第六章 企业合并练习题及答案

第六章企业合并一、单项选择题1. 以下各项中属于企业合并是（www.TopS）。A.购置子企业少数股权B.两方或多方形成合营企业企业合并C.仅经过协议而不是全部权份额将两个或者两个以上企业合并形成一个汇报主体交易或事项D.企业A经过增发本身普通股自企业B原股东处取得企业B全部股权，该交易事项发生后，企业B仍连续经营2. 以下关于同一控制下控股合并和非同一控制下控股合并中产生差额处理中，说法正确是（www.TopS）。A.同一控制下，合并方在合并中将差额调整全部者权益相关项目，不影响企业合并当期利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，计入当期损益时影响企业合并当期利润表B.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整全部者权益相关项目，不影响企业合并当期利润表C.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期利润表D.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整全部者权益相关项目，不影响企业合并当期利润表3. 关于同一控制下企业合并处理中，以下表述不正确是（）。A.进行合并日会计处理时，不存在投资资产账面价值和公允价值差额B.编制合并报表时，取得被合并方净资产按照账面价值确认应有份额金额C.编制合并报表时不存在合并商誉D.编制合并报表时有可能存在合并商誉，需要抵销4. 甲企业发行1000万股普通股（每股面值1元，市价5元）作为合并对价取得乙企业100％股权，合并后乙企业维持法人资格继续经营，包括合并双方合并前无关联关系，合并日乙企业可识别资产公允价值总额为5000万元，可识别负债公允价值总额为2000万元，甲企业合并成本为（www.TopS）万元。A.1000B.3000C.5000D.20005. 以下关于同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并中产生合并成本与取得被购置方可识别净资产（账面价值）公允价值份额差额处理中，说法正确是（www.TopS）。A.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额调整全部者权益相关项目，不影响企业合并当期利润表B.同一控制下，合并方在合并中将差额调整全部者权益相关项目，不影响企业合并当期利润表；非同一控制下吸收合并，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期利润表C.同一控制下，合并方在合并中将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期利润表；非同一控制下，合并方在合并中将差额调整全部者权益相关项目，不影响企业合并当期利润表D.同一控制下和非同一控制下，合并方在合并中都将差额计入商誉和当期损益，影响企业合并当期利润表6. 企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营企业合并形式为（www.TopS）。A.控股合并B.吸收合并C.新设合并D.换股合并7. 以下各项中不属于企业合并是（www.TopS）。A.企业A支付对价取得企业B净资产，该交易事项发生后，撤消企业B法人资格B.企业A经过增发本身普通股自企业B原股东处取得企业B全部股权，该交易事项发生后，企业B仍连续经营C.企业A以其资产作为出资投入企业B，取得对企业B控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营D.企业A收购B企业30%股权8. 甲企业以一台固定资产和一项专利权作为对价取得同一集团内乙企业100％股权。固定资产原价1000万元、累计折旧400万元设备；专利权原价为600万元、累计摊销为150万元。合并日乙企业账面全部者权益总额为1300万元，甲企业在确认对乙企业长久股权投资时，确认资本公积为（www.TopSam）。A.贷记250万元B.借记250万元C.不产生资本公积D.贷记300万元9. 甲企业于20×5年12月29日以万元取得对乙企业80%股权，能够对乙企业实施控制，形成非同一控制下企业合并，合并当日乙企业可识别净资产公允价值总额为1600万元。20×6年12月25日甲企业又出资200万元自乙企业其余股东处取得乙企业10%股权，交易日乙企业关于资产、负债以购置日开始连续计算金额（对母企业价值）为1900万元。甲企业、乙企业及乙企业少数股东在交易前不存在任何关联方关系。不考虑其余原因，则甲企业在编制20×6年合并资产负债表时，因购置少数股权而调整资本公积金额为（www.TopS）。A.20万元B.10万元C.30万元D.40万元9[答案]

B[解析]

甲企业在编制20×6年合并财务报表时，应调整资本公积金额＝200－1900×10％＝10（万元）。二、多项选择题1. 以下关于控股合并日需要编制报表表述中正确有（www.om）。A.同一控制下合并报表编制，包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表B.同一控制下合并日需要调整合并资产负债表期初数C.非同一控制下合并报表编制，包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表D.非同一控制下合并日需要调整合并资产负债表期初数E.非同一控制下合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表期初数1[答案]

ABE[解析]

