纳税人计算本月应纳增值税额采用当期购进扣税法：

应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额

一、一般纳税人应纳税额的计算一、一般纳税人应纳税额的计算A当期销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或者应税劳务收入和规定的税率计算,B并向购买方收取的增值税税额。请考虑会计处理？二、销项税额的计算二、销项税额的计算

当期销项税额=当期销售额×适用税率一般纳税人销售货物或者应税劳务是开具普通发票或没有开具发票的，按下列公式换算销售额：公式中税率为13%或17%。（一）一般销售方式下的销售额二、销项税额的计算一般销售方式下的销售额销售额：是纳税人销售货物或提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用（即价外收入，如违约金、滞纳金、赔偿金、延期付款利息、包装费、包装物租金、运输装卸费等）。1.销售额＝价款＋价外收入2.销售额中不包括：（1）受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税；（2）同时符合以下条件的代垫运费：①承运者的运费发票开具给购货方的；②纳税人将该项发票转交给购货方的。（3）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费（4）销售货物的同时代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、销项税额的计算（二）当期销售额的特殊确定1.折扣折让方式销售：

三种折扣折让税务处理说明折扣销售（商业折扣）可以从销售额中扣减（同一张发票上分别注明）①目的：促销

②实物折扣：按视同销售中“无偿赠送”处理，实物款额不能从原销售额中减除。销售折扣（现金折扣）折扣额不得从销售额中减除目的：发生在销货之后，属于一种融资行为。销售折让折让额可以从销售额中减除目的：保商业信誉，对已售产品出现品种、质量问题而给予购买方的补偿2.包装物押金处理：

（1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税

（2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。

（3）酒类产品除外：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。【例题·计算题】某酒厂半年前销售啤酒收取的包装物押金2万元、白酒的包装物押金3万元，本月逾期均不再返还。销项税＝2÷（1＋17%）×17%＝0.29（万元）【例题·计算题】某酒厂为一般纳税人。本月向一小规模纳税人销售白酒，并开具普通发票上注明金额93600元；同时收取单独核算的包装物押金2000元（尚未逾期），计算此业务酒厂应确认的销项税额。销项税＝（93600＋2000）÷（1＋17%）×17%＝13890.6（元）【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税计税方法正确的是（）。

A.单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税。

B.酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。

C.无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税。

D.对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税3一般纳税人销售自己使用过物品增值税的计算1．一般纳税人销售自己使用过的属于不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2．一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率17%征收增值税。五、增值税的特殊计算销售情形税务处理计税公式（1）2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产（未抵扣进项税额）按简易办法：依3%征收率减按2%征收增值税增值税＝售价÷（1＋3%）×2%（2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣增值税＝售价÷（1＋17%）×17%（3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品（4）发生固定资产视同销售行为无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额增值税＝净值×17%（5）营改增纳税人销售已使用的未抵扣进项税的固定资产依3%减按2%征收销售已使用的已抵扣进项税的固定资产按适用税率征收五、增值税的特殊计算【例题·计算题】某生产企业为增值税一般纳税人，2014年10月把资产盘点过程中不需要用的部分资产进行处理：（1）销售已经使用6年的机器设备，取得收入9200元；（2）销售2010年2月购入的设备一台（已抵扣进项税额），开具普通发票价款为90000元；（3）将2013年12月份购入并投入使用的设备一台对外投资，购入时取得专用发票上注明价款200000元、税款34000元，10年使用期，投资时无法确定销售额。『正确答案』

应纳增值税＝9200÷（1＋3%）×2%＋90000÷（1＋17%）×17%＋

（200000－200000÷10÷12×10）×17%＝44422.23（元）（二）当期销售额的特殊确定视同销售货物、视同提供应税服务行为销售额的确定，必须遵从下列顺序：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率）二、销项税额的计算【例题·计算题】某商场为增值税一般纳税人，2014年12月将本月采购入库的一批食品60%赠送受灾地区，购入时取得的增值税专用发票上注明价款30万元，增值税5.1万元。『正确答案』

