财政系统国库综合业务管理及管理知识培训资料

扬中市财政系统

国库集中支付业务培训

2011年12月9日姚纪祥

目录一、集中支付的理论依据二、国库集中支付的基本概念三、国库集中支付制度的“三个不变”原则

四、国库集中支付的范围五、国库单一账户体系六、资金支付管理

目录七、相关科室主要职责八、集中支付业务流程九、相关问题的说明十、日常支付中典型问题

十一、会计核算十二、热点问题

一、集中支付的理论依据

国库集中支付制度是在公共财政基本框架内，充分体现优化资源配置的优势，发挥财政政策的积极作用，服从政府履行职能的需要。同时还要增强政务的公开性，减少资金拨付的中间环节，做到既保证预算单位用款，又能提高财政资金的使用效益，以充分体现政府职能的透明、快捷、高效。推行国库集中支付就是要变财政的事后监督为事前控制，从源头上堵塞支出漏洞。各预算单位在进行支出时，必须首先向财政部门提出用款申请，财政部门对支出进行审核同意后，将款项直接拨付给所购的商品和劳务的供应商。

这一过程有利于加强财政对各预算支出活动的监督控制，从而实现对财政资金流向、流量的全程控制，增强财政资金运作和使用的透明度，规范资金使用者的行为，提高资金使用效率。各预算单位不再有财政资金结余，只有指标结余，资金结余全部体现为财政结余。财政部门能够及时、准确地掌握资金运作情况，为预算编制、执行分析和调控经济提供准确依据，从而使财政宏观调控能力大大增强。同时由财政拨款而购置的资产可以在账面上得到准确反映，国有资产管理将更为规范，这有利于国有资产的保值增值，防止国有资产的流失。一、集中支付的理论依据

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Addyourtitleinhere二、国库集中支付的基本概念国库集中支付制度是以建立国库单一账户体系为基础，资金缴拨以国库集中收、付为主要形式的国库管理制度。各机关、事业单位（实行企业化管理的事业单位除外）的全部收支活动都必须按此制度执行，所有财政性资金都必须按规范的程序缴入国库或财政专户，所有资金拨付和经费使用都必须通过国库单一账户体系运作，由财政根据单位用途直接将款项划转或支付到收款人。一是预算单位的预算执行主体地位不变。各部门负责组织本部门预算的执行，是预算执行的主体，预算一经同级人代会批准即具有法律效力，预算安排的事项何时组织实施，何时提出用款计划，何时提出支付申请等，仍由单位自主决定。财政部门主要是为预算单位执行预算提供服务，不替代单位执行预算；

一不变专题讲座国库集中支付国库集中支付国库集中支付三、集中支付的“三个不变”原则二是预算单位的资金使用权不变。预算单位对本单位可用经费和按规定获取的专项收入，有支配权和使用权，只要按规定程序，就可由财政部门通过国库单一账户体系及时将资金支付到位。预算单位只要有预算指标和用款计划，财政都要及时调度资金予以保证；

二不变专题讲座国库集中支付国库集中支付国库集中支付三、集中支付的“三个不变”原则三是预算单位的财务管理权和会计核算权不变。财务管理和会计核算由单位负责，经费开支仍由单位一支笔审批，会计服务中心（会计局）所属的财务机构应按照国库集中支付的要求，调整和完善工作职责，做到有序运作，规范运作，保证单位财务会计活动的正常开展。

三不变专题讲座国库集中支付国库集中支付国库集中支付三、集中支付的“三个不变”原则2、纳入国库集中支付管理的资金范围：财政预算内资金，纳入财政预算管理的行政性收费和各类政府性基金，纳入财政专户管理的预算外资金以及其他资金(含往来资金)。

1、纳入国库集中支付管理的单位范围：已实行部门预算的市直机关事业单位纳入实施范围。10年授权支付7.65%10年直接支付92.35%四、国库集中支付的范围五、国库单一账户体系1、财政在人民银行开设的国库单一账户；2、财政在代理银行设立财政零余额账户及预算外资金支付专户国库单一账户体系3、财政在代理银行为各预算单位开设单位零余额账户

4、财政在代理银行开设预算外资金财政专户

5、按上级规定开设特设专户

2010年集中支付系统共支付12.29亿元近五年的直支率如下：070809101154%74%89%92%A.07年直接支付率54.24%B.08年直接支付率74.54%C.09年直接支付率89.40%D.10年直接支付率92.35%财政直接支付率逐年攀升