同一控制下控股合并,合并日合并报表编制，包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。且需要调整合并资产负债表期初数。非同一控制下企业合并合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表期初数。2. 对非同一控制下企业合并时合并成本，以下说法中正确有（www.Topom）。A.一次交换交易实现企业合并，合并成本为购置方在购置日为取得对被购置方控制权而付出资产、发生或负担负债以及发行权益性证券公允价值B.经过数次交换交易分步实现企业合并，其合并成本为每一单项交换交易成本之和C.购置方为进行企业合并发生各项直接相关费用也应该计入企业合并成本D.购置方为进行企业合并发生各项直接相关费用应该计入当期损益E.在合并协议或协议中对可能影响合并成本未来事项作出约定，购置日假如估量未来事项很可能发生而且对合并成本影响金额能够可靠计量，购置方应该将其计入合并成本2[答案]

ABCE[解析]

非同一控制下企业合并形成长久股权投资，购置方为企业合并发生直接相关费用通常是计入合并成本，但不包含为进行企业合并发行权益性证券或发行债务相关手续费、佣金等。所以D选项不正确。3. 关于同一控制下控股合并在合并日合并报表编报，正确有（www.TopS）。A.合并资产负债表中被合并方各项资产、负债按其账面价值计量B.合并资产负债表中被合并方各项资产、负债按其公允价值计量C.合并留存收益为合并方本身和享受被合并方留存收益份额共计数确定（不考虑合并方资本公积余额不足情况）D.合并留存收益为合并方本身留存收益E.被合并方合并前留存收益中归属于合并方部分应自资本公积转入留存收益3[答案]

ACE[解析]

同一控制下企业合并，合并方在合并中取得被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方原账面价值不变。4. 非同一控制下企业合并成本小于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额部分，正确会计处理有（www.TopScom）。A.在吸收合并情况下，应计入购置方合并当期个别利润表B.在控股合并情况下，应表现在合并当期合并利润表中C.在吸收合并情况下，应表现在合并当期合并利润表中D.在控股合并情况下，应计入购置方合并当期个别利润表E.在吸收合并情况下，不计入购置方合并当期个别利润表4[答案]

AB[解析]

企业合并成本小于合并中取得被购置方净资产公允价值份额部分，应计入合并当期损益。在吸收合并情况下，上述企业合并成本小于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，应计入购置方合并当期个别利润表；在控股合并情况下，上述差额应表现在合并当期合并利润表中，不影响购置方个别利润表。5. 关于非同一控制下控股合并购置日编制合并报表说法中，正确有（）。A.合并资产负债表中取得被购置方各项资产和负债按照公允价值确认B.合并前留存收益中归属于合并方部分应自合并方资本公积转入留存收益C.不需要将合并前留存收益中归属于合并方部分自合并方资本公积转入留存收益D.购置方合并成本大于取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额确认为合并商誉E.购置方合并成本大于取得被购置方可识别净资产账面价值差额确认为合并商誉5[答案]

ACD[解析]

选项B说是同一控制下控股合并情况，非同一控制下控股合并，不需要将被合并方合并前实现留存收益中归属于合并方部分，自合并方资本公积转入留存收益。6. 以下关于同一控制下企业合并发生直接相关费用，说法正确有（www.TopSage）。A.通常情况下，同一控制下企业合并进行合并过程中发生各项直接相关费用，应于发生时费用化，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目B.以发行债券方式进行企业合并，与发行关于佣金、手续费等应计入负债初始计量金额中，如是折价发行，则增加折价金额；如是溢价发行，则降低溢价金额C.以权益性证券作为合并对价，与发行关于佣金、手续费等，不论其与企业合并是否直接相关，均应从所发行权益性证券发行溢价收入中扣除D.某部门为了寻找相关购并机会，维持该部门日常运转关于费用，属于与企业合并直接相关费用E.为进行企业合并支付审计费用、资产评定费用以及关于法律咨询费用等增量费用属于为进行企业合并发生关于费用6[答案]

ABCE[解析]