购入时进项税额＝5.1（万元）

赠送时销项税额＝30×60%×17%＝3.06（万元）二、销项税额的计算

【例题·计算题】某制衣企业为增值税一般纳税人，5月生产加工一批新产品450件，每件成本价380元（无同类产品市场价格），其中150件赠送给某演出单位，剩余300件全部售给本企业职工，取得不含税销售额114000元。『正确答案』销项税额＝（150+300）×380×（1＋10%）×17%＝31977（元）三、进项税额的计算三、进项税额的计算

进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。准予从销项税额中抵扣的进项税额。（一）以票抵税1．从销售方或者提供方取得的增值税专用发票

（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票、税局代开专用发票）上注明的增值税额。

2.从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额

3.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证上注明的增值税额。（二）计算抵税

计算抵扣是没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。三、进项税额的计算1.购进免税农产品的计算扣税

项目内容税法规定购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者

销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税计算公式一般情况：进项税额＝买价×13%

特殊情况：

烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10%为价外补贴；

应纳烟叶税税额＝收购金额×20%

烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13%【例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为65830元。

进项税额采购成本从某供销社（一般纳税人）购进玉米，增值税专用发票上注明销售额300000元进项税额采购成本=65830×13%=8557.90=65830×（1-13%）=57272.10

=300000×13%=39000=300000（元）一般纳税人从农业生产者手中购进免税农产品，收购凭证上注明是50000元，支付运费，取得了货运发票，注明是2000元。

进项税额采购成本=65830×13%=8557.90=65830×（1-13%）=57272.10

三、进项税额的计算农产品增值税进项税额核定办法

1.适用试点范围:

自2012年7月1日起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人，纳入农产品增值税进项税额核定扣除试点范围，其购进农产品无论是否用于生产上述产品，增值税进项税额均按照《农产品增值税进项税额核定扣除试点实施办法》（财税2012-38号）的规定抵扣。

2.核定方法:

核定扣除的核心是以销售产品为核心核定进项税额——实耗扣税法。四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（一）不得从销项税额中抵扣的进项税额范围1．用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。

2．非正常损失的的应税劳务

非正常损失货物不得抵扣的进项税额，在增值税中不得扣除（需做进项税额转出处理）；在企业所得税中，可以将转出的进项税额计入企业的损失，在所得额中扣除。不得抵扣项目1.用于简易计税办法、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务4.接受的旅客运输服务5.与非正常损失购进货物;与在产品、产成品所耗用的购进货物相关的交通运输业服务。【例题·多选题】下列项目所包含的进项税额，不得从销项税额中抵扣的是（）。

A.会计师事务所支付的员工交通费

B.生产过程中出现的报废产品

C.生产企业用于经营管理的办公用品

D.生产企业外购自用的车间大修材料四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额的计算1．进项税额转出作进项税额转出的前提是已经在购进或接受劳务时作进项税额进行了抵扣，现在不得从销项税额中抵扣其进项税额，作进项税额转出处理。2．无进项税额除了上述七项规定外，如果属于下列情况，在购进时直接不能作为进项税额，在购进时，没有进项税额。（1）不允许抵扣进项税额的固定资产（2）不得抵扣增值税货物的运输费用和销售免税货物的运输费用四、不得从销项税额中抵扣的进项税额【例题·计算题】某百货商场为增值税一般纳税人，2014年9月从国营农场购进免税农产品，取得的销售发票上注明价款100000元；运输农产品支付运费10000元，并取得货运增值税专用发票，该批农产品的60%用于商场内的餐饮中心，40%用于对外销售。

『正确答案』可以抵扣的进项税＝（100000×13%＋10000×11%）×（1－60%）＝5640（元）四、不得从销项税额中抵扣的进项税额【例题·计算题】实木地板生产企业为增值税一般纳税人，2014年12月末盘库时发现因管理不善，上月已经抵扣进项税额的国内原木被盗400立方米。该原木购自林场，损失金额29.7万元（其中运输费2.7万元）。