92%E.11年直接支付率92.49%财政性资金实行集中支付方式，按照不同的支付主体，对不同类型的支出，具体实行财政直接支付和财政授权支付方式，两种支付方式根据单位支出项目分别确定。预算单位财政性资金支出根据支付管理需要，可具体分为人员支出、公用支出、对个人和家庭的补助支出、专项支出和转移支出。支付管理010203六、资金支付管理（1）财政直接支付：即由国库支付中心开具支付凭证，通过财政零余额账户，直接将财政性资金支付到收款人(即商品、劳务供应者，下同)或用款单位账户。实行财政直接支付的支出包括：人员支出：主要包括在编在职人员的基本工资、津贴、目标（考核）奖、十三个月工资等工资性支出，通过工资直接支付系统划入个人账户；社会保障缴费支出(包括养老、医疗、失业、工伤保险)直接支付保险管理部门。其他人员支出，工资通过银行打卡的实行财政直接支付。财政直接支付

010203六、资金支付管理公用支出：主要包括列入政府采购预算，参加政府集中采购的有直接支付对象的公用支出，实行财政直接支付；水费、电费、电话费由代理银行代缴，公用经费中安排的项目经费且支付对象明确的，实行直接支付。对个人和家庭补助支出：主要包括离退休人员已实行工资代发财政负担的四项费用（生活定补、阳光工资、电话费、家属医疗费）、住房补贴(公积金,购房补贴)。专项支出（含工程性支出）：预算安排的专项经费有明确支付对象的支出(按审批手续确定),实行直接支付。财政直接支付

0203六、资金支付管理直支率需达80%以上（2）财政授权支付，即预算单位根据财政部门授权和批准的资金使用额度，自行开具支付凭证，通过单位零余额账户将财政性资金支付到受款人账户。实行财政授权支付的支出包括暂未实行财政直接支付人员支出中的其他人员支出、专项支出和公用支出中不能明确直接支付对象的零星支出及小额现金的提取。财政授权支付

010203六、资金支付管理七、相关科室主要职责

（一）国库科1、负责制定国库集中支付方案2、根据预算单位的部门预算审核汇总下达用款计划，合理调度预算内、外及其他资金，按月及时将预算外资金拨付到预算外资金支付专户，以便预算外资金的及时支付和清算，确保资金供给3、负责建立“扬中市财政局财政国库单一账户”体系，做好预算单位开户和预留印鉴工作，并对预算单位支付核算业务进行指导；按《江苏省国库集中支付会计核算办法》做好预算内、外及其他资金的集中支付账务；负责与代理银行、人民银行对账工作。七、相关科室主要职责

（二）业务科室科1、审核预算单位月度用款计划；2、审核预算单位直接支付、授权支付计划的范围(直接支付占比需达80%左右)；3、负责与预算单位对账，加强单位预算支出执行的管理。七、相关科室主要职责

（三）国库集中支付中心1、管理代理银行财政零余额账户、预算单位零余额账户等账户的开设及预留印鉴；2、负责对预算单位支付核算等相关业务进行指导和监督；3、根据预算指标和用款计划，办理财政直接，负责单位直接支付用款申请和其原始凭据的审核。4、协调单位与商业银行支付清算事宜；5、与人民银行核对预算内资金的清算。七、相关科室主要职责

（四）会计核算中心和派驻财务科1、按预算单位管理要求使用财政性资金,做好相应的财务管理和会计核算对账工作；2、编制用款计划,提出用款使用申请和提供有关申请凭据；3、建立健全各项规章制度，指定专人按规定统一办理国库集中支付有关结报事宜。

年初预算指标录入到支付系统并下达(一)下达预算指标(二)编制用款计划(四)进行用款申请(五)办理支付业务

由派驻人员或收款方到支付中心随时办理,但不要错过银行清算时间每月24日前（月底前一周）网上申报下月用款计划

申请科目有误,在支付中心审核退回后重新申请（01、02岗位）八、集中支付业务流程业务科审批计划(直支率等）国库汇总下达用款计划（三）国库汇总下达计划(三)支付程序ClicktoaddTextClicktoaddTextClicktoaddTextTextinhereTextinhereTextinhere