同一控制下企业合并进行过程中发生各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行企业合并，与发行债券相关佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求进行核实。该部分费用，即使与筹集用于企业合并对价直接相关，但其核实应遵照金融工具准则标准，关于费用应计入负债初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价，与所发行权益性证券相关佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》要求处理。即与发行权益性证券相关费用，不论其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减情况下，应该冲减盈余公积和未分配利润。故选项AB.C正确。企业专设购并部门发生日常管理费用，假如该部门设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业一个常设部门，其设置目标是为了寻找相关购并机会等，维持该部门日常运转关于费用不属于与企业合并直接相关费用，应该于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。合并方为进行企业合并发生关于费用，指合并方为进行企业合并发生各项直接相关费用，如为进行企业合并支付审计费用、资产评定费用以及关于法律咨询费用等增量费用。故选项E正确。7. 以下对于同一控制下企业合并说法，正确有（www.Topcom）。A.同一控制下企业合并进行过程中发生各项直接相关费用，通常应于发生时费用化计入当期损益B.合并中不产生新资产和负债C.合并方在合并中取得被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方原账面价值不变D.合并方在合并中取得净资产入账价值与为进行企业合并支付对价账面价值之间差额，不作为资产处置损益E.合并方在编制合并日合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现净利润7[答案]

ABCDE8. 确定非同一控制下企业合并购置日，以下必须同时满足条件有（www.TopSage.m）。A.合并协议或协议已获股东大会等内部权力机构经过B.已取得国家关于主管部门审批C.已办理了必要财产权交接手续D.购置方已支付了购置价款大部分（通常应超出50％），而且有能力支付剩下款项E.购置方实际上已经控制了被购置方财务和经营政策，并享受对应收益和风险8[答案]

ABCDE9. 按会计准则要求，以下关于同一控制下企业合并了解中正确有（www.om）。A.同一控制下企业合并，需要确认新商誉B.同一控制下企业合并，需要确认被合并方原有商誉C.同一控制下企业合并，不确认新商誉D.同一控制下企业合并，不确认被合并方原有商誉E.同一控制下企业合并，既需要确认被合并方原有商誉，又需要确认新形成商誉9[答案]

BC10. 同一控制下编制合并日合并财务报表时，通常包含（www.Tm）。A.合并资产负债表B.合并利润表C.合并现金流量表D.全部者权益变动表E.合并资产减值准备明细表10[答案]

ABC三、计算题（一）1月2日A企业以增发本企业普通股1000万股为对价购入B企业100%净资产，对B企业进行吸收合并。A企业增发股票面值为每股1元，公允价值每股12.5元。合并前A企业与B企业不存在任何关联方关系，所得税税率为25%，假定该项合并符合税法要求免税合并条件，购置日B企业各项可识别资产、负债公允价值以下表所表示：单位：万元项目B企业账面价值公允价值资产：银行存款80008000应收账款12001200存货200300长久股权投资10001000固定资产50007000无形资产50004000商誉00资产总计2040021500负债和全部者权益：短期借款100100应付账款50005000其余应付款40004000预计负债0300负债共计91009400实收资本（股本）10000资本公积300盈余公积100未分配利润900全部者权益共计11300要求：1. 计算合并日相关递延所得税资产或递延所得税负债；2. 计算并确定购置日商誉；3. 编制购置日关于会计分录。1[答案]

企业合并产生暂时性差异以下表所表示：单位：万元项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款80008000应收账款12001200存货300200100长久股权投资10001000固定资产700050002000无形资产400050001000短期借款（100）（100）应付账款（5000）（5000）其余应付款（4000）（4000）预计负债（300）0300不包含递延所得税可识别资产、负债公允价值121001130013002100（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产＝1300×25%＝325（万元）递延所得税负债＝2100×25%＝525（万元）（2）计算购置日商誉①可识别净资产公允价值＝12100（万元）②考虑递延所得税后可识别资产、负债公允价值＝12100＋325－525＝11900（万元）③企业合并成本＝12500（万元）④购置日商誉＝12500－11900＝600（万元）（3）编制购置日关于会计分录借：银行存款8000应收账款1200存货300长久股权投资1000固定资产7000无形资产4000递延所得税资产325商誉600贷：短期借款100应付账款5000其余应付款4000预计负债300递延所得税负债525股本1000资本公积—股本溢价11500（二）未来企业与方舟企业属于不一样企业集团，二者之间不存在关联关系。12月31日，未来企业发行500万股股票（每股面值1元）作为对价取得方舟企业全部股权，该股票公允价值为2000万元。购置日，方舟企业关于资产、负债情况以下：单位：万元项目账面价值公允价值银行存款500500固定资产15001650长久应付款250250净资产17501900要求：（1）假设该合并为吸收合并，对未来企业进行账务处理。（2）假设该合并为控股合并，对未来企业进行账务处理。2[答案]