要求：进行12月份的税务处理『正确答案』进项税额转出＝（29.7－2.7）×13%＋2.7×11%

＝3.807（万元）

【提示】若告知损失成本29.7万元（其中运输费2.7万元）。则进项税额转出＝（29.7－2.7）÷87%×13%＋2.7×11%＝4.33（万元）四、不得从销项税额中抵扣的进项税额某白酒生产企业为增值税一般纳税人，本月外购食用酒精100吨，每吨不含税价8000元，取得的增值税专用发票上注明金额800000元、税额136000元；取得的运输业增值税专用发票上注明运费金额50000元、税额5500元；取得的增值税专用发票上注明装卸费30000元、税额1800元。

月末盘存时发现，由于管理不善当月购进的酒精被盗2.5吨，经主管税务机关确认作为损失转营业外支出处理。『正确答案』损失酒精转出进项税额＝2.5×8000×17%＋5500÷100×2.5＋1800÷100×2.5＝3400＋137.5＋45＝3582.5（元）四、不得从销项税额中抵扣的进项税额【例题·教材中计算题】

某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，2014年2月份的有关生产经营业务如下：

（1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额80万元；另外，取得销售甲产品的送货运输费收入5.85万元（含增值税价格，与销售货物不能分别核算）。『正确答案』

（1）销售甲产品的销项税额＝80×17%＋5.85÷（1＋17%）×17%＝14.45（万元）（2）销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.25万元。

『正确答案』销售乙产品的销项税额＝29.25÷（1＋17%）×17%＝4.25（万元）四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（3）将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程；成本价为20万元，国家税务总局规定成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。

『正确答案』自用新产品的销项税额＝20×（1＋10%）×17%＝3.74（万元）（4）销售2013年10月份购进作为固定资产使用过的进口摩托车5辆，开具增值税专用发票，上面注明每辆取得销售额1万元。

『正确答案』销售使用过的摩托车应纳税额＝1×17%×5＝0.85（万元）（5）购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款60万元、进项税额10.2万元；另外支付购货的运输费用6万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票。

『正确答案』外购货物应抵扣的进项税额＝10.2＋6×11%＝10.86（万元）四、不得从销项税额中抵扣的进项税额（6）向农业生产者购进免税农产品一批（不适用进项核定办法），支付收购价30万元，支付给运输单位的运费5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品的20%用于本企业职工福利。

『正确答案』外购免税农产品应抵扣的进项税额＝（30×13%＋5×11%）×（1－20%）＝3.56（万元）以上相关票据均符合税法的规定，请按下列顺序计算该企业2月份应缴纳的增值税额。

『正确答案』

该企业2月份应缴纳的增值税额＝14.45＋4.25＋3.74＋0.85－10.86－3.56＝8.87（万元）五、小规模纳税人应纳税额的计算五、小规模纳税人应纳税额的计算

小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行按照销售额和征收率3%计算应纳税额的简易办法。应纳税额的计算公式为：

应纳税额=销售额×征收率由于小规模纳税人开具的是普通发票，需按下列计算公式进行换算：六、增值税的特殊计算（二）一般纳税人销售自己使用过固定资产增值税的计算

自2009年1月1日起，纳税人销售自己使用过的固定资产，应区分不同情形征收增值税。（1）2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产，按照4%征收率减半征收增值税。（2）销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率17%征收增值税。六、增值税的特殊计算（三）小规模纳税人销售销售自己使用过的固定资产的计算

小规模纳税人（除其他个人外）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。（四）小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品的计算小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，按3%的征收率征收增值税。七、进口增值税的计算七、进口增值税的计算（一）进口增值税的基本规定（二）进口增值税的计算规定