1、直接支付业务：预算单位根据用款计划对明确直接支付的项目，做直接支付信息网上报送财政部门，国库科对预算单位发送的信息，需在当天审核完毕，并及时传送国库支付中心执行。对工资统发单位工资信息审核由业务科对工资信息的经费开支渠道和适用科目作审核,并由国库科代单位直接生成工资支付计划。政府采购支出，由预算单位根据部门预算向政府采购办申请，并报业务科审核，由采购中心负责采购后通知单位做直接支付信息上报审批。国库支付中心依据批准的财政直接支付申请用款计划，对直接支付的原始凭证进行审核，主要审核内容是：用款是否符合预算、是否按规定程序使用资金、是否根据合同条款支付资金以及是否按项目进度申请使用资金。

具体审核要点：1、不能同名户划转。（暂时保留的基建户除外eg:……）2、专项资金是否存在未批先占用的现象，以及确保专款专用。3、科目使用是否正确，是否与实际相符。4、工资和福利支付中不能列支“公用支出”，确保其真实反映工资奖金社会保障等项目5、核对收付款方的名称及账号确保网上电子信息与实相符。（汇外地款请对方提供“发票财务章和账号”，以防户名和账号出错）6、根据“节余”协助控制支出节奏7、控制为提高直接支付比例而采取变相打卡现象。8、达到政府采购标准的支出是否按政府采购相关规定执行（扬政办发[2009]88号）。具体审核要点：9、审核原始发票要素是否齐全、合规、手续是否齐备10、是否随意扩大授权支付范围11、是否存在对实行工资改革后的公务员乱发奖金。（参照纪委及人事局相关文件,特殊情况的须报分管财经的市长审批）。12、按扬办发[2009]13号“〈〈关于进一步加强经费支出管理切实降低行政成本的意见〉〉”中的相关规定，对外出考察经费、项目经费等支出进行审核及扬办发[2009]69号文件禁止公费旅游。（外出学习考察必须附分管副市级领导审批）。13、结合扬纪发[2008]48号“关于转发镇江市纪委监察局《关于规范公务员津贴补贴的纪律规定》的通知”中的相关规定，(其中规定了单位的津贴、补贴一律以银行卡的形式发放，不得发放现金)并结合本市“关于扬中市义务教育学校绩效工资的实施意见”中涉及到的义务教育阶段中的津贴补贴规定。

具体审核要点：支付中心审核后加盖业务受理章后退单位，同时开具“财政直接支付凭证”通过代理银行执行支付，并按规定进行资金清算。14、区分其他资金（往来款）与非税收入，减少在其他资金往来款中列支的现象。具体操作流程：(三)支付程序2、授权支付业务：由预算单位根据财政审批的用款计划，直接向代理银行发送支付信息，在授权支付计划项目和额度内自行开具“授权支付凭证”送代理银行办理支付。necessitynecessitynecessity

Contents九、相关问题的说明1/61、申报时间：

实行工资统发后，各单位每月5日前申报工资（机关），保险是见单申报，个人所得税是8日前申报（注是每月申报上个月工资中的个税)补充

3、汽车加油：

未车改单位的汽车加油统一到支付中心领取加油通知单，交由单位主管车辆的部门（办公室）开具，到支付中心盖章、编号后到石油公司充值。（需提前办理加油卡，且加油前1-2天用款申请）加油最好做到每张通知单金额与每笔转账凭证金额一致，前票不清后票不领。

2、委托收款：

委托收款业务（水、电、话、临时工社保费）需事前与银行、及第三方签订协议，一式四份，具体样式见上述支付中心文件夹中）九、相关问题的说明2/6Descriptionofthecontents4、

银行清算时间：

人行每天两次，上午9：00与下午2：00；农行：预算内11：20之前办理，农行将电子数据发送给人行，下午再清算，预算外、其他资金最好下午4：30之前，最晚不超过5:00清算完成；建行：预算内、外、其他资金清算在下午4：00前，第二天一早去人行清算前天的预算内的资金，预算外、其他资金都是在当天清算完成

5、与非税收入的协调：

非税收入的用款是与收入挂钩的，要确保收入到账才能报计划，没收到钱的用款计划也不要报，原则上本月收入到下个月再用，特殊情况需要用款的可考虑，但必须要与非税收入系统挂钩，确认后也可本月收本月支；非税收入与集中支付转账要协同入账，非税收入缴款联要到达目的银行才能入账