（1）本合并属于非同一控制下企业合并，在吸收合并时，未来企业账务处理以下：借：银行存款

500固定资产

1650商誉

100（2000－1900）贷：长久应付款

250股本

500资本公积——股本溢价

1500

（2000－500）（2）本合并属于非同一控制下企业合并，在控股合并时，未来企业账务处理以下：借：长久股权投资——方舟企业

2000贷：股本

500资本公积——股本溢价

1500（三）A企业于3月取得B企业20％股份，成本为5000万元，当日B企业可识别净资产公允价值为20000万元。取得投资后A企业派人参加B企业生产经营决议（采取权益法核实）。确认投资收益400万元。在此期间，B企业未宣告发放现金股利或利润，不考虑相关税费影响。2月，A企业以15000万元价格深入购入B企业40％股份，购置日B企业可识别净资产公允价值为35000万元。此时，持股百分比为60％，实现企业合并，采取成本法核实。1月份B企业净利润为－550万元。假定盈余公积计提百分比为10％。要求：（1）编制A企业相关处理。（2）编制A企业购置日账务处理。（3）确定购置日长久股权投资成本。（4）计算达成合并时点应确认商誉。（5）对合并日（购置日）资产增值部分进行处理。3[答案]

（1）A企业关于处理以下：①3月投资时：借：长久股权投资——B企业（成本）5000贷：银行存款5000②末确认投资收益：借：长久股权投资——B企业（损益调整）400贷：投资收益400（问题：假如B企业共盈利1000万元，怎样？）（2）A企业购置日处理：①2月购置日，对原按照权益法核实长久股权投资进行追溯调整（假定A企业按净利润10％提取盈余公积），冲回权益法下确认投资收益：借：盈余公积40利润分配——未分配利润360贷：长久股权投资400②确认购置日深入取得股份：借：长久股权投资15000贷：银行存款15000（3）购置日长久股权投资成本＝5000＋15000＝20000（万元）。（4）计算达成企业合并时点应确认商誉：原持有20％部分应确认商誉＝5000－20000×20％＝1000（万元）深入取得40％部分应确认商誉＝15000－35000×40％＝1000（万元）合并财务报表中应确认商誉＝1000＋1000＝2000（万元）。（5）合并日资产增值处理：原持有20％股份在购置日对应可识别净资产公允价值＝35000×20％＝7000（万元）原取得投资时应享受被投资单位净资产公允价值份额＝20000×20％＝4000（万元）二者之间差额3000万元，在合并报表中属于被投资企业在接收投资后实现留存收益部分400万元，调整合并报表中盈余公积40万元和未分配利润360万元，调减投资收益110万元，剩下部分2710万元调整资本公积。参考答案一、单项选择题1[答案]

D[解析]

两方或多方形成合营企业企业合并，因合营企业各合营方中，并不存在占主导作用控制方，不属于准则中界定企业合并，所以选项B是不正确。仅经过协议而不是全部权份额将两个或者两个以上企业合并形成一个汇报主体交易或事项,因无法明确计量企业合并成本，一些情况下甚至不发生任何成本，即使包括到控制权转移，不包含在企业合并准则规范范围之内，所以选项C是不正确。2[答案]

A[解析]

企业合并准则要求，同一控制下合并方在合并中取得净资产入账价值相对于为进行企业合并支付对价账面价值之间差额，不作为资产处置损益，不影响企业合并当期利润表，关于差额应调整全部者权益相关项目。非同一控制下，购置方对于企业合并成本与取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额部分，应计入合并当期损益，影响合并当期利润表。故选项A正确。3[答案]

D[解析]

同一控制下企业合并，从最终控制方角度来看，其在企业合并发生前后能够控制净资产价值量并没有发生改变，所以合并中不产生新资产，合并过程中不确认新商誉。4[答案]

C[解析]

非同一控制下企业合并形成长久股权投资，合并方合并成本为发行股票公允价值＝5×1000＝5000（万元）。5[答案]

B[解析]

企业合并准则要求，同一控制下合并方在合并中取得净资产入账价值相对于为进行企业合并支付对价账面价值之间差额，不作为资产处置损益，不影响企业合并当期利润表，关于差额应调整全部者权益相关项目。非同一控制下，购置方对于企业合并成本与取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，应视情况分别处理：企业合并成本大于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，应确认为商誉；企业合并成本小于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额部分，应计入合并当期损益。故选项B正确。6[答案]

