2022年中级会计考试会计实务(四)

2022年中级会计考试会计实务(四)考试大纲：【根本要求】

（一）把握固定资产确实认条件

（二）把握固定资产初始计量的核算

（三）把握固定资产后续支出的核算

（四）把握固定资产处置的核算

（五）熟识固定资产折旧方法

本章学问点概况：

重点内容分析：

一、外购的固定资产

（一）一般状况

①买价；

②相关税金：包括增值税、进口关税等；

③相关费用：包括运杂费、安装本钱、场地整理费、专业人员效劳费等。

（1）购入不需要安装的固定资产：相关支出直接计入固定资产本钱。

（2）购入需要安装的固定资产：通过“在建工程”科目核算

（二）外购固定资产的特别考虑

购置固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的本钱以购置价款的现值为根底确定。

实际支付的价款与购置价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采纳实际利率法进展摊销，摊销金额除满意借款费用资本化条件应当计入固定资产本钱外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

【例题1】甲公司2022年1月1日从乙公司购入A生产设备作为固定资产使用，购货合同商定，A设备的总价款为2000万元，当日支付800万元，余款分3年于每年末平均支付。设备交付安装，支付安装等相关费用20.8万元，设备于3月31日安装完毕交付使用。设备估计净残值为30万元，估计使用年限为5年，采纳年数总和法计提折旧。

假定同期银行借款年利率为6%。[P/A（6%，3）＝2.6730，P/A（6%，4）＝3.4651]

要求：

（1）计算该设备的入账价值及未确认融资费用；

（2）计算甲公司2022年、2022年应确认的融资费用及应计提的折旧额；

（3）编制2022、2022以及2022年度与该设备相关的会计分录。

【答案】

（1）计算总价款的现值＝800＋1200/3×P/A（6%，3）

＝800＋400×2.6730

＝1869.2（万元）

设备的入账价值＝1869.2＋20.8＝1890（万元）

未确认融资费用＝2000－1869.2＝130.8（万元）

（2）2022年应确认的融资费用＝（1869.2－800）×6%＝64.152（万元）

2022年应确认的融资费用＝[（1869.2－800）－（400－64.152）]×6%＝44.00112（万元）

2022年应计提的折旧＝（1890－30）×5/15×9/12＝465（万元）

2022年应计提的折旧＝（1890－30）×5/15×3/12＋（1890－30）×4/15×9/12＝155＋372＝527（万元）

（3）编制会计分录：

①2022年度：

借：在建工程18692000

未确认融资费用1308000

贷：长期应付款12000000

银行存款8000000

借：在建工程208000

贷：银行存款208000

借：固定资产18900000

贷：在建工程18900000

2022年末付款时：

借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000

借：财务费用641520（10692000×6%）

贷：未确认融资费用641520

2022年末计提折旧：

借：制造费用4650000

贷：累计折旧4650000

②2022年末付款时：

借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000

借：财务费用440011.2{[（10692000－（4000000－641520）]×6%）

贷：未确认融资费用440011.2

2022年末计提折旧：

借：制造费用5270000

贷：累计折旧5270000

③2022年末付款时：

借：长期应付款4000000

贷：银行存款4000000

借：财务费用226468.8（1308000－641520－440011.2）

贷：未确认融资费用226468.8

2022年末计提折旧：

（18900000－300000）×4/15×3/12＋（18900000－300000）×3/15×9/12＝1240000＋2790000＝4030000（元）

借：制造费用4030000

贷：累计折旧4030000

二、融资租入固定资产

1.计算最低租赁付款额

（1）最低租赁付款额＝∑各期租金（一般是等额的）＋租赁期满时承租人或与其有关的第三方担保的资产余值和支付的其他款项（或行使优待购置选择权而支付的款项）；

（2）最低租赁付款额作为承租人的“长期应付款——应付融资租赁款”入账。

2.计算最低租赁付款额的现值

3.比拟确定融资租入固定资产的入账价值

租入固定资产的入账价值＝min（最低租赁付款额的现值，租赁资产公允价值）＋手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用

【考题】甲企业以融资租赁方式租入N设备，该设备的公允价值为100万元，最低租赁付款额的现值为93万元，甲企业在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生手续费、律师费等合计为2万元。甲企业该项融资租入固定资产的入账价值为（）万元。（2022年）

A.93

B.95

C.100

D.102

【参考答案】B

【答案解析】融资租入固定资产的入账价值＝93＋2＝95（万元）。

4.计算未确认融资费用

未确认融资费用＝最低租赁付款额－融资租入固定资产的入账价值

5.进展账务处理

借：固定资产——融资租入固定资产

未确认融资费用

贷：长期应付款——应付融资租赁款

银行存款

三、存在弃置义务的固定资产

1.概念

弃置费用——通常是指依据国家法律和行政法规、国际公约等有关规定，企业担当的环境爱护和生态环境恢复等义务所确定的支出。如石油自然气企业油气水井及相关设施的弃置、核电站核设施的弃置等。

（2）会计处理

①根据资产的弃置费用现值计入相关固定资产本钱，并确认为估计负债。

借：固定资产（现值）

贷：估计负债

②在固定资产的使用寿命内，按估计负债的摊余本钱和实际利率计算确定的利息费用，应当在发生时计入财务费用。

每期期末，调整时：

借：财务费用

贷：估计负债

一般工商企业固定资产的报废清理费用，不属于弃置费用，应在实际发生时作为固定资产清理费用处理。

【例题】企业固定资产的估计报废清理费用，可作为弃置费用，按其现值计入固定资产本钱，并确认为估计负债。（）（2022年）

参考答案：×

答案解析：估计清理费用不等于弃置费用。

四、固定资产折旧

（一）固定资产折旧范围

除以下状况外，企业应对全部固定资产计提折旧：

（1）已提足折旧仍连续使用的固定资产；

（2）根据规定单独估价作为固定资产入账的土地。

（3）留意:

①企业一般应按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月削减的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧；

②固定资产提足折旧后，不管能否连续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧；

③对于已到达预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的固定资产，