九、相关问题的说明3/66、临时专项：临时专项第一用款时需提供专项报告，以备跟踪核查

8、突发支出：

未对于突发支出尽量不要占用已有科目金额，确需紧急支出的也需与管计划与指标的科室联系，让他们尽快落实指标与计划，以确保有款才能支。Eg:国家赔偿金。7、人员经费：人员经费只能列支人员的工资及保险等支出，其他公用支出不得占用，以确保该支出真实反映人员支出

九、相关问题的说明4/66、临时专项：临时专项第一用款时需提供专项报告，以备跟踪核查

8、突发支出：

未对于突发支出尽量不要占用已有科目金额，确需紧急支出的也需与管计划与指标的科室联系，让他们尽快落实指标与计划，以确保有款才能支。Eg:国家赔偿金。7、人员经费：人员经费只能列支人员的工资及保险等支出，其他公用支出不得占用，以确保该支出真实反映人员支出

九、相关问题的说明5/69、委托收款：水、电、话、加油统一采取委托转账支付，之前要确保对应科目有足够的钱。

10、直接支付率：

对于直接支付率的问题：实事求是，把握一个标准即转账->直接支付，授权->现金支付，75%与80%起个引导作用，重要的是少中间环节，不符合现金支付的坚决不能提现授权支付。开户单位可以在下列范围内使用现金：（一）职工工资、津贴；（二）个人劳务报酬；（三）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（四）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（五）向个人收购农副产品和其他物资的价款；（六）出差人员必须随身携带的差旅费；（七）结算起点以下的零星支出；（八）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。前款结算起点定为一千元。结算起点的调整，由中国人民银行确定，报国务院备案。九、相关问题的说明6/611、打个人卡：对于打卡事项的特殊规定：只有提供商品和劳务的个人且有合同或相关凭据的才能打卡到个人账户上，杜绝假直接支付为达直接支付率Eg:个人劳务（借款）。