A[解析]

吸收合并与新设合并均只保留一个法人资格，而换股合并则是控股合并一个伎俩并非合并方式。7[答案]

D[解析]

若是没有其余条件说明，通常认为取得30％投资股权，对被投资单位只能是形成重大影响，不能进行控制，所以不是企业合并。8[答案]

A[解析]

甲企业会计处理以下：借:固定资产清理600累计折旧400贷:固定资产1000借：长久股权投资

1300累计摊销

150贷：固定资产清理

600无形资产

600资本公积

2509[答案]

B[解析]

甲企业在编制20×6年合并财务报表时，应调整资本公积金额＝200－1900×10％＝10（万元）。二、多项选择题1[答案]

ABE[解析]

同一控制下控股合并,合并日合并报表编制，包含合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表。且需要调整合并资产负债表期初数。非同一控制下企业合并合并日只需要编制合并资产负债表，且不需要调整合并资产负债表期初数。2[答案]

ABCE[解析]

非同一控制下企业合并形成长久股权投资，购置方为企业合并发生直接相关费用通常是计入合并成本，但不包含为进行企业合并发行权益性证券或发行债务相关手续费、佣金等。所以D选项不正确。3[答案]

ACE[解析]

同一控制下企业合并，合并方在合并中取得被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方原账面价值不变。4[答案]

AB[解析]

企业合并成本小于合并中取得被购置方净资产公允价值份额部分，应计入合并当期损益。在吸收合并情况下，上述企业合并成本小于合并中取得被购置方可识别净资产公允价值份额差额，应计入购置方合并当期个别利润表；在控股合并情况下，上述差额应表现在合并当期合并利润表中，不影响购置方个别利润表。5[答案]

ACD[解析]

选项B说是同一控制下控股合并情况，非同一控制下控股合并，不需要将被合并方合并前实现留存收益中归属于合并方部分，自合并方资本公积转入留存收益。6[答案]

ABCE[解析]

同一控制下企业合并进行过程中发生各项直接相关费用，应于发生时费用化计入当期损益。借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。但以下两种情况除外：以发行债券方式进行企业合并，与发行债券相关佣金、手续费等应按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》要求进行核实。该部分费用，即使与筹集用于企业合并对价直接相关，但其核实应遵照金融工具准则标准，关于费用应计入负债初始计量金额中。发行权益性证券作为合并对价，与所发行权益性证券相关佣金、手续费等应按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》要求处理。即与发行权益性证券相关费用，不论其是否与企业合并直接相关，均应自所发行权益性证券发行收入中扣减，在权益性工具发行有溢价情况下，自溢价收入中扣除，在权益性证券发行无溢价或溢价金额不足以扣减情况下，应该冲减盈余公积和未分配利润。故选项AB.C正确。企业专设购并部门发生日常管理费用，假如该部门设置并不是与某项企业合并直接相关，而是企业一个常设部门，其设置目标是为了寻找相关购并机会等，维持该部门日常运转关于费用不属于与企业合并直接相关费用，应该于发生时费用化计入当期损益，故选项D不正确。合并方为进行企业合并发生关于费用，指合并方为进行企业合并发生各项直接相关费用，如为进行企业合并支付审计费用、资产评定费用以及关于法律咨询费用等增量费用。故选项E正确。7[答案]

ABCDE8[答案]

ABCDE9[答案]

BC10[答案]

ABC[解析]

同一控制下编制合并日合并财务报表时，通常包含合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。三、计算题1[答案]

企业合并产生暂时性差异以下表所表示：单位：万元项目公允价值计税基础暂时性差异可抵扣差异应纳税差异银行存款80008000应收账款12001200存货300200100长久股权投资10001000固定资产700050002000无形资产400050001000短期借款（100）（100）应付账款（5000）（5000）其余应付款（4000）（4000）预计负债（300）0300不包含递延所得税可识别资产、负债公允价值121001130013002100（1）计算合并日相关递延所得税：递延所得税资产＝1300×25%＝325（万元）递延所得税负债＝2100×25%＝525（万元）（2）计算购置日商誉①可识别净资产公允价值＝12100（万元）②考虑递延所得税后可识别资产、负债公允价值＝12100＋325－525＝11900（万元）③企业合并成本＝12500（万元）④购置日商誉＝12500－11900＝600（万元）（3）编制购置日关于会计分录借：银行存款8000应收账款1200存货300长久股权投资1000固定资产70