第八章审计报告

财务审计各类账户交易和余额审计完成审计工作出具审计报告第一章销售与收款循环审计第七章完成审计工作第二章购货与付款循环审计第三章生产与存货循环审计第四章人力资源与工薪审计第六章货币资金审计第八章审计报告第五章筹资与投资循环审计2023/6/52山东工商学院会计学院李冬梅教学引导案例渝钛白审计案2023/6/53山东工商学院会计学院李冬梅

思考

注册会计师为什么要出具否定意见的审计报告？

审计报告中审计意见还有哪些类型？出具的前提条件？2023/6/54山东工商学院会计学院李冬梅审计报告概述审计意见的形成和审计报告类型审计报告的基本内容非标准审计报告比较信息含有已审计财务报表的文件中的其他信息本章内容2023/6/55山东工商学院会计学院李冬梅审计报告概述审计报告的含义

《中国注册会计师审计准则第1501号——审计报告》中指出：“本准则所称审计报告，是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。”

特征：按照审计准则的规定执行审计工作；在实施审计工作的基础上才能出具；通过对财务报表发表意见履行约定责任；以书面形式出具6审计报告的作用鉴证作用保护作用证明作用2023/6/57山东工商学院会计学院李冬梅审计报告的形成和审计报告的类型一、审计意见的形成

应当获取充分、适当的审计证据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见的基础。二、评价报表合法性和公允性应当考虑的内容2023/6/58山东工商学院会计学院李冬梅三、审计报告的类型标准审计报告非标准审计报告带强调事项段的无保留意见审计报告；保留意见的审计报告无法表述意见的审计报告否定意见的审计报告无保留意见的审计报告2023/6/59山东工商学院会计学院李冬梅审计报告的基本内容审计报告应当包括下列要素

标题：收件人；XX股份有限公司全体股东引言段；管理层对财务报表的责任段；

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；

2023/6/510山东工商学院会计学院李冬梅注册会计师的责任段；审计意见段；注册会计师的签名和盖章；会计师事务所的名称、地址及盖章；报告日期

1.审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。2.确定审计报告日期应考虑的条件：（1）所有报表及附注已经编制完成；（2）管理层已经认可对财务报表负责2023/6/511山东工商学院会计学院李冬梅3.审计报告日期的确定在实务中，注册会计师在正式签署审计报告前，通常把审计报告草稿和已审计财务报表草稿一同提交给管理层。如果管理层批准并签署已审计财务报表，注册会计师即可签署审计报告。注册会计师签署审计报告的日期通常与管理层签署已审计财务报表的日期为同一天，或晚于管理层签署已审计财务报表的日期。2023/6/512山东工商学院会计学院李冬梅无保留意见同时符合两个条件：

（一）财务报表已经按照适用的XX准则的规定编制，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；

（二)已获取充分适当的审计证据

当出具无保留意见的审计报告时，注册会计师应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映”等术语。2023/6/513山东工商学院会计学院李冬梅一、非无保留意见的审计报告影响发表非无保留意见的情形1.财务报表整体存在错报

2.财务报表披露的恰当性或充分性

3.无法获取充分适当的审计证据（审计范围受限）超出被审单位控制；与工作性质、时间安排有关；管理层施压会计政策选择和运用披露的恰当性或充分性非标准审计报告2023/6/514山东工商学院会计学院李冬梅重要重要且广泛财务报表存在重大错报保留意见否定意见无法获取充分、适当的审计证据保留意见无法表示意见非标审计意见决策表导致非标准意见事项意见类型对报表影响程度2023/6/515山东工商学院会计学院李冬梅保留意见

财务报表整体是公允的，但还存在下列情形之一，注册会计师应当出具保留意见：

（一）错报单独或汇总起来影响重大，但不具有广泛性（二）无法获取充分、适当的审计证据，虽影响重大，但不具有广泛性

当出具保留意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“除……的影响外”等术语。2023/6/516山东工商学院会计学院李冬梅否定意见

注册会计师应当出具否定意见的审计报告的条件：错报单独或汇总起来影响重大，且具有广泛性

当出具否定意见的审计报告时，注册会计师应当在审计意见段中使用“由于上述问题造成的重大影响”、“由于受到前段所述事项的重大影响”等术语。2023/6/517山东工商学院会计学院李冬梅无法表示意见

注册会计师应当出具无法表示意见的条件：

无法获取充分、适当的审计证据；对财务报表产生的影响重大且具有广泛性当出具无法表示意见的审计报告时，注册会计师应当删除注册会计师的责任段，并在审计意见段中使用“由于审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“我们无法对上述财务报表发表意见”等术语。2023/6/518山东工商学院会计学院李冬梅二、审计报告的强调事项段强调事项段是指注册会计师在审计意见段之后增加的对重大事项予以强调的段落。强调事项应当同时符合下列条件：