12、减少退款：

对抬头与账号出错，发生退款的问题，请在用款申请时要求对方尤其是外地的提供最好是纸质书写或打印的账号和抬头

13、单据传递：

尽量让收款方办理

十、日常支付中典型问题

（1）科目串用，在2011年部门预算下达时严格执行监管，在2011年1月份开头就要把好关，串用科目的用款申请，坚决予以退回。（2）关于“打卡”问题。直接支付的精髓就是减少中间环节，避免滋生腐败，谁提供商品和劳务服务的，我们就将其应得款项打入其对应的账户，对照此项标准如果办给他们话显然他们不是提供商品和服务方。（3）专项先占用其它项目资金支付，审批完后再弥补。支付中心每年都会会同相关科室进行专项资金使用情况大检查。（4）实行义务教育阶段的且已工资改革的严格执行相关发放标准；非义务教育阶段且未工改的按原标准执行。（不得乱发补助）（5）工会费按标准及财政教育部门的协商执行。（6）基建户待工程完工结转后应予以撤销。（7）个人所得税的问题：每月8号前各单位在地税网申报，具体金额到支付中心文件夹中取，款项由财政在暂存资金中支付，各单位无需再交款。(相关说明：财税库银联网）（8）临时人员的社会保险费由单位直接在网上申报具体用款数，支付中心将其打印出来，等用款单位的会计来拿直接支付凭证，等有了发票再补盖业务受理章。（9）原始发票需由经办人、证明人、审批人签字，且签字时不得用圆珠笔签字。（部分学校出现此类情况）十一、会计核算1/7认真学习扬财预[2007]3号《扬中市财政国库集中支付改革会计核算暂行办法》中有关会计核算的相关内容其中3、行政、事业单位会计(一)根据财政国库集中支付管理的要求，在《行政单位会计制度》、《事业单位会计制度》，资产类增设“单位零余额账户用款额度(预算内／外)”会计科目。“单位零余额账户用款额度(预算内／外)”科目用于预算单位按财政国库管理科审批下达的用款计划记录财政授权支付用款额度(预算内／外)的核算，本科目借方，记录财政下达预算单位的授权支付用款计划；本科目贷方，记录当天财政授权支付冲销数和年度额度注销数，年终转账后，本科目无余额。(二)对财政直接支付的支出，预算单位根据代理银行的《财政直接支付凭证》回单联及有关原始凭证，记：十一、会计核算2/7A行政单位：借：经费支出(库存材料)(预算内／外)贷：拨入经费———财政直接支付预算外资金收入———财政直接支付对于通过财政国库支付中心直接支付的其他资金，记借：暂存款（其他资金）贷：暂付款——财政特设专户——财政直接支付B事业单位：借：事业支出(材料等)贷：财政补助收入———财政直接支付事业收入———财政直接支付十一、会计核算3/7对于通过财政国库支付中心直接支付的其他资金，记借：其他应付款（其他资金）贷：其他应收款——财政特设专户——财政直接支付如果财政直接支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金财政资金由代理银行支付后，因收款单位的账户名称或账号填写错误等原因而发生资金退回财政零余额账户时(预算内／外/其他)，作相反分录。对上述退回需要重新支付的资金，在重新办理支付手续后按上述列支方法，重新进行账务处理。十一、会计核算4/7(三)对财政授权支付，预算单位根据代理银行开具的《财政授权支付额度到账通知书(预算内／外/其他)》与财政国库管理科下达的用款计划中的“财政授权支付”数核对一致后，记：A行政单位：借：单位零余额账户用款额度(预算内/外/其他)贷：拨入经费———财政授权支付预算外资金收入———财政授权支付暂付款——财政特设专户——财政授权支付事业单位：借：单位零余额账户用款额度(预算内／外/外)贷：财政补助收入———财政授权支付事业收入———财政授权支付其他应收款——财政特设专户—财政授权支付十一、会计核算5/7(四)预算单位从单位零余额账户支付款项时，记：A行政单位：借：经费支出(库存材料)(预算内／外)暂存款（其他资金）贷：单位零余额账户用款额度(预算内/外/其他)B事业单位：借：事业支出(材料等)(预算内／外)其他应付款（其他资金）贷：单位零余额账户用款额度(预算内/外/其他)如果财政授权支付部分的支出构成新增固定资产的，应同时登记固定资产账，会计分录为：借：固定资产贷：固定基金十一、会计核算6/7财政资金由代理银行支付后，因收款单位的账户名称或账号填写错误等原因而发生资金退回单位零余额账户时(预算内／外/其他)，作相反分录。对上述退回需要重新支付的资金，在重新办理支付手续后按上述列支方法，重新进行账务处理。(五)预算单位从单位零余额账户提取现金时，记：行政单位：借：现金贷：单位零余额账户用款额度(预算内／外/其他)事业单位：借：现金贷：单位零余额账户用款额度(预算内／外/其他)(六)年终，预算单位将尚未使用的财政授权支付用款额度(预算内／外/其他)作注销处理时，记：十一、会计核算7/7行政单位：借：拨入经费——财政授权支付预算外资金收入——财政授权支付暂付款——财政特设专户——财政授权支付贷：单位零余额账户用款额度(预算内／外/其他)事业单位：借：财政补助收入——财政授权支付事业收入——财政授权支付其他应收款——财政特设专户—财政授权支付贷：单位零余额账户用款额度(预算内／外/其他)(七)实行财政直接支付和授权支付后，预算单位资金不再通过主管部门转拨。因此，一级预算单位会计对这部分资金不再作拨入和拨出账务处理(汇总资产负债表时，将所属预算单位的数字相加)。(八)年终决算仍由各预算单位负责编制，并逐级汇总，由一级预算单位上报财政部门。十二、当前热点问题一、三公经费：目前社会上对三公经费的关注度持续上升，各核算单位要做好相应的准备工作，尤其是在平时核算时要对应科目进行用款的申请、核算，以便于统计。省厅打算在2012年7月左右报省人大批准后公布2011年三公经费决算数。二、突击花钱：合理安排支出进度防止年底突击花钱，提高支出进度与质量，规范超收资金的使用。[1—10月，全国公共财政支出完成预算的77.4%（江苏73%为全国倒数第三，广东倒数第一，上海倒数第二），比去年同期进度加快5.2个百分点，比2007年、2008年和2009年同期分别加快7.4、10.7和12个百分点]。三、支付结余：上级财政部门要求将会计年度末没有用的财政资金要收回，要保证重点支出的需要，形成大量结余的原因是多方面的，其中有上级部门指标下达不及时也有用款单位用款无目标，没有及时落实预算的安排。省厅要求高度重视预算的执行，让监督局去查预算的节余。ThankYou!