纳税人进口货物，按照组成计税价格和与国内货物17%或13%税率一样计算应纳税额，其计算公式为：

应纳进口增值税＝组成计税价格×税率

组成计税价格=关税完税价格+关税

或＝关税完税价格+关税+消费税关税=关税完税价格×关税税率第六节出口货物退免税一、出口货物退免税的基本内容一、出口货物退免税的基本内容（一）出口货物退免税的概念

享受出口退税的货物分为一般退税货物、特准退税货物和免税不退税货物三类。（二）免抵退税额（三）我国现行出口货物退（免）税的基本要素一、出口货物退免税的基本内容1．出口货物退免税的企业范围具备出口货物退免税的企业范围主要有：（1）有出口经营资格的外贸企业；（2）有出口经营资格的生产企业和生产型集团公司；（3）外商投资企业；（4）委托外贸企业代理出口的企业（委托方可以是外贸企业也可以是内资生产企业）；（5）特准退免税的企业。2．出口退免税货物的范围（1）一般退（免）税货物的范围（2）特准退（免）税货物的范围（3）出口不予免税的货物一、出口货物退免税的基本内容3．出口货物的税种、税率4．出口货物退（免）税的计税依据（三）出口货物退（免）税的方式（1）免税。适用情况是指从农业生产者直接购进的免税农产品出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；避孕药品用具、古旧图书等。（2）免、退税。适用情况是指外贸出口企业。（3）免、抵、退税。适用情况是指自营和委托出口自产货物的生产企业。二、出口退税企业应提供的资料二、出口退税企业应提供的资料

主管出口退税的税务机关，对出口企业申报的出口退（免）税有下列情形之一的，要求出口企业填报《外贸企业出口业务自查表》或《生产企业出口业务自查表》，并分析有关内容。三、申请退税部门不同的处理方式四、五：各项操作四、自营出口企业退免税的操作（一）自营出口企业的退免税的程序（二）自营出口免抵退税申报需要的材料

五、外贸企业退免税的操作（一）外贸企业退免税的程序（二）必须提供出口收汇核销单六、生产企业出口货物退（免）税六、生产企业出口货物退（免）税

生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。免抵退税计算实际上涉及免、剔、抵、退四个步骤。“免、抵、退”的计算可分为下列几七个步骤：（1）第一步，计算免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额：（2）第二步，剔税：计算不得免征和抵扣税额：（3）第三步，抵税：计算当期应纳增值税额（4）第四步，计算免、抵、退税额抵减额（5）第五步，计算免、抵、退税额（6）第六步，比较确定应退税额（7）第七步，确定免、抵税额出口货物退、免税购进：价格100万内销：价格200万进项税额17万销项税额34万

税后收益100万

出口：价格200万销项税额0

税后收益83万

+退税17万一、含义：即实行零税率，货物在出口整体税负为零，出口环节不必纳税，还可以退还以前纳税环节已纳税款。二、我国的出口货物退、免税政策应纳税额=当期销项税额-当期进项税额＜0（退税）0（免税）100=0（不退税）0（免税）0＞0（不退税）170（不免税）100１、出口免税并退税：在出口环节不征收增值税，并退还以前环节所纳税额２、出口免税不退税：出口货物本身不含税，无须退税３、出口不免税也不退税：国家限制或禁止出口的某些货物的出口环节照常征税，并不退还以前负担的税款三、具体实施办法１、退、免税适用范围（１）免退税范围：（企业）：生产企业、外贸企业、外商投资企业、特定企业（２）免税、不退税范围：（企业）：小规模生产企业、外贸企业从小规模纳税人购进货物出口（特准退税除外）、外贸企业购进免税货物出口（货物）：来料加工复出口、古旧图书、出口卷烟、军品（３）不免税、不退税范围：（货物）：原油、援外出口货物、禁止出口的货物２、退税率３、出口退税的计算：（1）“免、抵、退”办法——生产企业免税：生产企业出口的自产货物在出口环节免予纳税抵税：生产企业计算当期应纳税额时进项税额予以抵扣退