（一）有必要提醒报表使用者关注；

（二）对财务报表使用者理解报表的至关重要的事项不存在重大错报。2023/6/519山东工商学院会计学院李冬梅

强调的事项

1.异常诉讼或监管行动的未来结果存在不确定性

2.提前应用（在允许的情况下）对财务报表有广泛影响的新会计准则；

3.存在已经或持续对被审计单位财务状况产生重大影响的特大灾难；

2023/6/520山东工商学院会计学院李冬梅增加强调事项段时应采取的措施1、放在意见段之后；2、使用“强调事项段”或其他适当的标题；3、明确提及被强调事项以及相关披露的位置；4、指出审计意见并没有因为该强调而改变2023/6/521山东工商学院会计学院李冬梅三、审计报告的其他事项段提及未在财务报表中列报或披露的事项，该事项与财务报表使用者理解审计工作、注册会计师的责任和审计报告相关具体见P600-6012023/6/522山东工商学院会计学院李冬梅比较信息一、比较信息的含义

比较信息是指包含于财务报表中，符合适用的财务报告编制基础的、与一个或多个以前期间相关的金额或披露。包括对应数据和比较财务报表审计目标：确定比较信息是否在所有重大方面按适用的编制基础有关比较信息的要求列报；按审计责任出具审计报告2023/6/523山东工商学院会计学院李冬梅二、审计程序（一）一般审计程序1、比较信息是否与上期报表列报的金额和披露一致；在必要的情况下是否重述；2、在比较信息中反映的会计政策是否与本期采用的会计政策一致；如果发生变更，是否得到恰当处理并得到充分列报与披露（二）注意到比较信息存在重大错报时的要求1、实施追加审计程序2、确定比较信息与更正后的上期报表是否一致（三）获取声明书2023/6/524山东工商学院会计学院李冬梅三、审计报告-对应数据在特定情形下，才应当在审计报告中提及对应数据1.导致对上期财务报表发表非无保留意见的事项在本期尚未解决2.上期财务报表存在重大错报，而以前对该报表发表了无保留意见，且对应数据未经适当重述或恰当披露；该报表未经更正，也未重新出具审计报告，并且本期财务报表中的对应数据未经恰当重述和充分披露3.上期财务报表未经审计2023/6/525山东工商学院会计学院李冬梅上期导致非无保留意见的事项仍未解决需要出具非标意见无需提及2023/6/526山东工商学院会计学院李冬梅保留或否定意见上期财务报表存在重大错报上期报表存在重大错报，且发表无保留意见对应数据未经适当重述或恰当披露报表未更正、未重新出具审计报告，但对应数据得到适当重述或恰当披露增加强调事项段2023/6/527山东工商学院会计学院李冬梅上期财务报表已由前任注册会计师审计可以提及前任注册会计师对对应数据出具的审计报告：审计主体、意见类型、报告日期上期财务报表未经审计在其他事项段中说明对应数据未经审计。不减轻注册会计师对期初余额不含有对本期财务报表产生重大影响的错报责任2023/6/528山东工商学院会计学院李冬梅四、审计报告-比较财务报表应当提及列报财务报表所属的各期以及发表的审计意见涵盖的各期对上期发表的意见与以前不同上期报表已由前任注册会计师审计认为存在影响上期报表的重大错报上期报表未经审计在其他事项段中说明与管理、治理层沟通在其他事项段中披露原因在其他事项段中说明一、其他信息

（一）含义指根据法律法规的规定或惯例，在被审计单位年度报告、招股说明书等文件中包含的除已审计财务报表和审计报告以外的其他财务信息和非财务信息。包括：

（1）被审计单位管理层或治理层的经营报告（2）财务数据摘要（3）员工情况数据（4）计划的资本性支出（5）财务比率（6）董事和高级管理人员的姓名（7）选择要列示的季度数据。

含有已审计财务报表的文件中的其他信息2023/6/530山东工商学院会计学院李冬梅二、注册会计师的责任被审计单位有责任将其他信息及早提供给注册会计师。注册会计师负有提请义务。注册会计师应当就此事提前与被审计单位沟通，提请被审计单位做出适当安排，在尽可能早的时间内把与已审计财务报表一同披露的其他信息提供给注册会计师，以便注册会计师能够在审计报告日之前获取并阅读其他信息。P612-6132023/6/531山东工商学院会计学院李冬梅二、重大不一致（一）含义指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾。重大不一致可能会导致注册会计师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。（二）发现重大不一致时的措施注意：

第一，其他信息与已审财务报表相关的信息存在重大不一致，是注册会计师通过阅读其他信息寻找、发现的；第二，其他措施包括不出具审计报告或解除业务约定，必要时应征询法律意见2023/6/532山东工商学院会计学院李冬梅

三、对事实的重大错报

（一）含义指在其他信息中，对与已审计财务报表所反映事项不相关的重要信息做出了不正确的表述或列报。（二）注意到其他信息可能含有对事实的重大错报时的措施

注意：

第一，其他信息中对事实的重大错报，是与财务报表不相关的信息；第二，发现对事实的重大错报，是注册会计师为发现重大不一致过程中注意到的。2023/6/533山东工商学院会计学院李冬梅

如何区分重大不一致和对事实的重大错报？

重大不一致是指其他信息与已审计财务报表中的信息相矛盾，可能会导致注师对根据以前获取的审计证据得出的审计结论产生怀疑，甚至对形成审计意见的基础产生怀疑。在阅读其他信息以发现重大不一致时，注师可能会注意到明显的对事实的