环境会计与油气田资产弃置会计关系浅析论文

第页共页环境会计与油气田资产弃置会计关系浅析论文环境会计与油气田资产弃置会计关系浅析论文随着社会与经济的开展，能问题变得尤为突出，特别是石油天然气资变得越来越重要。在现代社会，在寻求经济高速开展时，还要考虑社会以及环境的承载才能。在油气田资产弃置的过程中就需要考虑环境承载力等诸多问题。一、环境会计的根本理论〔一〕环境会计理论的开展环境会计研究起始于20世纪70年代，美国政府公布一系列与环境保护有关的法律和法规，对企业的环境污染和治理提出了严格的要求，导致一系列企业环境本钱与债务的产生。为标准环境会计的核算，美国财务会计准那么委员会〔FASB〕要求企业对环境会计事项进展会计处理，与此同时，美国注册会计师协会的会计准那么执行委员会公布了《环境复原负债》准那么，为企业处理有关的环境支出提供指导。美国证券交易委员会也制定了一系列关于环境问题披露的规定，1995年美国环保局发布《鼓励自我监视：发现、披露、改正和防止违法》，鼓励企业自愿发现、披露、改正其环境违法行为，对那些按照规定自愿发现、披露、改正其行为的企业给予减免法律处分的优待。但国际上研究成果那么主要集中在20世纪90年代，1998年结合国国际会计和报告标准政府间专家组〔IASR〕第十五次会议通过的《环境本钱和负债的会计与财务报告》是目前国际上第一份关于环境会计和报告的系统而完好的指南。我国对环境会计的介绍与认识开场于20世纪90年代，目前还处于起步阶段，而且主要是在介绍、借鉴、继承与部分创新的根底上开展起来的，尚未形成完好的理论。由于传统会计在环境保护核算方面存在缺陷，环境会计的出现是对传统会计的完善。环境会计是一种以环境议题或环境活动为衡量对象的会计系统，透过已有的管理作业系统〔包括会计系统〕，而特别从财务的角度找到企业现有的在环境上的努力和作为。环境会计的开展根本上是一种社会经济开展下的产物，同时与企业永续开展的阶段性需求相结合。〔二〕环境会计的原那么环境会计的根本假设包括会计主体假设、可持续开展的持续经营假设、会计分期假设、多重计量假设。环境会计的最后总目的就是对外披露企业的环境会计信息，因此环境会计应遵循的根本原那么就是环境会计信息质量要求，主要包括相关性原那么、可靠性原那么、可比性原那么、可理解性原那么。同时由于环境会计面临许多传统会计所没有接触过的新问题，所以还具有三个特殊原那么。〔1〕经济效益与环保效果统筹协调的原那么。企业在努力实现营利性经济目的的同时，必须按照环境法规的要求处理与环境保护的关系，进步资利用效率，降低污染废弃物排放，将环境保护与经济效益统筹起来。因此，需要对两方面的信息加以计量，并报告环境污染程度对企业财务状况及经营成果的影响。〔2〕外部影响内部化原那么。环境会计应该以环境责任与义务的履行为主线，采用一定的会计方法对产品使用的环境损害赔偿、产品使用后废弃物的回收处理的本钱费用予以确认和计量，然后在此根底上适当将外部影响纳入环境会计信息披露范围，完好地对待企业的效益和业绩。〔3〕强迫与自愿原那么。强迫是指会计按照统一的规那么动作，而自愿是指会计人员根据企业的社会责任标准和环境义务履行情况主动进展披露。强调环境会计信息披露的强迫性与自愿性是非常必要的。〔三〕环境会计的核算环境会计确实认包括法规性确认和自主性确认。法规性确认是指企业根据国家有关环境保护的法律、法规、标准和制度，分析^p其对企业财务状况和经营成果带来的影响，在环境保护活动过程中所进展的会计确认。自主性确认那么指企业根据自行确认的环境目的，管理自身活动对于环境的影响，为到达环境目的的要求而进展的资金投入、使用、产出等方面的会计确认。环境会计计量所使用的计量形式是多重性的，主要分为货币计量、物量计量和文字说明三个层次。对于环境会计要素的分类各个国家的标准不同。我国更是有“三要素论”、“四要素论”、“五要素论”、“六要素论”四类观点。环境会计的核算方法分为三类根本的方法：统计核算方法、统计与会计相结合的核算方法、会计核算方法。账户设置上主要包括环境本钱、环境资产、环境收益、环境负债类科目。二、油气田资产弃置会计的根本理论〔一〕资产弃置会计的根本理论2023年FASB指出“弃置”是指非临时性地将使用状态的长期资产移除，包括出售、放弃、再循环使用或者以某种方式处置，但不包括临时性的长期资产闲置。资产弃置会计主要讨论的是资产弃置费用的问题，也可以称作资产弃置本钱的问题，主要指当资产弃置义务被确认为一项负债时，增加长期资产账面价值的予以资本化的金额。涉及到资产弃置会计的行业有石油天然气企业、矿业企业及核电站的核设施等。