谢谢解答相关疑问主要经济业务采购业务生产业务销售业务利润形成及分配业务资金筹集业务借贷复式记账法的应用

——工业企业主要经济业务的核算目录采购业务核算采购业务核算的主要内容从结算方式看钱货两清货到款未付款付货未到预付定金，日后购进货在途中（2）从资金内容看②支付价外费用（记入所购资产的价值）。①支付买价③支付增值税进项税额购进材料时，包括运费、保险费、挑选整理费、装卸费、途中损耗等；购进固定资产时，包括运费、安装费、保险费、调试费等2.需设置的账户借原材料贷（1）原材料，资产类发出库存材料的成本验收入库材料的成本借在途物资贷（2）在途物资，资产类期末库存材料的成本已购入但尚未验收入库材料的成本验收入库材料的成本期末在途材料的成本借固定资产贷（3）固定资产，资产类取得的固定资产的原始价值（4）应付账款，负债类减少的固定资产的原始价值借应付账款贷购进商品、劳务时，应付未付对方的款项偿还时借应付票据贷因购进商品、劳务而签发商业汇票时。票据到期还款时（5）应付票据，负债类（6）应交税费——应交增值税，负债类对商品的增值额征收的一种税，在商品的销售环节按销售额的17%征税，先由销售方向购货方收取，由销售方月末向税务局缴纳，缴纳时，可以扣除购进材料时已支付的增值税。购进材料1万元（向对方支付税金1700元——称为进项税）生产时耗用材料1万元，发生其他生产费用1万元以3万元的价格将生产的商品销售出去，收取5100元的税金——称为销项税。增值额20000元，月末按实际增值额向税务局交纳增值税3400元。（月末交税=销项税--进项税）应交税费——应交增值税（进项税额）（销项税额）（已交税金）借应交税费——应交增值税贷月末，缴纳税金购进时，支付进项税额销售时，收取销项税额该账户需要设三级明细账户：借预付账款贷（7）预付账款，资产类购进商品后，注销原预付定金按合同预付采购定金时（1）1日，向红星工厂购进甲材料一批，价款10万元，增值税进项税额1.7万元，款项尚未支付，材料已验收入库。借：原材料——甲材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额）17000

贷：应付账款——红星工厂1170003.会计核算举例（某企业11月份业务）（2）2日，向天龙工厂购进乙材料一批，价款3万元，增值税进项税额5100元，运杂费300元，款已通过银行支付，货未到。借：在途物资——乙材料30300

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款35400（3）11日，以银行存款向东华工厂预付购料款9万元。借：预付账款—东华工厂90000

贷：银行存款90000（4）12日，以银行存款向方正公司偿还前欠的购料款35100元。借：应付账款—方正公司35100

贷：银行存款35100（5）15日，向东华工厂购进乙材料一批，价款7万元，增值税进项税额11900元，对方代垫运杂费100元，货款前已预先支付，材料已验收入库。（6）16日，本月2日向天龙工厂购进的乙材料已到，验收入库。借：原材料——乙材料30300

贷：在途物资——乙材料30300借：原材料—乙材料

70100

应交税费-应交增值税（进项税额）11900

贷：预付账款——东华工厂82000（7）19日，向光明工厂购进甲、乙两种材料，甲材料20吨，单价1000元每吨；乙材料10吨，单价1500元。价款合计35000元，增值税进项税额5950元，对方代垫运杂费1500元，按材料重量分摊。开出为期三个月的商业汇票抵付货款，材料已验收入库。借：原材料—甲材料

21000—乙材料

15500

应交税费-应交增值税（进项税额）5950

贷：应付票据——光明工厂

42450（8）20日，东华工厂退回预付的购料款中多付的款项。（9）22日，购入新设备一台，支付设备价款3万元，增值税5100元，运费1000元，款项以银行存款支付。借：固定资产31000

应交税费-应交增值税（进项税额）5100

贷：银行存款36100借：银行存款8000

贷：预付账款—东华工厂8000借预付账款贷90000（3）82000（5）4.说明：材料采购过程中采购人员差旅费的核算其他应收款－××人职工借款时职工报销或还款时余：尚未收回或

报销的款项资产类账户核算要点：一次借款，一次报销，一次结清例1：3月1日，采购员李明因公出差，预借差旅费500元，财务科当即以现金付给。借：其他应收款－李明500

贷：库存现金500例2：3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费450元，余款50元退回。借：管理费用

450库存现金

50贷：其他应收款－李明

500假设3月5日，采购员李明出差归来，报销差旅费550元，财务科补付现金50元。？？？借：管理费用

550贷：其他应收款－李明

500库存现金

50二、生产过程核算（一）生产过程核算的主要内容生产经营过程中的耗费直接费用间接费用期间费用直接为生产产品发生的费用，如生产产品领用原材料（直接材料）、生产工人的工资和福利费（直接人工）间接为生产产品发生的费用（主要是车间发生的费用），如车间领用原料、车间管理人员的工资和福利费、车间固定资产的折旧费、车间照明的电费等其他部门发生的与生产无关的费用，包括：管理费用（企业管理部门发生的费用，如管理部门人员的工资、企业的办公费等）财务费用（为筹集资金发生的费用，如利息）销售费用（为销售发生的费用（如广告费）记入产品生产成本记入当期损益按与产品生产之间的关系分（二）需设置的账户借生产成本贷1、生产成本，成本类，核算处于生产阶段的产品的生产费用（即：在产品的价值）生产领用的原材料生产工人的工资、福利费月末分配转入的制造费用产品完工，验收入库时，入库产品的生产费用月末在产品生产成本借制造费用贷

2、制造费用，成本类，核算为生产产品而发生的各种间接费用。月末按一定的标准，全额分配转入生产成本车间管理人员工资、福利费车间设备、厂房的折旧费车间办公费、水电费、机物料消耗借管理费用贷（3）管理费用，损益类（核算内容见书上P241）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项管理费用时借财务费用贷（4）财务费用，损益类期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项财务费用时借销售费用贷（5）销售费用，损益类（核算内容见书上P242）期末转入“本年利润”账户，以便计算当期利润发生各项销售费用时借库存商品贷（6）库存商品，资产类，核算企业库存的各种商品的增减变动情况验收入库产品的成本发出库存产品的成本库存产品的成本借应付职工薪酬－工资贷（7）应付职工薪酬，负债类应付未付的职工工资、奖金实际支付的工资、奖金借应付职工薪酬－职工福利贷应付未付的职工福利费（可以每月按工资总额的14%计提）实际使用的福利费尚未支付的工资尚未使用的福利费（8）累计折旧，资产类，反映固定资产的磨损、折耗程度，是固定资产的抵减账户。累计折旧的增加是固定资产净值的减少。借累计折旧贷固定资产减少时，注销已提的折旧每月提取的折旧数（当月的磨损数）累计提取的折旧数借固定资产贷增加固定资产的原值减少固定资产的原值现有固定资产的原值现有固定资产的净值（折余价值）（1）3日，生产车间为生产A产品200件领用甲材料86000元，为生产B产品200件领用乙材料32000元。借：生产成本——A产品86000——B产品32000

贷：原材料——甲材料86000——乙材料32000（2）4日，以现金支付厂部办公人员张三出差预借的差旅费800元。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：其他应收款——张三800

贷：库存现金800（3）5日，购买厂部用办公用品计900元，以银行存款支付。借：管理费用900

贷：银行存款900（4）6日，以银行存款支付广告费用1000元。借：销售费用1000

贷：银行存款1000（5）11日，张三出差回来报销差旅费650元，退回现金150元。（6）13日，生产车间领用润滑油3200元。借：库存现金150管理费用650贷：其他应收款——张三800借：制造费用3200

贷：原材料——润滑油3200（7）18日，从银行存款提取现金60000元，备发职工上月工资。借：库存现金60000

贷：银行存款60000（8）18日，以现金60000元发放职工上月工资。借：应付职工薪酬－工资60000

贷：库存现金60000（9）19日，从银行存款支付本月办公用品费1200元，其中，企业行政管理部门800元，基本生产车间400元。借：管理费用800

制造费用400

贷：银行存款1200（10）22日，从银行存款支付本月水电费2000元，其中，企业行政管理部门1020元，基本生产车间照明用980元。借：管理费用1020

制造费用980

贷：银行存款2000（11）31日，用银行存款支付本月短期银行借款利息600元。（12）31日，用银行存款支付本月份负担的财产保险费1000元，其中，企业行政管理部门负担700元，基本生产车间负担300元。借：管理费用700