美国FASB在1977年发布了FAS-19《石油天然气消费企业的财务会计与报告》，在其中第一次对油气行业特殊资产的计价、矿产权益转让中的收益与费用等做了比拟全面和系统的阐述，并在其中规定了拆迁、搬迁和恢复本钱〔DR-A〕的会计处理方法。由于缺乏实际操作性，导致报表缺乏可比性，于是在2023年正式发布了FAS-143《资产报废债务的会计处理方法》，统一了资产弃置债务的概念、适用范围和会计处理方法。国际上IASB在1998年发布了IAS-37《准备、或有负债和或有资产》，指出当一项过去的独立于企业将来活动的事项形成的结果发生了现实义务时应当确认为一项准备。2023年对IAS37进展了修改，根本上与FAS观点一样，只是在弃置准备金的计提方法上有些不同。英国会计准那么委员会发布了FRS12〔财务报告准那么第12号“准备、或有负债和或有资产”〕，规定不管义务是法定还是推定的，都要对现实义务计提准备。并且英国在2023年英国石油行业会计委员会发布的SORP2000专门讨论了“计提的将来退役本钱的资本化问题”。我国会计准那么第4号、13号、27号对此问题进展了标准。美国有独立的准那么标准资产弃置会计，而我国和国际准那么未单独制定准那么，仅在相关条款中有规定而已。资产弃置会计的会计处理形式由于不同国家及组织的规定不同所以处理方法也不同：〔1〕负残值形式。美国FAS19规定石油天然气企业探井以及相关设施的资本化本钱应当按照单位产量法进展分摊。〔2〕抵消残值形式。一般假设将来拆卸、废弃和恢复本钱将与设备及设施的净残值相当，在平时财务核算上不做会计处理。〔3〕费用化形式。每期新确认的新增将来资产弃置义务按某一确定的方法分配至对应的收益对象，计入当期损益，而不把将来弃置义务当做相关资产本钱的一部分。〔4〕资本化形式。在资产弃置义务发生时，将对应的估计将来将发生的资产弃置费用确认为一项长期负债，并同时将其资本化，将其作为相关资产入账本钱的一部分。〔二〕油气田资产弃置会计的根本理论石油天然气企业在为国家做出重大奉献的同时，也带来了一些环境问题。在整个石油天然气的消费过程中，钻井废水、废弃钻井液、采油气废水、落地原油、井下作业废水、铺设管道、修建公路及居民区等建筑，以及消费过程完毕放弃消费等都对环境造成了影响。我国在《企业会计准那么第27号——石油天然气开采》中涉及到石油天然气企业资产弃置的会计处理问题，规定“企业承当的矿区废弃处置义务，满足CAS13《或有事项》中预计负债确认条件的，应当将该义务确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。不符合预计负债确认条件的，在废弃时发生的拆卸、搬移、场地清理等支出，应当计入当期损益。”CAS《或有事项》中规定“预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最正确估计数进展初始计量。……企业在确定最正确估计数时，应当综合考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素。货币时间价值影响重大的，应当通过对相关将来现金流出进展折现后确定最正确估计数。”油气田资产弃置会计的特点与一般的固定资产清理不同，可以概括为以下几点：〔1〕油气田资产弃置会计处理的开展反映了环境保护法律法规的要求。从其会计处理的开展历史看，会计反映了社会政治、经济、文化、法律的开展与要求。从20世纪80年开场，随着国际社会对全球环境与开展问题的亲密关注和讨论，“可持续开展”的开展观念逐渐形成，结合国、相关组织以及各国政府纷纷制定相关法律法规，以维护生态环境和全球经济可持续开展。这就要求从会计研究上反映这些问题。〔2〕油气田资产弃置本钱宏大。随着环境法律法规的'完善，油气田油井、设施以及其他建筑物的预计拆迁，恢复本钱相当宏大，在某些情况下甚至会超过其建造和安装本钱。这些费用将会在多年后发生，考虑到通货膨胀等的影响，将来发生的本钱可能会比估计的本钱更高。〔3〕油气田资产弃置会计确认与计量上的特殊问题。由于资产弃置本钱金额宏大，所以在预提时就会出现很多问题。如资产弃置本钱是否应该确认以及做何要素确认、何时确认、资本化还是费用化、如何计量等。〔4〕外部本钱内部化。油气田资产弃置本钱具有典型的外部性。根据环境经济学的观点，其清理时发生的支出构成环境本钱的一部分须予以内部化，应由企业承当。〔5〕资产弃置本钱会计处理大体实现国际趋同。各国会计准那么和会计实务都倾向于预计且确认资产弃置义务的负债，同时予以资本化为相关资产，对相关负债的计量采用公允价值，并考虑各种因素的变动和风险，在随后的储量消费期进展调整。