制造费用300

贷：银行存款1000借：财务费用600

贷：银行存款600（13）31日，分配本月职工工资68000元，其中，生产工人工资50000元（工时记录为：A产品耗用工时3000小时，B产品耗用工时2000小时），车间管理人员工资8000元，企业行政管理部门人员工资10000元。借：生产成本——A产品30000——B产品20000

管理费用10000

制造费用8000

贷：应付职工薪酬－工资68000（14）31日，按规定以职工工资总额的14%计提本月福利费9520元，其中，按制造A产品的生产工人工资提4200元，按制造B产品的生产工人工资提2800元，按车间管理人员工资提1120元，按企业行政管理部门人员工资提1400元。借：生产成本——A产品4200——B产品2800

管理费用1400

制造费用1120

贷：应付职工薪酬－职工福利9520（15）31日，按规定计提本月固定资产折旧费9000元，其中，生产车间6000元，企业行政管理部门3000元。借：管理费用3000

制造费用6000

贷：累计折旧9000（16）31日，分配本月制造费用20000元，其中A产品12000元，B产品8000元。借制造费用贷（6）3200（9）400（10）980（12）300（13）8000（14）1120（15）6000（16）20000本期发生额20000本期发生额20000将制造费用按生产工时比例在A、B产品之间进行分配借：生产成本——A产品12000——B产品8000

贷：制造费用20000分配率＝20000/5000＝4元/小时A产品应分摊的金额＝4×3000＝12000元B产品应分摊的金额＝4×2000＝8000元（17）31日，假设A、B产品各200件全部完工入库，分别计算A、B产品的生产成本，并作完工入库的分录。借生产成本－A产品贷借生产成本－B产品贷8600030000420012000借：库存商品——A产品132200——B产品62800

贷：生产成本——A产品132200——B产品6280032000200002800800013220062800借生产成本贷库存商品原材料应付职工薪酬-工资应付职工薪酬-福利费累计折旧银行存款制造费用①①①领料②②②分配工资③③③计提福利费④④计提折旧⑤⑤付车间保险费⑥⑥结转制造费用⑦⑦商品完工入库三、销售业务的核算（1）从业务内容上看主营销售业务1.核算的主要内容主营业务收入主营业务成本增值税销项税额营业税金及附加销售费用（3）从资金角度看销售时收款预收款，按合同所定时间销售销售时未收款（2）从业务结算类型上看销售价格增值税销项税额银行存款应收账款、应收票据预收账款2.需设置的账户借主营业务收入贷（1）主营业务收入，损益类主营销售业务发生时，取得的销售收入（按销售价格计算）借主营业务成本贷（2）主营业务成本，损益类月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际生产成本月末转入“本年利润”账户假设本月投产的产品400件全部完工入库，每件生产成本为250元，本期销售300件。则：生产成本＝400×250＝100000主营业务成本＝300×250＝75000（4）应交税费，负债类，下设“增值税、营业税、消费税、城市维护建设税”等二级明细。借营业税金及附加贷（3）营业税金及附加，损益类，核算企业发生的应由营业活动负担的与营业收入有关的税金及附加费，包括消费税、城市维护建设税、教育费附加等。月末转入“本年利润”账户销售时，售出商品的实际应纳税金及附加（5）销售费用，损益类。（6）预收账款，负债类借应收账款贷（7）应收账款，资产类销售商品或提供劳务时，应收未收对方的款项收取款项时（8）应收票据，资产类借应收票据贷销售商品或提供劳务时，收到的商业汇票票据到期，收取款项时借预收账款贷向对方发运商品时预先收取对方款项时（9）本年利润，所有者权益类借本年利润贷月末转入的有关费用、月末转入的收入、利得损失

余：截止到本月的净亏损余：截止到本月的净利润（1）3日，销售给花园公司A产品一批，价款200000元，增值税销项税34000元，价税均已收到，存入银行。借：银行存款234000

贷：主营业务收入——A产品

200000

应交税费——应交增值税（销项税额）34000（2）4日，销售给天河公司A产品一批，价款150000元，增值税销项税25500元，价税均未收到。3.会计核算举例（某企业12月份业务）借：应收账款——天河公司175500

贷：主营业务收入——A产品

150000

应交税费——应交增值税（销项税额）25500（3）5日，销售给长城公司B产品一批，价款100000元，增值税销项税17000元，收到一张为期3个月的商业汇票。借：应收票据——长城公司117000

贷：主营业务收入