三、环境会计与油气田资产弃置会计的关系〔一〕包容性环境会计的研究对象主要是在环境法律法规压力下的社会各行业由于在开展消费的过程中对环境造成了破坏以及在将来确定或者潜在的对环境造成破坏的行为中可以用价值量表示的方面。这些行为包括带有严重污染的机器设备、被污染的土地、有毒化学物品和含有放射性物质的存货；环境污染治理支出的预提；监测支出、排污费、罚款与赔付、污染清理费用、环境管理费用等企业为预防和治理环境污染而发生的费用；此外还包括通过治理环境污染所获利益，如利用“三废”产生的产品收入及享受的税收优惠、环境借款的利息节约、政府对企业环境污染治理工程的政府补贴等。油气田资产弃置会计的研究对象主要是在有关环境法律法规的压力下石油企业在其油气田资产弃置过程中对于环境造成破坏可以用价值量表示的方面。这个过程主要指油气水井设施、油气水技术处理设施和输油气水管线等废弃时发生的拆卸、搬移、填埋、生态环境恢复等。这些弃置问题都属于石油企业在消费过程中的环境问题。从会计原那么的角度考虑，环境会计的会计原那么包括相关性原那么、可靠性原那么、可理解原那么、重要性原那么等，还包括一些特有的会计原那么如经济效益与环保效果统筹协调的原那么、外部影响内部化、强迫与自愿相结合的原那么。从油气田资产弃置会计的角度来看，其会计原那么也与环境会计所要求的一致。因此，环境会计对于油气田资产弃置会计具有包容性。〔二〕递进性油气田资产弃置会计对于环境会计存在递进性，这可从会计程序和方法入手进展讨论。会计程序是指账务处理的详细步骤，在西方会计实务中通常将其区分为确认、计量、记录和报告等环节。会计方法是指某一个会计单位在记录和反应会计业务时所采用的技术方法，如计提固定资产时采取的各种方法等。实际上会计程序与会计方法有时是融在一起的，很难严格加以区别。笔者从会计确认、计量等方面对环境会计与油气田资产弃置会计的关系进展分析^p。〔1〕环境会计确认。环境会计确实认分为法规性确认和自主性确认。法规性确认是指企业根据国家有关环境保护的法律、法规、标准和制度，分析^p其对企业财务状况和经营成果带来的影响，在环境保护活动过程中所进展的会计确认。自主性确认指的是企业根据自行确认的环境目的，管理自身活动对环境的影响，为到达环境目的的要求而进展的资金投入、使用和产出等方面的会计确认。环境会计确认分为确认、再确认和最终确认，从而在期末确定环境报告列报的内容。油气田资产弃置会计确实认中也包括法规性和自主性确认。其中涉及污染现场清理费用的支出属于自主性确认的范畴。油气田资产弃置会计确实认也经过了确认、再确认和最终确认的过程，并在最终报表中以数量或者文字的形式进展列报。环境会计中将在将来表达的环境本钱确认方式有资本化和费用化两种。ISAR指出，假如符合资产确实认标准应当资本化，然后在当期及以后各受益期间进展摊销；否那么，应作为费用计入当期损益。油气田资产弃置本钱确实认主要存在资本化和费用化两种类型，但其处理方式那么更加详细，主要包括负残值形式、抵消残值形式、费用化形式、资本化形式等。如今国际上普遍采用的是将油气田资产弃置本钱资本化确实认方式。环境本钱在资本化时确实认方式有：单独确认和合并确认。ISAR认为，当一项可以确认为资产的环境本钱与另一项有关时，应当作为其他资产的组成部分而不是单独确认；如自身可以产生特定或者单独的将来利益的，将其作为资产单独处理。油气田资产弃置会计在这方面有自己的特点，如我国的《企业会计准那么第27号——石油天然气开采》中指出的企业承当的矿区处置废弃义务，满足《企业会计准那么第13号——或有事项》中预计负债义务的应当确认为预计负债，并相应增加井及相关设施的账面价值。同时进一步指出在确认井及相关设施本钱时，弃置义务应当以矿区为根底进展预计。油田公司各单位一般应在办理油气资产转资时，测算油气资产弃置本钱，并按“区块——资产类别”进展台账管理。〔2〕环境会计计量。环境会计的计量形式是多重性的，包括货币计量和非货币计量。对于环境事项和业务引发的财务影响，环境会计主要使用货币计量形式，而对环境绩效那么可能是货币计量和非货币计量同时使用。对于油气田资产弃置会计的计量主要是货币计量。对于环境会计来说，符合环境负债确认标准的计量的根本要求是：最优估计；选择最适宜的计量属性；处理好相关性和可靠性的关系。ISAR认为，在相关的经营期内为长期拆撤本钱计提准备是一种可行的做法，如钻井平台和核能厂房的拆撤。对于将在近期内归还的环境负债，通常应当采用现行本钱法计量，除此之外采用